Hợp nhất báo cáo tài chính

Hợp nhất tài sản cố định khi chia tách, sáp nhập, giải thể giữa công ty mẹ và công ty con. Chuyên đề hợp nhất báo cáo tài chính. Liên hệ thực tiễn tại Việt Nam. Tập đoàn than và khoáng sản Việt Nam Tổng công ty Vinacomin

Chủ điểm 3: Trình bày loại trừ giao dịch nội công ty mẹ bán hàng tồn kho, cơng ty mua làm TSCĐ có khấu hao tập đoàn để lập BCTC hợp Liên hệ thực tế chứng minh A Cơ sở lý thuyết Nguyên tắc điều chỉnh - Trường hợp đơn vị tập đồn bán hàng hố, thành phẩm cho đơn vị khác tập đoàn sử dụng làm tài sản cố định tồn doanh thu bán hàng hoá, giá vốn hàng bán lợi nhuận chưa thực nguyên giá TSCĐ phải loại trừ hoàn tồn - Nếu giao dịch bán hàng nội có lãi chi phí khấu hao ghi nhận Báo cáo tài riêng bên mua tài sản cố định cao chi phí khấu hao xét phương diện tập đồn, Báo cáo tài hợp kế tốn phải điều chỉnh chi phí khấu hao hao mịn lũy kế ảnh hưởng giao dịch chuyển hàng tồn kho thành tài sản cố định nội tập đoàn - Khi loại trừ lãi chưa thực nguyên giá tài sản cố định nội tập đồn giá trị ghi sổ tài sản cố định Báo cáo tài hợp nhỏ sở tính thuế nên kế tốn phải phản ánh tài sản thuế thu nhập hoãn lại tương ứng với số lãi chưa thực nằm nguyên giá TSCĐ Trong Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, khoản mục chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải ghi giảm số tiền tương ứng với thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc giảm lợi nhuận tập đoàn Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh việc loại trừ lãi chưa thực nguyên giá tài sản cố định bên mua hàng hồn nhập dần hàng kỳ kế tốn điều chỉnh giảm chi phí khấu hao tập đồn - Trường hợp hàng tồn kho bán lỗ thường thể lợi ích kinh tế mang lại tương lai tài sản nhỏ giá gốc Trường hợp kế tốn khơng loại trừ lỗ từ giao dịch bán hàng nội tập đoàn trừ chắn khoản lỗ thu hồi - Khi loại trừ lãi (lỗ) chưa thực phát sinh từ lợi nhuận giao dịch công ty bán hàng hố, thành phẩm kế tốn phải xác định phần lãi, lỗ chưa thực cần phân bổ cho cổ đơng khơng kiểm sốt xác định lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt Bút toán điều chỉnh a) Bút toán loại trừ doanh thu, giá vốn hàng bán lợi nhuận chưa thực nguyên giá tài sản cố định phát sinh từ giao dịch bán hàng nội mà hàng hoá, thành phẩm bên bán sử dụng tài sản cố định bên mua Trường hợp giao dịch nội làm phát sinh lãi chưa thực hiện, kế toán điều chỉnh sau: Nợ Doanh thu bán hàng hoá dịch vụ (doanh thu bán hàng nội bộ) Có Giá vốn hàng bán (giá vốn hàng tiêu thụ nội bộ) Có Nguyên giá TSCĐ (lãi chưa thực hiện) b) Bút toán loại trừ lãi chưa thực phát sinh từ giao dịch nội hàng hố, thành phẩm bên bán sử dụng tài sản cố định bên mua phát sinh kỳ trước Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối lũy cuối kỳ trước (lãi chưa thực từ kỳ trước) Có Nguyên giá TSCĐ (lãi chưa thực hiện) c) Điều chỉnh chi phí khấu hao hao mịn lũy kế ảnh hưởng lãi chưa thực giá trị TSCĐ Kế toán phải xác định ảnh hưởng lãi chưa thực phản ánh nguyên giá TSCĐ đến chi phí khấu hao kỳ hao mòn lũy cuối kỳ Tuỳ thuộc vào tài sản cố định sử dụng sản xuất, kinh doanh hay quản lý doanh nghiệp bán hàng kế tốn loại trừ chi phí khấu hao vào tiêu chi phí tương ứng Do Báo cáo tài lập từ Báo cáo tài riêng công ty mẹ công ty tập đồn nên lập Báo cáo tài hợp cho kỳ báo cáo, việc điều chỉnh lại chi phí khấu hao kỳ kế tốn cịn phải điều chỉnh ảnh hưởng hao mòn lũy kế điều chỉnh đến đầu kỳ báo cáo - Trường hợp tài sản sử dụng hoạt động quản lý bán hàng, kế toán ghi: Nợ Giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ (số điều chỉnh lũy cuối kỳ ) Có Chi phí quản lý doanh nghiệp (số điều chỉnh phát sinh kỳ) Có Chi phí bán hàng (số điều chỉnh phát sinh kỳ) Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối lũy cuối kỳ trước (điều chỉnh lũy đầu kỳ) - Trường hợp tài sản sử dụng sản xuất sản phẩm, kế toán phải xác định ảnh hưởng chi phí khấu hao đến giá vốn hàng bán ghi: Nợ Giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ (số điều chỉnh lũy cuối kỳ ) Có Giá vốn hàng bán (số điều chỉnh phát sinh kỳ) Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối lũy cuối kỳ trước (số điều chỉnh lũy đầu kỳ) - Nếu việc loại trừ chi phí khấu hao có ảnh hưởng trọng yếu đến tiêu hàng tồn kho kế tốn phải phân bổ số phải loại trừ giá vốn hàng bán hàng tồn kho cho phù hợp Trong trường hợp bút toán loại trừ sau: Nợ Giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ (số điều chỉnh lũy cuối kỳ ) Có Giá vốn hàng bán (số điều chỉnh phát sinh kỳ) Có Hàng tồn kho (số điều chỉnh phát sinh kỳ) Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối lũy cuối kỳ trước (số điều chỉnh lũy đầu kỳ) - Trường hợp tài sản cố định hết khấu hao theo nguyên giá sử dụng bút toán điều chỉnh sau: Nợ Giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ (lãi gộp giao dịch nội bộ) Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối lũy cuối kỳ trước d) Ghi nhận ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp ảnh hưởng việc loại trừ lãi từ giao dịch bán hàng hoá tài sản cố định bên mua sử dụng cịn khấu hao - Kế tốn phải xác định thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ giao dịch bán TSCĐ đơn vị nội tập đoàn phản ánh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại đến Báo cáo tài Đồng thời với việc loại trừ lãi chưa thực giao dịch bán tài sản cố định đơn vị nội tập đồn, kế tốn ghi: Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Có Chi phí thuế TNDN hỗn lại - Các kỳ sau kế toán điều chỉnh ảnh hưởng thuế phát sinh từ việc loại trừ lãi chưa thực giao dịch bán tài sản cố định kỳ trước ghi: Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối lũy cuối kỳ trước đ) Ghi nhận ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp ảnh hưởng việc điều chỉnh chi phí khấu hao tài sản cố định sử dụng khấu hao Khi tài sản cịn sử dụng trích khấu hao đồng thời với việc điều chỉnh ảnh hưởng chi phí khấu hao tài sản cố định hao mòn lũy kế tài sản cố định, kế toán phải điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp việc điều chỉnh trên, kế toán ghi: Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối lũy cuối kỳ trước (ảnh hưởng thuế thu nhập từ việc loại trừ chi phí khấu hao lũy đầu kỳ) Nợ Chi phí thuế TNDN hỗn lại (ảnh hưởng thuế thu nhập từ việc loại trừ chi phí khấu hao kỳ) Có Tài sản thuế thu nhập hoãn lại (ảnh hưởng thuế thu nhập lũy đến cuối kỳ) e) Ảnh hưởng việc loại trừ lợi nhuận chưa thực đến lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt - Nếu cơng ty bên bán việc loại trừ lãi lỗ chưa thực ảnh hưởng đến kết kinh doanh cơng ty theo ảnh hưởng đến việc xác định lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt phát sinh kỳ - Nếu công ty bên mua việc loại trừ lãi lỗ chưa thực ảnh hưởng đến chi phí khấu hao tài sản cố định công ty theo ảnh hưởng đến việc xác định lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt phát sinh kỳ - Sau xác định ảnh hưởng việc loại trừ lãi lỗ chưa thực giao dịch bán TSCĐ đơn vị nội tập đoàn, lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt bị giảm xuống, kế tốn ghi: Nợ Lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt Có Lợi nhuận sau thuế cổ đơng khơng kiểm soát - Sau xác định ảnh hưởng việc loại trừ lãi lỗ chưa thực giao dịch bán TSCĐ đơn vị nội tập đồn, lợi ích cổ đơng khơng kiểm soát tăng lên, kế toán ghi: Nợ Lợi nhuận sau thuế cổ đơng khơng kiểm sốt Có Lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt g) Ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp tài sản cố định sử dụng khấu hao hết theo nguyên giá Khi tài sản cố định sử dụng khấu hao hết theo nguyên giá toàn lãi chưa thực phát sinh từ giao dịch bán tài sản cố định nội tập đồn chuyển thành lãi thực tập đồn thơng qua việc giảm trừ chi phí khấu hao hàng kỳ Từ thời điểm khơng cịn phát sinh thuế thu nhập hỗn lại B Ví dụ minh họa việc điều chỉnh loại trừ ảnh hưởng giao dịch chuyển hàng tồn kho thành tài sản cố định nội tập đồn Ví dụ 20: Ngày 1/7/20X6 Cơng ty mẹ bán thiết bị sản xuất lắp ráp cho Công ty sử dụng quản lý với giá 600 triệu đồng Thiết bị thành phẩm cơng ty mẹ có giá vốn 300 triệu đồng Công ty khấu hao thiết bị thời gian 10 năm theo phương pháp đường thẳng Giá trị thu hồi lý giả sử không Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 25% - Khi lập Báo cáo tài hợp cho năm 20X6, kế toán phải thực bút toán điều chỉnh loại trừ sau: + Loại trừ doanh thu, giá vốn tiêu thụ nội lãi từ giao dịch bán thiết bị phản ánh giá trị thiết bị Kế toán ghi: Nợ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 600 Có Giá vốn hàng bán 300 Có Nguyên giá TSCĐ 300 + Điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập từ việc loại trừ lãi chưa thực hiện: Việc loại trừ lãi chưa thực khỏi nguyên giá tài sản cố định làm phát sinh chênh lệch tạm thời khấu trừ 300 triệu dẫn đến việc ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại 75 triệu (300x25%) Bút toán điều chỉnh sau: Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại 75 Có Chi phí thuế TNDN hoãn lại 75 + Điều chỉnh ảnh hưởng chi phí khấu hao phát sinh năm: Cơng ty ghi nhận tài sản với nguyên giá 600 triệu tính khấu hao 10 năm, chi phí khấu hao ghi nhận báo cáo tài riêng cơng ty cho tháng cuối năm 30 triệu Xét phương diện tập đồn, thiết bị có ngun giá 300 triệu khấu hao tháng 15 triệu, bút tốn điều chỉnh chi phí khấu hao ghi nhận sau: Nợ Giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ 15 Có Chi phí quản lý doanh nghiệp 15 + Điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập phát sinh từ việc điều chỉnh chi phí khấu hao: Việc điều chỉnh hao mòn lũy kế tài sản cố định làm giảm chênh lệch giá trị ghi sổ tài sản sở tính thuế theo làm giảm tài sản thuế thu nhập hoãn 3,75 triệu đồng (15 triệu x 25%), kế tốn ghi: Nợ Chi phí thuế TNDN hỗn lại 3,75 Có Tài sản thuế thu nhập hỗn lại 3,75 - Khi lập Báo cáo tài hợp cho năm 20X7, kế toán thực bút toán điều chỉnh loại trừ sau giao dịch bán thiết bị năm 20X6 + Loại trừ lãi chưa thực nguyên giá thiết bị Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 300 Có Nguyên giá TSCĐ 300 + Điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp loại trừ lãi chưa thực nguyên giá thiết bị Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại 75 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 75 + Điều chỉnh ảnh hưởng chi phí khấu hao năm: Cơng ty ghi nhận khấu hao Báo cáo tài riêng 60 triệu đồng (600 triệu/10 năm) Xét phương diện tập đồn chi phí khấu hao 30 triệu đồng (300 triệu/10 năm), quản lý doanh nghiệp năm phải giảm 30 triệu tương ứng với phần giảm chi phí khấu hao Đồng thời Giá trị hao mòn lũy kế phải giảm 45 triệu gồm có 15 triệu ghi giảm kỳ tháng cuối năm trước 30 triệu ghi giảm kỳ Bút toán điều chỉnh sau: Nợ Giá trị hao mịn lũy kế TSCĐ 45 Có Chi phí quản lý doanh nghiệp 30 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 15 + Điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp ảnh hưởng việc điều chỉnh hao mịn lũy kế Nợ Chi phí thuế TNDN hoãn lại 7,5 Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 3,75 Có Tài sản thuế thu nhập hỗn lại 11,25 - Việc xử lý Báo cáo tài hợp năm tương tự C Ví dụ thực tế Trích nghiên cứu TS Nguyễn Thị Kim Oanh “ Kế toán giao dịch nội chuyển hàng tồn kho thành tài sản cố định báo cáo tài hợp Tập đồn cơng nghiệp than khống sản Việt Nam” Sự kiện: Trong giai đoạn 2013 – 2017, trước trở thành chi nhánh hoạch tốn phụ thuộc vào Tập đồn Vinacomin, công ty Xây lắp mỏ cung cấp nhiều cơng trình mỏ cho cơng ty trực thuộc tập đồn Vinacomin cơng trình mỏ ghi nhận thành tài sản cố định công ty Vinacomin.Vào thời điểm 01/01/2018, Công ty Xây lắp mỏ thức sáp nhập vào Tập đồn Vinacomin trở thành chi nhánh công ty mẹ, giao mua bán trước Công ty xây lắp mỏ (lúc hoạch toán phụ thuộc vào Vinacomin) công ty Vinacomin trở thành giao dịch nội công ty mẹ tập đồn Vinacomin cơng ty Xét ví dụ giao dịch thực vào năm 2014 trước thời điểm 01/01/2018 công ty Xây dựng hầm lị cơng ty Tập đồn Vinacomin Công ty cổ phần than Vàng danh Theo Cơng ty xay dựng hầm lị bán hàng “Lị thượng thơng gió V9B (44B) – 180 mức +30 Tràng Khê” với giá vốn 5.238 triệu đồng ghi nhận doanh thu 6.309 triệu đồng Doanh thu đồng thời Công ty cổ phần than Vàng Danh ghi nhận làm nguyên giá tài sản cố định, dự kiến thực trích khấu hao theo phương pháp đường thằng năm trích khấu hao năm từ năm 2015 đến 2017 Tóm tắt bảng đây: Bên bán Bên mua Cơng ty Xây dựng hầm lị (sau chi nhánh công ty mẹ) Doanh thu Giá vốn – Nguyên giá TSCĐ ban đầu Công ty cổ phần than 6.309 triệu 5.238 triệu Vàng Danh (công ty đồng đồng công mẹ thời điểm giao dịch) Lãi chưa thực 1.071 triệu đồng Năm giao dịch 2014 Sự kiên Cơng ty Xây dựng hầm lị trở thành chi nhánh công ty mẹ ngày 01/01/2018 đặt yêu cầu điều chỉnh cách ghi nhận giao dịch báo cáo tài hợp Vinacomin, việc điều chỉnh thực qua bước sau: Bước 1: Điều chỉnh Nguyên giá tài sản cố định giá vốn điều chỉnh lợi nhuận chưa phân phối Nợ Lợi nhuận chưa phân phối: 1.071 triệu đồng Có Nguyên giá tài sản cố định: 1.071 triệu đồng Bước 2: Điều chỉnh khấu hao thay đổi nguyên giá tài sản cố định: Khấu hao tài sản cố định cần thay đổi năm thực trích khấu hao là: (Lợi nhuận chưa phân phối / thời gian khấu hao) * Số năm khấu hao = (1.071 triệu đồng / năm) * (3 năm) = 642,6 triệu đồng Nợ Hao mòn lũy kế tài sản cố định: 642,6 triệu đồng Có Lợi nhuận chưa phân phối: 642,6 triệu đồng Bước 3: Điều chỉnh chi phí khấu hao dự kiến năm Khấu hao dự kiến năm = (Nguyên giá tài sản cổ định mới) / (Thời gian khấu khao) = 5.238 triệu đồng / năm = 1.047,6 triệu đồng /năm Qua bước loại trừ lợi nhuận giao dịch khỏi báo cáo tài hơp giúp phản ánh chất giao dịch hợp tránh trung lặp  ... đồn nên lập Báo cáo tài hợp cho kỳ báo cáo, ngồi việc điều chỉnh lại chi phí khấu hao kỳ kế tốn cịn phải điều chỉnh ảnh hưởng hao mòn lũy kế điều chỉnh đến đầu kỳ báo cáo - Trường hợp tài sản sử... thuộc vào tài sản cố định sử dụng sản xuất, kinh doanh hay quản lý doanh nghiệp bán hàng kế toán loại trừ chi phí khấu hao vào tiêu chi phí tương ứng Do Báo cáo tài lập từ Báo cáo tài riêng cơng... Có Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 11,25 - Việc xử lý Báo cáo tài hợp năm tương tự C Ví dụ thực tế Trích nghiên cứu TS Nguyễn Thị Kim Oanh “ Kế toán giao dịch nội chuyển hàng tồn kho thành tài