Đặc điểm nhà quản trị tác động đến lựa chọn chiến lược, sử dụng thông tin hệ thống kế toán quản trị và hiệu quả tài chính trong các doanh nghiệp sản xuất việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH VÕ TẤN LIÊM ĐẶC ĐIỂM NHÀ QUẢN TRỊ TÁC ĐỘNG ĐẾN LỰA CHỌN CHIẾN LƯỢC, SỬ DỤNG THƠNG TIN HỆ THỐNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ VÀ HIỆU QUẢ TÀI CHÍNH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS Phạm Ngọc Toàn TS Nguyễn Thị Thu TP Hồ Chí Minh – Năm 2021 xii TĨM TẮT Thơng tin MAS xem cơng cụ ưu việt hỗ trợ đắc lực cho NQT Có nhiều nghiên cứu giới dựa góc độ khác để tìm hiểu nhân tố có tác động đến hành vi sử dụng thông tin MAS Tuy nhiên, khía cạnh dựa UET, đặc điểm NQT cấp cao tác động mạnh mẽ đến hành vi lựa chọn chiến lược hành vi sử dụng thông tin MAS để thực chiến lược chọn chưa xem xét Dựa khảo sát thức 234 CEO, Tổng giám đốc Giám đốc thuộc DN sản xuất VN Kết đặc điểm tuổi, tảng học vấn xu hướng chấp nhận rủi ro quản trị có tác động đến lựa chọn chiến lược thăm dò, hành vi sử dụng thông tin MAS hiệu tài Tuy nhiên, MQH tuổi xu hướng chấp nhận rủi ro quản trị tác động đến hiệu tài khơng có ý nghĩa Nổi bật, ILOC có vai trò điều tiết chiều MQH tuổi, tảng học vấn xu hướng chấp nhận rủi ro quản trị đến hành vi sử dụng thông tin MAS Về mặt lý thuyết, đặc điểm người xác định nhận thức hành vi họ Do đó, đặc điểm NQT cấp cao ảnh hưởng mạnh mẽ đến hành vi lựa chọn chiến lược hành vi sử dụng thông tin MAS Nghiên cứu làm rõ vai trò MQH đặc điểm NQT cấp cao ảnh hưởng đến hành vi lựa chọn chiến lược thăm dò, hành vi sử dụng thơng tin MAS để thực chiến lược thăm dị họ lựa chọn, tương tác chúng đến hiệu tài DN sản xuất VN Bên cạnh đó, mặt thực tiễn, kết cho thấy kết hợp thích hợp đặc điểm NQT cấp cao/chiến lược/ hành vi sử dụng thông tin MAS giúp nâng cao hiệu tài DN sản xuất nước, từ đó, khả thu hút nhà đầu tư nước vào lĩnh vực sản xuất VN hy vọng tăng lên nên nghiên cứu kỳ vọng hỗ trợ thiết lập việc kinh doanh VN công ty thuộc kinh tế phát triển Từ khóa: Hệ thống kế toán quản trị, Điểm kiểm soát nội tại, Xu hướng chấp nhận rủi ro quản trị, tuổi, tảng học vấn, Hiệu tài ………………………………… xiii ABSTRACT MAS information can be seen as a very useful tool to support managers There are many studies around the world based on different perspectives to find out which factors affect the extent of using MAS information However, UET perspective, the characteristics of the upper managers that have a strong impact on the extent of using MAS information but not yet considered Besides, the characteristics of upper managers are believed to affect the organization's strategic planning and choice Based on al survey of 234 CEOs, General Directors and Directors in Viet Nam manufacturers The results show that the characteristics of age, education background and risk-taking propensity have an impact on the choice of prospector strategy, using MAS information and financial performance However, the relationships between age and risk-taking propensity impact on financial performance is not significant Notably, ILOC has a positive moderator role in the relationships between age, education background, risk-taking propensity and the extent of using MAS information Theoretical implications, characteristics of human determine their perceptions and behaviors Therefore, the characteristics of upper managers is strongly influence on the behavior of choosing strategies and using MAS information Clarifying the role and the relationships of uppers manager‘s characteristics affect to use MAS information to implement the prospector strategy they selected, the interaction between them to the financial performance in Viet Nam manufacturer Managerial implication, the results of this study showed that an appropriate combination of uppers managers‘s characteristics /MAS / strategy will help to improve the financial performance Thereby, the attracting foreign investors into the manufacturing sector in Vietnam is expected to increase So, this research is expected to help establish businesses in Vietnam by companies in the developed economy Keywords: Management accounting system, Internal locus of control, managerial risk-taking propensity, Age, Education background, Financial performance PHẦN MỞ ĐẦU 1.1Tính cấp thiết đề tài Trong thời kỳ kinh tế kế hoạch hóa tập trung, NQT chủ yếu sử dụng thơng tin kế toán nhằm hỗ trợ hiệu quản trị họ chức sản xuất phân phối sản phẩm theo kế hoạch quốc gia (Chow & Cộng sự, 2007) Từ năm 1986, số hoạt động xuất hiện: tự hóa hội nhập vào kinh tế giới (Farber & Cộng sự, 2006) Các luật quy định đưa để khuyến khích kinh doanh đa ngành bối cảnh này, tổ chức VN phải chịu cạnh tranh từ nước (Zhu, 2002) Ví dụ, nhiều cơng ty phải cạnh tranh với đối thủ cạnh tranh nước FDI để giành thị phần mức độ cạnh tranh khốc liệt tăng VN tham gia nhiều tổ chức giới với xuất nhiều cường quốc kinh tế WTO, G20…(Nguyen, 2014), cách mạng công nghiệp 4.0 với nhiều công nghệ đột phá xuất làm thay đổi mạnh mẽ ngành công nghiệp VN; chiến tranh thương mại Mỹ -Trung ảnh hưởng lớn đến VN kinh tế-chính trị DN phải thích ứng với môi trường biến đổi nhanh động (Vo & Nguyen, 2020a; 2020b; Lê, 2019) Các xu nói tạo hội lẫn khó khăn cho kinh tế nước nói chung ngành cơng nghiệp sản xuất nói riêng (Nguyen, 2014) Để ứng phó với môi trường này, NQT cấp cao DN VN cần nhiều nguồn thông tin khác để định; thơng tin từ MAS cần thiết hữu ích (Vo & Nguyen, 2020a; 2020b; Nguyen, 2014) Hiện nay, tổ chức thường theo đuổi một chiến lược mang tính cạnh tranh (Vo & Nguyen, 2020b) Miles & Snow (1978) phân loại chiến lược tổ chức thành bốn loại Trong đó, chiến lược thăm dị mang nhiều khả cạnh tranh có linh hoạt cao (Vo & Nguyen, 2020b) Trong đó, nhiều nghiên cứu cho kết đặc điểm NQT cấp cao có tác động mạnh đến lựa chọn chiến lược tổ chức: tính đồng nhóm NQT cấp cao thay đổi chiến lược (Naranjo-Gil & Hartmann, 2007b), đặc điểm thành viên gia đình nhóm NQT cấp cao thiết lập chiến lược mục tiêu tổ chức (Speckbacher & Cộng sự, 2012), tảng học vấn nhóm NQT cấp cao chiến lược linh hoạt (Naranjo-Gil & Hartmann, 2007a); nhiệm kỳ, tảng học vấn CEO chiến lược khác biệt (Goll & Cộng sự, 2008) Việc lựa chọn chiến lược NQT cấp cao để hướng tổ chức theo đuổi, có tác động đến hành vi sử dụng thơng tin MAS: lựa chọn chiến lược thăm dò MAS đổi (ABC, BSC, Benchmarking) (Hartmann & cộng sự, 2010), chiến lược đơn vị kinh doanh MAS (Chong & Chong, 1997); chiến lược tùy chỉnh sản phẩm theo nhu cầu khách hàng MAS (Bouwens & Abernethy (2000) Trong thơng tin NQT có để định hàng ngày thực chiến lược, thông tin MAS xem hữu ích để hỗ trợ họ đưa định (Vo & Nguyen, 2020a; Demski, 2008) Thơng tin MAS phạm vi rộng có nguồn gốc từ bên bên ngồi tổ chức, có tính chất tài phi tài chính, kiện lịch sử tương lai, thông tin MAS mang tính kịp thời cung cấp thời điểm mà NQT cần, thơng tin MAS mang tính tích hợp tổng hợp cung cấp thông tin theo chiều dọc chiều ngang để NQT có nhìn bao qt (Chenhall & Morris, 1986) Tuy nhiên, có nhiều nhân tố bối cảnh tác động đến hành vi sử dụng thông tin MAS NQT việc đưa định giúp cải thiện hiệu tài (Chenhall, 2007) Nổi bật, nhân tố môi trường không ổn định, cấu tổ chức (Gul, 1991; Mia & Chenhall, 1994), công nghệ thông tin (Mia & Winata, 2008), quy mô (Mia & Winata, 2008), văn hóa (Patiar, 2005), chiến lược tổ chức (Chong & Chong, 1997) xem có tác động đến hành vi nhà quản trị sử dụng thông tin MAS Gần đây, nhiều nghiên cứu hành vi người bắt đầu quan tâm đến đặc điểm nhân học tâm lý, xác định hành vi NQT cấp cao (Wangrow & cộng sự, 2015) Tuy nhiên, số lượng nghiên cứu đặc điểm NQT cấp cao tác động đến hành vi sử dụng thơng tin MAS cịn hạn chế (Hiebl, 2014, Le & cộng sự, 2020, Trần & Nguyễn, 2020) Trên giới, có nghiên cứu kiểm tra ảnh hưởng đặc điểm NQT cấp cao tác động đến việc lựa chọn chiến lược tổ chức (như chiến lược thăm dò), tác động đến hành vi sử dụng thông tin MAS (Hiebl, 2014) VN (Nguyen & cộng sự, 2017; Vo & Nguyen, 2020a, 2020b) Bên cạnh đó, phù hợp đặc điểm NQT cấp cao, lựa chọn chiến lược thăm dị, hành vi sử dụng thơng tin MAS để thực chiến lược có ảnh hưởng mạnh mẽ đến hiệu tài tổ chức (Hambrick & Mason, 1984; Hiebl, 2014) chưa quan tâm Như vậy, từ đặc điểm khách quan nêu, cần xác định: Đặc điểm NQT cấp cao có tác động đến lựa chọn chiến lược thăm dị, hành vi sử dụng thơng tin MAS? Lựa chọn chiến lược thăm dị có tác động đến sử dụng thông tin MAS? Đặc điểm NQT cấp cao, lựa chọn chiến lược thăm dò, sử dụng thơng tin MAS có tác động đến hiệu tài tổ chức sao? Ngồi ra, Rotter (1966) chia tâm lý cá nhân thành hai nhóm có đặc điểm tâm lý trái ngược nhau, gồm: (1) người có điểm kiểm sốt nội (người tin rằng, sống họ kiện xảy phần lớn hành động nổ lực thân họ) ngược lại, (2) người có điểm kiểm sốt ngoại (những người tin số phận họ bị định đoạt may mắn, người khác hội vơ tình có được) Đặc điểm tâm lý ILOC Hambrick & Finkelstein (1987, trang 379) cho điều tiết MQH đặc điểm NQT cấp cao hành vi sử dụng thông tin hệ thống hành phức tạp tổ chức MAS Hambrick & Mason (1984) Chenhall & Morris (1986) xem hệ thống hành phức tạp tổ chức Do đó, vai trị điều tiết ILOC MQH đặc điểm NQT cấp cao hành vi sử dụng thông tin MAS nào? Từ câu hỏi trên, luận án xây dựng dựa vào xem xét nghiên cứu trước theo nhóm: (1) đặc điểm NQT cấp cao lựa chọn chiến lược, (2) tác động đặc điểm NQT cấp cao đến hành vi sử dụng thông tin MAS, (3) lựa chọn chiến lược tác động đến hành vi sử dụng thơng tin MAS hiệu tài chính, (4) vai trò điểu tiết ILOC số MQH đặc điểm NQT cấp cao hành vi sử dụng thông tin MAS Nghiên cứu hành vi sử dụng thông tin MAS NQT cấp cao DN sản xuất VN cần thực : Thứ nhất, VN quốc gia với kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa nên có nhiều đặc điểm riêng biệt VN có văn hóa đa dạng có lịch sử lâu dài ảnh hưởng nước (Trung Quốc, Pháp Hoa Kỳ) lĩnh vực khác (Hoang, 2008; Nishimura, 2005; Yamazawa, 2011) Do đó, hành vi sử dụng thơng tin MAS NQT cấp cao VN có nét đặc trưng riêng biệt Trong số đặc điểm NQT cấp cao (tuổi, tảng học vấn, tâm lý xu hướng chấp nhận rủi ro quản trị ILOC), chiến lược (lựa chọn chiến lược thăm dò) xem xét (1) nhân tố nêu tác động đến hành vi sử dụng thơng tin MAS nghiên cứu (2) VN, có ảnh hưởng khác biệt so với kinh tế nước khác nhân tố nêu Thứ hai, DN sản xuất VN cần hiểu được: (1) tác động đặc điểm NQT cấp cao chiến lược thăm dị đến hành vi sử dụng thơng tin MAS giúp NQT cấp cao sử dụng thông tin hiệu đưa định, từ cải thiện hiệu tài tổ chức (2) việc hiểu rõ MQH tuổi, tảng học vấn, tâm lý xu hướng chấp nhận rủi ro quản trị, ILOC, lựa chọn chiến lược thăm dò, hành vi sử dụng thơng tin MAS hiệu tài tổ chức giúp họ thiết kế MAS phù hợp Thứ ba, Sách trắng DN 2020 số lượng đóng góp vào GDP DN sản xuất đáng kể (chiếm 22% GDP nước) cho có vai trị quan trọng dẫn dắt kinh tế (Bộ Kế hoạch đầu tư, 2020, trang 19) Cho nên, việc nghiên cứu loại hình DN giúp phát triển kinh tế chung đất nước Thứ tư, nay, việc vận dụng MA DN sản xuất VN nhiều hạn chế Hệ thống kế tốn cịn mang tính hỗn hợp FA MA, gây khó khăn q trình vận dụng MA cách khoa học hợp lý DN, NQT cấp cao chưa nhận thức tầm quan trọng thông tin MA q trình định (Ngơ, 2019) Trong DN sản xuất, tham gia NQT cấp cao trình lựa chọn chiến lược thiết kế, xây dựng sử dụng thơng tin từ MAS có vai trị quan trọng thành cơng DN (Nguyen, 2018) Mặt khác, hành vi lựa chọn chiến lược sử dụng thông tin MAS bị ảnh hưởng đặc điểm NQT cấp cao Do đó, việc nghiên cứu đặc điểm NQT cấp cao ảnh hưởng đến hành vi lựa chọn chiến lược thăm dị sử dụng thơng tin MAS DN sản xuất VN đáng quan tâm Việc phân tích, chọn đề tài nhận diện qua: • Hành vi lựa chọn chiến lược thăm dò, sử dụng thông tin MAS để thực chiến lược chọn có vai trị lớn tác động mạnh mẽ đến hiệu tài tổ chức, cần nghiên cứu hành vi lựa chọn chiến lược sử dụng thông tin MAS NQT cấp cao Sự đa dạng đặc điểm NQT cấp cao nhân tố tiền đề tác động đến hành • vi lựa chọn chiến lược thăm dị sử dụng thơng tin MAS, việc nghiên cứu đặc điểm họ cần thiết Vì vậy, cần phải nhận dạng đo lường đặc điểm NQT cấp cao ảnh hưởng đến hành vi lựa chọn chiến lược thăm dị sử dụng thơng tin MAS DN sản xuất • Vai trị NQT cấp cao có hành vi lựa chọn chiến lược sử dụng thông tin MAS quan trọng, nên xem xét hành vi lựa chọn chiến lược thăm dò sử dụng thơng tin MAS góc độ NQT cấp cao cần quan tâm (CEO, Tổng giám đốc Giám đốc) • Hiện tại, có nghiên cứu hành vi lựa chọn chiến lược thăm dò sử dụng thông tin MAS NQT cấp cao DN sản xuất VN nên thực đề tài hợp xu kịp thời Mục tiêu nghiên cứu, câu hỏi nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu: Đặc điểm NQT cấp cao tác động đến hành vi lựa chọn chiến lược thăm dị, sử dụng thơng tin MAS hiệu tài tổ chức Đặc điểm NQT cấp cao gồm hai nhóm: nhân học (tuổi tảng học vấn) tâm lý (xu hướng chấp nhận rủi ro quản trị) chọn nghiên cứu MAS xem xét thông qua hành vi sử dụng thông tin NQT cấp cao Hiệu tài biến phụ thuộc chịu tác động bởi: (1 đặc điểm NQT cấp cao, (2) hành vi lựa chọn chiến lược thăm dò (3) hành vi sử dụng thông tin MAS Nổi bật, đặc điểm tâm 263 The form of ownership in your company:  State-owned enterprises (state capital accounts for more than 50%)  Private-owned enterprises (domestic private ownership accounts for over 50%)  Foreign-owned enterprises (including little part or 100% of foreign investment capital) PART 2: PERSONAL CHARACTERISTICS Please mark (×) in the box that you think is the most appropriate answer or choose from Strongly disagree to Strongly agree on each question: Your age is: …………… Years of education you are trained in business (accounting-finance, business administration, marketing, commerce, ) Years of education you are trained in the non-business sector (involving technical or non-business ) When decisions making in management, you are often tend to support or strengthen R&D, innovations High risk projects Reckless personality, there are many actions to achieve the goals of the organization When confronted with decision-making situations involving uncertainty, adopt a bold, aggressive posture in order to maximize technological 264 potential opportunities… PART 3: MEASUREMENT OF INTERNAL LOCUS OF CONTROL Your personal views on the following statements: Efforts can change my life The level of my involvement determines the outcome A proactive approach to my life      PART 4: PROSPECTOR STRATEGY In your industry, when choosing a strategy for Strongly disagree your firm, you have an opinion that firm will/have: The firm leads in innovations in its industry The firm operates in a broad product domain The firm product domain is periodically redefined Not all the firm’s efforts invested in being ’first-in’ in the industry in development of new products prove to be profitable The firm responds rapidly to early signals of           opportunities in the environment The firm ‘s actions often lead to a new round of competitive activity in the industry The firm doesn’t maintain market strength in all the areas in which it operates 265 PART 5: USING MANAGEMENT ACCOUNTING SYSTEM INFORMATION Please mark (×) in the box from Rarely used to Always used on each question: The behavior of using management accounting system information to make decisions about the implementation of the chosen strategy Information that relates to possible future events (new  rules and laws) Non-financial information that relates to market                     information such as growth share Non-economic information, such as customer references, relations, attitudes of government and consumer bodies, competitive threat Information on broad factors external to your organisation, such as economic conditions, population growth, technological developments, etc Budget information (sale , production, cash budget ) Non-financial information related to manufacturing industry (machine hours, fuel consumption, employee absenteeism, quality product ) Requested information arrives immediately upon request Information supplied to you automatically upon its receipt into information systems or as soon as processing is completed There is no delay between an event occurring and the 266 relevant information being reported to you Reports are provided frequently on a systematic, regular                         basis, e.g., daily reports, weekly reports Information in forms, which enable you to conduct what if analysis Information on the effects of events on particular time periods (e.g., monthly/quarterly/annual summaries, trends, comparisons Information in formats suitable for input into decision models (such as: discounted cash flow analysis or incremental/marginal analysis) Cost and price information of departments of your business unit Presence of precise targets for each activity performed in all sections within your department Information that relates to the impact that your decisions have on the performance of other departments Information on the impact of your decisions through out your business unit, and the influence of other individual’s decision on your area of responsibility PART 6: FINANCIAL PERFORMANCE Financial performance of your firm in the last year (or most recently) compared to competitors closed to the same field: Much Lower 267 Return on inverstment (ROI) Return on revenue (ROS) Revenue growth rate Return on assets (ROA) Profit after tax of the firms 268 PHỤ LỤC 15 Hệ sớ tải ngồi giá trị phương sai trích trung bình các thang đo Biến Xu hướng chấp nhận rủi ro quản trị (AVE = 0,628) Chiến lược thăm dị (AVE = 0,671) Thơng tin MAS (AVE = 0,561) MAS phạm vi rộng (AVE = 0,727) MAS mang tính kịp thời (AVE = 0,807) 269 MAS mang tính tổng hợp (AVE = 0,815) MAS mang tính tích hợp (AVE = 0,790) Điểm kiểm sốt nội (AVE = 0,598) Hiệu tài (AVE = 0,673) Nguồn: Xử lý tác giá từ liệu thu thập 270 PHỤ LỤC 16: Hệ số tải chéo (Cross-Loading) T Age EDU PRO1 PRO2 PRO3 PRO4 PRO5 PRO6 PRO7 BS1 BS2 BS3 BS4 BS5 0 0 0 0 0 0 BS6 TL1 TL2 TL3 TL4 0 0 271 AG1 AG2 AG3 IG1 IG2 IG3 IG4 RR1 RR2 RR3 RR4 PER1 PER2 PER3 PER4 PER5 ... (1) đặc điểm NQT cấp cao lựa chọn chiến lược, (2) tác động đặc điểm NQT cấp cao đến hành vi sử dụng thông tin MAS, (3) lựa chọn chiến lược tác động đến hành vi sử dụng thông tin MAS hiệu tài chính, ... lý) đến sử dụng hệ thống kiểm soát kế toán quản trị đặc điểm NQT cấp cao tác động đến lựa chọn chiến lược hiệu tài dựa nhiều góc nhìn khác Để giải thích lý lựa chọn đặc điểm NQT cấp cao tác động. .. Trong đặc điểm NQT cấp cao lựa chọn xác định đặc điểm tác động đến hành vi lựa chọn chiến lược thăm dò, hành vi sử dụng thông tin MAS hiệu tài nào? RQ3: Lựa chọn chiến lược thăm dị tác động đến