Luan van chuyen de 106843 danh gia trong yeu va rui ro kiem toan t chuan

Đề án môn học Khoa: Kế toán MỤC LỤC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT Ký hiu vit tt Tên   y   BCTC Báo cáo tài chính BG  Ban giám   c BC KT Bng cân   i k toán BCKQK Báo cáo kt qu kinh doanh CMKT Chun mc kim toán HTKSNB H thng kim soát ni b KT L Kim toán   c lp KTV Kim toán viên SV: Phan Thị Thảo MSV: CQ492516 Đề án môn học Khoa: Kế toán DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU SƠ ĐỒ Sơ đồ1.1. Quan hệ giữa rủi ro kiểm toán với chi phí kiểm toán .Error: Reference source not found Sơ đồ 1.2. Các bước đánh giá trọng yếu .Error: Reference source not found Sơ đồ 1.3. Khái quát quá trình tìm hiểu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, đánh giá rủi ro kiểm soát .Error: Reference source not found BẢNG Bảng 1.1. Bảng quy định về mức trọng yếu .Error: Reference source not found Bảng 1.2. Ma trận rủi ro phát hiện13 13 SV: Phan Thị Thảo MSV: CQ492516 Đề án môn học Khoa: Kế toán LỜI MỞ ĐẦU Hoạt động kiểm toán độc lập ở Việt Nam ra đời năm 1991 và ngày càng thể hiện vai trò và vị thế của mình trong nền kinh tế. Nếu năm 1991 chỉ có 2 công ty kiểm toán độc lập với 15 nhân viên thì hiện nay đó cú tới gần 200 công ty kiểm toán với hơn 6 nghìn nhân viên, cung cấp hơn 20 loại hình dịch vụ nghề nghiệp cho khách hàng. Kiểm toán độc lập đã trở thành hoạt động không thể thiếu trong nền kinh tế thị trường với vai trò mang lại độ tin cậy cho các thông tin tài chính thông qua các báo cáo tài chính được kiểm toán, qua đó tạo cơ sở cho cỏc bờn tiến hành giao dịch kinh tế. Ngày nay, báo cáo tài chính đã được kiểm toán là đối tượng quan tâm của nhiều cấp quản lý và những người sử dụng thông tin khác. Trong kiểm toán báo cáo tài chính, đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán là một trong những yếu tố quan trọng để có được một kế hoạch kiểm toán khoa học và hiệu quả, từ đó thiết kế các phương pháp kiểm toán phù hợp, tiết kiệm chi phí nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toán Thực tế hiện nay các công ty kiểm toán hàng đầu trên thế giới đã xây dựng được quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán chuẩn cũng như các hướng dẫn cụ thể đánh giá trọng yếu và rủi ro giúp kiểm toán viên thực hiện kiểm toán một cách có hiệu quả, tránh được những rủi ro không mong muốn và giảm được những chi phí kiểm toán mà vẫn đảm bảo được chất lượng của cuộc kiểm toán. Trong khi đó, hiện nay ở Việt Nam việc đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán chưa thực sự được các công ty kiểm toán và kiểm toán viên quan tâm một cách đúng mức. Nhận thức được tầm quan trọng của quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán em đã chọn đề tài: “ Đỏnh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập Việt Nam thực hiện” làm Đề án của mình Kết cấu Đề án của em gồm ba phần: Phần I: Lý luận chung về trọng yếu, rủi ro kiểm toán và việc đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính SV: Phan Thị Thảo 1 MSV: CQ492516 Đề án môn học Khoa: Kế toán Phần II: Thực trạng đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập Việt Nam thực hiện Phần III: Một số đánh giá và kiến nghị về việc đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập Việt Nam thực hiện Để hoàn thành được đề án này em đã nhận được sự giúp đỡ tận tình của cô giáo Th.s. Nguyễn Thị Mỹ. Tuy nhiên, do sự hiểu biết và thời gian còn hạn chế nên bài viết của em không tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong sự đóng góp của các thầy cô và các bạn để em hoàn thiện tốt bài viết của mình. Em xin chân thành cảm ơn! SV: Phan Thị Thảo 1 MSV: CQ492516 Đề án môn học Khoa: Kế toán PHẦN 1:LÝ LUẬN CHUNG VỀ TRỌNG YẾU, RỦI RO KIỂM TOÁN VÀ VIỆC ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU, RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1. Lý luận chung về trọng yếu và rủi ro kiểm toán 1.1.1. Lý luận về trọng yếu Theo từ điển Tiếng Việt “ trọng yếu chỉ sự vật, hiện tượng then chốt, thiết yếu. Sự vật, hiện tượng hay địa danh đi kèm với trọng yếu đều mang ý nghĩa quan trọng”. Trong mỗi lĩnh vực khác nhau trọng yếu mang những nét khác nhau. Theo văn bản chỉ đạo kiểm toán quốc tế ( IAG ) 25: “ Trọng yếu là khái niệm về tầm cỡ, bản chõt của sai phạm ( kể cả bỏ sót ) thông tin tài chính hoặc là đơn lẻ, hoặc là theo từng nhóm, mà trong bối cảnh cụ thể nếu dựa vào các thông tin này để xét đoán thì sẽ không chính xác hoặc là sẽ rút ra những kết luận sai lầm” Theo CMKT quốc tế ISA 320: “ Thông tin là trọng yếu nếu việc bỏ sót hoặc sai sót của thông tin đó có thể ảnh hưởng tới quyết định của người sử dụng báo cáo tài chính. Tính trọng yếu phụ thuộc vào mức độ quan trọng của các khoản mục hay sai sót được đánh giá theo bối cảnh cụ thể tạo ra việc bỏ sót hoặc sai sót đó. Vì thế tính trọng yếu là một ngưỡng hoặc một điểm định tính cơ bản mà thông tin hữu ích cần phải cú” Theo CMKT Việt Nam VSA 320 về tính trọng yếu và rủi ro trong kiểm toán: “ Thông tin được coi là trọng yếu có nghĩa là nếu thiếu thông tin đó hoặc thiếu tính chính xác của thông tin đó sẽ ảnh hưởng đến các quyết định của người sử dụng báo cáo tài chớnh” Như vậy “ trọng yếu” là thuật ngữ dùng để chỉ tầm quan trọng của thông tin, tài liệu kế toán mà trong bối cảnh cụ thể, nếu thiếu nó hoặc thiếu tính chính xác của thông tin đó sẽ ảnh hưởng đến người sử dụng thông tin và ra quyết định quản lý. Sai lệch được coi là trọng yếu nếu chúng làm thay đổi nhận định của người sử dụng. Điều đó đồng nghĩa với việc có thể lược bỏ những vấn đề không cơ bản, không bản chất mà không ảnh hưởng tới việc nhận thức đầy đủ và đúng đắn đối tượng kiểm toán. Ngược lại, nếu bỏ qua những điểm cốt yếu trong khi hướng chú ý nhiều vào SV: Phan Thị Thảo MSV: CQ492516 1 Đề án môn học Khoa: Kế toán những điểm không có vị trí xứng đáng và không thuộc bản chất của đối tượng thì sẽ có những nhận thức sai về đối tượng do đó có những quyết định sai trong quản lý. Để giải quyết các yêu cầu trên , trong khái niệm “trọng yếu” đã bao hàm hai mặt: Quy mô hay tầm cỡ ( mặt lượng ) và vị trí hay tính hệ trọng ( mặt chất ) của đối tượng Về quy mô: Được xét trong quan hệ với mức độ ảnh hưởng của các khoản mục đến kết luận kiểm toán từ đó ảnh hưởng tới việc ra quyết định của người sử dụng thông tin đã được kiểm toán. Quy mô bao gồm hai loại là quy mô tuyệt đối và quy mô tương đối. Quy mô tuyệt đối là việc kiểm toán viên sử dụng con số tuyệt đối để đánh giá tính trọng yếu. Nhưng KTV ít khi sử dụng con số tuyệt đối như một tiêu chuấn để đánh giá tính trọng yếu, vì với một con số cụ thể có thể trọng yếu đối với công ty này nhưng lại quá nhỏ đối với công ty khác. Quy mô tương đối là mối quan hệ tương quan giữa đối tượng cần đánh giá với một số gốc. Tùy từng tình huống cụ thể mà số gốc được lựa chọn sao cho phù hợp. Với BCKQKD, số gốc thường được chọn là khoản mục lợi nhuận sau thuế, bình quân thu nhập trong những năm gần đây; với BCĐKT số gốc có thể là tài sản cố định, tài sản lưu động… Về mặt tính chất: Khái niệm trọng yếu gắn với tính hệ trọng của vấn đề cần xem xét. Xem xét mặt định tính chỉ cần thiết khi nó ảnh hưởng đến bản chất của khoản mục hay vấn đề đang được đánh giá. Liên quan tới vấn đề này, tất cả các khoản mục được xem là trọng yếu bao gồm: Các khoản mục có gian lận hoặc chứa đựng khả năng gian lận như: • Các hoạt động đấu thầu và giao thầu, giao dịch không hợp pháp • Các hoạt động thanh lý tài sản • Các hoạt động về tiền mặt • Các hoạt động mua bán và thanh toán • Các hoạt động bất thường • Các hoạt động phân chia quyền lợi… Các khoản mục, nghiệp vụ có sai sót hệ trọng: SV: Phan Thị Thảo MSV: CQ492516 2 Đề án môn học Khoa: Kế toán • Các khoản mục, nghiệp vụ có phát hiện sai sót ở quy mô lớn hoặc có chênh lệch lớn với các kỳ trước • Các khoản mục, nghiệp vụ vi phạm nguyên tắc kế toán và pháp lý nói chung • Các khoản mục, nghiệp vụ có sai sót lặp lại nhiền lần • Các khoản mục, nghiệp vụ có ảnh hưởng nghiêm trọng đến kỳ sau • Các khoản mục, nghiệp vụ gây hậu quả liêm quan đến nhiều khoản mục khác. 1.1.2. Lý luận về rủi ro kiểm toán 1.1.2.1. Khái niệm về rủi ro kiểm toán Trong cuộc sống hàng ngày, có rất nhiều sự kiện xảy ra mà chúng ta không thể dự đoán hết được và nếu có dự đoán được khả năng xảy ra của chúng thì cũng không thể biết chắc chắn hậu quả sẽ ra sao. Chẳng hạn, khi bạn đầu tư một khoản tiền để mua chứng khoán, nhưng không chắc chắn là sẽ thu được một khoản lãi hay bị lỗ trong tương lai. Chúng ta chỉ có thể dự báo một số khả năng có thể xảy ra dựa trên những phân tích nào đó, nhưng những khả năng đó không thể nào đoán đúng 100% được. Những vấn đề trên thường gắn với khái niệm - được gọi là rủi ro. Có rất nhiều quan điểm khác nhau về rủi ro: Theo từ điển Tiếng Việt: “ Rủi ro là tính từ để chỉ sự không may xảy ra”. Theo từ điển Bách khoa toàn thư Việt Nam: “ Rủi ro là hậu quả gây thiệt hại ít nhiều có thể dự kiến được của một hành vi mà việc thực hiện không chỉ phụ thuộc vào ý chí của bên đương sự. Người thực hiện hành vi phải chịu trách nhiệm về thiệt hại gây nên cho người khác. Người nào chấp nhận sự rủi ro trong việc thực hiện hành vi có thể gây thiệt hại cho mỡnh thỡ người đó mất quyền khởi tố đòi bồi thường thiệt hại” Theo văn bản chỉ đạo kiểm toán quốc tế (IAG) số 25: “Rủi ro kiểm toán là rủi ro mà KTV có thể mắc phải khi đưa ra ý kiến nhận xét không xác đáng về các thông tin tài chính và đó là sai sót nghiêm trọng”. Ví dụ: KTV có thể đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần về một BCTC mà không biết rằng báo cáo này có chứa những sai phạm nghiêm trọng. Theo CMKT Việt Nam số 400 “Đỏnh giỏ rủi ro và kiểm soát nội bộ”: “Rủi ro kiểm toán là rủi ro do KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi báo cáo tài chính đã được kiểm toán cũn cú những sai sót trọng yếu”. SV: Phan Thị Thảo MSV: CQ492516 3 Đề án môn học Khoa: Kế toán Như vậy rủi ro kiểm toán xuất phát từ những sai lệch tiềm ẩn trong BCTC đã vượt qua HTKSNB của đơn vị và không bị các thử nghiệm cơ bản của KTV phát hiện. Rủi ro kiểm toán luôn luôn tồn tại, ngay cả khi cuộc kiểm toán được lập kế hoạch một cách chu đáo và thực hiện một cách thận trọng. Trong thực tế, rủi ro kiểm toán thường xảy ra do giới hạn về quản lý, về kiểm toán mà trực tiếp là chi phí kiểm toán. Trong mối quan hệ này rủi ro kiểm toán và chi phí kiểm toán có mối quan hệ tỷ lệ nghịch với nhau thể hiện qua sơ đồ sau: Sơ đồ1.1. Quan hệ giữa rủi ro kiểm toán với chi phí kiểm toán (bằng chứng kiểm toán) 1.1.2.1. Các loại rủi ro Do đối tượng kiểm toán là những thông tin được kiểm toán qua nhiều giai đoạn bằng các bộ máy kiểm toán khác nhau nên rủi ro kiểm toán cũng được xác định tương ứng với đối tượng kiểm toán từng loại. Cụ thể rủi ro kiểm toán được chia làm ba loại: Rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện Rủi ro tiềm tàng: Là rủi ro tiềm ẩn, vốn có do khả năng từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính chứa đựng sai sót trọng yếu khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp, mặc dù có hay không có HTKSNB Mức độ rủi ro tiềm tàng phụ thuộc vào đặc điểm tình hình kinh doanh, loại hình kinh doanh, năng lực nhân viên của khách thể kiếm toán. KTV không tạo ra và cũng không kiểm soát được rủi ro tiềm tàng mà chỉ có thể đánh giá chúng. Để đánh giá rủi ro tiềm tàng KTV có thể dựa vào nhiều nguồn thông tin khác nhau: Thông qua báo chí, phương tiện thông tin đại chúng, thông qua kết quả của cuộc kiểm toán trước, SV: Phan Thị Thảo MSV: CQ492516 4 Mức rủi ro kiểm toán Rủi ro mong muốn Chi phí kiểm toán 0 Rủi ro đạt tới Đề án môn học Khoa: Kế toán thông qua thông tin thu thập được của KTV tiền nhiệm…và từ đó có thể đưa ra đánh giá của mình về rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm soát: Là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong BCTC khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ không ngăn ngừa hết hoặc không phát hiện và sửa chữa kịp thời. Rủi ro kiểm toán tồn tại do những hạn chế cố hữu của HTKSNB. Khi kiểm toán, KTV chỉ có thể đánh giá được HTKSNB của đơn vị được kiểm toán. Thông qua việc tìm hiểu và đánh giá HTKSNB, KTV tiến hành ước tính rủi ro kiểm soát. Rủi ro phát hiện: Là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà trong quá trình kiểm toán, KTV và công ty kiểm toán không phát hiện được. Như vậy ngược với rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, KTV và công ty kiểm toán phải có trách nhiệm trong việc thực hiện các thủ tục thu thập các bằng chứng kiểm toán nhằm quản lý và kiểm soát với rủi ro phát hiện, nó có liên quan trực tiếp đến trách nhiệm của KTV và công ty kiểm toán. Mức độ rủi ro phát hiện có liên quan trực tiếp đến thử nghiệm cơ bản của KTV. KTV phải dựa vào đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát để xác định nội dung, lịch trình và phạm vi thử nghiệm cơ bản để giảm rủi ro phát hiện và giảm rủi ro kiểm toán xuống thấp đến mức có thể chấp nhận được. 1.1.2.2. Mô hình rủi ro kiểm toán Quan hệ giữa các loại rủi ro trên có thể được phản ánh qua mô hình rủi ro sau: Mô hình (2.1.1): AR Trong đó: AR là rủi ro kiểm toán ( Audit risk ) IR là rủi ro tiềm tàng ( Inherent risk ) CR là rủi ro kiểm soát ( Control risk ) DR là rủi ro phát hiện ( Detection risk ) Mô hình này được KTV sử dụng để đánh giá tính hợp lí của kế hoạch kiểm toán. KTV có thể sử dụng mô hình này để điều chỉnh rủi ro phát hiện ( DR) dựa trên các SV: Phan Thị Thảo MSV: CQ492516 5 Đề án môn học Khoa: Kế toán loại rủi ro khỏc đó được đánh giá nhằm đạt được rủi ro kiểm toán ở mức thấp mà KTV kỳ vọng. Mô hình (2.1.1) ít được sử dụng vì rủi ro kiểm toán thường được KTV xác định trước và khó thay đổi trong một cuộc kiểm toán. Do vậy, KTV mong muốn xác định rủi ro phát hiện để lập kế hoạch kiểm toán hơn là điều chỉnh rủi ro phát hiện theo rủi ro kiểm toán. Mặt khác, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát luôn có tính chất cố hữu , KTV chỉ có thể đánh giá chứ không thể tác động điều chỉnh, trong khi đó KTV có thể điều chỉnh rủi ro phát hiện như mong muốn. Do đó để phục vụ tốt hơn cho việc lập kế hoạch kiểm toán và xét trong mối quan hệ với bằng chứng kiểm toán , mô hình rủi ro thường được các KTV sử dụng có dạng sau: Mô hình (2.1.2) DR Với mô hình (2.1.2), rủi ro phát hiện (DR) là mối quan tâm trước tiên của KTV. Thông qua việc tính toán DR, kiểm toán viên sẽ xác định thủ tục kiểm toán và số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập để rủi ro phát hiện không vượt quá mức mong muốn. Với một mức rủi ro kiểm toán mong muốn cho trước, từ mô hình (2.1.2) có thể rút ra kết luận : rủi ro phát hiện có mối quan hệ tỉ lệ nghịch với rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập, tỉ lệ thuận với rủi ro kiểm toán. Nếu rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được đánh giá cao thì rủi ro phát hiện được tính toán sẽ thấp, số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập nhiều. Ngược lại, khi rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được đánh giá thấp thì rủi ro phát hiện là cao, khi đó với số lượng bằng chứng kiểm toán nhỏ hơn KTV có thể đưa ra được kết luận hợp lý. 1.1.3. Mối quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính Theo CMKT quốc tế (IAS) số 320 về tính trọng yếu trong kiểm toán, mức độ trọng yếu và rủi ro kiểm toán có mối quan hệ ngược chiều nhau nghĩa là nếu mức SV: Phan Thị Thảo MSV: CQ492516 6 . phạm t i đa trong t ng thể T i sản dài hạn: 30% mức sai phạm t i đa trong t ng thể Công nợ: 25% mức sai phạm t i đa trong t ng thể Cũng có những công ty. đánh giá HTKSNB, KTV tiến hành ước t nh rủi ro kiểm so t. Rủi ro ph t hiện: Là rủi ro xảy ra sai s t trọng yếu trong t ng nghiệp vụ, t ng khoản mục trong báo