CHUẨN MỰC VIỆT NAM VỀ DỊCH VỤ SOÁT XÉT

CHUẨN MỰC VIỆT NAM VỀ DỊCH VỤ SOÁT XÉT Chuẩn mực số 2410: Sốt xét thơng tin tài niên độ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực (Ban hành kèm theo Thông tư số …/2014/TT-BTC ngày …tháng …năm 2014 Bộ Tài chính) I/ QUY ĐỊNH CHUNG Chuẩn mực quy định hướng dẫn trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán (sau gọi “kiểm toán viên”) thực hợp đồng sốt xét thơng tin tài niên độ cho khách hàng kiểm tốn, hướng dẫn hình thức nội dung báo cáo Thơng tin tài niên độ thơng tin tài lập trình bày theo khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng, bao gồm báo cáo tài đầy đủ báo cáo tài tóm lược cho giai đoạn ngắn năm tài đơn vị Kiểm tốn viên định thực việc sốt xét thơng tin tài niên độ phải thực việc sốt xét theo Chuẩn mực Thông qua công việc kiểm tốn báo cáo tài năm, kiểm tốn viên có hiểu biết đơn vị mơi trường đơn vị, bao gồm kiểm soát nội Khi kiểm tốn viên định thực cơng việc sốt xét thơng tin tài niên độ, hiểu biết cập nhật thông qua vấn q trình sốt xét hỗ trợ kiểm toán viên việc xác định trọng tâm nội dung vấn thực thủ tục phân tích thủ tục sốt xét khác áp dụng Trong Chuẩn mực này, kiểm toán viên độc lập thực kiểm toán báo cáo tài đơn vị gọi kiểm tốn viên độc lập đơn vị kiểm toán viên đơn vị Một kiểm tốn viên hành nghề khơng phải kiểm toán viên đơn vị mà định thực việc sốt xét thơng tin tài niên độ thực cơng việc sốt xét theo Chuẩn mực số 2400 - Dịch vụ soát xét báo cáo tài q khứ Vì kiểm tốn viên hành nghề thường khơng có hiểu biết đơn vị môi trường đơn vị, bao gồm kiểm soát nội kiểm toán viên đơn vị, nên cần phải thực vấn thủ tục khác để hoàn thành mục tiêu soát xét 3a Các quy định Chuẩn mực có nội dung liên quan tới việc sốt xét thơng tin tài niên độ kiểm tốn viên đơn vị thực Tuy nhiên, Chuẩn mực áp dụng phù hợp trường hợp cụ thể kiểm toán viên đơn vị thực hợp đồng sốt xét thơng tin tài q khứ khách hàng kiểm tốn khơng phải thơng tin tài niên độ 3b Kiểm tốn viên doanh nghiệp kiểm toán phải tuân thủ quy định hướng dẫn Chuẩn mực việc thỏa thuận thực hợp đồng soát xét thơng tin tài niên độ Đơn vị soát xét (khách hàng) bên sử dụng kết sốt xét phải có hiểu biết định quy định hướng dẫn Chuẩn mực để phối hợp công việc xử lý mối quan hệ liên quan đến trình thỏa thuận thực hợp đồng sốt xét thơng tin tài niên độ 3c Khi thực Chuẩn mực cần tham khảo Chuẩn mực kiểm soát chất lượng VSQC1, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, chuẩn mực Việt Nam dịch vụ soát xét, dịch vụ đảm bảo khác dịch vụ liên quan, quy định việc áp dụng phạm vi chuẩn mực Việt Nam dịch vụ soát xét (VSRE) II/ NỘI DUNG CHUẨN MỰC Nguyên tắc chung sốt xét thơng tin tài niên độ Kiểm toán viên phải tuân thủ yêu cầu đạo đức nghề nghiệp liên quan đến hoạt động kiểm tốn báo cáo tài năm đơn vị Các yêu cầu đạo đức nghề nghiệp điều chỉnh trách nhiệm nghề nghiệp kiểm toán viên mặt sau: tính độc lập, tính trực, tính khách quan, lực chun mơn tính thận trọng, tính bảo mật, tư cách nghề nghiệp chuẩn mực chun mơn Kiểm tốn viên phải thực thủ tục kiểm soát chất lượng cho hợp đồng soát xét Các yếu tố hoạt động kiểm soát chất lượng liên quan đến hợp đồng soát xét bao gồm trách nhiệm Ban Giám đốc chất lượng hợp đồng soát xét, yêu cầu đạo đức nghề nghiệp, chấp nhận trì quan hệ khách hàng hợp đồng dịch vụ cụ thể, phân cơng cơng việc cho nhóm thực hợp đồng sốt xét, tình hình thực hợp đồng dịch vụ công tác giám sát Kiểm toán viên phải lập kế hoạch thực cơng việc sốt xét với thái độ hồi nghi nghề nghiệp tồn tình dẫn đến việc phải thực điều chỉnh trọng yếu để lập thơng tin tài niên độ phù hợp với khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng khía cạnh trọng yếu Thái độ hồi nghi nghề nghiệp có nghĩa kiểm tốn viên thực đánh giá, phân tích với thái độ hồi nghi tính xác thực chứng thu ln cảnh giác với chứng có mâu thuẫn đặt nghi vấn độ tin cậy tài liệu giải trình Ban Giám đốc đơn vị Mục đích cơng việc sốt xét thơng tin tài niên độ Mục đích cơng việc sốt xét thơng tin tài niên độ giúp cho kiểm toán viên đưa kết luận, kết cơng việc sốt xét, xem kiểm tốn viên có nhận thấy vấn đề để kiểm tốn viên cho thơng tin tài niên độ khơng lập trình bày, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng Kiểm toán viên tiến hành vấn, đồng thời thực thủ tục phân tích thủ tục soát xét khác để làm giảm đến mức độ vừa phải rủi ro đưa kết luận khơng thích hợp thơng tin tài niên độ bị sai sót trọng yếu Mục đích sốt xét thơng tin tài niên độ có khác biệt đáng kể so với kiểm toán thực theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam (VSA) Cơng việc sốt xét thơng tin tài niên độ khơng cung cấp để đưa ý kiến xem liệu thơng tin tài có phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay khơng Khác với kiểm tốn, sốt xét khơng thiết kế nhằm đạt đảm bảo hợp lý thơng tin tài niên độ khơng có sai sót trọng yếu Một sốt xét bao gồm thực vấn, chủ yếu vấn người chịu trách nhiệm vấn đề tài kế tốn, áp dụng thủ tục phân tích thủ tục sốt xét khác Một sốt xét cho phép kiểm tốn viên biết vấn đề quan trọng ảnh hưởng đến thơng tin tài niên độ, khơng cung cấp toàn chứng yêu cầu kiểm tốn báo cáo tài Thỏa thuận điều khoản hợp đồng soát xét 10 Doanh nghiệp kiểm toán khách hàng phải thỏa thuận điều khoản hợp đồng soát xét 11 Các điều khoản hợp đồng soát xét thỏa thuận thường ghi rõ hợp đồng soát xét (hoặc Thư thỏa thuận soát xét) Hợp đồng giúp tránh hiểu lầm nội dung dịch vụ, cụ thể mục đích, phạm vi sốt xét, trách nhiệm Ban Giám đốc đơn vị, trách nhiệm doanh nghiệp kiểm toán, mức độ đảm bảo đạt nội dung hình thức báo cáo đưa Hợp đồng soát xét phải bao gồm nội dung: (1) Mục đích cơng việc sốt xét thơng tin tài niên độ; (2) Phạm vi soát xét; (3) Trách nhiệm Ban Giám đốc đơn vị thơng tin tài niên độ; (4) Trách nhiệm Ban Giám đốc đơn vị việc thiết lập trì kiểm sốt nội hiệu liên quan đến việc lập trình bày thơng tin tài niên độ; (5) Trách nhiệm Ban Giám đốc đơn vị việc cung cấp tài liệu thông tin liên quan cho kiểm toán viên; (6) Chấp thuận Ban Giám đốc đơn vị việc cung cấp giải trình văn cho kiểm toán viên để xác nhận thức giải trình lời q trình sốt xét, giải trình ngầm định tài liệu thông tin đơn vị cung cấp cho kiểm tốn viên; (7) Nội dung hình thức dự kiến báo cáo phát hành, bao gồm đối tượng nhận báo cáo; (8) Chấp thuận Ban Giám đốc đơn vị rằng, trường hợp có tài liệu có chứa đựng thơng tin tài niên độ thể thơng tin tài niên độ kiểm tốn viên đơn vị sốt xét tài liệu phải đính kèm báo cáo sốt xét; (9) Dịch vụ sốt xét thơng tin tài niên độ không nhằm cung cấp đảm bảo Bên B nhận biết tồn vấn đề trọng yếu xác định kiểm tốn Ngồi ra, cơng việc sốt xét bên B xem nhằm phát gian lận, nhầm lẫn hay hành vi vi phạm pháp luật Mẫu hợp đồng soát xét (Thư thỏa thuận soát xét) hướng dẫn Phụ lục 01 Chuẩn mực Các điều khoản hợp đồng sốt xét thơng tin tài niên độ kết hợp với điều khoản hợp đồng kiểm toán báo cáo tài năm Thủ tục sốt xét thơng tin tài niên độ Hiểu biết đơn vị môi trường đơn vị, bao gồm kiểm soát nội 12 Kiểm tốn viên phải tìm hiểu đầy đủ đơn vị môi trường đơn vị, bao gồm kiểm soát nội liên quan đến việc lập trình bày thơng tin tài năm thơng tin tài niên độ để lập kế hoạch thực hợp đồng soát xét nhằm: a) Xác định dạng sai sót trọng yếu xảy xem xét khả xảy sai sót đó; b) Lựa chọn thủ tục vấn, phân tích thủ tục sốt xét khác để bảo đảm cung cấp cho kiểm toán viên sở để báo cáo xem liệu kiểm tốn viên có nhận thấy vấn đề để kiểm tốn viên cho thơng tin tài niên độ khơng lập trình bày, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay khơng 13 Theo quy định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 - Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị, kiểm tốn viên kiểm tốn báo cáo tài đơn vị hay nhiều kỳ kế toán năm có hiểu biết đơn vị mơi trường đơn vị, bao gồm kiểm soát nội liên quan đến việc lập trình bày thơng tin tài năm, với mức hiểu biết đủ để thực cơng việc kiểm tốn Khi lập kế hoạch sốt xét thơng tin tài niên độ, kiểm tốn viên cần cập nhật hiểu biết Kiểm toán viên phải có hiểu biết đầy đủ kiểm sốt nội liên quan đến việc lập trình bày thơng tin tài niên độ kiểm sốt nội khác với kiểm sốt nội liên quan đến báo cáo tài năm 14 Kiểm toán viên sử dụng hiểu biết đơn vị môi trường đơn vị, bao gồm kiểm soát nội bộ, để xác định nội dung vấn thực hiện, thủ tục phân tích thủ tục soát xét khác áp dụng, xác định kiện, giao dịch sở dẫn liệu cụ thể mà nội dung vấn cần quan tâm thủ tục phân tích, thủ tục sốt xét áp dụng 15 Các thủ tục kiểm toán viên thực để cập nhật hiểu biết đơn vị môi trường đơn vị, bao gồm kiểm soát nội bộ, thường bao gồm: (a) Xem xét tài liệu cần thiết liên quan đến kiểm toán năm trước soát xét niên độ năm thực trước niên độ tương ứng năm trước, để từ kiểm tốn viên xác định vấn đề ảnh hưởng đến thơng tin tài niên độ kỳ tại; (b) Xem xét rủi ro đáng kể, bao gồm rủi ro Ban Giám đốc khống chế kiểm soát, phát kiểm toán báo cáo tài năm trước; (c) Xem xét thơng tin tài năm trước thơng tin tài niên độ tương ứng năm trước; (d) Xem xét tính trọng yếu sở khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng liên quan đến thơng tin tài niên độ để hỗ trợ việc xác định nội dung phạm vi thủ tục thực hiện, đánh giá ảnh hưởng sai sót; (e) Xem xét tính chất sai sót trọng yếu điều chỉnh sai sót không trọng yếu phát không điều chỉnh báo cáo tài năm trước; (f) Xem xét vấn đề trọng yếu kế toán báo cáo tài năm trước kỳ kế tốn niên độ trước mà tiếp tục vấn đề trọng yếu kỳ này, khiếm khuyết nghiêm trọng kiểm soát nội bộ; (g) Xem xét kết thủ tục kiểm tốn thực cho mục đích kiểm tốn báo cáo tài năm (nếu có); (h) Xem xét kết kiểm tốn nội cơng việc Ban Giám đốc thực sau kiểm toán nội bộ; (i) Phỏng vấn Ban Giám đốc kết đánh giá Ban Giám đốc rủi ro thơng tin tài niên độ có sai sót trọng yếu gian lận; (j) Phỏng vấn Ban Giám đốc ảnh hưởng thay đổi hoạt động kinh doanh đơn vị; (k) Phỏng vấn Ban Giám đốc thay đổi đáng kể kiểm soát nội ảnh hưởng có thay đổi việc lập trình bày thơng tin tài niên độ; (l) Phỏng vấn Ban Giám đốc quy trình lập trình bày thơng tin tài niên độ độ tin cậy sổ, tài liệu kế tốn sử dụng để lập trình bày thơng tin tài niên độ 16 Kiểm tốn viên cần xác định nội dung thủ tục soát xét (nếu có) thực đơn vị thành viên thông báo cho kiểm toán viên khác tham gia vào soát xét Các yếu tố xem xét bao gồm mức trọng yếu rủi ro có sai sót thơng tin tài niên độ đơn vị thành viên hiểu biết kiểm toán viên mức độ kiểm soát tập trung hay phân tán hệ thống kiểm soát nội việc lập trình bày thơng tin tài 17 Để lập kế hoạch thực soát xét thơng tin tài niên độ, kiểm tốn viên định chưa thực kiểm tốn báo cáo tài năm theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam phải tìm hiểu đơn vị mơi trường đơn vị, bao gồm kiểm sốt nội liên quan đến việc lập trình bày thơng tin tài năm thơng tin tài niên độ 18 Sự hiểu biết giúp cho kiểm toán viên xác định trọng tâm nội dung vấn thực hiện, thủ tục phân tích thủ tục soát xét khác áp dụng thực sốt xét thơng tin tài niên độ theo Chuẩn mực Trong trình tìm hiểu đó, kiểm tốn viên thường phải tiến hành vấn kiểm toán viên tiền nhiệm xem xét tài liệu cần thiết liên quan đến kiểm toán năm trước soát xét niên độ năm thực trước kiểm toán viên tiền nhiệm tiến hành Khi thực cơng việc này, kiểm tốn viên cần xem xét chất sai sót điều chỉnh, sai sót khơng điều chỉnh mà kiểm tốn viên tiền nhiệm tổng hợp, rủi ro đáng kể, bao gồm rủi ro Ban Giám đốc khống chế kiểm soát, vấn đề trọng yếu kế toán báo cáo tài tiếp tục vấn đề trọng yếu, khiếm khuyết nghiêm trọng kiểm soát nội Thủ tục vấn, thủ tục phân tích thủ tục sốt xét khác 19 Kiểm toán viên phải thực vấn, chủ yếu vấn người chịu trách nhiệm vấn đề tài kế tốn, thực thủ tục phân tích thủ tục soát xét khác để giúp cho kiểm toán viên đưa kết luận, thủ tục thực hiện, xem kiểm tốn viên có nhận thấy vấn đề để kiểm tốn viên cho thơng tin tài niên độ khơng lập trình bày, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng 20 Thơng thường, cơng việc sốt xét khơng địi hỏi phải thực thủ tục kiểm tra, quan sát xác nhận sổ, tài liệu kế toán Thủ tục để thực sốt xét thơng tin tài niên độ thường giới hạn việc vấn, chủ yếu vấn người chịu trách nhiệm vấn đề tài kế tốn, áp dụng thủ tục phân tích thủ tục sốt xét khác, mà không bao gồm thủ tục chứng thực thông tin vấn đề kế toán trọng yếu liên quan đến thơng tin tài niên độ Sự hiểu biết kiểm toán viên đơn vị mơi trường đơn vị, bao gồm kiểm sốt nội bộ, kết đánh giá rủi ro liên quan đến kiểm toán trước xét đoán kiểm tốn viên mức trọng yếu liên quan đến thơng tin tài niên độ ảnh hưởng đến nội dung phạm vi vấn, thủ tục phân tích thủ tục sốt xét khác thực 21 Kiểm toán viên thường thực thủ tục sau: (a) Xem xét biên họp cổ đông, họp Ban quản trị, Ban Giám đốc ban liên quan khác để xác định vấn đề ảnh hưởng đến thơng tin tài niên độ, vấn vấn đề xử lý họp khơng có biên ảnh hưởng đến thơng tin tài niên độ; (b) Xem xét ảnh hưởng (nếu có) vấn đề làm phát sinh ý kiến khơng phải chấp nhận tồn phần báo cáo kiểm tốn kết luận khơng phải chấp nhận tồn phần báo cáo sốt xét, điều chỉnh kế tốn sai sót chưa điều chỉnh kiểm toán soát xét trước; (c) Trao đổi, cần, với kiểm tốn viên khác thực cơng việc sốt xét thơng tin tài niên độ đơn vị thành viên quan trọng ; (d) Phỏng vấn thành viên Ban Giám đốc chịu trách nhiệm tài chính, kế tốn, đối tượng liên quan khác nội dung sau: (1) Thơng tin tài niên độ lập trình bày phù hợp với khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay khơng; (2) Có thay đổi sách kế tốn thay đổi việc áp dụng sách hay khơng; (3) Có giao dịch địi hỏi phải áp dụng sách kế tốn hay khơng; (4) Thơng tin tài niên độ có chứa đựng sai sót phát chưa điều chỉnh hay khơng; (5) Các tình bất thường phức tạp ảnh hưởng đến thơng tin tài niên độ, hợp kinh doanh hay lý phận kinh doanh; (6) Các giả định quan trọng liên quan đến việc đo lường thuyết minh giá trị hợp lý ý định khả Ban Giám đốc việc thực hành động cụ thể thay mặt cho đơn vị liên quan đến việc đo lường thuyết minh giá trị hợp lý đó; (7) Các giao dịch với bên liên quan hạch toán thuyết minh phù hợp thơng tin tài niên độ hay chưa; (8) Các thay đổi đáng kể cam kết nghĩa vụ hợp đồng; (9) Các thay đổi đáng kể nợ tiềm tàng bao gồm vụ kiện tụng khiếu nại; (10) Tình hình tuân thủ thỏa thuận nợ; (11) Các vấn đề gây nghi vấn trình thực thủ tục soát xét; (12) Các giao dịch quan trọng phát sinh ngày liền kề trước sau ngày kết thúc kỳ kế tốn niên độ; (13) Thơng tin gian lận hay nghi ngờ gian lận ảnh hưởng đến đơn vị có liên quan đến:  Ban Giám đốc;  Các nhân viên có vai trị quan trọng kiểm sốt nội bộ;  Các đối tượng khác có gian lận ảnh hưởng trọng yếu đến thơng tin tài niên độ (14) Thông tin cáo buộc gian lận hay nghi ngờ gian lận, ảnh hưởng đến thông tin tài niên độ đơn vị nhân viên, cựu nhân viên, chuyên gia phân tích, quan quản lý đối tượng khác cung cấp; (15) Thông tin vụ vi phạm pháp luật quy định xảy xảy ảnh hưởng trọng yếu đến thơng tin tài niên độ (e) Thực thủ tục phân tích thơng tin tài niên độ nhằm xác định quan hệ khoản mục riêng lẻ có dấu hiệu bất thường phản ánh sai sót trọng yếu thơng tin tài niên độ Thủ tục phân tích bao gồm phân tích tỷ lệ phân tích dựa kỹ thuật thống kê phân tích xu hướng phân tích hồi quy, thực phương pháp thủ công kỹ thuật máy tính trợ giúp Phụ lục 02 Chuẩn mực hướng dẫn ví dụ thủ tục phân tích mà kiểm tốn viên xem xét thực sốt xét thơng tin tài niên độ; (f) Xem xét thơng tin tài niên độ, xem liệu có vấn đề để kiểm tốn viên cho thơng tin tài niên độ khơng lập trình bày, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay khơng 22 Kiểm tốn viên thực nhiều thủ tục soát xét trước thời gian đơn vị lập thơng tin tài niên độ Ví dụ, kiểm tốn viên cập nhật hiểu biết đơn vị môi trường đơn vị, bao gồm kiểm soát nội bộ, xem xét biên liên quan trước kết thúc kỳ kế toán niên độ Việc thực số thủ tục soát xét trước kết thúc kỳ kế toán niên độ cho phép phát xem xét sớm vấn đề trọng yếu kế tốn ảnh hưởng đến thơng tin tài niên độ 23 Vì kiểm tốn viên thực việc sốt xét thơng tin tài niên độ định thực kiểm toán báo cáo tài năm đơn vị nên để thuận tiện hiệu quả, kiểm tốn viên định thực số thủ tục kiểm toán đồng thời với thủ tục sốt xét thơng tin tài niên độ Ví dụ, thơng tin thu thập từ việc xem xét biên họp Ban Giám đốc liên quan đến việc sốt xét thơng tin tài niên độ sử dụng cho kiểm toán năm Tại thời điểm thực soát xét thơng tin tài niên độ, kiểm tốn viên định thực thủ tục kiểm tốn để phục vụ mục đích kiểm tốn báo cáo tài năm, ví dụ thực thủ tục kiểm toán giao dịch quan trọng giao dịch bất thường phát sinh kỳ, hợp kinh doanh, tái cấu giao dịch quan trọng liên quan đến doanh thu 24 Một sốt xét thơng tin tài niên độ thường khơng địi hỏi phải chứng thực vấn tìm hiểu thơng tin vụ kiện tụng khiếu nại Do đó, thơng thường khơng cần thiết phải gửi thư tham vấn đến luật sư đơn vị Tuy nhiên, việc liên hệ trực tiếp với luật sư để trao đổi vụ kiện tụng khiếu nại cần thiết kiểm toán viên nhận thấy vấn đề có nghi vấn việc thơng tin tài niên độ khơng lập trình bày, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng, kiểm tốn viên tin luật sư đơn vị có thơng tin phù hợp vấn đề 25 Kiểm tốn viên phải thu thập chứng chứng minh thơng tin tài niên độ phù hợp với sổ, tài liệu kế toán liên quan Kiểm tốn viên thu thập chứng chứng minh thơng tin tài niên độ phù hợp với sổ, tài liệu kế toán liên quan cách kiểm tra đối chiếu thơng tin tài niên độ với: (a) Các sổ kế toán, Sổ Cái, sổ chi tiết bảng số liệu hợp đối chiếu khớp với sổ kế tốn; (b) Các số liệu liên quan sổ, tài liệu khác đơn vị cần thiết 26 Kiểm toán viên phải vấn để tìm hiểu xem Ban Giám đốc xác định tất kiện tính đến ngày phát hành báo cáo soát xét cần phải điều chỉnh thuyết minh thơng tin tài niên độ hay chưa Kiểm tốn viên khơng phải thực thủ tục khác để xác định kiện phát sinh sau ngày phát hành báo cáo soát xét 27 Kiểm toán viên phải vấn để tìm hiểu xem Ban Giám đốc có thay đổi đánh giá khả hoạt động liên tục đơn vị hay không Nếu từ kết việc vấn thủ tục soát xét khác kiểm toán viên nhận thấy kiện điều kiện dẫn đến nghi ngờ đáng kể khả hoạt động liên tục đơn vị, kiểm toán viên cần: (a) Phỏng vấn Ban Giám đốc kế hoạch hành động tương lai dựa đánh giá họ khả hoạt động liên tục đơn vị, tính khả thi kế hoạch này, xem Ban Giám đốc có tin tưởng kết thực kế hoạch cải thiện tình hình hay khơng; (b) Xem xét tính đầy đủ thuyết minh vấn đề nêu thơng tin tài niên độ 28 Các kiện điều kiện dẫn đến nghi ngờ đáng kể khả hoạt động liên tục đơn vị tồn tại ngày lập báo cáo tài năm phát sau vấn với Ban Giám đốc trình thực thủ tục soát xét khác Khi kiểm toán viên phát kiện điều kiện đó, kiểm tốn viên phải vấn Ban Giám đốc kế hoạch hành động tương lai Ban Giám đốc, kế hoạch lý tài sản, vay tiền tái cấu nợ, giảm trì hỗn khoản chi tiêu, tăng vốn Kiểm tốn viên phải vấn tính khả thi kế hoạch Ban Giám đốc xem Ban Giám đốc có tin tưởng kết thực kế hoạch cải thiện tình hình hay khơng Tuy nhiên, thơng thường kiểm tốn viên khơng cần phải chứng thực tính khả thi kế hoạch chứng thực liệu kết thực kế hoạch có cải thiện tình hình hay khơng 29 Khi kiểm tốn viên nhận thấy vấn đề kiểm toán viên đặt nghi vấn xem có nên thực điều chỉnh trọng yếu để thơng tin tài niên độ lập trình bày, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng, kiểm tốn viên phải vấn thêm thực thủ tục khác để đưa kết luận báo cáo sốt xét Ví dụ, thủ tục sốt xét khiến cho kiểm toán viên đặt nghi vấn việc liệu giao dịch bán hàng quan trọng ghi nhận có phù hợp với khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay khơng, kiểm tốn viên phải thực thủ tục bổ sung đủ để loại bỏ nghi vấn đó, trao đổi điều khoản giao dịch với người phụ trách kinh doanh kế toán, xem xét hợp đồng bán hàng Đánh giá sai sót 30 Kiểm tốn viên phải đánh giá xem liệu sai sót chưa điều chỉnh, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, mà kiểm tốn viên phát có trọng yếu thơng tin tài niên độ hay khơng 31 Khác với hợp đồng kiểm toán, hợp đồng soát xét thơng tin tài niên độ khơng thiết kế nhằm đạt đảm bảo hợp lý thơng tin tài niên độ khơng có sai sót trọng yếu Tuy nhiên, sai sót mà kiểm toán viên phát hiện, bao gồm việc thuyết minh chưa đầy đủ, phải đánh giá riêng lẻ tổng hợp để xác định xem có cần thực điều chỉnh trọng yếu thông tin tài niên độ thơng tin tài lập trình bày, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay khơng 32 Kiểm tốn viên phải thực xét đốn chun mơn đánh giá tính trọng yếu sai sót chưa điều chỉnh Kiểm tốn viên phải xem xét vấn đề chất, nguyên nhân giá trị sai sót, cho dù sai sót năm trước hay kỳ kế tốn niên độ năm ảnh hưởng tiềm tàng sai sót kỳ kế toán niên độ hay kỳ kế toán năm tương lai 33 Kiểm tốn viên đưa giá trị mà sai sót mức khơng cần tổng hợp lại, kiểm tốn viên cho tổng cộng giá trị sai sót khơng có ảnh hưởng trọng yếu thơng tin tài niên độ Khi đó, kiểm tốn viên phải xem xét tính trọng yếu thực tế định lượng định tính sai sót có giá trị tương đối nhỏ ảnh hưởng trọng yếu thơng tin tài niên độ Giải trình Ban Giám đốc 34 Kiểm toán viên phải thu thập giải trình văn Ban Giám đốc việc: (a) Ban Giám đốc chịu trách nhiệm thiết kế thực kiểm soát nội để ngăn ngừa phát gian lận nhầm lẫn; (b) Thông tin tài niên độ lập trình bày phù hợp với khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng; (c) Ban Giám đốc tin tưởng ảnh hưởng sai sót chưa điều chỉnh kiểm tốn viên tổng hợp lại q trình sốt xét khơng trọng yếu, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, tổng thể thơng tin tài niên độ Bản tóm tắt sai sót chưa điều chỉnh đưa vào đính kèm theo giải trình này; (d) Ban Giám đốc thông báo với kiểm toán viên tất kiện quan trọng liên quan đến gian lận nghi ngờ gian lận ảnh hưởng đến đơn vị mà Ban Giám đốc biết; (e) Ban Giám đốc thông báo với kiểm toán viên kết đánh giá Ban Giám đốc rủi ro thơng tin tài niên độ có sai sót trọng yếu gian lận; (f) Ban Giám đốc thơng báo với kiểm tốn viên tất trường hợp vi phạm pháp luật quy định mà Ban Giám đốc biết xảy xảy mà ảnh hưởng vi phạm cần xem xét lập thơng tin tài niên độ; (g) Ban Giám đốc thơng báo với kiểm tốn viên tất kiện quan trọng phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán niên độ ngày lập báo cáo sốt xét cần phải điều chỉnh thuyết minh thông tin tài niên độ 35 Kiểm tốn viên cần thu thập thêm giải trình thích hợp liên quan đến vấn đề mang tính đặc thù ngành nghề hoạt động kinh doanh đơn vị Ví dụ mẫu thư giải trình Ban Giám đốc trình bày Phụ lục 03 Chuẩn mực Trách nhiệm kiểm tốn viên thơng tin đính kèm thơng tin tài niên độ soát xét 36 Kiểm toán viên phải xem xét thơng tin khác đính kèm thơng tin tài niên độ để xem xét liệu có thơng tin thiếu quán cách trọng yếu với thơng tin tài niên độ hay khơng Nếu phát điểm thiếu quán trọng yếu, kiểm tốn viên phải xem xét liệu phải sửa đổi thơng tin tài niên độ hay phải sửa đổi thơng tin khác đính kèm Trường hợp phải sửa đổi thơng tin tài niên độ Ban Giám đốc từ chối thực việc sửa đổi đó, kiểm toán viên phải xem xét ảnh hưởng báo cáo soát xét Trường hợp phải sửa đổi thơng tin khác đính kèm Ban Giám đốc từ chối thực việc sửa đổi, kiểm tốn viên phải cân nhắc việc đưa thêm vào báo cáo soát xét đoạn mô tả điểm thiếu quán trọng yếu đó, thực giải pháp khác, ngừng phát hành báo cáo soát xét rút khỏi hợp đồng sốt xét Ví dụ, Ban Giám đốc trình bày tiêu lợi nhuận tích cực hơn, bật so với thơng tin tài niên độ mà khơng giải thích rõ ràng, sai lệch khơng giải thích với thơng tin tài niên độ 10 Kết luận Kiểm toán viên Căn kết sốt xét chúng tơi, chúng tơi khơng thấy có vấn đề để chúng tơi cho báo cáo tài niên độ đính kèm khơng phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu, tình hình tài đơn vị ngày 30/06/20x5, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ đơn vị cho kỳ kế toán sáu tháng kết thúc ngày, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài niên độ (hoặc nêu khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng, khác với VAS) [(Hà Nội), ngày tháng năm ] Cơng ty kiểm tốn XYZ Tổng Giám đốc (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán:… Ghi chú: (*): Trường hợp sốt xét thơng tin tài q khứ khơng phải thơng tin tài niên độ, câu cần viết sau: “Chúng thực cơng việc sốt xét theo Chuẩn mực số 2410 - Sốt xét thơng tin tài niên độ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực hiện, áp dụng cho cơng việc sốt xét thơng tin tài q khứ kiểm tốn viên độc lập đơn vị thực hiện” 29 Trường hợp 2: Khi sốt xét thơng tin tài niên độ khác (Hướng dẫn đoạn đoạn 43(j) Chuẩn mực này) Công ty kiểm toán XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số: /20x5 BÁO CÁO SỐT XÉT THƠNG TIN TÀI CHÍNH GIỮA NIÊN ĐỘ Kính gửi: [Người nhận phù hợp] Chúng tơi sốt xét báo cáo tài niên độ tóm lược kèm theo Cơng ty ABC, lập ngày…tháng…năm…, từ trang… đến trang…, bao gồm Bảng cân đối kế tốn tóm lược ngày 30/06/20x5, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh tóm lược, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu tóm lược (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tóm lược Bản thuyết minh báo cáo tài chọn lọc cho kỳ kế toán sáu tháng kết thúc ngày Trách nhiệm Ban Giám đốc Ban Giám đốc Công ty ABC chịu trách nhiệm lập trình bày báo cáo tài niên độ tóm lược phù hợp với [nêu khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng] chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài niên độ khơng có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Trách nhiệm Kiểm toán viên Trách nhiệm đưa kết luận báo cáo tài niên độ dựa kết sốt xét Chúng thực công việc soát xét theo Chuẩn mực số 2410 - Soát xét thơng tin tài niên độ kiểm tốn viên độc lập đơn vị thực (*) Công việc sốt xét thơng tin tài niên độ bao gồm việc thực vấn, chủ yếu vấn người chịu trách nhiệm vấn đề tài kế tốn, thực thủ tục phân tích thủ tục sốt xét khác Một sốt xét có phạm vi hẹp kiểm toán thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam không cho phép đạt đảm bảo nhận biết tất vấn đề trọng yếu phát kiểm tốn Theo đó, chúng tơi khơng đưa ý kiến kiểm toán Kết luận Kiểm toán viên Căn kết soát xét chúng tơi, chúng tơi khơng thấy có vấn đề để chúng tơi cho báo cáo tài niên độ đính kèm khơng lập trình bày, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với (nêu khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng) 30 [(Hà Nội), ngày tháng năm ] Cơng ty kiểm tốn ABC Tổng Giám đốc (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán:… Ghi chú: (*): Trong trường hợp soát xét thơng tin tài q khứ khơng phải thơng tin tài niên độ, câu cần viết sau: “Chúng thực công việc soát xét theo Chuẩn mực số 2410 - Soát xét thơng tin tài niên độ kiểm tốn viên độc lập đơn vị thực hiện, áp dụng cho cơng việc sốt xét thơng tin tài q khứ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực hiện” 31 Phụ lục 05 (Hướng dẫn đoạn 46 Chuẩn mực này) VÍ DỤ VỀ MẪU BÁO CÁO SỐT XÉT VỚI KẾT LUẬN NGOẠI TRỪ DO KHÔNG TUÂN THỦ KHN KHỔ VỀ LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH ĐƯỢC ÁP DỤNG Trường hợp 1: Khi sốt xét báo cáo tài đầy đủ cho mục đích chung lập trình bày theo khn khổ lập trình bày báo cáo tài thiết kế để đạt trình bày hợp lý (Hướng dẫn đoạn 46 đoạn 43 (i) Chuẩn mực này) Cơng ty kiểm tốn XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số: /20x5 BÁO CÁO SỐT XÉT THƠNG TIN TÀI CHÍNH GIỮA NIÊN ĐỘ Kính gửi: [Người nhận phù hợp] Chúng tơi sốt xét báo cáo tài niên độ kèm theo Công ty ABC, lập ngày…tháng…năm…, từ trang… đến trang…, bao gồm Bảng cân đối kế toán ngày 30/06/20x5, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho kỳ kế toán sáu tháng kết thúc ngày, Bản thuyết minh báo cáo tài Trách nhiệm Ban Giám đốc Ban Giám đốc Công ty ABC chịu trách nhiệm lập trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài niên độ theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài niên độ [hoặc nêu khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng, khác với VAS] chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài niên độ khơng có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Trách nhiệm Kiểm toán viên Trách nhiệm đưa kết luận báo cáo tài niên độ dựa kết sốt xét Chúng thực công việc soát xét theo Chuẩn mực số 2410 - Soát xét thơng tin tài niên độ kiểm tốn viên độc lập đơn vị thực (*) Cơng việc sốt xét thơng tin tài niên độ bao gồm việc thực vấn, chủ yếu vấn người chịu trách nhiệm vấn đề tài kế tốn, thực thủ tục phân tích thủ tục sốt xét khác Một sốt xét có phạm vi hẹp kiểm toán thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam không cho phép đạt đảm bảo 32 nhận biết tất vấn đề trọng yếu phát kiểm tốn Theo đó, chúng tơi khơng đưa ý kiến kiểm tốn Cơ sở đưa kết luận ngoại trừ Căn thông tin Ban Giám đốc cung cấp cho chúng tôi, Công ty ABC loại trừ khỏi bất động sản nợ dài hạn số nghĩa vụ phải trả theo hợp đồng thuê mà theo cần vốn hóa cho phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài niên độ [hoặc nêu khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng] Thơng tin cho thấy nghĩa vụ phải trả theo hợp đồng thuê vốn hóa ngày 30/06/20x5, bất động sản tăng XXX1VND, nợ dài hạn tăng XXX2 VND, thu nhập lãi cổ phiếu tăng (giảm) tương ứng XXX3 VND XXX4 VND cho kỳ kế toán sáu tháng kết thúc ngày Kết luận ngoại trừ Căn kết sốt xét chúng tơi, ngoại trừ vấn đề mô tả đoạn “Cơ sở đưa kết luận ngoại trừ”, chúng tơi khơng thấy có vấn đề để chúng tơi cho báo cáo tài niên độ đính kèm khơng phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu, tình hình tài đơn vị ngày 30/06/20x5, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ đơn vị cho kỳ kế toán sáu tháng kết thúc ngày phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài niên độ [hoặc nêu khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng] [(Hà Nội), ngày tháng năm ] Cơng ty kiểm tốn XYZ Tổng Giám đốc (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán:… Ghi chú: (*): Trường hợp soát xét thơng tin tài q khứ khơng phải thơng tin tài niên độ, câu cần viết sau: “Chúng thực công việc soát xét theo Chuẩn mực số 2410 - Soát xét thơng tin tài niên độ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực hiện, áp dụng cho cơng việc sốt xét thơng tin tài khứ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực hiện” 33 Trường hợp 2; Khi soát xét thơng tin tài niên độ khác (Hướng dẫn đoạn 46 đoạn 43(j) Chuẩn mực này) Công ty kiểm toán XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số: /20x5 BÁO CÁO SỐT XÉT THƠNG TIN TÀI CHÍNH GIỮA NIÊN ĐỘ Kính gửi: [Người nhận phù hợp] Chúng tơi sốt xét báo cáo tài niên độ tóm lược kèm theo Cơng ty ABC, lập ngày… tháng… năm…, từ trang… đến trang…, bao gồm Bảng cân đối kế tốn tóm lược ngày 30/06/20x5, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh tóm lược, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu tóm lược (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tóm lược Bản thuyết minh báo cáo tài chọn lọc cho kỳ kế toán sáu tháng kết thúc ngày Trách nhiệm Ban Giám đốc Ban Giám đốc Công ty ABC chịu trách nhiệm lập trình bày báo cáo tài niên độ tóm lược phù hợp với [nêu khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng] chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài niên độ khơng có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Trách nhiệm Kiểm toán viên Trách nhiệm đưa kết luận thông tin tài niên độ dựa kết sốt xét chúng tơi Chúng tơi thực cơng việc sốt xét theo Chuẩn mực số 2410 - Sốt xét thơng tin tài niên độ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực (*) Cơng việc sốt xét thơng tin tài niên độ bao gồm việc thực vấn, chủ yếu vấn người chịu trách nhiệm vấn đề tài kế tốn, thực thủ tục phân tích thủ tục soát xét khác Một soát xét có phạm vi hẹp kiểm tốn thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam không cho phép đạt đảm bảo nhận biết tất vấn đề trọng yếu phát kiểm tốn Theo đó, chúng tơi khơng đưa ý kiến kiểm tốn Cơ sở đưa kết luận ngoại trừ Căn thông tin Ban Giám đốc cung cấp cho chúng tôi, Công ty ABC loại trừ khỏi bất động sản nợ dài hạn số nghĩa vụ phải trả theo hợp đồng thuê mà theo cần vốn hóa cho phù hợp với [nêu khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng] Thông tin cho thấy nghĩa vụ phải trả theo hợp đồng thuê vốn hóa ngày 30/06/20x5, bất động sản tăng XXX1 VND, 34 nợ dài hạn tăng XXX2 VND, thu nhập lãi cổ phiếu tăng (giảm) tương ứng XXX3 VND XXX4 VND cho kỳ kế toán sáu tháng kết thúc ngày Kết luận ngoại trừ Căn kết soát xét chúng tôi, ngoại trừ vấn đề mô tả đoạn “Cơ sở đưa kết luận ngoại trừ”, chúng tơi khơng thấy có vấn đề để chúng tơi cho báo cáo tài niên độ đính kèm khơng lập trình bày, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với (nêu khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng) [(Hà Nội), ngày tháng năm ] Công ty kiểm toán XYZ Tổng Giám đốc (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) Số Giấy CN ĐKHN kiểm tốn:… Ghi chú: (*): Trường hợp sốt xét thơng tin tài q khứ khơng phải thơng tin tài niên độ, câu cần viết sau: “Chúng tơi thực cơng việc sốt xét theo Chuẩn mực số 2410 - Sốt xét thơng tin tài niên độ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực hiện, áp dụng cho cơng việc sốt xét thơng tin tài q khứ kiểm tốn viên độc lập đơn vị thực hiện” 35 Phụ lục 06 (Hướng dẫn đoạn 53 Chuẩn mực này) VÍ DỤ VỀ MẪU BÁO CÁO SOÁT XÉT VỚI KẾT LUẬN NGOẠI TRỪ DO GIỚI HẠN VỀ PHẠM VI SOÁT XÉT KHÔNG PHẢI DO BAN GIÁM ĐỐC ÁP ĐẶT Trường hợp 1: Khi sốt xét báo cáo tài đầy đủ cho mục đích chung lập theo khn khổ lập trình bày báo cáo tài thiết kế để đạt trình bày hợp lý (Hướng dẫn đoạn 53 đoạn 43(i) Chuẩn mực này) Cơng ty kiểm tốn XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số: /20x5 BÁO CÁO SỐT XÉT THƠNG TIN TÀI CHÍNH GIỮA NIÊN ĐỘ Kính gửi: [Người nhận phù hợp] Chúng tơi sốt xét báo cáo tài niên độ kèm theo Công ty ABC, lập ngày…tháng…năm…, từ trang… đến trang…, bao gồm Bảng cân đối kế toán ngày 30/06/20x5, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bản thuyết minh báo cáo tài cho kỳ kế toán sáu tháng kết thúc ngày Trách nhiệm Ban Giám đốc Ban Giám đốc Công ty ABC chịu trách nhiệm lập trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài niên độ theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài niên độ (hoặc nêu khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng, khác với VAS) chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài niên độ khơng có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Trách nhiệm Kiểm toán viên Trách nhiệm đưa kết luận báo cáo tài niên độ dựa kết sốt xét Chúng thực công việc soát xét theo Chuẩn mực số 2410 - Soát xét thơng tin tài niên độ kiểm tốn viên độc lập đơn vị thực hiện(*) Công việc sốt xét thơng tin tài niên độ bao gồm việc thực vấn, chủ yếu vấn người chịu trách nhiệm vấn đề tài kế tốn, thực thủ tục phân tích thủ tục sốt xét khác Một sốt xét có phạm vi hẹp kiểm toán thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam không cho phép đạt đảm bảo nhận biết tất vấn đề trọng yếu phát kiểm tốn Theo đó, chúng tơi khơng đưa ý kiến kiểm toán 36 Cơ sở đưa kết luận ngoại trừ Do hỏa hoạn xảy văn phòng chi nhánh vào ngày…tháng… năm… làm hỏng sổ kế tốn khoản phải thu, chúng tơi khơng thể hồn thành cơng việc sốt xét khoản phải thu với tổng giá trị XXX1 VND bao gồm báo cáo tài niên độ Cơng ty ABC trình phục hồi lại sổ kế tốn khơng chắn liệu sổ có chứng minh giá trị nêu khoản dự phòng liên quan đến khoản khơng thể thu hồi hay khơng Nếu chúng tơi hồn thành cơng việc sốt xét khoản phải thu không xảy kiện trên, chúng tơi nhận thấy vấn đề cần phải điều chỉnh báo cáo tài niên độ Kết luận ngoại trừ Ngoại trừ điều chỉnh báo cáo tài niên độ mà chúng tơi nhận thấy tình nêu đoạn “Cơ sở đưa kết luận ngoại trừ” khơng xảy ra, kết sốt xét chúng tơi, chúng tơi khơng thấy có vấn đề để chúng tơi cho báo cáo tài niên độ đính kèm khơng phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu, tình hình tài đơn vị ngày 30/06/20x5, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ đơn vị cho kỳ kế toán sáu tháng kết thúc ngày theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài niên độ [hoặc nêu khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng] [(Hà Nội), ngày tháng năm ] Cơng ty kiểm tốn XYZ Tổng Giám đốc (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán:… Ghi chú: (*) Trường hợp soát xét thơng tin tài q khứ khơng phải thơng tin tài niên độ, câu cần viết sau: ”Chúng thực công việc soát xét theo Chuẩn mực số 2410 - Soát xét thơng tin tài niên độ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực hiện, áp dụng cho cơng việc sốt xét thơng tin tài khứ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực hiện” 37 Trường hợp 2: Khi soát xét thơng tin tài niên độ khác (Hướng dẫn đoạn 53 đoạn 43(j) Chuẩn mực này) Công ty kiểm toán XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số: /20x5 BÁO CÁO SỐT XÉT THƠNG TIN TÀI CHÍNH GIỮA NIÊN ĐỘ Kính gửi: [Người nhận phù hợp] Chúng tơi sốt xét báo cáo tài niên độ [tóm lược] kèm theo Cơng ty ABC, lập ngày…tháng…năm…, từ trang… đến trang…, bao gồm Bảng cân đối kế tốn [tóm lược] ngày 30/06/20x5, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh [tóm lược], Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu [tóm lược] (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tóm lược Bản thuyết minh báo cáo tài chọn lọc cho kỳ kế toán sáu tháng kết thúc ngày Trách nhiệm Ban Giám đốc Ban Giám đốc Công ty ABC chịu trách nhiệm lập trình bày báo cáo tài niên độ dạng tóm lược phù hợp với [nêu khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng] chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài niên độ khơng có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Trách nhiệm Kiểm toán viên Trách nhiệm đưa kết luận thông tin tài niên độ dựa kết sốt xét Chúng thực công việc soát xét theo Chuẩn mực số 2410 - Soát xét thơng tin tài niên độ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực (*) Cơng việc sốt xét thơng tin tài niên độ bao gồm việc thực vấn, chủ yếu vấn người chịu trách nhiệm vấn đề tài kế tốn, thực thủ tục phân tích thủ tục sốt xét khác Một sốt xét có phạm vi hẹp kiểm toán thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam không cho phép đạt đảm bảo nhận biết tất vấn đề trọng yếu phát kiểm tốn Theo đó, chúng tơi khơng đưa ý kiến kiểm tốn Cơ sở đưa kết luận ngoại trừ Do hỏa hoạn xảy văn phòng chi nhánh vào ngày…tháng…năm… làm hỏng sổ kế tốn khoản phải thu, chúng tơi khơng thể hồn thành cơng việc sốt xét khoản phải thu với tổng giá trị XXX1VND bao gồm thơng tin tài niên độ Cơng ty ABC trình phục hồi lại sổ kế tốn khơng chắn liệu sổ có chứng minh giá trị nêu khoản dự phịng liên quan cho khoản khơng thể thu hồi hay khơng Nếu chúng tơi hồn thành 38 cơng việc sốt xét khoản phải thu không xảy kiện trên, chúng tơi nhận thấy vấn đề cần phải điều chỉnh báo cáo tài niên độ Kết luận ngoại trừ Ngoại trừ điều chỉnh báo cáo tài niên độ mà chúng tơi nhận thấy tình nêu đoạn “Cơ sở đưa kết luận ngoại trừ” khơng xảy ra, kết sốt xét chúng tơi, chúng tơi khơng thấy có vấn đề để chúng tơi cho báo cáo tài niên độ đính kèm khơng lập trình bày, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với [nêu khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng] [(Hà Nội), ngày tháng năm ] Cơng ty kiểm tốn XYZ Kiểm tốn viên (Họ tên, chữ ký) Tổng Giám đốc (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) Số Giấy CN ĐKHN kiểm tốn:… Ghi chú: (*): Trường hợp sốt xét thơng tin tài q khứ khơng phải thơng tin tài niên độ, câu cần viết sau: “Chúng tơi thực cơng việc sốt xét theo Chuẩn mực số 2410 - Sốt xét thơng tin tài niên độ kiểm tốn viên độc lập đơn vị thực hiện, áp dụng cho công việc sốt xét thơng tin tài q khứ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực hiện” 39 Phụ lục 07 (Hướng dẫn đoạn 47 Chuẩn mực này) VÍ DỤ VỀ MẪU BÁO CÁO SỐT XÉT VỚI KẾT LUẬN TRÁI NGƯỢC DO KHÔNG TUÂN THỦ KHUÔN KHỔ VỀ LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH ĐƯỢC ÁP DỤNG Trường hợp 1: Khi soát xét báo cáo tài đầy đủ cho mục đích chung lập theo khn khổ lập trình bày báo cáo tài thiết kế để đạt trình bày hợp lý (hướng dẫn đoạn 47 đoạn 43 (i) Chuẩn mực này) Cơng ty kiểm tốn XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số: /20x5 BÁO CÁO SỐT XÉT THƠNG TIN TÀI CHÍNH GIỮA NIÊN ĐỘ Kính gửi: [Người nhận phù hợp] Chúng tơi sốt xét báo cáo tài niên độ kèm theo Công ty ABC, lập ngày…tháng…năm…, từ trang… đến trang…, bao gồm Bảng cân đối kế toán ngày 30/06/20x5, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bản thuyết minh báo cáo tài cho kỳ kế tốn sáu tháng kết thúc ngày Trách nhiệm Ban Giám đốc Ban Giám đốc Công ty ABC chịu trách nhiệm lập trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài niên độ theo chuẩn mực kế tốn, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài niên độ [hoặc nêu khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng, khác với VAS] chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài niên độ khơng có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Trách nhiệm Kiểm toán viên Trách nhiệm đưa kết luận báo cáo tài niên độ dựa kết sốt xét chúng tơi Chúng tơi thực cơng việc sốt xét theo Chuẩn mực số 2410 - Sốt xét thơng tin tài niên độ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực (*) Cơng việc sốt xét thơng tin tài niên độ bao gồm việc thực vấn, chủ yếu vấn người chịu trách nhiệm vấn đề tài kế tốn, thực thủ tục phân tích thủ tục soát xét khác Một soát xét có phạm vi hẹp kiểm toán thực theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam khơng cho phép đạt đảm bảo 40 nhận biết tất vấn đề trọng yếu phát kiểm tốn Theo đó, chúng tơi khơng đưa ý kiến kiểm toán Cơ sở đưa kết luận trái ngược Bắt đầu từ kỳ kế toán năm nay, Ban Giám đốc Công ty ABC ngừng hợp báo cáo tài cơng ty cho việc hợp không phù hợp tồn lợi ích cổ đơng thiểu số đáng kể Điều không phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài niên độ [hoặc nêu khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng] Nếu báo cáo tài hợp lập, hầu hết khoản mục báo cáo tài niên độ Công ty ABC khác cách trọng yếu Kết luận trái ngược Cơng việc sốt xét cho thấy rằng, khoản đầu tư đơn vị vào công ty không kế toán theo sở hợp nhất, trình bày đoạn “Cơ sở đưa kết luận trái ngược”, báo cáo tài niên độ Công ty ABC không phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu, tình hình tài đơn vị ngày 30/06/20x5, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ đơn vị cho kỳ kế toán sáu tháng kết thúc ngày theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài niên độ [hoặc nêu khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng] [(Hà Nội), ngày tháng năm ] Công ty kiểm toán XYZ Tổng Giám đốc (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) Số Giấy CN ĐKHN kiểm tốn:… Ghi chú: (*): Trường hợp sốt xét thơng tin tài q khứ khơng phải thơng tin tài niên độ, câu cần viết sau: “Chúng tơi thực cơng việc sốt xét theo Chuẩn mực số 2410 - Sốt xét thơng tin tài niên độ kiểm tốn viên độc lập đơn vị thực hiện, áp dụng cho công việc sốt xét thơng tin tài q khứ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực hiện” 41 Trường hợp 2: Khi sốt xét thơng tin tài niên độ khác (hướng dẫn đoạn 47 đoạn 43 (j) Chuẩn mực này) Cơng ty kiểm tốn XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số: /20x5 BÁO CÁO SỐT XÉT THƠNG TIN TÀI CHÍNH GIỮA NIÊN ĐỘ Kính gửi: [Người nhận phù hợp] Chúng tơi sốt xét báo cáo tài niên độ tóm lược kèm theo Công ty ABC, lập ngày…tháng…năm…, từ trang… đến trang…, bao gồm Bảng cân đối kế toán tóm lược ngày 30/06/20x5, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh tóm lược, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu tóm lược (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tóm lược Bản thuyết minh báo cáo tài chọn lọc cho kỳ kế tốn sáu tháng kết thúc ngày Trách nhiệm Ban Giám đốc Ban Giám đốc Công ty ABC chịu trách nhiệm lập trình bày báo cáo tài niên độ tóm lược phù hợp với [nêu khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng] chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài niên độ khơng có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Trách nhiệm Kiểm tốn viên Trách nhiệm chúng tơi đưa kết luận thơng tin tài niên độ dựa kết sốt xét chúng tơi Chúng tơi thực cơng việc sốt xét theo Chuẩn mực số 2410 - Sốt xét thơng tin tài niên độ kiểm tốn viên độc lập đơn vị thực (*) Cơng việc sốt xét thơng tin tài niên độ bao gồm việc thực vấn, chủ yếu vấn người chịu trách nhiệm vấn đề tài kế tốn, thực thủ tục phân tích thủ tục sốt xét khác Một sốt xét có phạm vi hẹp kiểm toán thực theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam khơng cho phép đạt đảm bảo nhận biết tất vấn đề trọng yếu phát kiểm tốn Theo đó, chúng tơi khơng đưa ý kiến kiểm toán Cơ sở đưa kết luận trái ngược Bắt đầu từ kỳ kế toán năm nay, Ban Giám đốc Công ty ABC ngừng hợp báo cáo tài cơng ty cho việc hợp không phù hợp tồn lợi ích cổ đơng thiểu số đáng kể Điều không phù hợp với [nêu khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng] Nếu báo cáo tài hợp lập hầu hết tài khoản báo cáo tài niên độ Cơng ty ABC khác cách trọng yếu 42 Kết luận trái ngược Cơng việc sốt xét cho thấy rằng, khoản đầu tư đơn vị vào cơng ty khơng kế tốn theo sở hợp nhất, trình bày đoạn “Cơ sở đưa kết luận trái ngược”, báo cáo tài niên độ Cơng ty ABC khơng lập trình bày, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với [nêu khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng] [(Hà Nội), ngày tháng năm ] Cơng ty kiểm tốn XYZ Kiểm toán viên (Họ tên, chữ ký) Tổng Giám đốc (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán:… Ghi chú: (*): Trường hợp sốt xét thơng tin tài q khứ khơng phải thơng tin tài niên độ, câu cần viết sau: “Chúng thực cơng việc sốt xét theo Chuẩn mực số 2410 - Sốt xét thơng tin tài niên độ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực hiện, áp dụng cho cơng việc sốt xét thơng tin tài q khứ kiểm tốn viên độc lập đơn vị thực hiện”./ * * * * * 43