Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống
1
/ 21 trang
THÔNG TIN TÀI LIỆU
Thông tin cơ bản
Định dạng
Số trang
21
Dung lượng
412,47 KB
Nội dung
Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp Bài THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Nội dung Mục tiêu Trong người học sẽ tiếp cận nội dung sau: Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp Nội dung luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành Việt Nam Phân tích khái niệm đặc trưng thuế thu nhập doanh nghiệp Chỉ đối tượng nộp thuế, khoản thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Vận dụng cách tính số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Chỉ quy định miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp Ứng dụng quy định đăng ký, kê khai, nộp thuế, toán thuế thu nhập doanh nghiệp Hướng dẫn học Để học tốt sinh viên cần: Đọc kỹ nguồn tài liệu tham khảo để chọn tài liệu tham khảo hữu ích Xem nguồn tài liệu thứ tự tài liệu cung cấp cho mơn học để biết trình tự học tập 80 ACC401_Bai5_v2.0018102202 Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp huế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) (ở số nước gọi thuế thu nhập công ty, thuế công ty, thuế lợi tức), áp dụng từ lâu nhiều nước giới Các nước áp dụng thuế TNDN sớm vào khoảng cuối kỷ XIX như: Anh, Nhật; số nước khác áp dụng vào khoảng đầu kỷ XX như: Pháp, Thụy Sỹ, Liên Xô cũ, Trung Quốc… Mỗi nước áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp có hoàn cảnh riêng, xuất phát từ lý chủ yếu như: nhu cầu tăng chi NSNN nhà nước có cải cách định; xu hướng địi hỏi bình đẳng, dân chủ công dân thực nghĩa vụ thuế nhà nước kinh tế nước phát triển đến mức độ định Thuế TNDN ngày trở thành nguồn thu quan trọng NSNN nước áp dụng thuế TNDN, ví dụ Nhật, thuế thu nhập công ty năm 2000 chiếm tỷ trọng 19,6% tổng thu NSNN, có thời kỳ lên tới 30% tổng thu NSNN; Pháp thuế thu nhập công ty năm 2001 chiếm khoảng 20% tổng số thu từ thuế; nước Thụy Điển, Canada, Mỹ, thuế thu nhập công ty thông thường chiếm khoảng từ 20% đến 25% tổng số thu từ thuế tương đối ổn định Qua thời kỳ, theo pháp luật thuế lợi tức, thuế TNDN nội dung cụ thể phạm vi đối tượng nộp thuế, thu nhập chịu thuế, hệ thống thuế suất, chế độ miễn giảm thuế vấn đề quản lý thuế quy định khác nhau, có số nguyên tắc chung để xác định sở tính thuế, ưu đãi thuế, bản, quan niệm thống Do vậy, thuế TNDN ngày hoàn thiện phù hợp với thực tế thông lệ quốc tế Tỷ trọng thuế TNDN Việt Nam tổng số thu thuế phí nước ngày tăng năm gần đây, năm 1999 chiếm 19,7%; năm 2000 chiếm 25,8%; năm 2001 chiếm 26,1%; năm 2002 chiếm 28,5% Những số cho thấy rõ cần thiết thuế TNDN hệ thống thuế T 5.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp 5.1.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp sắc thuế thuộc loại thuế thu nhập đánh vào thu nhập chịu thuế doanh nghiệp kỳ kinh doanh định 5.1.2 Đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp có đặc điểm sau đây: Thứ nhất, thuế TNDN thuế trực thu, đối tượng nộp thuế TNDN doanh nghiệp, nhà đầu tư thuộc thành phần kinh tế khác đồng thời “người” chịu thuế Thứ hai, thuế TNDN phụ thuộc vào kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nhà đầu tư Thuế GTGT, thuế TTĐB số tiền cộng thêm vào giá bán hàng hóa, dịch vụ, người bán hàng người cung cấp dịch vụ người tập hợp thuế nộp vào kho bạc, vậy, chủ yếu phụ thuộc vào mức độ tiêu dùng hàng hóa Thuế TNDN xác định sở thu nhập chịu thuế, nên doanh nghiệp, nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận phải nộp thuế TNDN Thứ ba, thuế TNDN thường có thuế suất tỷ lệ Trong chế thị trường chất doanh nghiệp cá nhân góp vốn Vì vậy, để thực mục tiêu tái phân phối thu nhập đảm bảo cơng xã hội thường nhiệm vụ thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập doanh nghiệp có mục tiêu khuyến khích đầu tư Do vậy, thơng thường sách thuế TNDN thường áp dụng thuế suất tỷ lệ 81 ACC401_Bai5_v2.0018102202 Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp 5.1.3 Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế TNDN nguồn thu quan trọng ngân sách nhà nước có xu hướng tăng lên với tăng trưởng kinh tế Khi kinh tế phát triển, đầu tư gia tăng, thu nhập doanh nghiệp nhà đầu tư tăng lên làm cho khả huy động nguồn tài cho nhà nước thông qua thuế TNDN ngày ổn định vững Xuất phát từ yêu cầu phải quản lý hoạt động đầu tư kinh doanh thời kỳ định, thông qua việc quy định đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế, sử dụng thuế suất ưu đãi thuế TNDN, nhà nước thực mục tiêu quản lý kinh tế vĩ mô Thuế TNDN sử dụng để điều tiết thu nhập nhà đầu tư nhằm góp phần đảm bảo công xã hội 5.2 Nội dung thuế TNDN hành 5.2.1 Hệ thống văn hành thuế TNDN 5.2.2 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 Luật số 32/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp; Nghị định 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014; Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013, quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp; Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015; Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Nghị định 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014 Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 Đối tượng nộp thuế TNDN Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế (sau gọi doanh nghiệp), bao gồm: Doanh nghiệp thành lập hoạt động theo quy định Luật Doanh nghiệp, Luật Đầu tư, Luật Các tổ chức tín dụng, Luật Kinh doanh bảo hiểm, Luật Chứng khốn, Luật Dầu khí, Luật Thương mại văn quy phạm pháp luật khác hình thức: Cơng ty cổ phần; Công ty trách nhiệm hữu hạn; Công ty hợp danh; Doanh nghiệp tư nhân; Văn phòng Luật sư, Văn phịng cơng chứng tư; Các bên hợp đồng hợp tác kinh doanh; Các bên hợp đồng phân chia sản phẩm dầu khí, xí nghiệp liên doanh dầu khí, cơng ty điều hành chung 82 ACC401_Bai5_v2.0018102202 Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp 5.2.3 Đơn vị nghiệp cơng lập, ngồi cơng lập có sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế tất lĩnh vực Tổ chức thành lập hoạt động theo Luật Hợp tác xã Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật nước (sau gọi doanh nghiệp nước ngồi) có sở thường trú Việt Nam Cách tính thuế TNDN Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp kỳ tính thuế thu nhập tính thuế nhân với thuế suất Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp xác định theo công thức sau: Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế - Phần trích lập quỹ khoa học cơng nghệ (nếu có) × Thuế suất thuế TNDN Trong đó: Thu nhập tính thuế xác định theo cơng thức: Các khoản lỗ + kết chuyển theo quy định Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thu nhập khác Doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước chuyển phần thu nhập sau nộp thuế thu nhập doanh nghiệp nước doanh nghiệp Việt Nam nước ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần thực theo quy định Hiệp định; nước chưa ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần trường hợp thuế thu nhập doanh nghiệp nước mà doanh nghiệp đầu tư chuyển có mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thấp thu phần chênh lệch so với số thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước ngồi có thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh nước ngoài, thực kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp hành Việt Nam, kể trường hợp doanh nghiệp hưởng ưu đãi miễn, giảm thuế thu nhập theo quy định nước doanh nghiệp đầu tư Mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp để tính kê khai thuế khoản thu nhập từ nước 20% Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế xác định sau: Thu nhập tính thuế Thu nhập = chịu thuế Thu nhập chịu thuế = = Doanh thu Thu nhập miễn thuế - Chi phí trừ + Các khoản thu nhập khác a Doanh thu tính thuế Việc xác định doanh thu hoạt động giao dịch dựa sở sau đây: Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu 83 ACC401_Bai5_v2.0018102202 Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp Doanh thu phát sinh từ giao dịch xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu toán, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại Đối với khoản tiền tương đương tiền khơng nhận doanh thu xác định cách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu tương lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hành Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ khác khơng tương tự doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận sau trừ khoản giảm trừ cộng vào khoản thu thêm Khi không xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ đem trao đổi, sau trừ khoản giảm trừ cộng vào khoản thu thêm Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn điều kiện sau đây: Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa; Doanh thu xác định tương đối chắn; Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Như vậy, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tồn tiền bán hàng hóa, tiền gia cơng, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hưởng không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế doanh thu chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng doanh thu bao gồm thuế giá trị gia tăng Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định sau: Đối với hoạt động bán hàng hóa thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua hoặc hoàn thành phần việc cung ứng dịch vụ cho người mua Đối với hoạt động vận tải hàng khơng thời điểm hồn thành việc cung ứng dịch vụ vận chuyển cho người mua Ví dụ 1: Doanh nghiệp A đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Hóa đơn GTGT gồm tiêu sau: Giá bán: 100.000.000 đồng Thuế GTGT (10%): 10.000.000 đồng Tổng giá toán: 110.000.000 đồng 84 ACC401_Bai5_v2.0018102202 Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp Doanh nghiệp B đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp GTGT Hóa đơn bán hàng ghi giá bán 110.000.000 đồng (giá có thuế GTGT) Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế 110.000.000 đồng Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số trường hợp xác định sau: Đối với hàng hóa, dịch vụ bán theo phương thức trả góp, trả chậm tiền bán hàng hóa, dịch vụ trả tiền lần, khơng bao gồm tiền lãi trả góp, tiền lãi trả chậm Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi; tiêu dùng nội (không bao gồm hàng hóa, dịch vụ sử dụng để tiếp tục trình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp) xác định theo giá bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thị trường thời điểm trao đổi; tiêu dùng nội Đối với hoạt động gia cơng hàng hóa tiền thu hoạt động gia công bao gồm tiền cơng, chi phí nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác phục vụ cho việc gia cơng hàng hóa Đối với hàng hóa đơn vị giao đại lý, ký gửi nhận đại lý, ký gửi theo hợp đồng đại lý, ký gửi bán giá hưởng hoa hồng xác định sau: Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền bên thuê trả kỳ theo hợp đồng thuê Trường hợp bên thuê trả tiền trước cho nhiều năm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế phân bổ cho số năm trả tiền trước xác định theo doanh thu trả tiền lần Ví dụ 2: Doanh nghiệp A có chức sản xuất phụ tùng ô tô lắp ráp ô tô Doanh nghiệp A dùng sản phẩm lốp ô tô doanh nghiệp sản xuất để trưng bày, giới thiệu sản phẩm dùng lốp ô tô để tiếp tục lắp ráp thành tơ hồn chỉnh trường hợp sản phẩm lốp ôtô doanh nghiệp khơng phải quy đổi để tính vào doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp Doanh nghiệp B doanh nghiệp sản xuất máy tính Trong năm doanh nghiệp B có xuất số máy tính doanh nghiệp sản xuất cho cán công nhân viên để dùng làm việc doanh nghiệp sản phẩm máy tính khơng phải quy đổi để tính vào doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp o Đối với hoạt động tín dụng tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước thu từ lãi tiền gửi, thu từ lãi tiền cho vay, doanh thu cho thuê tài phải thu phát sinh kỳ tính thuế hạch tốn vào doanh thu theo quy định hành chế tài tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngồi o Đối với hoạt động vận tải toàn doanh thu vận chuyển hành khách, hàng hóa, hành lý phát sinh kỳ tính thuế o Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt giá trị cơng trình, giá trị hạng mục cơng trình giá trị khối lượng cơng trình xây dựng, lắp đặt nghiệm thu o Đối với hoạt động kinh doanh hình thức hợp đồng hợp tác kinh doanh: Trường hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ doanh thu tính thuế doanh thu bên chia theo hợp đồng 85 ACC401_Bai5_v2.0018102202 Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp Trường hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh sản phẩm doanh thu tính thuế doanh thu sản phẩm chia cho bên theo hợp đồng Trường hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp doanh thu để xác định thu nhập trước thuế số tiền bán hàng hóa, dịch vụ theo hợp đồng Các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phải cử bên làm đại diện có trách nhiệm xuất hóa đơn, ghi nhận doanh thu, chi phí, xác định lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp chia cho bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh Mỗi bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh tự thực nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định hành Trường hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp doanh thu để xác định thu nhập chịu thuế số tiền bán hàng hóa, dịch vụ theo hợp đồng Các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phải cử bên làm đại diện có trách nhiệm xuất hóa đơn, ghi nhận doanh thu, chi phí kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp thay cho bên lại tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh Ví dụ 3: Công ty A chuyên kinh doanh máy khoan nhồi bê tông Công ty ký hợp đồng với công ty B đơn vị thi công với điều khoản hai bên khai thác máy khoan, doanh thu thu chia theo tỷ lệ: Công ty A: 70%, công ty B: 30% Mọi chi phí khách hàng, sửa chữa, vận hành cơng ty A chịu Mọi chi phí giao dịch để thực hợp đồng công ty B chịu Tháng doanh thu việc sử dụng máy 100 triệu đồng Vì vậy, doanh thu tính thu nhập chịu thuế cơng ty A là: 70% × 100 triệu đồng = 70 triệu đồng b Chi phí trừ Điều kiện xác định chi phí trừ: Thuế TNDN thực chất điều tiết vào lợi nhuận doanh nghiệp, đó, lợi nhuận doanh nghiệp bị phụ thuộc vào doanh thu từ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp khoản chi phí Pháp luật nước quy định khoản chi phí khấu trừ để xác định thu nhập chịu thuế có khác nhau, thơng thường phí hợp lý khấu trừ phải quán triệt nguyên tắc điều định, Theo quy định pháp luật thuế TNDN Việt Nam, chi phí doanh nghiệp muốn tính vào chi phí hợp lý trừ phải thỏa mãn đồng thời điều kiện sau: o Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp; o Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật o Khoản chi có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá bao gồm thuế GTGT) tốn phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt 86 ACC401_Bai5_v2.0018102202 Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp Một khoản chi doanh nghiệp phát sinh xác định chi phí hợp lý phải thỏa mãn đồng thời điều kiện nêu trên, khơng nằm danh mục khoản chi phí khơng trừ sau đây: Danh mục khoản chi phí không trừ: Khoản chi không liên quan đến sản xuất kinh doanh khơng đủ hóa đơn chứng từ, trừ phần giá trị tổn thất thiên tai, dịch bệnh trường hợp bất khả kháng khác không bồi thường Khoản tiền phạt vi phạm hành Khoản chi bù đắp nguồn kinh phí khác Phần chi phí quản lý kinh doanh doanh nghiệp nước phân bổ cho sở thường trú Việt Nam vượt mức tính theo phương pháp phân bổ pháp luật Việt Nam quy định Phần chi vượt mức theo quy định pháp luật trích lập dự phịng Phần chi vượt định mức tiêu hao nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hóa số nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hóa Nhà nước ban hành định mức Phần chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh đối tượng khơng phải tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế vượt 150% mức lãi suất Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm vay; chi trả lãi tiền vay vốn tương ứng với phần vốn điều lệ thiếu; Chi khấu hao tài sản cố định không quy định chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định Phần trích khấu hao tương ứng với phần nguyên giá vượt 1,6 tỷ đồng/xe ô tô chở người từ chỗ ngồi trở xuống (trừ ô tô chuyên kinh doanh vận tải hành khách, du lịch khách sạn, ô tô dùng để làm mẫu lái thử cho kinh doanh tơ); phần trích khấu hao tài sản cố định tàu bay dân dụng du thuyền khơng sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, khách du lịch 10 Khoản trích trước vào chi phí khơng quy định pháp luật 11 Tiền lương, tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân; thù lao trả cho sáng lập viên; doanh nghiệp không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh; tiền lương, tiền công, khoản hạch toán khác để trả cho người lao động thực tế khơng chi trả khơng có hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật; 12 Chi tiền lương, tiền công khoản phụ cấp phải trả cho người lao động hết thời hạn nộp hồ sơ toán thuế năm thực tế chưa chi trừ trường hợp doanh nghiệp có trích lập quỹ dự phòng để bổ sung vào quỹ tiền lương năm sau liền kề Mức dự phòng hàng năm doanh nghiệp định không 17% quỹ tiền lương thực 13 Thuế GTGT đầu vào khấu trừ hoàn thuế; thuế GTGT đầu vào tài sản cố định ô tô từ chỗ ngồi trở xuống vượt mức quy định khấu trừ; thuế thu nhập doanh nghiệp (trừ trường hợp doanh nghiệp nộp thay thuế TNDN nhà thầu nước theo hợp đồng); thuế thu nhập cá nhân (trừ trường hợp doanh nghiệp 87 ACC401_Bai5_v2.0018102202 Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp ký hợp đồng lao động quy định tiền lương, tiền công trả cho người lao động không bao gồm thuế thu nhập cá nhân) 14 Khoản tài trợ, trừ khoản tài trợ cho giáo dục, y tế, khắc phục hậu thiên tai làm nhà tình nghĩa cho người nghèo theo quy định pháp luật (chứng từ bảng kê ) 15 Phần chi trang phục vật cho người lao động khơng có hóa đơn, chứng từ; phần chi trang phục tiền cho người lao động vượt 05 triệu đồng/người/năm 16 Phần trích nộp quỹ bảo hiểm bắt buộc cho người lao động vượt mức quy định; phần trích nộp kinh phí cơng đồn cho người lao động vượt mức quy định; phần chi vượt mức 01 triệu đồng/tháng/người để: Trích nộp quỹ hưu trí tự nguyện, quỹ có tính chất an sinh xã hội, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện cho người lao động 17 Các khoản chi không tương ứng với doanh thu tính thuế, trừ số khoản chi theo quy định Ví dụ 4: Một doanh nghiệp năm tính thuế có chi phí phân bổ tương ứng với sản phẩm tiêu thụ 1,3 tỷ đồng Chi trả lãi vay vốn sản xuất kinh doanh (vay cán công nhân viên): 150 triệu đồng với lãi suất 13%/năm Lãi suất bình quân năm Ngân hàng Nhà nước cơng bố 8%/năm Trích trước chi phí sửa chữa xe ô tô 50 triệu đồng, thực tế chi phí sửa chữa phát sinh năm 30 triệu đồng Chi bảo hiểm tai nạn người lao động (không trừ vào lương) 50 triệu đồng; chi bảo hiểm nhân thọ cho trưởng phận (không trừ vào lương, khơng có hợp đồng lao động) 40 triệu đồng Trích khấu hao tài sản cố định: 125 triệu đồng Trong khấu hao nhà ăn tập thể 25 triệu đồng Chi xây dựng hệ thống xử lý nước thải 40 triệu đồng Các chi phí khác coi hợp lý doanh nghiệp góp đủ vốn điều lệ Đáp án: Các khoản chi phí khơng trừ là: Lãi tiền vay vượt mức 150 % lãi suất bản: 150 – 150 × 8% × 150%/13%= 11,54 triệu đồng Trích trước sử dụng không hết: 50 – 30 = 20 triệu đồng Chi bảo hiểm nhân thọ cho ban giám đốc: 40 triệu đồng Chi xây dựng hệ thống xử lý nước thải: 40 triệu đồng Ví dụ 5: Công ty A định tài trợ vàng cho thi hoa hậu quý bà đẹp thành đạt 500 sản phẩm mỹ phẩm công ty kinh doanh Trị giá số sản phẩm không tính vào chi phí c Thu nhập chịu thuế khác Thu nhập chịu thuế khác khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động khơng có giấy phép đăng ký kinh doanh doanh nghiệp 88 ACC401_Bai5_v2.0018102202 Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp Các khoản thu nhập khác bao gồm: Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản; Thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; Thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, lý tài sản; Thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; Hồn nhập khoản dự phịng; Thu khoản nợ khó địi xóa địi được; thu khoản nợ phải trả không xác định chủ; Khoản thu nhập từ kinh doanh năm trước bị bỏ sót khoản thu nhập khác, kể thu nhập nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam Chênh lệch thu tiền phạt tiền bồi thường sau bù trừ với số bị phạt, bị bồi thường Chênh lệch đánh giá lại tài sản để góp vốn, điều chuyển tài sát nhập, hợp nhất, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp 10.Quà biếu, tặng; thu nhập nhận từ khoản hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phí, chiết khấu tốn, thưởng khuyến mại khoản hỗ trợ khác 11.Các khoản thu nhập khơng tính doanh thu 12.Các khoản thu nhập chia từ hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh, liên kết (từ thu nhập trước nộp thuế TNDN) 13.Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ nước ngồi 14.Các khoản thu nhập khác d Thu nhập miễn thuế Các khoản thu nhập miễn thuế TNDN theo quy định pháp luật hành bao gồm: Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản tổ chức thành lập theo Luật Hợp tác xã Thu nhập từ việc thực dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp Thu nhập từ việc thực hợp đồng nghiên cứu khoa học & phát triển công nghệ, sản phẩm thời kỳ sản xuất thử nghiệm, sản phẩm làm từ công nghệ lần lầu áp dụng Việt Nam Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp có số lao động người khuyết tật, người sau cai nghiện ma túy, người nhiễm HIV bình quân năm chiếm từ 30% trở lên tổng số lao động bình quân năm doanh nghiệp Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người tàn tật, trẻ em có hồn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội Thu nhập chia từ hoạt động góp vốn, liên doanh, liên kết với doanh nghiệp nước, sau nộp thuế TNDN theo quy định (kể trường hợp bên nhận vốn miễn thuế) Khoản tài trợ nhận để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hóa, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo hoạt động xã hội khác Việt Nam 89 ACC401_Bai5_v2.0018102202 Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp e Xác định lỗ chuyển lỗ Lỗ phát sinh kỳ tính thuế số chênh lệch âm thu nhập tính thuế chưa bao gồm khoản lỗ kết chuyển từ năm trước chuyển sang Doanh nghiệp sau tốn thuế mà bị lỗ chuyển toàn liên tục số lỗ vào thu nhập (thu nhập chịu thuế trừ thu nhập miễn thuế) năm Thời gian chuyển lỗ tính liên tục khơng q năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ f Trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ Doanh nghiệp thành lập, hoạt động theo quy định pháp luật Việt Nam trích tối đa 10% thu nhập tính thuế hàng năm trước tính thuế thu nhập doanh nghiệp để lập Quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp Doanh nghiệp tự xác định mức trích lập Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ theo quy định trước tính thuế thu nhập doanh nghiệp Quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp sử dụng cho đầu tư nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ doanh nghiệp Việt Nam Các khoản chi từ Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật Trong thời hạn năm, kể từ trích lập, Quỹ phát triển khoa học công nghệ không sử dụng sử dụng không hết 70% sử dụng khơng mục đích doanh nghiệp phải nộp ngân sách nhà nước phần thuế thu nhập doanh nghiệp tính khoản thu nhập trích lập quỹ mà không sử dụng sử dụng không mục đích phần lãi phát sinh từ số thuế thu nhập doanh nghiệp g Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế suất phổ thông áp dụng sở sản xuất kinh doanh 20% Đối với doanh nghiệp có hoạt động khai thác dầu khí tài nguyên quí khác, mức thuế từ 32% - 50% 5.2.4 Đăng ký, kê khai, nộp thuế, toán thuế Đăng ký thuế Các sở sản xuất kinh doanh đăng ký thuế thu nhập doanh nghiệp thời hạn với đăng ký thuế giá trị gia tăng Kê khai nộp thuế Trách nhiệm nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp cho quan thuế Người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp cho quan thuế quản lý trực tiếp Trường hợp người nộp thuế có đơn vị trực thuộc hạch tốn độc lập đơn vị trực thuộc nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh đơn vị trực thuộc cho quan thuế quản lý trực tiếp đơn vị trực thuộc Trường hợp người nộp thuế có đơn vị trực thuộc hạch tốn phụ thuộc đơn vị trực thuộc khơng phải nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp; nộp hồ 90 ACC401_Bai5_v2.0018102202 Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp, người nộp thuế có trách nhiệm khai tập trung trụ sở phần phát sinh đơn vị trực thuộc Trường hợp người nộp thuế có sở sản xuất (bao gồm sở gia công, lắp ráp) hạch toán phụ thuộc hoạt động địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với địa bàn nơi đơn vị đóng trụ sở nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp, người nộp thuế có trách nhiệm khai tập trung trụ sở phần phát sinh nơi có trụ sở nơi có sở sản xuất hạch tốn phụ thuộc Đối với tập đồn kinh tế, tổng cơng ty có đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc hạch toán doanh thu, chi phí, thu nhập chịu thuế đơn vị thành viên phải kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với quan thuế quản lý trực tiếp đơn vị thành viên Trường hợp đơn vị thành viên có hoạt động kinh doanh khác với hoạt động kinh doanh chung tập đồn, tổng cơng ty hạch tốn riêng thu nhập từ hoạt động kinh doanh khác đơn vị thành viên khai thuế thu nhập doanh nghiệp với quan thuế quản lý trực tiếp đơn vị thành viên Khai thuế thu nhập doanh nghiệp trường hợp doanh nghiệp có sở sản xuất (bao gồm sở gia công, lắp ráp) hạch toán phụ thuộc hoạt động địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với địa bàn nơi đơn vị đóng trụ sở nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp, doanh nghiệp nơi đóng trụ sở có trách nhiệm khai tập trung trụ sở phần phát sinh nơi đóng trụ sở nơi có sở sản xuất hạch toán phụ thuộc Số thuế thu nhập doanh nghiệp tính nộp tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương nơi có sở sản xuất hạch toán phụ thuộc xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp kỳ nhân (x) tỷ lệ chi phí sở sản xuất hạch tốn phụ thuộc với tổng chi phí doanh nghiệp Quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp Doanh nghiệp khai tốn thuế thu nhập doanh nghiệp nơi đóng trụ sở chính, số thuế thu nhập doanh nghiệp cịn phải nộp xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo toán trừ số tạm nộp nơi đóng trụ sở tạm nộp nơi có sở sản xuất phụ thuộc Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp hồn tốn phân bổ theo tỷ lệ nơi đóng trụ sở nơi có sở sản xuất phụ thuộc Thời hạn nộp tờ khai tự toán 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài 5.2.5 Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Điều kiện ưu đãi: Doanh nghiệp thực chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ theo quy định đăng ký, nộp thuế TNDN theo kê khai Các hình thức ưu đãi: Thứ nhất, ưu đãi thuế suất giảm Áp dụng thuế suất thuế TNDN 10% thời hạn 15 năm đối với: Thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, khu kinh tế, khu công nghệ cao; Thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đầu tư mới; Thu nhập doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp 91 ACC401_Bai5_v2.0018102202 Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp ứng dụng công nghệ cao; Thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đầu tư lĩnh vực sản xuất; Thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đầu tư sản xuất sản phẩm thuộc Danh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển; Áp dụng thuế suất 10% đối với: Thu nhập doanh nghiệp từ thực hoạt động xã hội hóa lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao môi trường; Thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đầu tư - kinh doanh nhà xã hội để bán, cho thuê, cho thuê mua đối tượng theo quy định; Thu nhập quan báo chí từ hoạt động báo in, thu nhập quan xuất từ hoạt động xuất bản; Thu nhập doanh nghiệp từ: trồng, chăm sóc, bảo vệ rừng; nuôi trồng, chế biến nông, thủy sản địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn; ni trồng lâm sản địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn; sản xuất, nhân lai tạo giống trồng, vật nuôi; sản xuất, khai thác tinh chế muối; Thu nhập hợp tác xã hoạt động lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp không thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; Áp dụng thuế suất 15% đối với: thu nhập doanh nghiệp trồng trọt, chăn nuôi, chế biến lĩnh vực nông nghiệp thủy sản khơng thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn Áp dụng thuế suất 17% thời gian mười năm: Thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn; Thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đầu tư mới; Thu nhập Quỹ tín dụng nhân dân tổ chức tài vi mơ Thứ hai, ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế Thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đầu tư doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao miễn thuế tối đa không bốn năm giảm 50% số thuế phải nộp tối đa khơng q chín năm Thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đầu tư thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đầu tư khu công nghiệp, trừ khu cơng nghiệp thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội thuận lợi theo quy định pháp luật miễn thuế tối đa không hai năm giảm 50% số thuế phải nộp tối đa không bốn năm Doanh nghiệp sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng nhiều lao động nữ giảm thuế thu nhập doanh nghiệp số chi thêm cho lao động nữ Doanh nghiệp sử dụng nhiều lao động người dân tộc thiểu số giảm thuế thu nhập doanh nghiệp số chi thêm cho lao động người dân tộc thiểu số Doanh nghiệp thực chuyển giao công nghệ thuộc lĩnh vực ưu tiên chuyển giao cho tổ chức, cá nhân địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn giảm 50% số thuế thu nhập doanh nghiệp tính phần thu nhập từ chuyển giao cơng nghệ Các khoản thu nhập không ưu đãi thuế: Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng quyền góp vốn; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, trừ nhà xã hội quy định Điều 13 Luật này; thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dị, khai thác khống sản; thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam; 92 ACC401_Bai5_v2.0018102202 Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp Thu nhập từ hoạt động tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu, khí, tài ngun q khác thu nhập từ hoạt động khai thác khoáng sản; Thu nhập từ kinh doanh dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định Luật thuế tiêu thụ đặc biệt; Trường hợp khác theo quy định Chính phủ 93 ACC401_Bai5_v2.0018102202 Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp TÓM LƯỢC BÀI HỌC Thuế thu nhập doanh nghiệp với thuế giá trị gia tăng sắc thuế phát sinh tất lĩnh vực kinh doanh Thuế thu nhập doanh nghiệp thu trực tiếp vào thu nhập sau trừ chi phí nên việc xác định doanh thu chi phí trừ không trừ vấn đề quan trọng Chủ thể nộp thuế tất tổ chức có thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh, chuyển nhượng chứng khoán, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản Chi phí trừ tất khoản chi phí phát sinh doanh nghiệp khơng nằm thuộc khoản chi phí khơng trừ quy định luật Nhà nước quy định chi tiết khoản chi phí khơng trừ cịn khoản chi phí khác có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh tạo thu nhập kỳ, thực tế có phát sinh, có chứng từ chứng minh hợp pháp không vượt định mức khống chế (đối với số khoản chi) coi chi phí hợp lý trừ tính thu nhập chịu thuế Doanh nghiệp quyền trích lập quỹ khoa học công nghệ từ thu nhập chịu thuế trước thuế thu nhập doanh nghiệp Việc ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm ưu đãi thuế suất ưu đãi thời gian miễn giảm thuế Doanh nghiệp có sở hạch toán phụ thuộc phải kê khai nộp thuế tỉnh thành phố nơi có sở này, phân chia số thuế thu nhập doanh nghiệp theo tỷ lệ chi phí Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khốn, chuyển nhượng bất động sản tính kê khai riêng 94 ACC401_Bai5_v2.0018102202 Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp BÀI TẬP THỰC HÀNH CÂU HỎI ÔN TẬP Trình bày khái quát quy định người nộp thuế TNDN? Trình bày cơng thức xác định thuế TNDN Khi doanh nghiệp phải xác định thuế TNDN cịn phải nộp? Trình bày khái qt quy định người nộp thuế TNDN? Xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trường hợp: hoạt động cho thuê tài sản; hàng hóa bán theo phương thức trả góp; hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng? Chi phí dịch vụ mua bao gồm khoản nào? Tại chi phí vật tư chi phí dịch vụ mua ngồi lại không bao gồm thuế GTGT sở nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế? CÂU HỎI ĐÚNG/SAI Thuế TNDN thuế trực thu Theo quy định hành, đối tương nộp thuế TNDN bao gồm cá nhân kinh doanh có thu nhập Thuế TNDN áp dụng mức thuế suất tuyệt đối Chuyển lỗ hình thức ưu đãi thuế TNDN Các chi phí doanh nghiệp có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp tính hết vào chi phí trừ tính thuế TNDN CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Theo luật thuế TNDN hành, người nộp thuế TNDN là: A tổ chức, cá nhân có thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh B cá nhân sản xuất, kinh doanh có thu nhập chịu thuế C cá nhân hành nghề tự có thu nhập chịu thuế D Các tổ chức sản xuất, kinh doanh có thu nhập chịu thuế Khoản chi sau (đều có hóa đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp) trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN? A Chi đầu tư xây dựng nhà ăn ca B Chi góp vốn thành lập bệnh viện C Chi nộp phạt vi phạm pháp luật thuế D Chi ủng hộ đồng bào lũ lụt Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế bao gồm thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ bán sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp nào? A Phương pháp khấu trừ B Phương pháp trực tiếp 95 ACC401_Bai5_v2.0018102202 Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp C Phương pháp khấu trừ ghi sai mức thuế suất quy định hóa đơn hàng hóa, dịch vụ bán D Phương pháp trực tiếp sử dụng hóa đơn hàng hóa, dịch vụ bán không quy định Công ty cổ phần KHƠNG tính vào chi phí trừ để tính thuế TNDN tiền lương của: A cơng nhân làm việc cho công ty B giám đốc công ty C sáng lập viên công ty không tham gia điều hành công ty D cổ đông công ty có tham gia điều hành hoạt động kinh doanh Khoản thu nhập sau miễn thuế TNDN? A Thu nhập chia từ góp vốn liên doanh nước nộp thuế TNDN nơi góp vốn theo thuế suất 10% B Thu nhập chia từ góp vốn liên doanh nước chưa nộp thuế TNDN nơi góp vốn C Thu nhập chia từ góp vốn liên doanh nước ngồi nộp thuế nước với thuế suất 30% D Thu nhập chia từ góp vốn liên doanh nước ngồi nộp thuế nước với thuế suất 20% BÀI TẬP VẬN DỤNG Bài Một doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ năm tính thuế có số liệu sau (Đơn vị tính: triệu đồng) Doanh thu bán hàng (chưa thuế GTGT): 30.000 Chi phí để tính thuế TNDN doanh nghiệp kê khai: 24.000, đó: o Chi xây dựng nhà xưởng: 3.000; o Tiền lương trả khơng có chứng từ chi: 300; o Các khoản chi lại trừ theo quy định luật thuế TNDN Doanh thu bán TSCĐ (chưa thuế GTGT): 1.000, giá trị lại tài sản cà chi phí liên quan: 600 Thu nhập nhận từ hoạt động liên doanh nước (đã nộp thuế TNDN nơi góp vốn): 5.000 Yêu cầu: Xác định thuế TNDN doanh nghiệp phải nộp năm, biết: Doanh nghiệp thực đầy đủ chế độ sổ sách kế tốn, hóa đơn chứng từ, thuế suất thuế TNDN 20% Bài Một doanh nghiệp sản xuất kinh doanh năm tính thuế có số liệu sau (Đơn vị tính: triệu đồng) Doanh thu tính thuế: 20.000 Chi phí doanh nghiệp kê khai tương ứng với doanh thu (hóa đơn, chứng từ đầy đủ, tốn qua ngân hàng): 16.000, đó: 96 ACC401_Bai5_v2.0018102202 Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp Lãi vay vốn sản xuất kinh doanh (vay cán công nhân viên): 1.200 với lãi suất vay thực tế là: 12%/năm; o Trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ: 200; o Chi thưởng suất cho người lao động: 500; o Chi thuê thiết bị sản xuất trả trước năm: 400; o Chi hỗ trợ giáo dục quốc phòng doanh nghiệp: 100; o Chi hỗ trợ hội cựu chiến binh địa phương: 30; o Các chi phí cịn lại được trừ theo quy định Yêu cầu: Xác định thuế TNDN phải nộp, biết: Thuế suất thuế TNDN 20%; chi phí sửa chữa phát sinh năm: 150 Lãi suất ngân hàng nhà nước công bố thời điểm vay là: 7%/năm o Bài Một doanh nghiệp sản xuất nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ năm tính thuế có số liệu (Đơn vị tính: triệu đồng) Tổng doanh thu tiêu thụ: 32.000 Tổng chi phí phân bổ cho doanh thu tiêu thụ: 26.000 (Có hóa đơn, chứng từ theo quy định) đó: o Chi đầu tư nhà xưởng sản xuất: 1.000; o Chi trả lãi vay vốn sản xuất kinh doanh: 200 (vay ngân hàng với lãi suất vay 8%/năm); o Chi mua đồng phục cho nhân viên: 330, đó: chi tiền cho 20 nhân viên: 150, số lại chi cho 30 nhân viên có hóa đơn, chứng từ theo quy định; o Các khoản chi khác trừ theo quy định Thu nhập từ đầu tư chứng khoán: 300 Yêu cầu: Xác định thuế TNDN phải nộp, biết vốn điều lệ daonh nghiệp thiếu: 500; Bài Một doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ năm tính thuế có tài liệu sau (Đơn vị tính: triệu đồng) Doanh thu tính thuế: 40.000 Tổng chi phí doanh nghiệp kê khai: 35.000, đó: o Chi mua xe tơ sử dụng cho hoạt động sản xuất: 800; o Chi tiền lương cho thành viên hội đồng quản trị không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất kinh doanh: 200; o Chi ủng hộ Đoàn niên cộng sản Hồ Chí Minh địa phương: 50; o Chi cho hoạt động tổ chức Đảng doanh nghiệp: 80; o Lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư cuối năm khoản nợ phải thu dài hạn có gốc ngoại tệ: 120; o Thuế GTGT đầu vào khấu trừ: 60; o Các khoản chi lại trừ Thu nhập từ họat động sản xuất kinh doanh năm trước bị bỏ sót: 400 97 ACC401_Bai5_v2.0018102202 Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp Yêu cầu: Xác định thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Biết thuế suất thuế TNDN 20% Các khoản chi doanh nghiệp có hóa đơn, chứng từ hợp pháp Bài Một doanh nghiệp tư nhân nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ năm tính thuế có tài liệu sau (Đơn vị tính: triệu đồng) Doanh thu tính thuế: 22.000 Tổng chi phí doanh nghiệp kê khai: 18.000, đó: o Khấu hao TSCĐ khấu hao hết giá trị: 50; o Chi đào tạo lại lao động theo chế độ quy định: 50; o Phạt vi phạm hành chính: 100, phạt vi phạm hợp đồng kinh tế: 50; o Tiền lương chủ doanh nghiệp: 300; o Chi ủng hộ đồng bào bị thiên tai: 150; o Thuế, phí phải nộp ngân sách: Thuế mơn tiền th đất: 100, phí lệ phí khác nộp ngân sách: 50, Thuế TNCN: 20 (tiền lương phải trả hợp đồng không bao gồm thuế TNCN), thuế GTGT phải nộp: 60; o Các chi phí cịn lại trừ theo quy định Nợ phải thu khách hàng khó địi xóa nợ địi được: 300 Nhận 332 từ hợp đồng kinh doanh nước chuyển Đây khoản thu nhập lại sau nộp thuế thu nhập nước với thuế suất 17% Nước chưa ký kết hiệp định tránh đánh thuế lần với Việt Nam Yêu cầu: Xác định thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Biết thuế suất thuế TNDN 20% Các khoản chi doanh nghiệp có hóa đơn, chứng từ hợp pháp Doanh nghiệp khơng có thu phạt vi phạm hợp đồng kinh tế 98 ACC401_Bai5_v2.0018102202 Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp ĐÁP ÁN CÂU HỎI ĐÚNG/SAI Đáp án là: Đúng Vì: Người nộp thuế người chịu thuế tổ chức có thu nhập Đáp án là: Sai Vì: Cá nhân kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân Đáp án là: Sai Vì: Thuế suất thuế TNDN quy định theo mức tỷ lệ % Đáp án là: Đúng Vì: Đây hình thức cho phép doanh nghiệp bị lỗ từ hoạt động sản xuất kinh doanh chuyển vào thu nhập chịu thuế năm tiếp sau năm phát sinh lỗ trước tính thuế TNDN Đáp án là: Sai Vì: Các chi phí cịn phải thỏa mãn điều kiện khác liên quan đến doanh thu thu nhập tính thuế kỳ; có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt theo quy định CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Đáp án là: D tổ chức sản xuất, kinh doanh có thu nhập chịu thuế Đáp án là: D Chi ủng hộ đồng bào lũ lụt Đáp án là: B sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Đáp án là: C sáng lập viên công ty không tham gia điều hành công ty Đáp án là: A Thu nhập chia từ góp vốn liên doanh nước nộp thuế TNDN nơi góp vốn theo thuế suất 10% BÀI TẬP VẬN DỤNG Bài Doanh thu tính thuế: 30.000 Tổng chi phí doanh nghiệp kê khai: 24.000 Các chi phí khơng trừ: 300 + 3.000 = 3.300 Tổng chi phí trừ: 24.000 – 3.300 = 20.700 Thu nhập khác: (1000 – 600) + 5.000 = 5.400 Thu nhập miễn thuế: 5.000 Thu nhập tính thuế: 30.000 – 20.700 + 5.400 – 5.000 = 9.700 Thuế TNDN phải nộp: 9.700 × 20% = 1.940 Bài Doanh thu tính thuế: 20.000 Tổng chi phí kê khai: 16.000 Các chi phí khơng trừ: 99 ACC401_Bai5_v2.0018102202 Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp Chi phí lãi vay: 1.200 – (1.200 × 7% × 150%)/ 12% = 150 Chi sửa chữa lớn TSCĐ: 200 – 150 = 50 Chi thuê thiết bị sản xuất: 400/2 = 200 Chi hỗ trợ hội cựu chiến binh địa phương: 50 Tổng chi phí khơng trừ: 150 + 50 + 200 + 30 = 430 Tổng chi phí trừ: 16.000 – 430 = 15.570 Thu nhập chịu thuế: 20.000 – 15,570 = 4.430 Thuế thu nhập doanh nghiệp: 4.430 × 20% = 886 Bài Doanh thu tính thuế: 32.000 Tổng chi phí kê khai: 26.000 Các chi phí khơng trừ: Chi đầu tư nhà xưởng: 1.000 Chi trả lãi vay: 500 × 8% = 40 Chi mua đồng phục tiền vượt mức: 150 – 20 × = 50 Tổng chi phí khơng trừ: 1.000 + 40 + 50 = 1.090 Tổng chi phí trừ: 26.000 – 1.090 = 24.910 Tổng thu nhập khác: 300 Thu nhập chiu thuế: 32.000 – 24.910 + 300 = 7390 Thuế thu nhập doanh nghiệp: 7.390 × 20% = 1.478 Bài Doanh thu tính thuế: 40.000 Tổng chi phí kê khai: 35.000 Các chi phí khơng trừ: 800 + 200 + 50 + 120 + 60 = 1.230 Tổng chi phí trừ: 35.000 – 1.230 = 33.770 Thu nhập khác: 400 Thu nhập chịu thuế: 40.000 – 33.770 + 400 = 6.630 Thuế TNDN phải nộp: 6.630 × 20% = 1.326 Bài Thuế TNDN phải nộp thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh nước: Doanh thu tính thuế: 22.000 Tổng chi phí doanh nghiệp kê khai: 18.000 Các chi phí khơng trừ: 50 + 100 + 300 + 60 = 510 Tổng chi phí trừ: 17.490 Thu nhập khác: 300 Thu nhập chịu thuế: 22.000 – 17.490 + 300 = 4.810 Thuế TNDN hoạt động kinh doanh nước: 4.810 × 20% = 962 Thuế TNDN với hoạt động kinh doanh nước ngoài: 332/ (1- 17%) × (20% - 17%) = 12 Tổng thuế TNDN phải nộp năm: 962 + 12 = 974 100 ACC401_Bai5_v2.0018102202 ... thiết thu? ?? TNDN hệ thống thu? ?? T 5.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò thu? ?? thu nhập doanh nghiệp 5.1.1 Khái niệm thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Thu? ?? thu nhập doanh nghiệp sắc thu? ?? thu? ??c loại thu? ?? thu nhập. .. tính kê khai thu? ?? khoản thu nhập từ nước 20% Thu nhập chịu thu? ?? kỳ tính thu? ?? xác định sau: Thu nhập tính thu? ?? Thu nhập = chịu thu? ?? Thu nhập chịu thu? ?? = = Doanh thu Thu nhập miễn thu? ?? - Chi phí... thu nhập chịu thu? ?? doanh nghiệp kỳ kinh doanh định 5.1.2 Đặc điểm thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Thu? ?? thu nhập doanh nghiệp có đặc điểm sau đây: Thứ nhất, thu? ?? TNDN thu? ?? trực thu, đối tượng nộp thu? ??