Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần tư vấn quốc tế Hoàng Gia

LỜI MỞ ĐẦU Trong điều kiện hiện nay, để tồn tại và phát triển, các doanh nghiệp phải tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh đạt hiệu quả mà hiệu quả cuối cùng phải được phản ánh thông qua chỉ tiêu tổng lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh và tỷ suất của nó. Để đạt được mục tiêu trên thì doanh thu bán hàng phải lớn hơn chi phí bỏ ra (bao gồm giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp). Như vậy, doanh thu bán hàng và kết quả bán hàng là hai mặt của một vấn đề, chúng có mối quan hệ tỷ lệ thuận với nhau trong đó doanh thu là điều kiện tiên quyết, quyết định cuối cùng của hoạt động kinh doanh. Trong hoạt động kinh doanh, đối với các ngành dịch vụ,ngoài việc mua sắm các yếu tố đầu vào,đầu tư nhân lực, tiến hành sản xuất hoặc thu mua tạo ra sản phẩm, doanh nghiệp phải tiến hành tiêu thụ để thu tiền về tạo nên doanh thu của mình,từ đó xác định được kết quả kinh doanh của mình là như thế nào. Đây là bộ phận quan trọng quyết định sự tồn tại của doanh nghiệp. Xuất phát từ tầm quan trọng của vấn đề nêu trên, qua quá trình thực tập tại Công ty cổ phần tư vấn quốc tế Hoàng Gia , được sự giúp đỡ của Ban giám đốc, các cán bộ Ban Tài chính - Kế toán, cùng sự hướng dẫn tận tình của cô giáo Phạm Thanh Hương, tôi xin đi sâu vào nghiên cứu đề tài: "Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần tư vấn quốc tế Hoàng Gia". Ngoài phần mở đầu và kết luận, nội dung gồm 3 phần: Chương I: Lý luận cơ bản về kế toán xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp Chương II: Thực trạng kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần tư vấn quốc tế Hoàng Gia Chương III: Hoàn thiện kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần tư vấn quốc tế Hoàng Gia Mặc dù đã rất cố gắng song vì bản thân chưa có nhiều kinh nghiệm thực tế nên chuyên đề chắc chắn không tránh khỏi khiếm khuyết. Do vậy tôi rất mong nhận được những ý kiến đóng góp để hoàn thiện hơn chuyên đề của mình. Tôi xin chân thành cảm ơn ! Hà Nội, ngày 1 tháng 02 năm 2013 Sinh viên: Nguyễn Thị Ngà

SV: Nguyễn Thị Ngà Khoá luận tốt nghiệp MỤC LỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 55 SV: Nguyễn Thị Ngà Khoá luận tốt nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU SV: Nguyễn Thị Ngà Khoá luận tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Trong điều kiện nay, để tồn phát triển, doanh nghiệp phải tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh đạt hiệu mà hiệu cuối phải phản ánh thông qua tiêu tổng lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh tỷ suất Để đạt mục tiêu doanh thu bán hàng phải lớn chi phí bỏ (bao gồm giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp) Như vậy, doanh thu bán hàng kết bán hàng hai mặt vấn đề, chúng có mối quan hệ tỷ lệ thuận với doanh thu điều kiện tiên quyết, định cuối hoạt động kinh doanh Trong hoạt động kinh doanh, ngành dịch vụ,ngoài việc mua sắm yếu tố đầu vào,đầu tư nhân lực, tiến hành sản xuất thu mua tạo sản phẩm, doanh nghiệp phải tiến hành tiêu thụ để thu tiền tạo nên doanh thu mình,từ xác định kết kinh doanh Đây phận quan trọng định tồn doanh nghiệp Xuất phát từ tầm quan trọng vấn đề nêu trên, qua q trình thực tập Cơng ty cổ phần tư vấn quốc tế Hoàng Gia , giúp đỡ Ban giám đốc, cán Ban Tài - Kế tốn, hướng dẫn tận tình giáo Phạm Thanh Hương, tơi xin sâu vào nghiên cứu đề tài: "Kế toán xác định kết kinh doanh Công ty cổ phần tư vấn quốc tế Hoàng Gia" Ngoài phần mở đầu kết luận, nội dung gồm phần: Chương I: Lý luận kế toán xác định kết kinh doanh doanh nghiệp Chương II: Thực trạng kế tốn xác định kết kinh doanh cơng ty cổ phần tư vấn quốc tế Hoàng Gia Chương III: Hồn thiện kế tốn xác định kết kinh doanh cơng ty cổ phần tư vấn quốc tế Hồng Gia Mặc dù cố gắng song thân chưa có nhiều kinh nghiệm thực tế nên chuyên đề chắn không tránh khỏi khiếm khuyết Do tơi mong nhận ý kiến đóng góp để hồn thiện chun đề Tơi xin chân thành cảm ơn ! Hà Nội, ngày tháng 02 năm 2013 Sinh viên: Nguyễn Thị Ngà SV: Nguyễn Thị Ngà Khoá luận tốt nghiệp CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Một số vấn đề chung Ta cần hiểu rõ yếu tố doanh thu,chi phí,sau xác định kết kinh doanh công ty 1.1.1 Khái niệm phân loại doanh thu 1.1.1.1 Khái niệm Doanh thu bán hàng toàn số tiền bán sản phẩm, hàng hóa, tiền cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm phụ thu phí thu thêm ngồi giá bán (nếu có) Số tiền bán hàng ghi hóa đơn (GTGT), hóa đơn bán hàng,hoặc chứng từ khác có liên quan tới việc bán hàng, giá thỏa thuận người mua người bán 1.1.1.2 Phân loại: Dựa vào tiêu thức khác mà doanh thu phân loại sau: - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ; - Doanh thu tiêu thụ nội bộ; - Doanh thu hoạt động tài thu nhập khác Theo tiêu thức thời gian,doanh thu phân loại sau: - Doanh thu thực ; - Doanh thu chưa thực Phân loại doanh thu theo lĩnh vực hoạt động cách phân loại xác phổ biến 1.1.1.3 Điều kiện ghi nhận doanh thu Doanh thu bán hàng thu tiền chưa thu tiền (do thỏa thuận toán hàng bán) sau doanh nghiệp giao sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng khách hàng chấp nhận toán Doanh thu bán hàng mà doanh nghiệp thu (hay gọi doanh thu thuần) thấp doanh thu bán hàng nguyên nhân: doanh nghiệp giảm giá hàng bán cho khách hàng hàng bán bị trả lại (do không đảm bảo điều kiện quy cách, phẩm chất ghi hợp đồng kinh tế) doanh nghiệp phải SV: Nguyễn Thị Ngà Khoá luận tốt nghiệp nộp thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp tính doanh thu bán hàng thực tế mà doanh nghiệp thực kỳ kế toán 1.1.2 Khái niệm phân loại chi phí Khái niệm: Các nhân viên kế tốn thường định nghĩa “chi phí nguồn lực hy sinh để đạt mục đích cụ thể” (Horngren et al., 1999) Hầu hết người xem chi phí hao phí nguồn lực tính tiền để đổi lấy hàng hoá dịch vụ Phân loại: Một số cách phân loại chi phí chủ yếu: - Chi phí cố định chi phí biến đổi phân loại dưa theo cách ứng xử tổng chi phí theo thay đổi mức hoạt động tổ chức Chi phí trực tiếp gián tiếp phân loại theo phương pháp phân phối chi phí cho đối tượng chịu chi phí Các thuật ngữ chi phí kiểm sốt chi phí khơng kiểm sốt sử dụng để mô tả khả nhà quản lý việc kiểm sốt chi phí Chi phí doanh nghiệp phân loại dựa chức kinh doanh bao gồm chi phí sản xuất (nguyên vât liệu trực tiếp, lao động trực tiếp sản xuất chung) chi phí ngồi sản xuất (chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp) Thuật ngữ chi phí sản phẩm chi phí thời kỳ phân loại dựa thời điểm chúng ghi nhận chi phí - Trong nghiên cứu chi phí cịn tìm hiểu chất kinh tế chi phí Chi phí hội lợi ích tiềm bị việc lựa chọn phương án bỏ qua phương án khác Chi phí chìm chi phí phát sinh q khứ khơng ảnh hưởng đến định tương lai Khái niệm chi phí chênh lệch đề cập đến khác biệt chi phí phương án Khái niệm chi phí đề cập sau chi phí đơn vị, tính tổng chi phí chia cho số lượng đơn vị sản phẩm 1.1.3 Các khoản giảm trừ doanh thu - Chiết khấu thương mại (tk 521) - Giá trị hàng bán bị trả lại (tk 531) - Giảm giá hàng bán (tk 532) - Thuế tiêu thụ đặc biệt hàng sản xuất (tk 3332) SV: Nguyễn Thị Ngà Khoá luận tốt nghiệp - Thuế xuất (tk 3333) - Thuế GTGT phải nộp (tk 3331) : doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp trực tiếp 1.1.4 Kết hoạt động kinh doanh 1.1.4.1 Khái niệm Kết kinh doanh kết cuối hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp kì kế tốn định, hay kết kinh doanh biểu tiền phần chênh lệch tổng doanh thu tổng chi phí hoạt động kinh tế thực Kết kinh doanh biểu lãi (nếu doanh thu lớn chi phí) lỗ (nếu doanh thu nhỏ chi phí) 1.1.4.2 Cách xác định • Tài khoản 911 phản ánh việc xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động khác doanh nghiệp kỳ kế toán năm • Kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp bao gồm: kết hoạt động sản xuất kinh doanh, kết hoạt động tài kết hoạt động khác • Kết hoạt động kinh doanh = Kết hoạt động sản xuất, kinh doanh + Kết hoạt động tài + Kết hoạt động khác - Kết hoạt động sản xuất, kinh doanh Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh = Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ – Giá vốn hàng bán – Chi phí hàng bán – Chi phí quản lý doanh nghiệp - Kết hoạt động tài Kết hoạt động tài = Doanh thu hoạt động tài – Chi phí hoạt động tài - Kết hoạt động khác Kết hoạt động khác = Các khoản thu nhập khác – Các khoản chi phí khác – Chi phí thuế TNDN Kết hoạt động kinh doanh phải hạch toán chi tiết theo loại hoạt động (Hoạt động sản xuất, chế biến, hoạt động kinh doanh thương mại, dịch vụ, hoạt động tài chính….).Trong hoạt động kinh doanh cần hạch tốn chi SV: Nguyễn Thị Ngà Khoá luận tốt nghiệp tiết cho loại sản phẩm, ngành hàng, loại dịch vụ • Kết cấu tài khoản 911 – Xác định kết kinh doanh Bên Nợ: - Trị giá vốn sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư dịch vụ bán; - Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp chi phí khác; - Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp; - Kết chuyển lãi Bên Có: - Doanh thu số sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư dịch vụ bán kỳ; - Doanh thu hoạt động tài chính, khoản thu nhập khác khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp; - Kết chuyển lỗ Tài khoản 911 khơng có số dư cuối kỳ 1.2 Kế toán doanh thu * Khái niệm: Doanh thu bán hàng tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp (chưa có thuế) thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng nguồn vốn chủ sở hữu doanh nghiệp Do đặc điểm sản xuất kinh doanh Công ty nhà cung cấp dịch vụ tư vấn tài chính, tư vấn kế toán, tư vấn thuế quản lý dự án đầu tư chuyên nghiệp đặc điểm quy trình đầu tư quy định trước nên doanh thu Công ty ghi nhận theo nguyên tắc: - Doanh thu bán hàng phân bổ hàng năm từ tài khoản doanh thu nhận trước Do doanh nghiệp nhận tiền khách hàng trả trước cho việc cung ứng dịch vụ nhiều năm, kế toán phản ánh doanh thu chưa thực theo giá chưa có thuế GTGT - Doanh thu hoạt động tài theo số dư tài khoản Ngân hàng theo Hợp đồng trả chậm, cho vay SV: Nguyễn Thị Ngà 1.2.1 Khoá luận tốt nghiệp Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.2.1.1 Khái niệm: Là tổng doanh thu sau trừ khoản làm giảm tổng doanh thu bán hàng Được xác định công thức: Doanh Thu tổng doanh = Thuần thu bán hàng chiết khấu - thương giảm giá - mại doanh thu thuế tiêu tiêu hàng - hàng bán - đặc biệt bán (nếu có) bị trả lại 1.2.1.2-Một số quy định Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: (1).Việc xác định ghi nhận doanh thu phải tuân thủ quy định chuẩn mực Kế toán số 14 "Doanh thu Thu nhập khác” chuẩn mực Kế toán khác có liên quan (2).Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải theo nguyên tắc phù hợp Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu (3) Chỉ ghi nhận doanh thu bán sản phẩm,hàng hố thỗ mãn đồng thời điều kiện sau: -Doanh nghiệp trao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hoá cho người mua -Doanh thu xác định tương đối chắn -Doanh thu thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng -Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng (4) Doanh thu giao dịch cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy.Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ doanh thu ghi nhận kỳ theo kết phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế tốn kỳ Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thoã mãn đồng thời điều kiện sau: -Doanh thu xác định tương đối chắn -Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ -Xác định phần cơng việc hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế SV: Nguyễn Thị Ngà Khoá luận tốt nghiệp tốn -Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch vung cấp dịch vụ (5) Khi hàng hố dịch vụ trao đổi để lấy hàng hoá dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi khơng coi giao dịch tạo doanh thu không ghi nhận doanh thu (6) Doanh thu phải theo dõi riêng biệt theo laọi doanh thu: doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền quyền,cổ tức lợi nhuận chia Trong loại doanh thu lại chi tiết theo khoản doanh thu như: Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, nhằm phục vụ cho việc xác định đầy đủ, xác kết kinh doanh theo yêu cầu quản lý hoạt động sản xuất, kinh doanh lập báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp (7) Nếu kỳ kế toán phát sinh khoản giảm trừ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ,như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán,hàng bán bị trả lại phải hạch tốn riêng biệt Các khoản giảm trừ doanh thu tính trừ vào doanh thu ghi nhận ban đầu để xác định doanh thu làm xác định kết kinh doanh kỳ kế toán 8) Về nguyên tắc, cuối kỳ Kế toán Doanh nghiệp phải xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh Toàn doanh thu thực kỳ kế toán kết chuyển vào TK 911-Xác định kết kinh doanh Các TK thuộc loại TK doanh thu khơng có số dư cuối kỳ 1.2.1.3 Nhiệm vụ kế toán bán hàng cung cấp dịch vụ: Với ý nghĩa kế toán tiêu thụ, kế toán tiệu thụ sản phẩm cần làm tất nhiệm vụ sau: - Hạch tốn xác tình hình tiêu thụ sản phẩm, hàng hố, dịch vụ, tình hình tốn với người mua, với Ngân sách khoản Thuế phải nộp - Hạch tốn xác giá vốn hàng bán số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ - Hạch toán chi tiết nghiệp vụ bán hàng xác định kết bán hàng vào mẫu sổ Kế toán chi tiết phù hợp - Thường xuyên kiểm tra, đôn đốc công việc tình hình Hợp đồng bán hàng, SV: Nguyễn Thị Ngà Khố luận tốt nghiệp đơn đốc tốn tiền bán hàng, việc tốn xác kết bán hàng - Định kỳ lập báo cáo doanh thu theo yêu cầu doanh nghiệp - Phản ánh đầy đủ, xác, kịp thời tồn doanh thu tiêu thụ, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại sở xác định doanh thu để xác định kết kinh doanh - Giám đốc tình hình thực kế hoạch tiêu thụ sản phẩm, hàng hố, dịch vụ, tình hình tốn với khách hàng 1.2.2 Kế toán doanh thu hoạt động tài Khái niệm: khoản thu tiền lãi, tiền quyền, cổ tức, lợi nhuận chia doanh thu hoạt động tài khác doanh nghiệp Doanh thu hoạt động tài gồm: • Tiền lãi • Thu nhập từ cho thuê tài sản, cho người khác sử dụng tài sản • Cổ tức lợi nhuận chia • Thu nhập đầu tư mua, bán chứng khốn ngắn hạn, dài hạn,… • Thu nhập chuyển nhượng, cho thuê sở hạ tầng • Thu nhập hoạt động đầu tư khác • Chênh lệch lãi bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ • Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn Tài khoản sử dụng: tk 515- doanh thu hoạt động tài Kết cấu nội dung phản ánh tk 515 Bên nợ: số tiền GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có) Kết cấu doanh thu hoạt động tài sang tk 911 để xác định kết kinh doanh Bên có: dt hoạt động tài phát sinh kỳ (tk515 khơng có số dư cuối kỳ) 1.2.3 Kế toán khoản giảm trừ doanh thu 1.2.3.1 Kế toán chiết khấu thương mại Khái niệm: Chiết khấu thương mại khoản tiền mà doanh nghiệpđã giảm trừ toán cho người mua hàng việc người mua hàng mua hàng hóa SV: Nguyễn Thị Ngà Khố luận tốt nghiệp CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 31/01/2013 Số:22 Đơn vị tính: đồng Trích yếu Cuối tháng kết chuyển giá vốn hàng bán Cộng Số hiệu tài khoản Nợ Có 911 632 x x Số tiền 86.742.273 86.742.273 SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 31/01/2013 Đơn vị tính: đồng CHỨNG TỪ GHI SỔ Số tiền Số Ngày 15 15/01/2013 38.678.748 15/01/2013 583.440 15/01/2013 29.272.473 31/01/2013 35.697.997 31/01/2013 40.645.000 31/01/2013 57.469.800 31/01/2013 105.095.624 31/01/2013 86.742.273 Cộng 394.185.355 Nguồn: Công ty cổ phần tư vấn Quốc tế Hoàng Gia 42 SV: Nguyễn Thị Ngà Khoá luận tốt nghiệp SỔ CÁI Tháng 01 / 2013 Tài khoản 511- Doanh thu bán hàng Đơn vị tính: đồng N-T ghi Chứng từ S-H N-T TK Diễn giải sổ 15/01 31/01 31/01 đối Số tiền Nợ Có ứng 17 20 22 Tháng 01 năm 2013 Số dư đầu tháng Số phát sinh tháng 15/01 - Giá vốn thành phẩm xuất kho 115 29.272.473 31/01 - Giá vốn thành phẩm xuất kho 115 57.469.800 31/01 - Cuối kỳ kết chuyển GVHB: 911 86.742.273 Cộng phát sinh x Số dư cuối tháng x Nguồn: Cơng ty cổ phần tư vấn Quốc tế Hồng Gia 2.2.2 Kế tốn doanh thu hoạt động tài Vì doanh thu hoạt động tài khoản thu tiền lãi, tiền quyền, cổ tức, lợi nhuận chia doanh thu hoạt động tài khác doanh nghiệp, mà công ty cổ phần tư vấn Hồng Gia hoạt động nên kế tốn doanh thu hoạt động tài cơng ty chưa phát triển, tương lai chắn đầu tư phát triển thêm 2.2.3 Kế toán giá vốn hàng bán Là doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ nghiệp vụ thuế kế tốn, Cơng ty đầu tư vào sở vật chất kỹ thuật phần mềm,trang thiết bị,nguồn nhân lực để hỗ trợ tư vấn khách hàng … để sau bán lại cho khách hàng có nhu cầu thuê mua dịch vụ,sau khách hàng dùng để bán cho khách hàng có nhu cầu th lại Kế tốn bán hàng sử dụng TK 632 phản ánh giá vốn hàng xuất bán Doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ tính trị giá vốn hàng xuất kho theo phương pháp thực tế đích danh Tình hình hàng hố nhập, xuất, tồn tháng kế toán theo dõi sổ chi tiết tài khoản 156 sổ chi tiết TK 632 để phản ánh trị giá vốn xuất bán Cuối 43 SV: Nguyễn Thị Ngà Khoá luận tốt nghiệp tháng dựa vào sổ chi tiết hàng hoá, phiếu xuất kho xuất tháng sổ chi tiết TK 632 kế toán lập bảng kê tổng hợp mặt hàng xuất bán tháng theo giá vốn Ví dụ: Ngày 23/10/2012, Cơng ty CP tư vấn quốc tế Hồng Gia chuyển khoản qua Ngân hàng Thương mại cổ phần Kỹ thương Việt Nam (Techcombank) tốn cho Cơng ty cổ phần giới Internet 120.000.000 đồng tiền mua quyền phần mềm kê khai thuế GTGT Nghiệp vụ phản ánh sổ sách theo bước sau: Sau phản ánh việc tốn cho Cơng ty Cổ phần giới Internet vào chứng từ Sổ kế toán, đến cuối kỳ, Kế toán vào chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ cái, sổ chi tiết TK 632 để kết chuyển khoản mục vào Giá vốn hàng bán sau: Công ty cổ phần tư vấn quốc tế Hoàng Gia Mẫu số: S02a-DN (Ban hành theo QĐ số:15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ TC) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 85 Ngày 30 tháng 12 năm 2012 Trích yếu A Kết chuyển TK 331-HH sang TK 632 Số hiệu TK Nợ Có B C 632 331-HH Cộng Kèm theo: 01 chứng từ gốc Số tiền (đ) Ghi D 120 000 000 120 000 000 Ngày 30 tháng 12 năm 2012 Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Người lập (Ký, họ tên) 44 SV: Nguyễn Thị Ngà Khoá luận tốt nghiệp Mẫu số: S02b-DN (Ban hành theo QĐ số:15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ TC) Công ty cổ phần tư vấn quốc tế Hoàng Gia SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Năm 2012 Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày tháng A B … … 85 30/12 Chứng từ ghi sổ Số tiền (đ) Số hiệu A Ngày tháng B Số tiền (đ) … 120 000 000 - Cộng tháng - Cộng tháng - Cộng lũy kế từ đầu quý - Cộng lũy kế từ đầu quý - Sổ có 08 trang, đánh số từ trang 01 đến trang 08 - Ngày mở sổ: 01/07/2012 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 45 Ngày 30 tháng 12 năm 2012 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) SV: Nguyễn Thị Ngà Khố luận tốt nghiệp Kế toán vào Sổ Cái tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán sau: Mẫu số: S36-DN (Ban hành theo QĐ số:15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ TC) SỔ CÁI TÀI KHOẢN 632 - PĐ Năm 2012 Tài khoản Giá vốn hàng bán Công ty cổ phần tư vấn quốc tế Hoàng Gia NT ghi sổ A Chứng từ ghi sổ Số Ngày TK Diễn giải đối hiệu tháng B C Ghi Nợ tài khoản D ứng Tổng số tiền 632 E - Số dư đầu kỳ … 30/6 65 … … - PS kỳ … Kết chuyển TK331- 30/6 HH sang TK 632-PĐ 331HH 120 000 000 120 000 000 … … - Cộng số PS kỳ 331 822 720 995 822 720 995 - Ghi có TK 331 822 720 995 822 720 995 - Số dư cuối kỳ 822 720 995 - Sổ có 12 trang, đánh số từ trang 01 đến trang 12 - Ngày mở sổ: 01/07/2012 Ngày 30 tháng 12 năm 2012 Giám đốc Người ghi sổ Kế tốn trưởng (Ký, họ tên, đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Nguồn: Công ty cổ phần tư vấn Quốc tế Hoàng Gia 46 SV: Nguyễn Thị Ngà Khoá luận tốt nghiệp Cách xác định giá vốn hàng bán cụ thể sau: Kế toán tập hợp tất chi phí liên quan đến việc đầu tư vào gói dịch vụ bao gồm chi phí mua phầm mềm, chi phí hướng dẫn tư vấn khách hàng, chi phí đào tạo cán sử dụng phần mềm,… 2.2.4 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp Kế toán sử dụng tài khoản 642 phản ánh chi phí quản lý chung doanh nghiệp gồm chi phí lương nhân viên phận quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, khoản phụ cấp…), bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phịng, cơng cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp, thuế Mơn bài, khoản lập dự phịng phải thu khó địi; dịch vụ mua ngồi (Điện, nước, điện thoại, fax, xăng, bảo hiểm tài sản, cháy nổ…); chi phí tiền khác (Hội nghị khách hàng…) Tương tự TK641, nghiệp vụ phát sinh DN chi tiền mặt tiền gửi ngân hàng trừ hai khoản trích khấu hao TSCĐ phân bổ CCDC văn phịng theo dõi Sổ chi tiết TK214 TK1421 Sổ chi tiết TK 642 có dạng biểu Cuối tháng kế toán đối chiếu phiếu chi, giấy báo nợ ngân hàng gửi về, với số liệu sổ chi tiết TK 642 khoá sổ lập CTGS phản ánh chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh tháng Tài khoản 642 khơng có số dư cuối kỳ Ví dụ: Ngày 02/11/2012, Cơng ty CP tư vấn quốc tế Hoàng Gia chi trả lương tháng 10/2012 tiền mặt cho cán công nhân viên cơng ty số tiền 78.000.000 đồng Kế tốn công ty thực bước sau lập chứng từ ghi sổ, vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ sau: 47 SV: Nguyễn Thị Ngà Khoá luận tốt nghiệp Mẫu số: S02a-DN (Ban hành theo QĐ số:15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ TC) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 40 Ngày 02 tháng 11 năm 2012 Số hiệu TK Số tiền Ghi Nợ Có Cơng ty cổ phần tư vấn quốc tế Hồng Gia Trích yếu A B Chi lương tháng 10/2012 642 Cộng Kèm theo: 01 chứng từ gốc C 111 78.000.000 78.000.000 D Ngày 02 tháng 11 năm 2012 Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Người lập (Ký, họ tên) Mẫu số: S02b-DN (Ban hành theo QĐ số:15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ TC) SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Công ty cổ phần tư vấn quốc tế Hoàng Gia Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày tháng A B … … 40 Chứng từ ghi sổ Số tiền (đ) Số hiệu A Ngày tháng B Số tiền (đ) … 02/11 78.000.000 - Cộng tháng - Cộng tháng - Cộng lũy kế từ đầu quý - Cộng lũy kế từ đầu quý - Sổ có 08 trang, đánh số từ trang 01 đến trang 08 - Ngày mở sổ: 01/01/2012 Ngày 31 tháng 12 năm 2012 Giám đốc Người ghi sổ Kế tốn trưởng (Ký, họ tên, đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Nguồn: Công ty cổ phần tư vấn Quốc tế Hồng Gia 2.2.5 Kế tốn xác định kết kinh doanh 48 SV: Nguyễn Thị Ngà Khố luận tốt nghiệp Cơng ty dùng TK 911 để xác định phản ánh kết hoạt động kinh doanh hoạt động khác doanh nghiệp kỳ kế toán Kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp bao gồm: Kết hoạt động tư vấn, kết hoạt động tài kết hoạt động khác - Kết hoạt động tư vấn: Là số chênh lệch doanh thu trị giá vốn hàng bán ( chi phí đầu tư cho gói dịch vụ phần mềm,cơng nghệ,…), chi phi đầu tư bán gói dịch vụ chi phí quản lý doanh nghiệp - Kết hoạt động tài chính: Là số chênh lệch thu nhập hoạt động tài chi phí hoạt động tài - Kết hoạt động khác: Là số chênh lệch khoản thu nhập khác khoản chi phí khác chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Cuối kỳ kế tốn, Kế tốn cơng ty thực nghiệp vụ kết chuyển doanh thu bán hàng thuần, trị giá vốn hàng bán, doanh thu hoạt động tài khoản thu nhập khác, kết chuyển chi phí hoạt động tài khoản chi phí khác, kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại, kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, tính kết chuyển số lợi nhuận sau thuế TNDN hoạt động kinh doanh kỳ vào tài khoản 911 để xác định kết kinh doanh Sau vào Chứng từ ghi sổ, Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ vào Sổ Cái tài khoản 911 cho tháng cuối năm 2012 Ví dụ: Kết chuyển Doanh thu bán hàng, Giá vốn hàng bán, Thuế GTGT phải nộp, Nợ phải thu, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ Kế toán vào chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ nghiệp vụ Sau vào Sổ TK 911 sau: 49 SV: Nguyễn Thị Ngà Khoá luận tốt nghiệp Mẫu số: S36-DN (Ban hành theo QĐ số:15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ TC) Công ty cổ phần tư vấn quốc tế Hoàng Gia SỔ CÁI Năm 2012 Tài khoản Xác định kết Số hiệu: TK 911 NT ghi sổ A Chứng từ ghi sổ Số Ngày hiệu tháng B C Diễn giải Số tiền (đ) TK đối ứng Nợ Có E D Ghi G Số dư đầu kỳ PS kỳ 31/12 87 31/12 Kết chuyển doanh thu bán hàng 511 31/12 88 31/12 Kết chuyển Giá vốn hàng bán 632 31/12 89 31/12 Kết chuyển thuế 3331 GTGT phải nộp 88.273.562 31/12 90 31/12 Kết chuyển chi phí bán hàng 641 150.000.000 31/12 91 31/12 Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp 642 593.232.594 7.278.207,76 8.227.209.959 Cộng số PS Cộng lũy kế - Sổ có 01 trang, đánh số từ trang 01 đến trang 01 - Ngày mở sổ: 01/01/2012 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 50 Ngày 31 tháng 12 năm 2012 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) SV: Nguyễn Thị Ngà Khoá luận tốt nghiệp Cuối tháng để biết kết hoạt động kinh doanh, kế toán lập báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh tháng vào sổ TK511, sổ TK632, sổ TK641, sổ TK 642, sổ TK 911 Công ty cổ phần tư vấn quốc tế Hoàng Gia Mẫu số: B 02 DN (Ban hành theo QĐ số:15/2006/QĐBTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ TC) BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Từ ngày 01/07/2012 đến ngày 31/12/2012 Đơn vị tính: VNĐ Chỉ tiêu 1 Doanh thu BH cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu (10=01-02) Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (20=10-11) Doanh thu hoạt động tài Chi phí hoạt động tài - Trong đó: Chi phí lãi vay: Chi phí bán dịch vụ Chi phí quản lý doanh nghiệp 10 Lợi nhuận từ hoạt động KD (30=20+(21-22)-(24+25) 11 Thu nhập khác 12 Chi phí khác 13 Lợi nhuận khác 14 Tổng lợi nhuận trước thuế (50=30+40) 15 Thuế thuế TNDN hành 16 Chi phí thuế TNDN hoãn lại 17 Lợi nhuận sau thuế (60=50-51-52) 18 Lãi cổ phiếu Người lập biểu (Ký, họ tên) Mã số 01 02 10 11 Thuyết minh 12.089.766.148 7.704.458.666 VI.27 12.089.766.148 8.227.209.959 7.740.458.666 7.923.586.051 3.812.556.189 (183.127.384) 4.786.749 19.715.880 19.715.880 150.000.000 593.232.594 2.449.911.863 34.910.022 34.910.022 71.359.618 1.283.499.166 3.054.394.464 667.800 667.800 877.015.673 - 3.055.062.264 - 877.015.673 - 3.055.062.264 877.015.673 VI.26 VI.28 31 32 40 50 51 52 60 Kỳ trước VI.25 20 21 22 22 24 25 30 Kỳ VI.30 VI.30 70 Ngày 02 tháng năm 2013 Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) Nguồn: Cơng ty cổ phần tư vấn Quốc tế Hoàng Gia 51 SV: Nguyễn Thị Ngà Khoá luận tốt nghiệp CHƯƠNG III: HỒN THIỆN KẾ TỐN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN QUỐC TẾ HỒNG GIA 3.1 Đánh giá cơng tác kế tốn doanh thu,chi phí xác định kết kinh doanh cơng ty 3.1.1 ưu điểm * Về công tác tổ chức hạch tốn ban đầu: Cơng ty sử dụng mẫu chứng từ ban đầu theo quy định phù hợp với nghiệp vụ bán hàng phát sinh, phản ánh đầy đủ nội dung tính trung thực thơng tin Kế tốn thực tốt việc kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ, đảm bảo tính xác cao Điều tạo điều kiện thuận lợi cho công việc kế tốn cần tìm số liệu để sơ sánh đối chiếu * Về Tài khoản sử dụng: Việc sử dụng Tài khoản kế toán thực theo hệ thống Tài khoản ban hành theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng Bộ Tài đảm bảo việc cập nhật quy định Tài khoản kế toán 3.1.2 Hạn chế * Tổ chức luân chuyển chứng từ: Chứng từ sử dụng luân chuyển quy định có quy định trách nhiệm rõ ràng Nhưng phịng kế tốn văn phịng, chứng từ tập hợp lại chưa có cơng tác phân loại (theo nội dung) Bộ chứng từ cho nghiệp vụ bán hàng phát sinh kế toán bán hàng lưu chung thành tập gồm: Hoá đơn bán hàng (HĐGTGT), phiếu thu, phiếu chi Như vậy, muốn đối chiếu số liệu gây khó khăn tốn thời gian đặc biệt sử dụng chứng từ gốc làm để ghi sổ liên quan, lập chứng từ ghi sổ quan chức (Thuế) đến kiểm tra * Việc xác định chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho khoảng thời gian nên kế tốn khơng phân bổ chi phí kinh doanh cho số hàng xuất bán mà kết chuyển hết vào cuối kỳ để xác định kết Thực tế tổng lợi nhuận kinh doanh cuối khơng thay đổi gây khơng xác giá vốn, doanh thu, chi phí, lợi nhuận mặt hàng, ảnh hưởng đến thông tin cung cấp cho lãnh đạo họ muốn biết lô đất hay nhà xưởng cụ thể lỗ, lãi kỳ 52 SV: Nguyễn Thị Ngà Khoá luận tốt nghiệp * Tổ chức hệ thống sổ kế toán , báo cáo kế toán - Báo cáo kế tốn cơng ty chủ yếu báo cáo tài định kỳ, báo cáo quản trị (báo cáo nhanh) chưa thực hồn tồn nên tính động thơng tin kế tốn (thể qua số) cịn chưa đạt tính hiệu * Tình hình cơng nợ: Kế tốn cơng nợ văn phịng sử dụng TK 131 mở chi tiết cho đối tượng khách hàng theo quy định chế độ theo tơi chưa đủ số sổ chi tiết cho biết số tiền thu phải thu lại Điều quan trọng làm để biết số cịn phải thu khoản hạn khoản hạn nhằm giúp kế toán đề biện pháp khắc phục kịp thời 3.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh 3.2.1 Chứng từ, tài khoản sử dụng Các chứng từ gốc chuyển văn phòng cần phải phân loại, xếp riêng theo nội dung để thuận tiện cho công tác theo dõi, đối chiếu số liệu để vào hồ sơ, thẻ, bảng liên quan nhằm phân định rõ ràng chi phí kinh doanh cho lơ đất nhà xưởng cho th lại 3.2.2 Sổ báo cáo kế tốn Ngồi báo cáo tài tổng hợp phải lập, kế tốn cho báo cáo nhanh nhằm cung cấp thông tin kịp thời cho người quản lý (khi có u cầu) 3.2.3 Kế tốn nợ phải thu - Vì khoản doanh thu bán hàng hạch toán theo quy định khoản thu tiền khoản chấp nhận toán nên số TK 131 phải thể quan hệ đối ứng cặp tài khoản Nợ TK 131 Có TK 511(Chi tiết) Có TK 333(1) Đối với khách hàng đến hạn phải trả nợ, cơng ty gửi thông báo trước để nhắc nhở khách hàng toán nợ Định kỳ phải gửi đối chiếu công nợ đến khách hàng, đặc biệt với khách hàng nợ q hạn q nhiều khơng cịn khả tốn, phải có biện pháp cứng rắn (như tỷ lệ lãi trả cho nợ hạn) 53 SV: Nguyễn Thị Ngà Khoá luận tốt nghiệp Ngược lại có chế độ khuyến khích khách hàng tốn hạn 3.2.4 Một số ý kiến khác Ngồi số ý kiến liên quan đến công tác hạch tốn kế tốn phần hành này, cịn số vấn đề liên quan đến cách thức tổ chức kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh mà theo xin đề xuất sau: - Nên áp dụng hợp lý hình thức chiết khấu hàng bán để khuyến khích khách hàng mua khối lượng lớn tốn hạn - Ngồi phương thức bán hàng trên, việc đa dạng hoá phương thức bán hàng làm doanh thu bán hàng Cơng ty phong phú - Cơng việc tìm hiểu, nghiên cứu thị trường phòng kinh doanh thuộc văn phịng cơng ty quan trọng đồng thời việc nâng cao trình độ nghiệp vụ cho kế tốn công ty nên ý Công ty cần có sách cụ thể cơng tác Maketting đặc biệt thị trường nước Việc nâng cao kỹ cho cán kế toán phần việc hồn thiện phần hành kế tốn Tóm lại, để hồn thiện cơng tác kế tốn doanh thu bán hàng kết bán hàng, điều địi hỏi phải có nỗ lực người làm công tác quản lý người thực đạo Xuất phát từ nhu cầu thị trường mà đáp ứng để tăng kết sản xuất, kinh doanh từ yêu cầu đòi hỏi tính hiệu cơng việc để thiết kế mơ hình quản lý tài - kế tốn cho thích hợp với cơng ty điều kiện 54 SV: Nguyễn Thị Ngà Khoá luận tốt nghiệp KẾT LUẬN Sau thời gian tìm hiểu cơng tác kế tốn Cơng ty cổ phần tư vấn quốc tế Hồng Gia , tơi phần nắm bắt thực trạng công tác tổ chức hệ thống kế tốn doanh nghiệp cơng việc cần phải làm phần hành kế toán Điều giúp tơi hiểu sâu lý luận chung, so sánh giống khác lý luận thực tiễn nhằm bổ sung kiến thức học ghế nhà trường Qua thời gian thực tập, nhận thấy Công ty cổ phần tư vấn quốc tế Hồng Gia doanh nghiệp có uy tín lớn lĩnh vực cung cấp dịch vụ kế tốn,thuế,… Cơng ty tổ chức tốt cơng tác kế toán doanh thu, tiêu thụ xác đinh kết kinh doanh Một lần xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình chu đáo giáo Phạm Thanh Hương Ban Tài – Kế tốn Cơng ty giúp tơi hồn thành Báo cáo thực tập Hà Nội, ngày 01 tháng 02 năm 2013 Sinh viên: Nguyễn Thị Ngà 55 SV: Nguyễn Thị Ngà Khoá luận tốt nghiệp TÀI LIỆU THAM KHẢO - Nguồn báo cáo tài cơng ty cổ phần tư vấn quốc tế Hoàng Gia - Giáo trình nghiệp vụ kế tốn (Trường đại học thương mại Hà Nội) 56 ... DOANH TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN QUỐC TẾ HOÀNG GIA 2.1 Tổng quan công ty cổ phần tư vấn quốc tế hồng gia 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Công ty - Tên Công ty: Công ty cổ phần tư vấn quốc tế Hoàng. .. gồm phần: Chương I: Lý luận kế toán xác định kết kinh doanh doanh nghiệp Chương II: Thực trạng kế toán xác định kết kinh doanh công ty cổ phần tư vấn quốc tế Hồng Gia Chương III: Hồn thiện kế. .. cuối kỳ) 1.4 Kế toán xác định kết kinh doanh - Tài khoản sử dụng: để xác định kết kinh doanh, kế toán sử dụng tk 91 1xác định kết kinh doanh 20 SV: Nguyễn Thị Ngà Khoá luận tốt nghiệp - Kết cấu nội