Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty tnhh công nghệ bqt

Luận văn báo cáo kế toán Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty tnhh công nghệ bqt Luận văn báo cáo kế toán Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty tnhh công nghệ bqt Luận văn báo cáo kế toán Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty tnhh công nghệ bqt

X

MỤC LỤC

NHIỆM VỤ KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP III PHI U NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN IV PHI U NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN V LỜI CẢM ƠN VII TÓM TẮT KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP BẰNG TI NG VIỆT VIII TÓM TẮT KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP BẰNG TI NG ANH IX MỤC LỤC X DANH MỤC CÁC TỪ VI T TẮT XIII DANH SÁCH CÁC HÌNH ẢNH VÀ SƠ ĐỒ XIV PHẦN MỞ ĐẦU XVI

CHƯƠNG 1 1

GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNNH CÔNG NGHỆ BQT 1

1.1 Giới thiệu chung về Công ty TNHH Công nghệ BQT 1

1.1.1 Giới thiệu về công ty 1

1.1.2 Lịch sử hình thành công ty 1

1.1.3 Giá trị cốt lõi của Công ty 3

1.1.4 Sơ ồ bộ máy tổ chức của Công ty TNHH Công nghệ BQT 4

1.2 Tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty TNHH Công nghệ BQT 5

1.2.1 Sơ ồ bộ máy kế toán 5

1.2.2 Chức năng của từng bộ phận 5

1.3 Chế ộ kế toán 7

1.3.1 Hình thức kế toán: 7

1.3.2 Trình tự ghi sổ 8

1.3.3 Chế ộ kế toán áp dụng tại công ty: 8

CHƯƠNG 2 9

XI

CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ K TOÁN XÁC ĐỊNH K T QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH

DOANH 9

2.1 Kế toán doanh thu 9

2.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 9

2.1.2 Kế toán giảm trừ doanh thu 14

2.1.3 Kế toán doanh thu hoạt ộng tài chính 17

2.1.4 Kế toán thu nhập khác 20

2.2 Kế toán chi phí 23

2.2.1 Kế toán giá vốn hàng bán 23

2.2.2 Kế toán chi phí hoạt ộng tài chính 26

2.2.3 Kế toán chi phí bán hàng 29

2.2.4 Kế toán chi phí quản lí doanh nghiệp 33

2.2.5 Kế toán chi phí khác 37

2.3 Kế toán chi phí thuế TNDN 39

2.3.1 Nguyên tắc kế toán 40

2.3.2 Chứng từ sử dụng 40

2.3.3 Biên lai thuế; 40

2.3.4 Tài khoản sử dụng 40

2.3.5 Kết cấu tài khoản 40

2.3.6 Phương pháp hạch toán 42

2.4 Kế toán xác ịnh kết quả kinh doanh 44

2.4.1 Nguyên tắc kế toán 44

2.4.2 Chứng từ sử dụng 45

2.4.3 Tài khoản sử dụng 45

2.4.4 Kết cấu tài khoản 45

2.4.5 Nguyên tắc hạch toán 45

CHƯƠNG 3 48

THỰC TRẠNG K TOÁN XÁC ĐỊNH K T QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH CÔNG NGHỆ BQT 48

3.1 Kế toán doanh thu 48

XII

3.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 48

3.1.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 49

3.1.3 Kế toán doanh thu hoạt ộng tài chính 49

3.1.4 Kế toán thu nhập khác 49

3.2 Kế toán chi phí 49

3.2.1 Kế toán giá vốn hàng bán 49

3.2.2 Kế toán chi phí hoạt ộng tài chính 50

3.2.3 Kế toán chi phí bán hàng 50

3.2.4 Kế toán chi phí quản lí doanh nghiệp 51

3.2.5 Kế toán các khoản chi phí khác, thu nhập khác 52

3.3 Kế toán xác ịnh kết quả kinh doanh 52

CHƯƠNG 4: 54

NHẬN XÉT- KI N NGHỊ 54

LỜI K T 57

PHỤ LỤC 58 TÀI LIỆU THAM KHẢO XV

XIV

DANH SÁCH CÁC HÌNH ẢNH VÀ SƠ ĐỒ

Hình 1.1 Logo Công ty TNHH Công nghệ BQT 1

Hình 1.7 Sơ ồ bộ máy tổ chức của Công ty TNHH Công nghệ BQT 4

Hình 1.8 Sơ ồ bộ máy kế toán 6

Hình 1.9 Sơ ồ quy trình ghi sổ kế toán tại công ty 8 Hình 2.1 Kết cấu tài khoản sử dụng 12 Hình 2.2 Kết cấu tài khoản sử dụng 18 Hình 2.3 Kết cấu tài khoảnsử dụng 20

Hình 2.4 Kết cấu tài khoản sử dụng 25 Hình 2.5 Kết cấu tài khoản sử dụng 27 Hình 2.6 Kết cấu tài khoản sử dụng 30 Hình 2.7 Kết cấu tài khoản sử dụng 34 Hình 2.8 Kết cấu tài khoản sử dụng 39

Hình 2.9 Kết cấu tài khoản sử dụng 44 Hình 2.10 Kết cấu tài khoản sử dụng 47 Hình 2.11 Kết cấu tài khoản sử dụng 51

XV

TÀI LIỆU THAM KHẢO

- Thông tƣ 200:

https://thuvienphapluat.vn/van-ban/Doanh-nghiep/Thong-tu-200-2014-TT-BTC-huong-dan-Che-do-ke-toan-Doanh-nghiep-263599.aspx

- Giáo trình nguyên lí kế toán của cô Hoàng Anh

- PGS.TS Nguyễn Văn Công (2008), “Kế toan doanh nghiệp”, Đại học kinh tế

quốc dân, Hà nội

- Nhiều tác giả (2014),“Chế ộ kế toán doanh nghiệp”, Nhà xuất bản kinh tế

xuất bản tài chính Hà Nội

- TS Hà Thúy Vân, TS Vũ Kim Anh, ThS Đàm Bích Hà, “Kế toán trong

doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ”, nhà xuất bản tài chính

- Tài liệu, sổ sách kế toán tại Công ty TNHH Công Nghệ BQT

Do thấy ược tầm quan trọng của việc xác ịnh kết quả hoạt ộng kinh doanh nên tôi ã chọn ề tài khóa luận tốt nghiệp của mình là “Kế toán Xác ịnh kết quả hoạt ộng kinh doanh tại Công ty TNHH Công Nghệ BQT”

Do hạn chế về kiến thức của bản thân và thời gian học tập có hạn, vì vậy trong báo cáo khóa luận tốt nghiệp này chắc chắn không tránh khỏi sai sót Tôi kính mong ược sự chỉ dẫn của quý thầy cô cùng các bạn ể bài báo cáo khóa luận này ược hoàn thiện tốt hơn

2 Mục tiêu nghiên cứu

Nhằm so sánh những kiến thức ã ược học với những công tác kế toán tại doanh nghiệp Qua ó giúp bản thân có thể hiểu rõ, cũng cố kiến thức và rút

ra cho bản thân những kinh nghiệm quý báu và so sánh với những gì ã học

ể áp dụng cho công việc trong tương lai

3 Pham vi nghiên cứu

3.1 Phạm vi nghiên cứu

Phạm vi nghiên cứu của khóa luận ược nghiên cứu dựa trên:

- Nội dung nghiên cứu: xác ịnh kết quả hoạt ộng tại Công ty TNHH Công

Nghệ BQT

- Không gian nghiên cứu: phòng kế toán tại Công ty TNHH Công Nghệ BQT

- Về thời gian: từ tháng 4/2020 ến tháng 6/2020

3.2 Phương pháp nghiên cứu

Việc nghiên cứu khóa luận ược sử dụng các phương pháp sau:

- Để tìm hiểu ược quá trình thực hiện của công tác kế toán xác ịnh kết quả hoạt ộng kinh doanh tại công ty bằng phương pháp phỏng vấn trực tiếp các anh chị tại phòng kế toán, giúp tôi giải áp ược những thắc mắc và có cái nhìn rõ hơn về công tác kế toán tại công ty

- Phương pháp thu thập số liệu: thu thập thông qua các chứng từ, sổ sách kế

toán có liên quan

XVII

- Phương pháp phân tích: phân tích các thông tin thu thập từ quá trình tìm hiểu

thực tế

- Ngoài ra tôi còn tham khảo một số tài liệu liên quan: giáo trình kế toán, các

thông tư và chuẩn mực kế toán ể thực hiện ề tài này

4 Bố cục

Khóa luận tốt nghiệp ngoài những mở ầu, kết luận, nội dụng ề tài gồm bốn phần chính như sau:

Chương 1: Giới thiệu về Công ty TNHH Công Nghệ BQT

Chương 2: Cơ sở lí luận về kế toán xác ịnh kết quả hoạt ộng kinh doanh tại Công ty TNHH Công Ngệ BQT

Chuơng 3: Thực trạng kế toán xác ịnh kết quả hoạt ộng kinh doanh tại Công ty TNHH Công Ngệ BQT

Chương 4: Nhận xét- Kiến nghị

CHƯƠNG 1 GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNNH CÔNG NGHỆ BQT 1.1 Giới thiệu chung về Công ty TNHH Công nghệ BQT

1.1.1 Giới thiệu về công ty

Công ty TNHH Công Nghệ BQT ược thành lập theo giấy phép kinh doanh số

0312639874 do Sở Kế hoạch và Đầu tư cấp ngày 24/01/2014

Tên công ty : CÔNG TY TNHH CÔNG NGHỆ BQT

Tên tiếng Anh : BQT TECHNOLOGY COMPANY LIMITED

Tên viết tắt : BQT CO.,LTD

Trụ sở chính: : 16/3 Đường số 2, Phường Linh Đông, Quận Thủ Đức,

Tp.HCM Văn phòng ại

Số iện thoại : 090 705 0526

Người ại diện : Ông Văn Côn Hin Chức vụ: Giám đốc

Hình 1.1: Logo Công ty TNHH Công nghệ BQT

1.1.2 Lịch sử hình thành công ty

Công ty TNHH Công nghệ BQT ược hình thành và ưa vào hoặt ộng chính thức

từ năm 2014 Với mục ích ban ầu là cung cấp các dịch vụ bảo mật từ những chuyên gia, kỹ sư Bảo mật hàng ầu, yêu nghề và tận tâm với khách hàng Công ty

ã có nhiều năm kinh nghiệm trong việc cung cấp các dịch vụ outsourcing về dịch

vụ Secuirity: penetration testing, secrity auditing, security traning, security consulting, chuyên nghiệp với từng quy trình cụ thể về tư vấn, xác ịnh phạm vi công việc, quy trình triển khai và bảo mật thông tin, kinh nghiệm ánh giá bảo mật,

ào tạo bảo mật thông tin cho các tổ chức ngân hàng, tài chính, bảo hiểm, Nhà nước, doanh nghiệp

Hình 1.2: Hacker mũ trắng Qua nhiều năm kinh nghiệm, từ năm 2016 trở i Công ty TNHH Công nghệ BQT càng phát triển vững mạnh hơn khi lấn sân sang cung cấp các thiết bị về công nghệ thông tin, chuyên cung cấp các thiết bị như:

 Linh kiện (CPU, SSD, HDD, Ram, ),

Phân phối các thiết bị của các nhà cung cấp nổi tiếng:

Hình 1.4: Thiết bị máy chủ

Hình 1.5: Thiết bị thu phát sóng Wifi

1.1.3 Giá trị cốt lõi của Công ty

Công ty TNHH Công nghệ BQT làm việc dựa trên giá trị cốt lõi:

 Tâm: Con người BQT luôn làm việc hết mình, tận tâm, có trách nhiệm với

từng sản phẩm, dự án dù là những việc nhỏ nhất

 Thế: Mỗi cá nhân luôn chú trọng nâng cao năng lực, ạo ức, luôn cập nhật

công nghệ, kiến thức Cả tập thể không ngừng ổi mới, phát triển… ể mang

ến những giá trị, thành phẩm cao nhất cho người dùng

 Vững: Với quyết tâm kiêng ịnh, vững vàng, tập thể công ty luôn cố gắng tỉ

mỉ, cận thận, chỉnh chu, chu áo trong từng sản phẩm, dịch vụ mà mình ưa

ra thị trường Đó là một bước i giúp Công ty có thể ứng vững trong thị trường và nắm vững lòng tin của khách hàng

 Bền: BQT cam kết ồng hành lâu dài, bền chặt với ội ngũ nhân viên, khách

hàng và cả ối tác trong nước và ngoài nước

Hình 1.6: Tập thể BQT

1.1.4 Sơ đồ bộ máy tổ chức của Công ty TNHH Công nghệ BQT

Sơ ồ bộ máy tổ chức của Công ty TNHH Công Nghệ BQT giúp người xem hiểu rõ hơn về cơ cấu tổ chức cũng như chức năng của từng phòng ban trong công ty:

Hình 1.7: Sơ ồ bộ máy tổ chức của Công ty TNHH Công Nghệ BQT

Chức năng của từng phòng ban:

- P òn Giám đốc: Là bộ phận ứng ầu công ty, chịu trách nhiệm chung về

mọi hoạt ộng của công ty trước pháp luật Nhà Nước Định hướng hoạt ộng của công ty, trực tiếp iều hành các phòng ban khác và ưa ra quyết ịnh

- Phòng Kinh doanh: Là ầu tàu của công ty- trực tiếp tạo ra doanh thu cho

 Ngoài ra, bộ phận này còn phối hợp với phòng kỹ thuật ể ưa những sản phẩm mới, chất lượng về phân phối

 Tìm hiểu những sản phẩm mới cho công ty

 Hoàn thành tốt các dự án theo úng yêu cầu của hợp ồng, ối tác ề ra,

1.2 Tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty TNHH Công nghệ BQT

1.2.1 Sơ đồ bộ máy kế toán

Phòng kế toán là một bộ phận không thể thiếu cùng với sự ồng hành phát triển lâu dài của công ty Dưới ây là sơ ồ của phòng kế toán của Công ty TNHH Công Nghệ BQT:

Hình 1.8: Sơ ồ bộ máy kế toán

1.2.2 Chức năn của từng bộ phận

Mỗi bộ phận sẽ chịu trách nhiệm như sau:

 Kế toán trưởng:

Kế toán trưởng

Kế toán tổng hợp

Kế toán thuế Thủ quỹ công nợ Kế toán Kế toán kho

 Là người trực tiếp chịu toàn bộ công việc kế toán tại công ty Kế toán trưởng giúp Giám ốc chỉ ạo, tổ chức thực hiện các công việc về tài chính, kế toán, thống kê của công ty

 Quản lí, theo dõi nguồn vốn của công ty

 Xem xét chứng từ, kiểm tra cấp dưới về việc ghi chép vào sổ kế toán của

kế toán tổng hợp, lập báo cáo tài chính, xây dựng kế hoạch, mục tiêu cho toàn công ty theo từng giai oạn, từng năm

 Kế toán tổng hợp:

 Ghi chép hằng ngày, phản ánh ầy ủ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào chứng từ ghi sổ và sổ chi tiết

 Xác ịnh kết quả hoạt ộng kinh doanh cho công ty

 Tính lương cán bộ, công nhân viên

 Tính và trích khấu hao TSCĐ

 Lập các phiếu thu, chi, cho công ty

 Xuất hóa ơn GTGT

 Kế toán thuế:

 Thu thập, xử lí, sắp xếp, lưu trữ hóa ơn chứng từ

 Lập báo cáo thuế GTGT, thuế TNDN, kê khai làm những loại báo cáo thuế theo tháng, theo quý Nộp thuế cho cơ quan nhà nước (nếu có)

 Kế toán công nợ

 Đối chiếu công nợ với nhà cung cấp, khách hàng

 Đôn ốc việc thanh toán kịp thời

 Phân loại nợ theo từng ối tượng, thời gian

 Thanh toán công nợ cho nhà cung cấp

 Kế toán kho

 Phụ trách các nghiệp vụ phát sinh liên quan ến hàng hóa, vật tư triển khai dự án

 Theo dõi, ánh giá, và kiểm tra số lượng và tình hình của hàng hóa

 Lập các chứng từ liên quan ến tồn kho cũng như xuất nhập kho

 Thủ quỹ:

 Quản lí thu, chi tiền mặt

 Kiểm kê quỹ tiền mặt hằng ngày và sổ quỹ ngân hàng

 Mở sổ quỹ, ghi chép các loại thu chi tiền mặt hằng ngày, lưu trữ các phiếu thu, chi

Ghi cuối tháng hoặc ịnh kì :

Quan hệ ối chiếu, kiểm tra :

 Hình thức kế toán hiện ang ược áp dụng tại công ty là Nhật kí chung

 Phương tiện thực hiện công tác kế toán: Hạch toán và xử lú số liệu thông qua phần mềm Excel trên máy tính theo hình thức Nhật kí chung

1.3.2 Trình tự ghi sổ

- Hàng ngày:

+ Căn cứ vào các chứng từ ã kiểm tra ược dùng làm căn cứ ghi sổ, trước

hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau ó căn cứ số liệu ã

ghi trên sổ Nhật ký chung ể ghi vào Sổ Cái theo các tài khoản kế toán phù

hợp Nếu ơn vị có mở sổ, thẻ kế toán chi tiết thì ồng thời với việc ghi sổ

Nhật ký chung, các nghiệp vụ phát sinh ược ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi

tiết liên quan

+ Trường hợp ơn vị mở các sổ Nhật ký ặc biệt thì hàng ngày, căn cứ vào

các chứng từ ược dùng làm căn cứ ghi sổ, ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ

Nhật ký ặc biệt liên quan Định kỳ (3, 5, 10 ngày) hoặc cuối tháng, tuỳ

khối lượng nghiệp vụ phát sinh, tổng hợp từng sổ Nhật ký ặc biệt, lấy số

liệu ể ghi vào các tài khoản phù hợp trên Sổ Cái, sau khi ã loại trừ số trùng

lặp do một nghiệp vụ ược ghi ồng thời vào nhiều sổ Nhật ký ặc biệt (nếu

có)

- Cuối tháng, cuối quý, cuối năm:

+ Cộng số liệu trên Sổ Cái, lập Bảng cân ối số phát sinh Sau khi ã kiểm

tra ối chiếu khớp úng, số liệu ghi trên Sổ Cái và bảng tổng hợp chi tiết

( ược lập từ các Sổ, thẻ kế toán chi tiết) ược dùng ể lập các Báo cáo tài

chính Về nguyên tắc, Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên

Bảng cân ối số phát sinh phải bằng Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát

sinh Có trên sổ Nhật ký chung (hoặc sổ Nhật ký chung và các sổ Nhật ký ặc

biệt sau khi ã loại trừ số trùng lặp trên các sổ Nhật ký ặc biệt) cùng kỳ

1.3.3 Chế độ kế toán áp dụng tại công ty:

 Niên ộ kế toán: Bắt ầu từ 01/01/20XX ến 31/12/20XX

 Đồng tiền sử dụng: Việt Nam ồng

 Chế ộ kế toán áp dung: Công ty sử dụng hệ thống kế toán theo Thông tư

200/2014-BTC

 Hạch toán hàng tồn kho: Theo phương pháp kê khai thường xuyên

 Phương pháp thuế GTGT: Theo phương pháp khấu trừ

 Phương pháp khấu hao TSCĐ: Khấu hao theo phương pháp ường thẳng

ra Nếu tổng doanh thu và thu nhập của doanh nghiệp hoặc công ty lớn hơn tổng chi chi thì doanh nghiệp có lãi; ngược lại tổng doanh thu và thu nhập nhỏ hơn tổng chi phí thì doanh nghiệp bị lỗ

2.1 Kế toán doanh thu

2.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Căn cứ vào iều iều 79 TT200/2014TT-BTC

2.1.1.1 Khái niệm

- “Tài khoản này dùng ể phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch

vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán, bao gồm cả doanh thu bán hàng hoá, sản phẩm và cung cấp dịch vụ cho công ty mẹ, công ty con trong cùng tập oàn”

- “Tài khoản này phản ánh doanh thu của hoạt ộng sản xuất, kinh doanh

từ các giao dịch và các nghiệp vụ sau:

 Bán hàng: Bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra, bán hàng hoá mua vào và bán bất ộng sản ầu tư;

 Cung cấp dịch vụ: Thực hiện công việc ã thoả thuận theo hợp ồng trong một kỳ, hoặc nhiều kỳ kế toán, như cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê TSCĐ theo phương thức cho thuê hoạt ộng, doanh thu hợp ồng xây dựng

 Doanh thu khác”

- “Điều kiện ghi nhận doanh thu:

 Doanh nghiệp chỉ ghi nhận doanh thu bán hàng khi ồng thời thỏa mãn các iều kiện sau:

 Doanh nghiệp ã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa cho người mua;

 Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;

 Doanh thu ược xác ịnh tương ối chắc chắn Khi hợp ồng quy ịnh người mua ược quyền trả lại sản phẩm, hàng hoá, ã mua theo những

iều kiện cụ thể, doanh nghiệp chỉ ược ghi nhận doanh thu khi những iều kiện cụ thể ó không còn tồn tại và người mua không ược quyền trả lại sản phẩm, hàng hoá (trừ trường hợp khách hàng có quyền trả lại hàng hóa dưới hình thức ổi lại ể lấy hàng hóa, dịch vụ khác);

 Doanh nghiệp ã hoặc sẽ thu ược lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;

 Xác ịnh ược các chi phí liên quan ến giao dịch bán hàng

 Doanh nghiệp chỉ ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ khi ồng thời thỏa mãn các iều kiện sau:

 Doanh thu ược xác ịnh tương ối chắc chắn Khi hợp ồng quy ịnh người mua ược quyền trả lại dịch vụ ã mua theo những iều kiện cụ thể, doanh nghiệp chỉ ược ghi nhận doanh thu khi những iều kiện cụ thể ó không còn tồn tại và người mua không ược quyền trả lại dịch vụ

ã cung cấp;

 Doanh nghiệp ã hoặc sẽ thu ược lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ ó;

 Xác ịnh ược phần công việc ã hoàn thành vào thời iểm báo cáo;

 Xác ịnh ược chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí ể hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ ó”

Tài khoản 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Tài khoản 5111 - Doanh thu bán hàng hoá: “Tài khoản này dùng ể phản

ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng hàng hoá ược xác ịnh là ã bán trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành kinh doanh hàng hoá, vật tư, lương thực, ”

- Tài khoản 5112 - Doanh thu bán các thành phẩm: “Tài khoản này dùng

ể phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm (thành phẩm, bán thành phẩm) ược xác ịnh là ã bán trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành sản

xuất vật chất như: Công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, ngư nghiệp, lâm nghiệp, ”

- Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ: “Tài khoản này dùng ể

phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng dịch vụ ã hoàn thành, ã cung cấp cho khách hàng và ược xác ịnh là ã bán trong một

kỳ kế toán Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành kinh doanh dịch

vụ như: Giao thông vận tải, bưu iện, du lịch, dịch vụ công cộng, dịch vụ khoa học, kỹ thuật, dịch vụ kế toán, kiểm toán, ”

- Tài khoản 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá: “Tài khoản này dùng ể

phản ánh các khoản doanh thu từ trợ cấp, trợ giá của Nhà nước khi doanh nghiệp thực hiện các nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hoá và dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nước”

- Tài khoản 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư: “Tài khoản

này dùng ể phản ánh doanh thu cho thuê bất ộng sản ầu tư và doanh thu bán, thanh lý bất ộng sản ầu tư”

- Tài khoản 5118 - Doanh thu khác: “Tài khoản này dùng ể phản ánh các

khoản doanh thu ngoài doanh thu bán hàng hoá, doanh thu bán thành phẩm, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu ược trợ cấp trợ giá và doanh thu kinh doanh bất ộng sản như: Doanh thu bán vật liệu, phế liệu, nhượng bán công cụ, dụng cụ và các khoản doanh thu khác”

2.1.1.4 Kết cấu tài khoản

TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- “Các khoản thuế gián thu phải nộp

(GTGT, TTĐB, xuất khẩu, bảo vệ môi

- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài

khoản 911- Xác ịnh kết quả kinh

Hình 2.1: kết cấu tài khoản sử dụng

Nợ các TK 111, 112, 131, (tổng giá thanh toán)

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (giá chưa có thuế)

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước”

- “Khi bán hàng hoá theo phương thức trả chậm, trả góp:

 Khi bán hàng trả chậm, trả góp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo giá bán trả tiền ngay chưa có thuế, ghi :

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng

Có TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (giá bán trả tiền ngay chưa có thuế)

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (3331, 3332)

Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (chênh lệch giữa tổng số tiền theo giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền ngay)

Định kỳ, ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp trong kỳ, ghi:

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 515 - Doanh thu hoạt ộng tài chính (lãi trả chậm, trả góp)”

- “Trường hợp bán hàng thông qua ại lý bán úng giá hưởng hoa hồng

 Kế toán ở ơn vị giao hàng ại lý:

 Khi xuất kho sản phẩm, hàng hoá giao cho các ại lý phải lập Phiếu xuất kho hàng gửi bán ại lý Căn cứ vào phiếu xuất kho hàng gửi bán ại lý, ghi:

Nợ TK 157 - Hàng gửi i bán

Có các TK 155, 156

 Khi hàng hoá giao cho ại lý ã bán ược, căn cứ vào Bảng kê hoá ơn bán ra của hàng hoá ã bán do các bên nhận ại lý hưởng hoa hồng lập

gửi về kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi:

Nợ các TK 111, 112, 131, (tổng giá thanh toán)

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

 Kế toán ở ơn vị nhận ại lý, bán úng giá hưởng hoa hồng:

 Khi nhận hàng ại lý bán úng giá hưởng hoa hồng, doanh nghiệp chủ ộng theo dõi và ghi chép thông tin về toàn bộ giá trị hàng hoá nhận bán

ại lý trong phần thuyết minh Báo cáo tài chính

 Khi hàng hoá nhận bán ại lý ã bán ược, căn cứ vào Hoá ơn GTGT hoặc Hoá ơn bán hàng và các chứng từ liên quan, kế toán phản ánh số tiền bán hàng ại lý phải trả cho bên giao hàng, ghi:

Nợ các TK 111, 112, 131,

Có TK 331 - Phải trả cho người bán (tổng giá thanh toán)

 Định kỳ, khi xác ịnh doanh thu hoa hồng bán hàng ại lý ược hưởng, ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có)

 Khi trả tiền bán hàng ại lý cho bên giao hàng, ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán

Có các TK 111, 112”

- “Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá hàng bán và chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ trừ vào doanh thu thực tế trong kỳ ể xác ịnh doanh thu thuần, ghi:

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu”

- “Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu thuần sang TK 911- Xác ịnh kết quả kinh doanh, ghi:

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 911 - Xác ịnh kết quả kinh doanh”

2.1.2 Kế toán giảm trừ doanh thu

Căn cứ vào iều 81 của TT200/2014TT-BTC

2.1.2.1 Khái niệm

- “Tài khoản này dùng ể phản ánh các khoản ược iều chỉnh giảm trừ vào doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ, gồm: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại Tài khoản này không phản ánh các khoản thuế ược giảm trừ vào doanh thu như thuế

GTGT ầu ra phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp”

- “Việc iều chỉnh giảm doanh thu ược thực hiện như sau:

 Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phát sinh cùng kỳ tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa dịch vụ ược iều chỉnh giảm

doanh thu của kỳ phát sinh;

sự kiện cần iều chỉnh phát sinh sau ngày lập Bảng cân ối kế toán và ghi

giảm doanh thu, trên Báo cáo tài chính của kỳ lập báo cáo (kỳ trước)

 Trường hợp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ phải giảm giá, phải chiết khấu thương mại, bị trả lại sau thời iểm phát hành Báo cáo tài chính thì doanh nghiệp ghi giảm doanh thu của kỳ phát sinh (kỳ sau)

- Chiết khấu thương mại phải trả là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn Bên bán hàng thực

hiện kế toán chiết khấu thương mại theo những nguyên tắc sau:

 Trường hợp trong hóa ơn GTGT hoặc hóa ơn bán hàng ã thể hiện khoản chiết khấu thương mại cho người mua là khoản giảm trừ vào số tiền người mua phải thanh toán (giá bán phản ánh trên hoá ơn là giá ã trừ chiết khấu thương mại) thì doanh nghiệp (bên bán hàng) không sử

dụng tài khoản này, doanh thu bán hàng phản ánh theo giá ã trừ chiết

khấu thương mại (doanh thu thuần)

 Kế toán phải theo dõi riêng khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp chi trả cho người mua nhưng chưa ược phản ánh là khoản giảm trừ số tiền phải thanh toán trên hóa ơn Trường hợp này, bên bán ghi nhận doanh thu ban ầu theo giá chưa trừ chiết khấu thương mại (doanh thu gộp) Khoản chiết khấu thương mại cần phải theo dõi riêng trên tài

khoản này thường phát sinh trong các trường hợp như:

 Số chiết khấu thương mại người mua ược hưởng lớn hơn số tiền bán hàng ược ghi trên hoá ơn lần cuối cùng Trường hợp này có thể phát sinh do người mua hàng nhiều lần mới ạt ược lượng hàng mua ược hưởng chiết khấu và khoản chiết khấu thương mại chỉ ược xác ịnh

trong lần mua cuối cùng;

 Các nhà sản xuất cuối kỳ mới xác ịnh ược số lượng hàng mà nhà phân phối (như các siêu thị) ã tiêu thụ và từ ó mới có căn cứ ể xác ịnh ược số chiết khấu thương mại phải trả dựa trên doanh số bán hoặc số

lượng sản phẩm ã tiêu thụ”

- “Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do sản phẩm, hàng hoá kém, mất phẩm chất hay không úng quy cách theo quy ịnh trong hợp ồng kinh tế Bên bán hàng thực hiện kế toán giảm giá hàng bán theo

những nguyên tắc sau:

 Trường hợp trong hóa ơn GTGT hoặc hóa ơn bán hàng ã thể hiện khoản giảm giá hàng bán cho người mua là khoản giảm trừ vào số tiền người mua phải thanh toán (giá bán phản ánh trên hoá ơn là giá ã giảm) thì doanh nghiệp (bên bán hàng) không sử dụng tài khoản này, doanh thu

bán hàng phản ánh theo giá ã giảm (doanh thu thuần)

 Chỉ phản ánh vào tài khoản này các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giá sau khi ã bán hàng ( ã ghi nhận doanh thu) và phát hành hoá

ơn (giảm giá ngoài hoá ơn) do hàng bán kém, mất phẩm chất ”

- “Đối với hàng bán bị trả lại, tài khoản này dùng ể phản ánh giá trị của số sản phẩm, hàng hóa bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân: Vi phạm cam kết, vi phạm hợp ồng kinh tế, hàng bị kém, mất phẩm chất, không

úng chủng loại, quy cách”

- “Kế toán phải theo dõi chi tiết chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại cho từng khách hàng và từng loại hàng bán, như: bán hàng (sản phẩm, hàng hoá), cung cấp dịch vụ Cuối kỳ, kết chuyển toàn

bộ sang tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ể xác ịnh doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thực tế

thực hiện trong kỳ báo cáo”

Tài k oản 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu

- Tài khoản 5211 - Chiết khấu thương mại: “Tài khoản này dùng ể phản

ánh khoản chiết khấu thương mại cho người mua do khách hàng mua hàng với khối lượng lớn nhưng chưa ược phản ánh trên hóa ơn khi bán sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong kỳ”

- Tài khoản 5212 - Hàng bán bị trả lại: “Tài khoản này dùng ể phản ánh

doanh thu của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bị người mua trả lại trong kỳ”

- Tài khoản 5213 - Giảm giá hàng bán: “Tài khoản này dùng ể phản ánh

khoản giảm giá hàng bán cho người mua do sản phẩm hàng hóa dịch vụ cung cấp kém quy cách nhưng chưa ược phản ánh trên hóa ơn khi bán sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong kỳ”

2.1.2.4 Kết cấu tài khoản sử dụng

TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu

- “Số chiết khấu thương mại ã chấp

nhận thanh toán cho khách hàng;

- Số giảm giá hàng bán ã chấp thuận

cho người mua hàng;

- Doanh thu của hàng bán bị trả lại,

ã trả lại tiền cho người mua hoặc

tính trừ vào khoản phải thu khách

hàng về số sản phẩm, hàng hóa ã

bán”

- “Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn

bộ số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu của hàng bán

bị trả lại sang tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” ể xác ịnh doanh thu thuần của kỳ báo cáo”

Tài khoản này không có số dư cuối kì

Hình 2.2: Kết cấu tài khoản sử dụng

Nợ TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu (5211, 5213)

Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (thuế GTGT ầu ra ược giảm)

 Thanh toán với người mua hàng về số tiền của hàng bán bị trả lại:

 Đối với sản phẩm, hàng hóa thuộc ối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi

Nợ TK 5212 - Hàng bán bị trả lại (giá bán chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (33311) (thuế GTGT hàng bị trả lại)

Có các TK 111, 112, 131,

 Đối với sản phẩm, hàng hóa không thuộc ối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc ối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, số tiền thanh toán với người mua về hàng bán bị trả lại, ghi:

Nợ TK 5212 - Hàng bán bị trả lại

Có các TK 111, 112, 131, ”

- “Cuối kỳ kế toán, kết chuyển tổng số giảm trừ doanh thu phát sinh trong

kỳ sang tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, ghi:

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu”

2.1.3 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính

Căn cứ iều 80 của TT200/2014/TT-BTC

2.1.3.1 Khái niệm

- “Tài khoản này dùng ể phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận ược chia và doanh thu hoạt ộng tài chính khác của doanh nghiệp, gồm:

 Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi ầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán ược hưởng do mua hàng hoá, dịch vụ;

 Cổ tức, lợi nhuận ược chia cho giai oạn sau ngày ầu tư;

 Thu nhập về hoạt ộng ầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; Lãi chuyển nhượng vốn khi thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, ầu tư vào công ty liên kết, ầu tư vào công ty con, ầu tư vốn khác;

 Thu nhập về các hoạt ộng ầu tư khác;

 Lãi tỷ giá hối oái, gồm cả lãi do bán ngoại tệ;

 Các khoản doanh thu hoạt ộng tài chính khác”

2.1.3.2 Chứng từ ghi sổ

 Phiếu tính lãi i gửi

 Giấy báo có ngân hàng

 Phiếu thu

2.1.3.3 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 515: Doanh thu hoạt ộng tài chính

2.1.3.4 Kết cấu tài khoản

TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính

- “Số thuế GTGT phải nộp tính theo

phương pháp trực tiếp (nếu có);

- Kết chuyển doanh thu hoạt ộng tài

chính thuần sang tài khoản 911- Xác

ịnh kết quả kinh doanh”

“Các khoản doanh thu hoạt ộng tài

chính phát sinh trong kỳ”

Tài khoản này không có số dư cuối kì

Hình 2.3: Kết cấu tài khoản sử dụng

Có TK 515 - Doanh thu hoạt ộng tài chính

 Trường hợp nếu cổ tức, lợi nhuận ược chia bao gồm cả khoản lãi ầu tư dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khoản ầu tư ó thì doanh nghiệp phải phân bổ số tiền lãi này, chỉ có phần tiền lãi của các kỳ mà doanh nghiệp mua khoản ầu tư này mới ược ghi nhận là doanh thu hoạt ộng tài chính, còn khoản tiền lãi dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khoản

ầu tư ó thì ghi giảm giá trị của chính khoản ầu tư trái phiếu, cổ phiếu

ó, ghi:

Nợ TK 138 - Phải thu khác (tổng số cổ tức, lợi nhuận thu ược)

Có các TK 121, 221, 222, 228 (phần cổ tức, lợi nhuận dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khoản ầu tư)

Có TK 515 - Doanh thu hoạt ộng tài chính (phần cổ tức, lợi nhuận của các kỳ sau khi doanh nghiệp mua khoản ầu tư này)”

- “Định kỳ, khi có bằng chứng chắc chắn thu ược khoản lãi cho vay (bao gồm cả lãi trái phiếu), lãi tiền gửi, lãi trả chậm, trả góp, ghi:

Nợ TK 138 - Phải thu khác

Nợ các TK 121, 128 (nếu lãi cho vay ịnh kỳ ược nhập gốc)

Có TK 515 - Doanh thu hoạt ộng tài chính

Bằng chứng chắc chắn thu ược các khoản phải thu này bao gồm:

 Khoản phải thu gốc không bị coi là nợ khó òi thuộc ối tượng phải trích lập dự phòng hoặc nợ không có khả năng thu hồi, không thuộc diện bị khoanh nợ, giãn nợ;

 Có xác nhận nợ và cam kết trả nợ của bên nhận nợ;

 Các bằng chứng khác (nếu có)

Khi nhượng bán hoặc thu hồi các khoản ầu tư tài chính, ghi:

Nợ các TK 111, 112, 131…

Có các TK 121, 221, 222, 228

Có TK 515 - Doanh thu hoạt ộng tài chính (nếu bán có lãi)”

- “Trường hợp hoán ổi cổ phiếu, kế toán căn cứ giá trị hợp lý của cổ phiếu nhận về và giá trị ghi sổ của cổ phiếu mang i trao ổi, ghi:

Nợ các TK 121, 228 (chi tiết cổ phiếu nhận về theo giá trị hợp lý)

Có các TK 121, 228 (cổ phiếu mang i trao ổi theo giá trị ghi sổ)

Có TK 515 - Doanh thu hoạt ộng tài chính (chênh lệch giữa giá trị hợp

lý của cổ phiếu nhận về lớn hơn giá trị ghi sổ của cổ phiếu mang i trao ổi)”

- “Định kỳ, xác ịnh và kết chuyển doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp trong kỳ, ghi:

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 515 - Doanh thu hoạt ộng tài chính”

- “Hàng kỳ, xác ịnh và kết chuyển doanh thu tiền lãi ối với các khoản cho vay hoặc mua trái phiếu nhận lãi trước, ghi:

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 515 - Doanh thu hoạt ộng tài chính”

- “Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu hoạt ộng tài chính ể xác ịnh kết quả kinh doanh, ghi:

Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt ộng tài chính

Có TK 911 - Xác ịnh kết quả kinh doanh”

 Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản ược chia từ BCC cao hơn chi phí

ầu tư xây dựng tài sản ồng kiểm soát;

 Chênh lệch lãi do ánh giá lại vật tư, hàng hoá, tài sản cố ịnh ưa i góp vốn liên doanh, ầu tư vào công ty liên kết, ầu tư dài hạn khác;

 Thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản;

 Các khoản thuế phải nộp khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ nhưng sau

ó ược giảm, ược hoàn (thuế xuất khẩu ược hoàn, thuế GTGT, tiêu thụ ặc biệt, bảo vệ môi trường phải nộp nhưng sau ó ược giảm);

 Thu tiền ược phạt do khách hàng vi phạm hợp ồng;

 Thu tiền bồi thường của bên thứ ba ể bù ắp cho tài sản bị tổn thất (ví

dụ thu tiền bảo hiểm ược bồi thường, tiền ền bù di dời cơ sở kinh doanh và các khoản có tính chất tương tự);

 Thu các khoản nợ khó òi ã xử lý xóa sổ;

 Thu các khoản nợ phải trả không xác ịnh ược chủ;

 Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan ến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có);

 Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp;

 Giá trị số hàng khuyến mại không phải trả lại;

 Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên”

- “Khi có khả năng chắc chắn thu ược các khoản tiền phạt vi phạm hợp ồng, kế toán phải xét bản chất của khoản tiền phạt ể kế toán phù hợp với từng trường hợp cụ thể theo nguyên tắc:

 Đối với bên bán: Tất cả các khoản tiền phạt vi phạm hợp ồng thu ược

từ bên mua nằm ngoài giá trị hợp ồng ược ghi nhận là thu nhập khác

 Đối với bên mua:

 Các khoản tiền phạt về bản chất là khoản giảm giá hàng mua, làm giảm khoản thanh toán cho người bán ược hạch toán giảm giá trị tài sản hoặc khoản thanh toán (không hạch toán vào thu nhập khác) trừ khi tài sản có liên quan ã ược thanh lý, nhượng bán

Ví dụ khi nhà thầu thi công chậm tiến ộ, chủ ầu tư ược phạt nhà thầu theo ó ược quyền thu hồi lại một phần số tiền ã thanh toán cho nhà thầu thì số tiền thu hồi lại ược ghi giảm giá trị tài sản xây dựng Tuy nhiên nếu khoản tiền phạt thu ược sau khi tài sản ã ược thanh lý, nhượng bán thì khoản tiền phạt ược ghi vào thu nhập khác

 Các khoản tiền phạt khác ược ghi nhận là thu nhập khác trong kỳ phát sinh, ví dụ: Người mua ược quyền từ chối nhận hàng và ược phạt người bán nếu giao hàng không úng thời hạn quy ịnh trong hợp ồng thì khoản tiền phạt phải thu ược ghi nhận là thu nhập khác khi chắc chắn thu ược Trường hợp người mua vẫn nhận hàng và số tiền phạt ược giảm trừ vào số tiền phải thanh toán thì giá trị hàng mua ược ghi nhận theo số thực phải thanh toán, kế toán không ghi nhận khoản tiền phạt vào thu nhập khác”

2.1.4.2 Chứng từ sử dụng

 Biên bản thanh lí, nhượng bán TSCĐ

 Hóa ơn GTGT, hóa ơn bán hàng

 Biên bản xóa sổ nợ khó òi

2.1.4.4 Kết cấu tài khoản

TK 711- Thu nhập khác

- “Số thuế GTGT phải nộp (nếu có)

tính theo phương pháp trực tiếp ối với

các khoản thu nhập khác ở doanh

nghiệp nộp thuế GTGT tính theo

phương pháp trực tiếp

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các

khoản thu nhập khác phát sinh trong

kỳ sang tài khoản 911- Xác ịnh kết

quả kinh doanh”

“Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ”

TK này không có số dư cuối kì

Hình 2.4: Kết cấu tài khoản sử dụng

2.1.4.5 P ươn p áp ạch toán

- “Kế toán thu nhập khác phát sinh từ nghiệp vụ nhượng bán, thanh lý TSCĐ:

Nợ các TK 111, 112, 131 (tổng giá thanh toán)

Có TK 711 - Thu nhập khác (số thu nhập chưa có thuế GTGT)

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (nếu có)”

- “Phản ánh các khoản thu tiền phạt

vụ cho thuê BĐS ầu tư theo phương thức cho thuê hoạt ộng (trường hợp phát sinh không lớn); chi phí nhượng bán, thanh lý BĐS ầu tư…”

- Có 3 phương pháp tính giá xuất kho:

+ “Phương pháp thực tế ích danh: Phương pháp tính theo giá ích danh ược áp dụng dựa trên giá trị thực tế của từng thứ hàng hoá mua vào, từng thứ sản phẩm sản xuất ra nên chỉ áp dụng cho các doanh nghiệp có ít mặt hàng hoặc mặt hàng ổn ịnh và nhận diện ược

+ Phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp bình quân gia quyền, giá trị của từng loại hàng tồn kho ược tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho ầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho ược mua hoặc sản xuất trong kỳ Giá trị trung bình có thể ược tính theo từng kỳ hoặc sau từng lô hàng nhập về, phụ thuộc vào iều kiện cụ thể của mỗi doanh nghiệp

+Phương pháp nhập trước, xuất trước: áp dụng dựa trên giả ịnh là giá trị hàng tồn kho ược mua hoặc ược sản xuất trước thì ược xuất trước, và giá trị hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là giá trị hàng tồn kho ược mua hoặc sản xuất gần thời iểm cuối kỳ Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho ược tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời iểm ầu kỳ hoặc gần ầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho cuối kỳ ược tính theo giá của hàng nhập kho ở thời iểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho”

2.2.1.4 Kết cấu tài khoản

+ Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí

nhân công vượt trên mức bình thường

và chi phí sản xuất chung cố ịnh không

phân bổ ược tính vào giá vốn hàng bán

trong kỳ;

+ Các khoản hao hụt, mất mát của hàng

tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do

trách nhiệm cá nhân gây ra;

tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng

giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay

lớn hơn số dự phòng ã lập năm trước

chưa sử dụng hết)

- Đối với hoạt ộng kinh doanh BĐS

ầu tư, phản ánh:

+ Số khấu hao BĐS ầu tư dùng ể

cho thuê hoạt ộng trích trong kỳ;

+ Chi phí sửa chữa, nâng cấp, cải tạo

BĐS ầu tư không ủ iều kiện tính

vào nguyên giá BĐS ầu tư;

+ Chi phí phát sinh từ nghiệp vụ cho

thuê hoạt ộng BĐS ầu tư trong kỳ;

+ Giá trị còn lại của BĐS ầu tư bán,

thanh lý trong kỳ;

+ Chi phí của nghiệp vụ bán, thanh lý

BĐS ầu tư phát sinh trong kỳ;

- “Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ ã bán trong kỳ sang tài khoản 911- Xác ịnh kết quả kinh doanh;

- Kết chuyển toàn bộ chi phí kinh doanh BĐS ầu tư phát sinh trong kỳ

ể xác ịnh kết quả hoạt ộng kinh doanh;

- Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số ã lập năm trước);

- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho;

- Khoản hoàn nhập chi phí trích trước

ối với hàng hóa bất ộng sản ược xác ịnh là ã bán (chênh lệch giữa số chi phí trích trước còn lại cao hơn chi phí thực tế phát sinh)

- Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán nhận ược sau khi hàng mua ã tiêu thụ

- Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ ặc biệt, thuế bảo vệ môi trường ã tính vào giá trị hàng mua, nếu khi xuất bán hàng hóa mà các khoản thuế ó ược hoàn lại”

+ Chi phí trích trước ối với hàng hóa

bất ộng sản ược xác ịnh là ã bán”

Tài khoản này không có số dư cuối kì

Hình 2.5: Kết cấu tài khoản sử dụng

2.2.1.5 P ươn p áp ạch toán

- “Khi xuất bán các sản phẩm, hàng hóa (kể cả sản phẩm dùng làm thiết bị, phụ tùng thay thế i kèm sản phẩm, hàng hóa), dịch vụ hoàn thành ược xác ịnh là ã bán trong kỳ, ghi:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có các TK 154, 155, 156, 157,…”

- “Phản ánh các khoản chi phí ược hạch toán trực tiếp vào giá vốn hàng bán:

 Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thường thì kế toán phải tính và xác ịnh chi phí sản xuất chung cố ịnh phân

bổ vào chi phí chế biến cho một ơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thường Khoản chi phí sản xuất chung cố ịnh không phân bổ (không tính vào giá thành sản phẩm số chênh lệch giữa tổng số chi phí sản xuất chung cố ịnh thực tế phát sinh lớn hơn chi phí sản xuất chung cố ịnh tính vào giá thành sản phẩm) ược ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ, ghi:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có TK 154 - Chi phí SXKD dở dang; hoặc

Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung

 Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ (-) phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra, ghi:

Có TK 241 - Xây dựng cơ bản dở dang”

- “Hạch toán khoản trích lập hoặc hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ này nhỏ hơn số

ã lập kỳ trước, kế toán hoàn nhập phần chênh lệch, ghi:

Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2294)

Có TK 632 - Giá vốn hàng bán”

- “Hàng bán bị trả lại nhập kho, ghi:

Nợ các TK 155,156

Có TK 632 - Giá vốn hàng bán”

- “Kết chuyển giá vốn hàng bán của các sản phẩm, hàng hóa, bất ộng sản ầu

tư, dịch vụ ược xác ịnh là ã bán trong kỳ vào bên Nợ tài khoản 911- Xác ịnh kết quả kinh doanh, ghi:

Nợ TK 911 - Xác ịnh kết quả kinh doanh

Có TK 632 - Giá vốn hàng bán”

2.2.2 Kế toán chi phí hoạt động tài chính

Căn cứ iều 90 của TT200/2014/TT-BTC

2.2.2.1 Khái niệm

- “Tài khoản này dung ể phản ánh những khoản chi phí hoạt ộng tài chính

bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan ến các hoạt ộng

ầu tư tài chính, chi phí cho vay và i vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán; Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất ầu tư vào ơn vị khác, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối

oái ”

- “Chi phí phát hành trái phiếu ược phân bổ dần phù hợp với kỳ hạn trái phiếu và ược ghi nhận vào chi phí tài chính nếu việc phát hành trái phiếu

cho mục ích sản xuất, kinh doanh thông thường”

- “Lãi phải trả của trái phiếu chuyển ổi ược tính vào chi phí tài chính trong

kỳ ược xác ịnh bằng cách lấy giá trị phần nợ gốc ầu kỳ của trái phiếu chuyển ổi nhân (x) với lãi suất của trái phiếu tương tự trên thị trường nhưng không có quyền chuyển ổi thành cổ phiếu hoặc lãi suất i vay phổ biến trên thị trường tại thời iểm phát hành trái phiếu chuyển ổi (xem quy ịnh chi

tiết tại phần hướng dẫn tài khoản 343 - Trái phiếu phát hành)”

- “Nếu cổ phiếu ưu ãi ược phân loại là nợ phải trả, khoản cổ tức ưu ãi ó

về bản chất là khoản lãi vay và phải ược ghi nhận vào chi phí tài chính” 2.2.2.2 Chứng từ sử dụng

 Phiếu tính lãi i vay;

 Giấy báo nợ ngân hàng;

 Phiếu chi

2.2.2.3 Tài khoản sử dụng

Tài k oản 635: Chi phí hoạt ộng tài chính

2.2.2.4 Kết cấu tài khoản

Tài khoản 635- Chi phí hoạt động tài chính

- “Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả

chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính;

- Lỗ tỷ giá hối oái phát sinh trong kỳ;

Lỗ tỷ giá hối oái do ánh giá lại cuối

năm tài chính các khoản mục tiền tệ có

gốc ngoại tệ;

- Số trích lập dự phòng giảm giá chứng

khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất

ầu tư vào ơn vị khác;

- Các khoản chi phí của hoạt ộng ầu

tư tài chính khác”

- “Hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất ầu tư vào ơn vị khác (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng ã trích lập năm trước chưa sử dụng hết);

- Các khoản ược ghi giảm chi phí tài chính;

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ ể xác ịnh kết quả hoạt ộng kinh doanh”

Tài khoản này không có số dư cuối kì

Hình 2.6: Kết cấu tài khoản sử dụng

hợp lý của cổ phiếu nhận về tại thời iểm trao ổi Phần chênh lệch (nếu có) giữa giá trị hợp lý của cổ phiếu nhận về nhỏ hơn giá trị ghi sổ của cổ phiếu mang i trao ổi ược kế toán là chi phí tài chính, ghi:

Nợ các TK 121, 221, 222, 228 (giá trị ghi sổ cổ phiếu nhận về)

Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (phần chênh lệch giữa giá trị hợp lý của cổ phiếu nhận về thấp hơn giá trị ghi sổ của cổ phiếu mang i trao ổi)

Có các TK 121, 221, 222, 228 (giá trị hợp lý cổ phiếu mang trao ổi)”

- “Khoản chiết khấu thanh toán cho người mua hàng hoá, dịch vụ ược hưởng

do thanh toán trước hạn phải thanh toán theo thỏa thuận khi mua, bán hàng, ghi:

Nợ TK 635 - Chi phí tài chính

Có các TK 131, 111, 112, ”

- “Chi phí liên quan trực tiếp ến khoản vay (ngoài lãi vay phải trả), như chi phí kiểm toán, thẩm ịnh hồ sơ vay vốn , nếu ược tính vào chi phí tài chính:

 Đối với khoản vay dưới hình thức phát hành trái phiếu, ghi:

Nợ TK 635 - Chi phí tài chính

Có TK 242 - Chi phí trả trước”

- “Trường hợp vay trả lãi sau:

 Định kỳ, khi tính lãi tiền vay, lãi trái phiếu phải trả trong kỳ, nếu ược tính vào chi phí tài chính, ghi:

Nợ TK 635 - Chi phí tài chính

Có TK 341 - Vay và nợ thuê tài chính (3411) (nếu lãi vay nhập gốc)

Có TK 335 - Chi phí phải trả

 Hết thời hạn vay, khi ơn vị trả gốc vay và lãi tiền vay, ghi:

Nợ TK 341 - Vay và nợ thuê tài chính (gốc vay còn phải trả)

Nợ TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu

Nợ TK 335 - Chi phí phải trả (lãi tiền vay của các kỳ trước)

Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (lãi tiền vay của kỳ áo hạn)

- “Các khoản chi phí bán hàng không ược coi là chi phí tính thuế TNDN theo quy ịnh của Luật thuế nhưng có ầy ủ hóa ơn chứng từ và ã hạch toán úng theo Chế ộ kế toán thì không ược ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ iều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN ể làm tăng số thuế TNDN phải nộp”

2.2.3.2 Chứng từ sử dụng

 Bảng phân bổ tiền lương;

 Hóa ơn GTGT;

 Phiếu xuất kho;

 Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ

2.2.3.3 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 641: Chi phí hoạt ộng tài chính

- Tài khoản 6411 - Chi phí nhân viên: “Phản ánh các khoản phải trả cho nhân

viên bán hàng, nhân viên óng gói, vận chuyển, bảo quản sản phẩm, hàng hoá, bao gồm tiền lương, tiền ăn giữa ca, tiền công và các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công oàn, bảo hiểm thất nghiệp, ”

- Tài khoản 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì: “Phản ánh các chi phí vật liệu, bao

bì xuất dùng cho việc giữ gìn, tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, như chi phí vật liệu óng gói sản phẩm, hàng hoá, chi phí vật liệu, nhiên liệu dùng cho bảo quản, bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hoá trong quá trình tiêu thụ, vật liệu dùng cho sửa chữa, bảo quản TSCĐ, dùng cho bộ phận bán hàng”

- Tài khoản 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng: “Phản ánh chi phí về công cụ,

dụng cụ phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá như dụng cụ o lường, phương tiện tính toán, phương tiện làm việc, ”

- Tài khoản 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ: “Phản ánh chi phí khấu hao

TSCĐ ở bộ phận bảo quản, bán hàng, như nhà kho, cửa hàng, bến bãi, phương tiện bốc dỡ, vận chuyển, phương tiện tính toán, o lường, kiểm nghiệm chất lượng, ”

- Tài khoản 6415 - Chi phí bảo hành: “Dùng ể phản ánh khoản chi phí bảo

hành sản phẩm, hàng hoá Riêng chi phí sửa chữa và bảo hành công trình xây lắp phản ánh ở TK 627 “Chi phí sản xuất chung” mà không phản ánh ở TK này”

- Tài khoản 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài: “Phản ánh các chi phí dịch vụ

mua ngoài phục vụ cho bán hàng như chi phí thuê ngoài sửa chữa TSCĐ phục vụ trực tiếp cho khâu bán hàng, tiền thuê kho, thuê bãi, tiền thuê bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hoá i bán, tiền trả hoa hồng cho ại lý bán hàng, cho ơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu, ”

- Tài khoản 6418 - Chi phí bằng tiền khác: “Phản ánh các chi phí bằng tiền

khác phát sinh trong khâu bán hàng ngoài các chi phí ã kể trên như chi phí tiếp khách ở bộ phận bán hàng, chi phí giới thiệu sản phẩm, hàng hoá, quảng cáo, chào hàng, chi phí hội nghị khách hàng ”

2.2.3.4 Kết cấu tài khoản

Tài khoản 641-Chi phí bán hàng

“Các chi phí phát sinh liên quan ến

quá trình bán sản phẩm, hàng hoá,

cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ”

- “Khoản ược ghi giảm chi phí bán hàng trong kỳ;

- Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911- Xác ịnh kết quả kinh doanh

ể tính kết quả kinh doanh trong kỳ”

Tài khoản này không có số dư cuối kì

Hình 2.7: Kết cấu tài khoản sử dụng

2.2.3.5 P ươn p áp ạch toán

- “Tính tiền lương, phụ cấp, tiền ăn giữa ca và tính, trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công oàn, bảo hiểm thất nghiệp, các khoản hỗ trợ khác (như bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm hưu trí tự nguyện ) cho nhân viên phục

vụ trực tiếp cho quá trình bán các sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ, ghi:

Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng

Có TK 352 - Dự phòng phải trả

 Cuối kỳ kế toán sau, doanh nghiệp phải tính, xác ịnh số dự phòng phải trả

về sửa chữa bảo hành sản phẩm, hàng hoá cần lập:

 Trường hợp số dự phòng phải trả cần lập ở kỳ kế toán này lớn hơn số dự phòng phải trả về bảo hành sản phẩm, hàng hoá ã lập ở kỳ kế toán trước nhưng chưa sử dụng hết thì số chênh lệch ược trích thêm ghi nhận vào chi phí, ghi:

Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (6415)

Có TK 352 - Dự phòng phải trả

 Trường hợp số dự phòng phải trả cần lập ở kỳ kế toán này nhỏ hơn số dự phòng phải trả về bảo hành sản phẩm, hàng hoá ã lập ở kỳ kế toán trước nhưng chưa sử dụng hết thì số chênh lệch ược hoàn nhập ghi giảm chi phí:

Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả

Có TK 641 - Chi phí bán hàng (6415)”

- “Đối với sản phẩm, hàng hóa dùng ể khuyến mại, quảng cáo

 Đối với hàng hóa mua vào hoặc sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra dùng

ể khuyến mại, quảng cáo:

 Trường hợp xuất sản phẩm, hàng hóa ể khuyến mại, quảng cáo không thu tiền, không kèm theo các iều kiện khác như phải mua sản phẩm, hàng hóa, ghi:

Nợ TK 641- Chi phí bán hàng (chi phí SX sản phẩm, giá vốn hàng hoá)

Có các TK 155, 156

 Trường hợp xuất hàng hóa ể khuyến mại, quảng cáo nhưng khách hàng chỉ ược nhận hàng khuyến mại, quảng cáo kèm theo các iều kiện khác như phải mua sản phẩm, hàng hóa (ví dụ như mua 2 sản phẩm ược tặng 1 sản phẩm ) thì kế toán phản ánh giá trị hàng khuyến mại, quảng cáo vào giá vốn hàng bán (trường hợp này bản chất giao dịch là giảm giá hàng bán)

 Trường hợp doanh nghiệp có hoạt ộng thương mại ược nhận hàng hoá (không phải trả tiền) từ nhà sản xuất, nhà phân phối ể quảng cáo, khuyến mại cho khách hàng mua hàng của nhà sản xuất, nhà phân phối:

 Khi nhận hàng của nhà sản xuất (không phải trả tiền) dùng ể khuyến mại, quảng cáo cho khách hàng, nhà phân phối phải theo dõi chi tiết số lượng hàng trong hệ thống quản trị nội bộ của mình và thuyết minh trên Bản thuyết minh Báo cáo tài chính ối với hàng nhận ược và số hàng ã dùng ể khuyến mại cho người mua (như hàng hóa nhận giữ hộ)”

- “Hoa hồng bán hàng bên giao ại lý phải trả cho bên nhận ại lý, ghi:

Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng

Nợ TK 133 - Thuế GTGT ược khấu trừ

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng”

- “Khi phát sinh các khoản ghi giảm chi phí bán hàng, ghi:

Nợ các TK 111, 112,

Có TK 641 - Chi phí bán hàng”