LÝ THUYẾT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐẶC ĐIỂM THIẾU GIÁ TRỊ GIA TĂNG HÀNH VI TRỐN THUẾ VÀ VÍ DỤ VỀ HÀNH VI TRỐN THUẾ THUẾ VAT LÀ THUẾ TÍNH TRÊN GIÁ TRỊ TĂNG THÊM CỦA HÀNG HÓA DỊCH VỤ PHÁT SINH TRONG QUÁ TRÌNH SẢN XUẤT LƯU THÔNG ĐẾN TIÊU DÙNG NHƯ VẬY BẢN CHẤT CỦA THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG LÀ MỘT LOẠI THUẾ GIÁN THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐƯỢC CỘNG VÀO GIÁ BÁN HÀNG HÓA DỊCH VỤ DO NGƯỜI TIÊU DÙNG CHỊU KHI MUA HÀNG HÓA SỬ DỤNG DỊCH VỤ
1.1 Khái niệm thuế gia trị gia tăng (VAT) Thuế giá trị gia tăng (thuế GTGT) hay gọi thuế VAT (Value Added Tex) thuế tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng Như vậy, chất thuế giá trị gia tăng loại thuế gián thu.Thuế giá trị gia tăng cộng vào giá bán hàng hoá, dịch vụ, người tiêu dùng chịu mua hàng hoá, sử dụng dịch vụ 1.2 Đặc điểm thuế VAT Là loại thuế gian thu: Thuế GTGT loại thuế gián thu, người tiêu dùng người chịu thuế, thuế GTGT tính phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ Thuế giá trị gia tăng đánh tất khâu trình sản xuất, lưu thơng hàng hóa Thuế giá trị gia tăng có đối tượng chịu thuế rộng Hầu hết đối tượng xã hội phải chịu thuế GTGT Việc đánh thuế phạm vi lãnh thổ với đối tượng thể công thuế Đồng thời thể thái độ Nhà nước loại tiêu dùng xã hội Đối với trường hợp cần khuyến khích tiêu dùng hạn chế việc trả tiền thuế người tiêu dùng, Nhà nước không đánh thuế đánh thuế với mức thuế suất thấp Là loại thuế tính phần giá trị tăng thêm hàng hóa dịch vụ Đây đặc điểm để phân biệt thuế GTGT với loại thuế gián thu khác thuế GTGT tính phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ Việc đánh thuế phần giá trị tăng thêm nhằm làm giảm bớt gánh nặng thuế người sản xuất, người cung cấp, người lưu thơng người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ Số thuế phải nộp không thay đổi phụ thuộc vào giai đoạn lưu thông khác Đánh thuế tất khâu trình sản xuất, lưu thơng hàng hóa, nhập hàng hóa dịch vụ đánh giá trị tăng thêm khâu sau so với khâu trước Tổng số thuế nộp khâu số thuế cuối tính tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ mà người tiêu dùng phải chịu 1.3 Cách tính thuế VAT 1.3.1 Phương pháp tính thuế khấu trừ: Thuế VAT phải nộp = Thuế VAT đầu – Thuế VAT đầu vào khấu trừ Trong đó, • Thuế VAT đầu = tổng thuế VAT hàng hóa, dịch vụ bán thể hóa đơn VAT xuất tính công thức sau: Thuế VAT đầu ghi hóa đơn = giá tính thuế bán * thuế suất loại hàng hóa dịch vụ nhà nước quy định mức • Thuế VAT đầu vào = tổng thuế VAT hàng hóa dịch vụ mua vào ghi hóa đơn VAT mua vào 1.3.2 Phương pháp tính thuế trực tiếp: Thuế VAT phải nộp = Tỷ lệ % x doanh thu Trong đó: • • Tỷ lệ phần trăm tùy mức nhà nước quy định riêng với hàng hóa dịch vụ Doanh thu tổng số tiền sản phẩm thực tế ghi hóa đơn bán hàng sản phẩm chịu thuế VAT bao gồm khoản, phí thu thêm 2.2 Thuế giá trị gia tăng 2.2.1 Chiêu thức trốn thuế a) Hành vi gian lận liên quan đến hóa đơn, chứng từ – Khấu trừ thuế GTGT hóa đơn bất hợp pháp: Hóa đơn giả, hóa đơn chưa có giá trị sử dụng, hóa đơn hết giá trị sử dụng; hóa đơn khống; hóa đơn khơng quan thuế phát hành; hóa đơn bị tẩy xóa, hóa đơn DN sau thời điểm quan thuế thông báo DN bỏ địa kinh doanh… – Chia nhỏ gói tốn nhiều hóa đơn: DN chủ động “chia nhỏ” giá trị toán thành nhiều hóa đơn nhỏ 20 triệu, rải thành nhiều ngày trả tiền khác nhau, ghi hình thức tốn “tiền mặt” để khấu trừ thuế, đồng thời tránh bị kiểm soát toán qua ngân hàng – Gian lận thuế GTGT phương pháp: Tìm cách ghi hoá đơn mua hàng vào số tiền thật lớn, tương ứng số thuế thật nhiều tìm cách làm cho giá trị hàng bán thật thấp để có số thuế tương ứng, lập hồ sơ hàng bán xuất để có số thuế GTGT = Khi doanh nghiệp Nhà nước hoàn toàn số thuế GTGT đầu vào – Khấu trừ thuế GTGT hàng hóa hủy, hàng trả lại: Một số DN không ghi rõ nội dung nghiệp vụ “hàng hủy”, “hàng trả lại” mà cố tình ghi chung chung “thuế GTGT Công ty A, công ty B…” để khấu trừ thuế – Hồ sơ xuất hàng hoá hợp đồng, hoá đơn, sổ kế tốn, chứng từ tốn khơng khớp với chất kinh tế theo quy định Luật Quản lý thuế, Luật thuế GTGT văn quy phạm pháp luật hướng dẫn quản lý sử dụng hoá đơn b) Khấu trừ thuế GTGT hàng hóa – dịch vụ khơng liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh: – Có nhiều DN cố tình không phân bổ phân bổ sai thuế GTGT đầu vào cho mặt hàng chịu thuế không chịu thuế, mục đích để tăng khấu trừ thuế GTGT đầu vào c) Kê khai trước thời điểm có chứng từ nộp NSNN Một số DN không kê khai thuế GTGT theo Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước mà kê khai theo Tờ khai hải quan, làm sai lệch kỳ số thuế GTGT khấu trừ, phản ánh không số thuế GTGT phát sinh phải nộp d) Gian lận qua việc giảm thuế GTGT đầu ra: – Các hành vi gian lận thuế GTGT đầu chủ yếu tập trung vào việc giảm doanh thu tính thuế Một số hành vi thường gặp mà DN thường lợi dụng như: Bán hàng khơng xuất hóa đơn để che dấu doanh thu, khơng nộp thuế GTGT; xuất hóa đơn khống (hóa đơn khơng có hàng hóa, dịch vụ kèm theo) nhằm hợp thức hóa đầu vào để bên mua khai khấu trừ hoàn thuế Bên cạnh trường hợp gian lận nói chung trên, DN hoạt động số lĩnh vực kinh doanh đặc thù lại có hành vi gian lận khác nhau, cụ thể là: – Điều chỉnh thuế GTGT đầu vào, đầu không quy định: Nhiều DN lợi dụng quy định cho phép DN kê khai bổ sung lỗi sai sót hồ sơ khai thuế nộp nên cố tình điều chỉnh tăng, giảm thuế GTGT kỳ trước tiêu [37], [38] Tờ khai thuế GTGT (mẫu 01/GTGT) mà khơng có cứ, khơng có hóa đơn, chứng từ kèm theo chứng minh; mục đích làm giảm thuế GTGT phải nộp kỳ này, tăng thuế GTGT khấu trừ chuyển sang kỳ sau, nhằm gian lận thuế – Xác định sai thuế suất thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ: DN sản xuất, kinh doanh cịn gian lận thuế GTGT cách “nhập nhèm” thuế suất, cụ thể là: Liên quan đến lô hàng xuất khẩu, DN kê khai doanh thu thuế suất 0% lại không đáp ứng đủ điều kiện quy định như: Thiếu chứng từ toán qua ngân hàng, thiếu hợp đồng xuất khẩu, xác nhận thực xuất hải quan lớn lượng hàng hóa bán ghi hóa đơn GTGT… Việc gian lận diễn khâu tốn cơng ty đối tác nước ngồi khơng tốn vào tài khoản DN mà toán vào tài khoản cá nhân chủ DN – Liên quan đến khu chế xuất, DN chế xuất: DN bán hàng không vào khu chế xuất mà lại bán hàng vào khu công nghiệp, DN chế xuất (100% sản phẩm xuất ghi Giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư) sản phẩm bán khai thuế suất 0% – Tạo giao dịch bán hàng giả mạo: Điển hình cho thủ đoạn hành vi xuất khống nhằm chiếm đoạt tiền qua hoàn thuế GTGT từ ngân sách nhà nước Xuất khống chủ yếu diễn phương thức xuất tiểu ngạch qua biên giới Hành vi thực theo trình tự: Làm thủ tục xuất sang nước bạn; Sau lại đưa hàng hóa quay trở lại Việt Nam khơng qua cửa khẩu; Rồi lại làm thủ tục xuất 2.2.2 Ví dụ hành vi gian lận thuế a Cơng ty cổ phần Vũ Đại Nam (Hà Tĩnh) trốn thuế gần 870 triệu đồng - Chiêu thức trốn thuế: Gian lận liên quan đến hóa đơn, chứng từ, cụ thể không đăng ký phát hành với quan thuế, không kê khai thuế Ngày 28/6/2021, thông tin từ Công an tỉnh Hà Tĩnh cho biết, Công an Tỉnh Hà Tĩnh Quyết định Đặng Xuân Nam (SN 1981, trú thị xã Kỳ Anh, tỉnh Hà Tĩnh) tội “Trốn thuế” tội “Phát hành trái phép hóa đơn” Theo tài liệu Cơ quan CSĐT Công an tỉnh Hà Tĩnh, từ tháng 3/2018 đến tháng 12/2019, làm giám đốc Công ty cổ phần Vũ Đại Nam, Đặng Xuân Nam ký hợp đồng bán đất, vận chuyển đất, cung ứng dịch vụ vận chuyển, cho th thiết bị cơng trình xuất 22 số hóa đơn thuế giá trị gia tăng với tổng số tiền ghi hóa đơn 4,6 tỷ đồng cho công ty địa bàn tỉnh Hà Tĩnh Thời điểm này, Đặng Xuân Nam không đăng ký phát hành với quan thuế, không kê khai thuế, không ghi chép sổ sách kế toán khoản thu chi liên quan đến việc xác định số tiền thuế phải nộp Chi cục thuế khu vực Kỳ Anh Cục thuế Hà Tĩnh kết luận, Công ty cổ phần Vũ Đại Nam sử dụng 16 số hóa đơn xuất cho công ty khác không thông báo phát hành Đây hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp Ngoài ra, quan chức xác định Cơng ty cổ phần Vũ Đại Nam có phát sinh hoạt động kinh doanh phát sinh doanh thu từ việc ký kết, thực hợp đồng ký kết không nộp hồ sơ kê khai thuế cho Chi cục thuế khu vực Kỳ Anh Qua điều tra xác định, từ năm 2018 - 2019, tổng số thuế Công ty Vũ Đại Nam trốn gần 870 triệu đồng, thuế GTGT gần 420 triệu đồng b Công ty TNHH Thương mại xây dựng Vận tải Thiên Ân hành vi trốn thuế - GTGT gần 900 triệu đồng Chiêu thức trốn thuế: sử dụng hóa đơn khống làm giảm tiền thuế GTGT Chiều 6/10/2020, thông tin từ Cơ quan Cảnh sát điều tra, Cơng an tỉnh Quảng Bình cho biết, đơn vị định khởi tố vụ án, khởi tố bị can giám đốc doanh nghiệp hành vi trốn thuế Trước đó, qua cơng tác nắm tình hình địa bàn, Phịng Cảnh sát điều tra tội phạm tham nhũng - kinh tế - buôn lậu Cơng an tỉnh Quảng Bình phát thấy có dấu hiệu tội phạm trốn thuế xảy Công ty TNHH Thương mại xây dựng Vận tải Thiên Ân Ngơ Văn Xồi làm giám đốc Theo tài liệu điều tra năm 2017, cương vị Giám đốc cơng ty, Ngơ Văn Xồi có hành vi đạo cơng nhân, kế tốn cơng ty cá nhân trực tiếp liên hệ xin 519 tờ hóa đơn giá trị gia tăng khống (hóa đơn khơng kèm theo hàng hóa, dịch vụ) cơng ty khác với tổng giá trị tốn 10 tỉ đồng Số hóa đơn Ngơ Văn Xồi xin nhằm mục đích hoạt tốn hàng hóa, ngun liệu đầu vào hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế nhằm mục đích làm giảm số tiền thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp 2,7 tỉ đồng Trong thuế giá trị gia tăng gần 900 triệu đồng Hành vi sử dụng hóa đơn, chứng từ bất hợp pháp Ngơ Văn Xồi dẫn đến làm giảm số tiền nộp thuế, có đủ dấu hiệu tội trốn thuế ... phát sinh nghĩa vụ thuế nhằm mục đích làm giảm số tiền thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp 2,7 tỉ đồng Trong thuế giá trị gia tăng gần 900 triệu đồng Hành vi sử dụng hóa đơn,... hàng sản phẩm chịu thuế VAT bao gồm khoản, phí thu thêm 2.2 Thuế giá trị gia tăng 2.2.1 Chiêu thức trốn thuế a) Hành vi gian lận liên quan đến hóa đơn, chứng từ – Khấu trừ thuế GTGT hóa đơn bất... lệch kỳ số thuế GTGT khấu trừ, phản ánh không số thuế GTGT phát sinh phải nộp d) Gian lận qua vi? ??c giảm thuế GTGT đầu ra: – Các hành vi gian lận thuế GTGT đầu chủ yếu tập trung vào vi? ??c giảm doanh