Hoàn thiện công tác hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm

Hoàn thiện công tác hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm

lời mở đầu

Nâng cao năng lực sản xuất của các doanh nghiệp hiện nay đang là nhiệm vụ hàng đầu của Nhà nớc và các thành phần kinh tế Đặc biệt trong điều kiện hội nhập với khu vực và thế giới, Việt Nam phải đối diện với một môi tr-ờng kinh doanh khắc nghiệt, đầy biến động Trong bối cảnh đó, sự tồn tại lâu dài của doanh nghiệp trở nên mong manh nếu chỉ nhờ vào sự giúp đỡ bên ngoài, chỉ tính từng bớc đi ngắn ngủi, không quản lí hiệu quả và đặt ra chiến l-ợc cụ thể cho từng quá trình kinh doanh của mình

Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại các doanh nghiệp sản xuất là vấn đề quan trọng trong công tác quản lí của doanh nghiệp Sản xuất sản phẩm là khâu chủ yếu nhng hạch toán đúng chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm mới đem lại cho doanh nghiệp kết quả kinh doanh thực sự Nếu nh giá thành đợc tính toán lại quá cao so với giá thành thực tế của sản phẩm, nó sẽ không đủ năng lực cạnh tranh so với các sản phẩm cùng loại trên thị trờng Đó là một trong những yếu kém hiện nay của các doanh nghiệp sản xuất ở ta Hoạt động hạch toán ở khâu này đang bị nhiều lời kiến nghị về tính tiêu cực của nó đang dần làm hạn chế năng lực sản xuất và tiêu thụ sản phẩm của các doanh nghiệp Trong điều kiện hiện nay, khi phần lớn các doanh nghiệp sản xuất đang đợc cổ phần hoá thì tính chính xác của hoạt động này còn là vấn đề bảo đảm quyền lợi cho ngời lao động trong doanh nghiệp Chính vì vậy, nâng cao tính hiệu quả, chính xác và khoa học của công tác hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm đang là vấn đề cấp thiết đối với các doanh nghiệp sản xuất thuộc mọi thành phần kinh tế.

Là một sinh viên tôi nhận thức đợc tính quan trọng và cấp thiết của vấn đề này trong các doanh nghiệp hiện nay Với trình độ hiểu biết hạn chế của mình, tôi xin mạo muội đa ra một vài ý kiến đóng góp thể hiện trong đề tài nghiên cứu: “Hoàn thiện công tác hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm” với những nội dung cơ bản sau:

Phần I lí luận chung về hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm

I một số khái niệm và các nguyên tắc kế toán đợc thừa nhận trong hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm:

1 Khái niệm:

Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của hao phí lao động sống, hao phí lao động vật hoá và các chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp đã thực tế bỏ ra trong thơì kì hoạt động sản xuất kinh doanh.

Căn cứ vào các tiêu thức khác nhau, ngời ta phân loại chi phí sản xuất thành các loại khác nhau.

- Nếu theo nội dung, tính chất kinh tế của chi phí, có các loại: + Chi phí về nguyên vật liệu.

+ Chi phí về tiền lơng.

+ Chi phí về các khoản trích theo lơng + Chi phí về công cụ, dụng cụ.

+ Chi phí về khấu hao tài sản cố định.

+ Chi phí về dịch vụ mua ngoài (điện, nớc, điện thoại, vận chuyển, ) + Các chi phí bằng tiền khác.

- Nếu theo khoản mục giá thành có các loại:

+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm trị giá nguyên vật liệu đã sử dụng phục vụ trực tiếp cho sản xuất sản phẩm.

+ Chi phí nhân công trực tiếp gồm tiền lơng phải trả, các khoản tính trích theo lơng phải trả nhân công trực tiếp sản xuất.

+ Chi phí sản xuất chung bao gồm các khoản chi phí trực tiếp khác phục vụ cho quá trình sản xuất sản phẩm.

- Nếu theo mối quan hệ giữa chi phí sản xuất với khối lợng sản phẩm hiện hành:

+ Chi phí cố định: là những khoản chi phí không thay đổi so với tổng sản lợng sản phẩm sản xuất nh chi phí tiền thuê nhà, khấu hao tài sản cố định theo thời gian,

+ Chi phí biến đổi là những chi phí thay đổi biến động tỉ lệ thuận so với tổng sản lợng hoàn thành nh chi phí nguyên vật liệu, chi phí tiền lơng,

+ Chi phí hỗn hợp: là những chi phí mang đặc điểm của hai loại chi phí trên.

Việc phân chia chi phí sản xuất thành các loại khác nhau tuỳ thuộc vào từng nội dung kinh tế giúp cho các doanh nghiệp dễ dàng trong khâu tính giá thành sản phẩm, nâng cao tính chính xác, giảm sự trùng lặp khi tính giá thành.

2 Các yêu cầu của kế toán chi phí và giá thành trong các doanh nghiệp: - Tổ chức kế toán chi phí và giá thành phải phù hợp với đặc điểm qui

trình công nghệ sản xuất sản phẩm của doanh nghiệp.

- Phải phù hợp với yêu cầu và trình độ quản lí nói chung, trình độ và năng lực của cán bộ kế toán nói riêng.

- Phải phù hợp với điều kiện vật chất và phơng diện tính toán.

- Phải đảm bảo cung cấp thông tin một cách đầy đủ, nhanh chóng, kịp thời phục vụ cho quản trị.

- Đảm bảo nguyên tắc tiết kiệm và hiệu quả.

3 Quán triệt các nguyên tắc kế toán chung đợc thừa nhận thể hiện trong kế toán chi phí và giá thành sản phẩm:

Các nguyên tắc kế toán chung đợc thừa nhận bao gồm:

1 Đơn vị kế toán.

2 Nguyên tắc tiếp tục hoạt động 3 Đơn vị tính toán (thớc đo tiền tệ) 4 Kỳ kế toán.

5 Nguyên tắc giá phí (giá gốc) 6 Nguyên tắc doanh thu thực hiện 7 Nguyên tắc phù hợp.

8 Nguyên tắc khách quan 9 Nguyên tắc nhất quán 10 Nguyên tắc thận trọng 11 Nguyên tắc thực chất.

12 Nguyên tắc đầy đủ, dễ hiểu.

Theo thông lệ quốc tế, các doanh nghiệp hạch toán giá thành theo phơng pháp tính giá thành sản xuất Các khoản chi phí sản xuất liên quan đến giá trị hàng tồn kho (giá trị sản phẩm nhập kho, giá trị sản phẩm đang chế tạo) còn chi phí ngoài sản xuất là chi phí phát sinh trong thời kì kế toán ghi là tổn thất của thời kì đó Những nội dung đó cuối cùng đều đợc trình bày theo các chỉ tiêu liên quan đến các báo cáo tài chính của doanh nghiệp (bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh) Và do vậy, tất yếu kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cũng chịu sự chi phối bởi các nguyên tắc kế toán chung đợc thừa nhận Trong khuôn khổ đề tài xin chỉ đợc đề cập đến một số nguyên tắc sau:

a Nguyên tắc giá phí (giá gốc):

Theo nguyên tắc này, đòi hỏi việc đo lờng tính toán về vốn, doanh thu và chi phí phải đặt trên cơ sở giá phí Giá phí của tài sản là toàn bộ chi phí cần thiết và hợp lí phải bỏ ra để có đợc tài sản đó và sẵn sàng đa nó vào sử dụng.

b Nguyên tắc nhất quán:

Nguyên tắc này đòi hỏi các doanh nghiệp phải áp dụng phơng pháp nguyên tắc, chuẩn mực kế toán và tính toán trên cơ sở nhất quán trong các kì kế toán Nguyên tắc này chi phối rất lớn đối với công tác kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm Vì vậy, trong việc tính giá hàng tồn kho, trích khấu hao tài sản cố định, phân bổ các chi phí cần phân bổ, đánh giá sản phẩm làm dở, đã lựa chọn phơng pháp nào thì áp dụng đảm bảo nhất quán giữa các kì Việc áp dụng các phơng pháp kế toán thống nhất từ kì này sang kì khác sẽ cho phép báo cáo tài chính của doanh nghiệp mới có ý nghĩa thực chất mang tính so sánh.

c Nguyên tắc thận trọng:

Nguyên tắc này đòi hỏi lựa chọn giải pháp ít ảnh hởng nhất tới vốn chủ sở hữu, doanh thu đợc ghi nhận khi có chứng cứ chắc chắn, còn chi phí đợc ghi nhận khi có chứng cứ có thể (cha chắc chắn).

Trong nền kinh tế thị trờng, các doanh nghiệp phải cạnh tranh trên thị ờng để tồn tại, phát triển và đứng trớc những rủi ro trong kinh doanh Do vậy, để tăng năng lực của các doanh nghiệp trong việc ứng phó các rủi ro, nguyên tắc thận trọng cần đợc áp dụng Một ứng dụng điển hình của nguyên tắc thận trọng là tăng tốc độ khấu hao và trích lập các khoản dự phòng.

Nguyên tắc này cũng đòi hỏi trên Bảng cân đối kế toán, tài sản phải đợc phản ánh theo giá trị tài sản ròng:

Giá trị tài sản ròng = Giá trị tài sản + Khoản dự phòng.

Các doanh nghiệp đợc phép trích lập dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán, dự phòng nợ phải thu khó đòi, và dự phòng giảm giá hàng tồn kho để hạch toán vào chi phí.

d Nguyên tắc phù hợp:

Theo nguyên tắc này, tất cả các giá phí xuất hiện trong việc tạo ra doanh thu, bất kể là giá phí xuất hiện ở kì nào, nó phải phù hợp với kì mà trong đó doanh thu đợc ghi nhận Theo đó, các giá phí có liên hệ trong việc tạo ra các khoản doanh thu của một thời kì là các chi phí của thời kì đó Các khoản chi phí bán hàng và chi phí quản lí doanh nghiệp đợc coi là phí tổn thời kì, còn giá vốn của sản phẩm sản xuất ra hàng hoá mua vào đợc ghi nhận là chi phí thời kì vào kì mà nó đợc bán Khi nguyên tắc phù hợp bị vi phạm sẽ làm cho thông tin trên báo cáo tài chính bị sai lệch, có thể làm thay đổi xu hớng phát triển thực của lợi nhuận doanh nghiệp Điều này có thể gây ra “rủi ro thông tin” cho những ngời sử dụng thông tin tài chính của doanh nghiệp.

Các nguyên tắc kế toán là căn cứ chủ yếu để định ra các chế độ kế toán, là điều kiện tiền đề của công tác kế toán Các nguyên tắc kế toán đợc áp dụng kết hợp với nhau, song tuỳ vào điều kiện thực tế mà có thể chú trọng vào nguyên tắc nào hơn và vận dụng mỗi nguyên tắc tới mức độ nào phù hợp với thực tế của mỗi quốc gia Kế toán chi phí và giá thành có liên quan trực tiếp và ảnh hởng rất lớn đến tính trung thực, hợp lí của các thông tin trên báo cáo tài chính, vì thế trong xu thế quốc tế hoá nói chung, trong công tác kế toán quán triệt của nguyên tắc kế toán chung đợc thừa nhận càng trở nên cần thiết để kế toán thực sự trở thành “ngôn ngữ kinh doanh”.

ii nội dung hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm:

1 Kế toán chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai thờng xuyên:

Tài khoản sử dụng:

+ TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” Kết cấu:

Bên Nợ: tập hợp trị giá nguyên vật liệu sử dụng vào sản xuất Bên Có: - trị giá nguyên vật liệu không dùng hết trả lại nhập kho - kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sang tài khoản liên quan để tính giá thành sản phẩm

TK 621 cuối kì không có số d.

+ TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp” Kết cấu:

Bên Nợ: tập hợp chi phí nhân công trực tiếp.

Bên Có: kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang tài khoản liên quan để tính giá thành sản phẩm.

TK 622 cuối kì không có số d + TK 627 “Chi phí sản xuất chung” Kết cấu:

Bên Nợ: tập hợp chi phí sản xuất chung.

Bên Có: kết chuyển chi phí sản xuất chung phân bổ cho các đối tợng sang tài khoản có liên quan.

Các doanh nghiệp khi vận dụng TK 154 phải mở chi tiết cho từng đối ợng tổng hợp chi phí sản xuất nh phân xởng sản xuất, loại sản phẩm.

t-1.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:

- Khi xuất nguyên vật liệu sử dụng phục vụ cho sản xuất: Nợ 621 trị giá nguyên vật liệu Có 152 xuất dùng

- Mua nguyên vật liệu đa thẳng vào bộ phận sản xuất (không qua nhập kho): + Sản xuất sản phẩm chịu thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ: Nợ 621 giá mua nguyên liệu cha có VAT Nợ 133 thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ Có 331, 112,111, 141 tổng số tiền theo giá thanh toán

+ Sản xuất sản phẩm không thuộc đối tợng chịu VAT hoặc chịu VAT theo phơng pháp trực tiếp:

Nợ 621 trị giá nguyên liệu theo Có 331, 112, 111, 141 giá thanh toán

- Trờng hợp có nguyên vật liệu không dùng hết trả lại nhập kho: Nợ 152 trị giá nguyên vật liệu Có 621 nhập kho

- Cuối kì kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (trị giá nguyên vật liệu thực tế đã sử dụng sản xuất sản phẩm):

Nợ 154 chi phí nguyên vật liệu Có 621 trực tiếp

* Đối với các doanh nghiệp sản xuất có phế liệu thu hồi do việc sử dụng nguyên vật liệu có thể ghi giảm chi phí nguyên vật liệu ngay trên TK 621

Nợ 152 trị giá phế liệu Có 621 thu hồi

1.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp:

- Tính tiền lơng phải trả công nhân trực tiếp sản xuất: Nợ 622 tiền lơng

Nợ 622 trích trớc tiền lơng nghỉ phép Có 335 của công nhân

- Doanh nghiệp phải thuê nhân công bên ngoài sử dụng phục vụ trực tiếp cho quá trình sản xuất:

Nợ 622 tiền thuê nhân công Có 3388 bên ngoài

- Cuối kì kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang TK154 để tính giá thành sản phẩm:

Nợ 154 chi phí nhân công Có 622 trực tiếp

1.3 Kế toán chi phí sản xuất chung:

- Khi phát sinh các khoản chi phí thuộc phạm vi chi phí sản xuất chung, kế toán ghi vào bên Nợ TK 627 Tuỳ theo từng khoản chi phí mà ghi Có TK có liên quan.

- Tính tiền lơng phải trả nhân viên quản lí phân xởng: Nợ 627 tiền lơng

Có 334

- Tính trích các khoản phải trả nhân viên quản lí phân xởng: Nợ 627

Có 3382 các khoản trích Có 3383 theo lơng Có 3384

- Xuất vật liệu và công cụ dụng cụ (loại phân bổ 1 lần) sử dụng phục vụ cho quản lí phân xởng, phục vụ trực tiếp cho sản xuất:

Nợ 627 trị giá vật liệu, công cụ, dụng cụ Có 152, 153 xuất dùng

- Xuất dùng công cụ dụng cụ loại phân bổ nhiều lần: + Khi xuất dùng:

Nợ 142 trị giá công cụ dụng cụ Có 153 xuất dùng

+ Hàng tháng phân bổ chi phí mức phân bổ hàng tháng: Nợ 627

Có 142

- Tính khấu hao TSCĐ sử dụng phục vụ trực tiếp cho sản xuất: Nợ 627 khấu hao

Có 214 TSCĐ Nợ 009 số khấu hao đã tính

- Khi có các chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí khác bằng tiền phục vụ trực tiếp cho quá trình sản xuất (điện, nớc, điện thoại, ):

+ Sản xuất sản phẩm chịu VAT theo phơng pháp khấu trừ: Nợ 627 chi phí theo giá cha có VAT Nợ 133 VAT đợc khấu trừ

Có 331, 111, 112, 141 tổng số tiền theo giá thanh toán

+ Sản xuất sản phẩm không thuộc đối tợng chịu VAT hoặc chịu VAT theo phơng pháp trực tiếp:

Nợ 627 chi phí theo Có 331, 111, 112, 141 giá thanh toán + Trờng hợp doanh nghiệp phải nộp thuế tài nguyên: Nợ 627 thuế tài nguyên Có 333 phải nộp

- Cuối kì tính, phân bổ chi phí sản xuất chung cho các đối tợng, tiêu thức phân bổ có thể là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc chi phí nhân công trực tiếp, việc lựa chọn tiêu thức phân bổ dựa trên đặc điểm qui trình sản xuất sản phẩm, đặc điểm tổ chức sản xuất và mối quan hệ giữa chi phí sản xuất chung với các tiêu thức lựa chọn:

Chi phí sản xuất chung = tổng chi phí sản xuất chung * tiêu thức phân phân bổ cho từng đối tợng tổng tiêu thức phân bổ bổ của từng đ/t Nợ 154 chi phí

Có 627 sản xuất chung

1.4 Tổng hợp chi phí sản xuất và kết chuyển giá thành sản phẩm:

Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, việc tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành thực tế của sản phẩm đợc thực hiện trên TK 154 (chi phí sản xuất kinh doanh dở dang).

Kết cấu TK 154:

Bên Nợ: tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh trong kì Bên Có: - các khoản thu đợc ghi giảm chi phí sản xuất - giá thành thực tế của sản phẩm đã sản xuất D Nợ: chi phí sản xuất dở dang

Các doanh nghiệp khi vận dụng TK 154 phải mở chi tiết cho từng đối ợng tổng hợp chi phí sản xuất nh phân xởng sản xuất, loại sản phẩm, sản phẩm.

Cuối kì kế toán tập hợp chi phí sản xuất phát sinh trong kì: Nợ 154 chi phí nguyên vật liệu Có 621 trực tiếp

Nợ 154 chi phí nhân công Có 622 trực tiếp

Nợ 154 chi phí sản xuất Có 627 chung

Tính và kết chuyển giá thành thực tế sản phẩm đã sản xuất: - Nếu đa vào nhập kho:

Nợ 155 giá thành thành phẩm Có 154 nhập kho

- Nếu rao bán ngay tại phân xởng sản xuất:

Nợ 632 giá thành Có 154 thành phẩm - Nếu chuyển bán gửi đại lí bán:

Nợ 157 giá thành Có 154 thành phẩm

2 Kế toán chi phí sản xuất theo phơng pháp kiểm kê định kì:

2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:

Theo phơng pháp kiểm kê định kì, cuối kì sau khi kiểm kê, xác định trị

giá nguyên vật liệu còn lại cuối kì, kế toán tính và kết chuyển trị giá nguyên vật liệu thực tế đã sử dụng phục vụ cho sản xuất trong kì:

Nợ 621 trị giá nguyên vật liệu Có 611 đã sử dụng

Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sang TK 621 để tính giá thành sản phẩm:

Nợ 631 chi phí nguyên vật liệu Có 621 trực tiếp

2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp:

- Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp (tơng tự phơng pháp kê khai thờng xuyên).

- Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang TK 631 để tính giá thành sản phẩm:

Nợ 631 chi phí nhân công Có 622 trực tiếp

2.3 Kế toán chi phí sản xuất chung:

- Tập hợp chi phí sản xuất chung (tơng tự phơng pháp kê khai thờng xuyên) - Tính, phân bổ và kết chuyển chi phí sản xuất chung cho các đối tợng liên quan:

Nợ 631 chi phí sản xuất Có 627 chung

2.4 Tập hợp chi phí sản xuất và kết chuyển giá thành sản phẩm:

Theo phơng pháp kiểm kê định kì, việc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành thực tế sản phẩm đã sản xuất đợc thực hiện trên TK 631.

Kết cấu TK 631:

Bên Nợ: - chi phí sản xuất dở dang đầu kì

- tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh trong kì Bên Có: - chi phí sản xuất dở dang cuối kì

- giá thành sản phẩm sản xuất trong kì TK 631 không có số d

Các doanh nghiệp khi vận dụng TK 631 phải mở chi tiết cho từng đối ợng.

Quá trình:

- Đầu kì kết chuyển chi phí sản xuất dở dang đầu kì:

Nợ 631 chi phí sản xuất dở dang Có 154 đầu kì

- Cuối kì:

+Tập hợp chi phí sản xuất phát sinh trong kì:

Nợ 631 chi phí nguyên vật liệu Có 621 trực tiếp

Nợ 631 chi phí nhân công Có 622 trực tiếp

Nợ 631 chi phí sản xuất Có 627 chung

+ Kiểm kê đánh giá sản phẩm làm dở, tính và kết chuyển chi phí sản xuất dở dang cuối kì:

Nợ 154 chi phí sản xuất dở dang Có 631 cuối kì

+ Tính và kết chuyển giá thành thực tế của sản phẩm đã sản xuất trong kì: Nợ 632 giá thành thành phẩm

Có 631 đã sản xuất trong kì

ii phơng pháp tính giá thành sản xuất:

Căn cứ vào đặc điểm, qui trình công nghệ sản xuất, đặc điểm của đối ợng tập hợp chi phí, đối tợng tính giá thành, kì tính giá thành để lựa chọn áp dụng phơng pháp thích hợp.

* Phơng pháp tính giá thành trực tiếp (phơng pháp giản đơn) thích hợp với các doanh nghiệp có quá trình công nghệ sản xuất đơn giản, đối tợng tập hợp chi phí phù hợp với đối tợng tính giá thành, kì tính giá thành phù hợp với kì báo cáo Theo phơng pháp này, cuối kì sau khi kiểm kê đánh giá, tính chi phí sản xuất dở dang cuối kì, kế toán tính giá thành thực tế của sản phẩm đã sản xuất theo công thức sau:

Z = D1+ C- D2 g = Z/ Q Z: tổng giá thành

D1: chi phí sản xuất dở dang đầu kì C: chi phí sản xuất phát sinh trong kì D2: chi phí sản xuất dở dang cuối kì g: giá thành đơn vị sản phẩm

Q: sản lợng sản phẩm đã hoàn thành

*Phơng pháp tính giá thành sản phẩm phân bớc: thích hợp với các doanh nghiệp có đặc điểm, qui trình sản xuất phức tạp kiểu liên tục, quá trình sản