Đang tải... (xem toàn văn)
khóa luận, luận văn, thạc sĩ, tiến sĩ, cao học, đề tài
-1- BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG LÂM QUANG TÚ HỢP NHẤT BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI TỔNG CƠNG TY KHÁNH VIỆT Chun ngành: Kế tốn Mã số: 60.34.30 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng – Năm 2010 -2- Công trình hồn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học: TS Nguyễn Công Phương Phản biện 1: TS Nguyễn Mạnh Toàn Phản biện 2: TS Nguyễn Phùng Luận văn ñược bảo vệ trước Hội ñồng chấm luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ quản trị kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 27 tháng năm 2010 Có thể tìm hiểu Luận văn tại: - Trung tâm Thông tin - học liệu, Đại học Đà Nẵng; - Thư viện Trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng -3- MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Cùng với q trình phát triển kinh tế ñất nước doanh nghiệp Việt Nam ngày lớn mạnh quy mô, mở rộng ñịa bàn hoạt ñộng kinh doanh nhiều lĩnh vực khác Nên việc hình thành tổng cơng ty, tập đồn kinh tế lớn Việt Nam hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ - công ty kết tất yếu Các tập đồn kinh tế, tổng cơng ty Nhà nước tổ chức hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ - công ty phải lập BCTC hợp theo quy định hành BCTC hợp phản ánh tồn tình hình tài tổng cơng ty, tập đồn kinh tế, lập BCTC hợp gồm nhiều công việc phức tạp Tổng công ty Khánh Việt tổ chức theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty cho ñến việc lập BCTC hợp tồn Tổng cơng ty cịn nhiều hạn chế Ngồi ra, tổ chức cơng tác kế tốn Tổng cơng ty chưa ñầy ñủ thống nên lập BCTC hợp cịn gặp nhiều khó khăn Với hạn chế nêu nên BCTC hợp Tổng cơng ty Khánh Việt chưa phản ánh đúng, đầy đủ tình hình tài Tổng cơng ty năm tài Với lý học viên chọn đề tài “Hợp báo cáo tài Tổng cơng ty Khánh Việt” Mục đích nghiên cứu Dựa vào hướng dẫn lập BCTC hợp Chuẩn mực kế tốn Việt Nam Thơng tư hướng dẫn Chuẩn mực, Chế độ kế tốn Việt Nam Chuẩn mực kế toán Quốc tế, tổ chức lập, hoàn chỉnh phương pháp lập BCTC hợp Tổng công ty Khánh Việt Đối tượng phạm vi nghiên cứu -4- - Đối tượng nghiên cứu: Luận văn nghiên cứu vấn ñề lý luận hướng dẫn hành BCTC hợp như: Tổ chức cơng tác kế tốn phục vụ lập BCTC hợp nhất, thực ñiều chỉnh loại trừ lập BCTC hợp - Phạm vi nghiên cứu: Nghiên cứu Tổng cơng ty Khánh Việt có 16 đơn vị phụ thuộc; công ty con; công ty liên kết Phương pháp nghiên cứu Dựa luận ñiểm khoa học Chủ nghĩa vật biện chứng, kết hợp vận dụng phương pháp cụ thể Những ñóng góp luận văn Luận văn ñã tập trung nghiên cứu vấn ñề lý luận BCTC hợp nhất, mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty Tìm hiểu phản ánh thực trạng lập BCTC hợp Tổng công ty Khánh Việt Luận văn ñã dựa vào hướng dẫn lập BCTC hợp hành ñể ñưa giải pháp nhằm tổ chức lập hoàn chỉnh phương pháp lập BCTC hợp Tổng công ty Khánh Việt Kết cấu Luận văn Ngồi phần Mở đầu Kết luận, Luận văn gồm có chương: Chương 1: Những nội dung lập BCTC hợp Chương 2: Khái quát chung Tổng công ty Khánh Việt công tác lập BCTC hợp Tổng công ty Chương 3: Tổ chức lập BCTC hợp Tổng công ty Khánh Việt CHƯƠNG NHỮNG NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.1 HỢP NHẤT KINH DOANH VÀ BCTC HỢP NHẤT 1.1.1 Khái niệm hợp kinh doanh -5- Hợp kinh doanh việc kết hợp doanh nghiệp riêng biệt hoạt ñộng kinh doanh riêng biệt thành ñơn vị báo cáo Kết phần lớn trường hợp hợp kinh doanh doanh nghiệp (bên mua) nắm quyền kiểm sốt nhiều hoạt ñộng kinh doanh doanh nghiệp khác (bên bị mua) Nếu doanh nghiệp nắm quyền kiểm soát nhiều đơn vị khác khơng phải hoạt động kinh doanh việc kết hợp đơn vị hợp kinh doanh 1.1.2 Các hình thức hợp kinh doanh Hợp kinh doanh thực nhiều hình thức khác như: Một doanh nghiệp mua cổ phần doanh nghiệp khác; mua tất tài sản doanh nghiệp khác, gánh chịu khoản nợ doanh nghiệp khác; mua số tài sản doanh nghiệp khác ñể hình thành nên nhiều hoạt động kinh doanh 1.1.3 Phương pháp kế toán hợp kinh doanh trường hợp dẫn đến quan hệ cơng ty mẹ - cơng ty Hợp kinh doanh dẫn đến quan hệ công ty mẹ - công ty trường hợp sau hợp nhất, doanh nghiệp ñều tiếp tục tồn hoạt ñộng riêng biệt, có mối liên quan kiểm sốt Cơng ty nắm quyền kiểm sốt cơng ty cịn lại công ty mẹ (bên mua) công ty bị kiểm sốt cơng ty (bên bị mua) 1.2 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ HỢP NHẤT BCTC 1.2.1 Khái niệm BCTC hợp BCTC hợp BCTC tập đồn trình bày doanh nghiệp Báo cáo ñược lập sở hợp báo cáo công ty mẹ công ty BCTC hợp phản ánh toàn thực trạng kinh tế, tài tổng cơng ty hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty con; -6- trình bày cách tổng qt, tồn diện tình hình tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu thời điểm kết thúc năm tài chính, kết hoạt ñộng kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ năm tài cơng ty mẹ công ty doanh nghiệp độc lập mà khơng tính đến ranh giới pháp lý pháp nhân riêng biệt 1.2.2 Ý nghĩa BCTC hợp Người sử dụng BCTC tổng công ty ln quan tâm đến thực trạng tài chính, kết hoạt động thay đổi tình hình tài tồn tổng cơng ty BCTC hợp đáp ứng u cầu cung cấp thơng tin kinh tế, tài người sử dụng BCTC 1.2.3 Đối tượng lập BCTC hợp Tất công ty mẹ phải lập trình bày BCTC hợp kết thúc kỳ kế tốn, ngoại trừ cơng ty mẹ ñồng thời công ty bị công ty khác sở hữu toàn gần toàn cổ đơng thiểu số cơng ty chấp thuận khơng phải lập trình bày BCTC hợp 1.2.4 Phạm vi hợp Thực theo hướng dẫn Chuẩn mực kế toán Việt Nam 1.2.5 Hệ thống BCTC hợp BCTC hợp bao gồm báo cáo doanh nghiệp ñộc lập 1.3 CÁC BƯỚC THỰC HIỆN KHI HỢP NHẤT VÀ PHƯƠNG PHÁP LẬP BCTC HỢP NHẤT 1.3.1 Các bước thực lập BCTC hợp Theo hướng dẫn hành hợp BCTC thực theo bước 1.3.2 Lập BCTC hợp 1.3.2.1 Lập Báo cáo KQKD hợp Bảng CĐKT hợp a Hợp cộng tiêu Báo cáo KQKD, Bảng CĐKT -7- b Loại trừ toàn giá trị ghi sổ khoản đầu tư cơng ty mẹ công ty phần vốn công ty mẹ vốn chủ sở hữu công ty ghi nhận lợi thương mại (nếu có) c Phân bổ lợi thương mại d Tách lợi ích cổ đơng thiểu số e Loại trừ giao dịch nội f Trình bày khoản đầu tư công ty liên kết, liên doanh theo phương pháp vốn chủ sở hữu g Thực bút toán kết chuyển 1.3.2.2 Lập Báo cáo LCTT hợp Báo cáo LCTT hợp ñược lập sở hợp cộng tiêu báo cáo LCTT công ty mẹ cơng ty Sau loại trừ toàn luồng tiền phát sinh từ giao dịch nội Báo cáo LCTT công ty mẹ cơng ty phải lập sở thống phương pháp (trực tiếp gián tiếp) 1.3.2.3 Lập Thuyết minh BCTC hợp Thuyết minh BCTC hợp ñược lập sở tổng hợp nội dung thuyết minh BCTC công ty mẹ công ty 1.4 TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN ĐỂ LẬP BCTC HỢP NHẤT 1.4.1 Chi tiết tài khoản kế tốn để tổng hợp thông tin phục vụ lập BCTC hợp Để đáp ứng nhu cầu hệ thống hóa thơng tin để tổng hợp thơng tin cách nhanh chóng xác phục vụ lập BCTC hợp sở hệ thống TK thống hành cần tổ chức hệ thống chi tiết TK kế toán áp dụng tồn tổng cơng ty 1.4.1.1 Chi tiết tài khoản kế tốn phản ánh khoản đầu tư tài dài hạn -8- Tùy theo nội dung, tính chất khoản đầu tư, kế tốn hạch toán vào TK: TK 221, TK 222, TK 223, TK 228 mở chi tiết tài khoản cấp chi tiết cho cơng ty nhận đầu tư 1.4.1.2 Chi tiết tài khoản kế tốn liên quan cơng nợ phải thu, phải trả nội Tùy vào nội dung mà công nợ với công ty tổng cơng ty hạch tốn vào TK 131, TK 331, TK 311, 341 Để đáp ứng nhu cầu thơng tin loại trừ lập BCTC hợp cần xây dựng số TK kế toán chi tiết thống 1.4.1.3 Chi tiết TK kế toán liên quan ñến doanh thu, giá vốn, doanh thu tài chính, chi phí tài chính, thu nhập khác, chi phí khác Các khoản doanh thu giá vốn phát sinh với cơng ty tổng cơng ty hạch tốn vào TK 511 TK 632; doanh thu hoạt ñộng tài chi phí tài chính; thu nhập khác chi phí khác hạch tốn vào TK 515, TK 635 TK 711, TK 811 Để phục vụ cho việc lập BCTC hợp cần mở tài khoản chi tiết hạch toán khoản phát sinh với công ty Tổng công ty 1.4.2 Tổ chức sổ kế toán hợp Sổ kế toán hợp dùng để ghi chép lưu giữ tồn nghiệp vụ kinh tế, tài thực có liên quan đến q trình lập BCTC hợp tổng cơng ty Các sổ kế tốn phục vụ cho mục đích lập BCTC hợp mà khơng ñược dùng ghi sổ kế toán tổng hợp, chi tiết ñể lập BCTC riêng công ty tổng cơng ty 1.4.2.1 Sổ kế tốn chi tiết phục vụ hợp BCTC Sổ chi tiết theo dõi khoản ñầu tư dài hạn; sổ chi tiết theo dõi khoản thu, chi tiền mặt tiền gửi ngân hàng; sổ chi tiết theo dõi nhập xuất tồn ñối với vật tư, thành phẩm, hàng hóa mua, bán với công ty tổng công ty 1.4.2.2 Sổ kế toán tổng hợp phục vụ hợp BCTC -9- Sổ kế tốn tổng hợp hợp trình bày theo mẫu hướng dẫn Thông tư số 161/2007/TT-BTC ngày 31/12/2007 - Bảng tổng hợp bút tốn điều chỉnh (Mẫu BTH 01- HN) - Bảng tổng hợp chi tiêu hợp (Mẫu BTH 02 – HN) 1.4.3 Tổ chức kế toán giao dịch phục vụ lập BCTC hợp Trong tổng cơng ty giao dịch nội công ty xảy thường xun Chính cần phải tổ chức kế toán giao dịch cách khoa học, thực thống lập BCTC hợp tiến hành cách xác nhanh chóng 1.4.3.1 Kế tốn khoản đầu tư dài hạn 1.4.3.2 Kế tốn giao dịch nội cơng ty Tổng công ty 1.5 TỔNG HỢP CÁC NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN VỀ LẬP BCTC HỢP NHẤT Với thực tiễn yêu cầu ngày cao chất lượng BCTC hợp nhu cầu lập BCTC hợp nhất, có nhiều đề tài khoa học, nhiều viết tạp chí góp ý, đề xuất nhằm hoàn thiện hướng dẫn hành giúp người thực cơng tác kế tốn hiểu rõ dể dàng thực hợp BCTC 1.5.1 Phương pháp, kỹ thuật hợp BCTC Một số tác giả với viết phương pháp hợp BCTC nhằm giúp cho người ñọc hiểu chất việc hợp BCTC; viết kỹ thuật hợp BCTC trình bày, góp ý kỹ thuật hợp BCTC theo quy ñịnh hành Việt Nam, nêu lên vấn ñề chưa hợp lý ñề xuất cách tiếp cận khác hợp lý dể dàng thực thực hành kế tốn để điều chỉnh khoản mục có liên quan hợp BCTC Phương pháp hợp BCTC Kỹ thuật hợp BCTC -10- 1.5.2 Tổ chức lập BCTC hợp tập đồn kinh tế, tổng cơng ty hoạt động theo mơ hình công ty mẹ - công ty Một số tác giả với luận văn nghiên cứu tổ chức lập BCTC hợp nhất, mục đích nghiên cứu vận dụng hướng dẫn hành ñể tổ chức lập BCTC hợp tập đồn kinh tế, tổng cơng ty hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ - Một số viết khác trình bày số nội dung cụ thể ñiều chỉnh, loại trừ thực hành lập BCTC hợp Nêu lên vấn ñề chưa hợp lý ñề giải pháp cho vấn ñề mà tác giả nghiên cứu Tổ chức hệ thống BCTC hợp tập đồn kinh tế tổng cơng ty hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty Tổ chức cơng tác kế tốn phục vụ lập BCTC hợp ttổng công ty hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty Vấn đề dịng tiền ln chuyển nội lập Báo cáo LCTT hợp Kế toán hợp BCTC sau mua Các viết nghiên cứu vấn đề cịn tồn tổ chức cơng tác kế tốn phục vụ lập BCTC hợp Các viết trình bày nội dung nhằm tổ chức tốt cơng tác kế tốn trình bày rõ thêm vấn đề điều chỉnh lập BCTC hợp mà hướng dẫn hành chưa cụ thể Tuy nhiên, nghiên cứu chủ yếu nghiên cứu trường hợp chưa ñưa ñược khái quát chung hợp BCTC 1.5.3 Mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty Cơng ty mẹ - cơng ty hình thức liên kết chi phối lẫn ñầu tư, góp vốn, bí cơng nghệ, thương hiệu thị trường cơng ty có tư cách pháp nhân KẾT LUẬN CHƯƠNG -12- a2- Các tài khoản phản ánh doanh thu, giá vốn, doanh thu hoạt ñộng tài chính, chi phí tài Doanh thu bán bên ngồi bán cho cơng ty Tổng cơng ty chi tiết tài khoản cấp hai TK 511A 511B, cịn giá vốn hạch toán chung TK 632 Đối với khoản doanh thu tài chi phí tài hạch tốn TK 515 TK 635 Tổng cơng ty chi tiết tài khoản cấp hai phản ánh doanh thu chưa ñúng theo quy ñịnh Chế độ kế tốn Việt nam Để đáp ứng mục ñích theo dõi phục vụ cho việc lập BCTC hợp chi tiết tài khoản chưa khoa học chưa ñầy ñủ a3- Các tài khoản liên quan đến cơng nợ nội Hiện Tổng cơng ty cơng nợ phải thu khách hàng chi tiết tài khoản cấp hai TK 1311, phần người mua trả tiền trước chi tiết TK 1312, ñối với nợ phải trả người bán chi tiết tài khoản cấp hai TK 3311 trả trước người bán TK 3312 b Tổ chức sổ kế toán Thực tế tổ chức hệ thống sổ kế toán Tổng công ty gồm: Hệ thống sổ tổng hợp sổ ñược mở cho tài khoản, sổ kế tốn chi tiết Tuy nhiên, cịn số hạn chế, cụ thể sau: Chưa mở sổ chi tiết ñể theo dõi khoản tiền luân chuyển nội bộ; chưa mở sổ chi tiết theo dõi giao dịch mua, bán hàng hóa nội bộ, hàng tồn kho chưa ñược chi tiết theo dõi nguồn gốc mua vào vật tư, hàng hóa… 2.2.1.2 Tổ chức kế tốn giao dịch liên quan đến BCTC hợp a Kế tốn khoản đầu tư dài hạn - Đầu tư vào cơng ty con: Tổng cơng ty đầu tư vào công ty chiếm 100% vốn công ty chiếm lớn 50% vốn, giá trị ñầu tư vào công ty ñược ghi BCTC riêng công ty mẹ theo giá gốc, lập BCTC hợp thực theo phương pháp hợp -13- - Đầu tư vào công ty liên kết: Phản ánh giá trị đầu tư vào cơng ty liên kết BCTC riêng công ty mẹ theo giá gốc, lập BCTC hợp chưa ñiều chỉnh theo phương pháp vốn chủ sở hữu b Kế toán giao dịch nội - Mua bán vật tư, cơng cụ, hàng hóa nội cơng ty Tổng cơng ty: Các đơn vị phụ thuộc công ty mẹ cung cấp sản phẩm thuốc lá, sản phẩm khí, bao bì… cho công ty con, tổng giá trị doanh thu bán hàng cho cơng ty năm tài 3.101.344.327.186 đồng, tổng doanh thu cơng ty bán cho công ty nội năm 209.333.738.126 đồng Hạch tốn mua, bán cơng ty thực theo giá thị trường Khi hợp BCTC Tổng công ty thực loại trừ doanh thu giá vốn hàng bán Riêng ñối với số hàng bên mua cịn tồn kho có nguồn gốc từ công ty Tổng công ty phát sinh lãi lỗ chưa thực Tuy nhiên, khoản lãi lỗ chưa thực chưa ñược ñiều chỉnh lập BCTC hợp - Vay nội bộ: Cuối năm tài tổng số tiền cơng ty mẹ cho cơng ty vay 39.410.242.412 đồng phản ánh TK 228, công ty phản ánh TK 311 TK 341 Các khoản thu lãi vay cơng ty mẹ hạch tốn vào TK 515, cơng ty hạch tốn vào TK 635 Khi lập BCTC hợp toàn số dư doanh thu chi phí tài từ lãi vay phát sinh nội ñã ñược loại trừ - Các khoản cổ tức nhận ñược: Cổ tức, lợi nhuận năm 2008 mà cơng ty mẹ nhận từ cơng ty 46.700.543.776 ñồng 2.2.2 Lập BCTC Tổng cơng ty Khánh Việt Quy trình hợp BCTC Tổng cơng ty thể qua sơ đồ sau: -14BCTC Văn phịng Tổng cơng ty BCTC tổng hợp Tổng công ty BCTC công ty BCTC 16 ñơn vị phụ thuộc BCTC hợp Tổng công ty BCTC công ty liên kết 2.2.2.1 Lập BCTC tổng hợp Tổng công ty lập BCTC tổng hợp văn phịng cơng ty mẹ 16 đơn vị phụ thuộc có hạch tốn kế tốn riêng 2.2.2.2 Lập BCTC hợp a Báo cáo KQKD hợp Báo cáo KQKD hợp ñược lập sở cộng khoản mục tương ứng Báo cáo KQKD công ty mẹ công ty sau loại trừ số tiêu hợp Tuy nhiên, chưa thực ñiều chỉnh loại trừ ñầy ñủ khoản theo ñúng hướng dẫn hành lập BCTC hợp b Bảng CĐKT hợp Bảng CĐKT hợp ñược lập sở cộng khoản mục tương ứng Bảng CĐKT công ty mẹ công ty sau ñó loại trừ tiêu hợp theo quy ñịnh Tuy nhiên, việc loại trừ chưa thực ñầy ñủ ñúng theo hương dẫn hành - Các khoản lãi lỗ chưa thực từ giao dịch bán hàng ñang phản ánh giá trị hàng tồn kho mua nội Tổng công ty cuối năm chưa tiêu thụ không thực loại trừ -15- - Khi hợp BCTC khoản ñầu tư vào công ty liên kết Tổng công ty chưa ñiều chỉnh từ phương pháp giá gốc sang phương pháp vốn chủ sở hữu c Báo cáo LCTT hợp Báo cáo LCTT hợp Tổng cơng ty lập theo phương pháp trực tiếp, báo cáo thực cộng ngang tiêu tương ứng Báo cáo LCTT công ty mẹ công ty Đối với luồng tiền luân chuyển nội Tổng cơng ty chưa loại trừ Báo cáo LCTT hợp d Thuyết minh BCTC hợp Thuyết minh BCTC Tổng cơng ty lập phù hợp với hướng dẫn hành 2.2.3 Nhận xét công tác lập BCTC Tổng công ty Khánh Việt Kết thúc năm tài 2008, Tổng Công ty Khánh Việt lập BCTC hợp chưa kịp thời, BCTC hợp số nội dung chưa thực loại trừ ñầy ñủ - Vấn ñề loại trừ giao dịch nội ñiều chỉnh khoản ñầu tư vào công ty liên kết hợp BCTC Khi hợp BCTC chưa thực loại trừ khoản doanh thu, giá vốn, lãi lỗ chưa thực hiện, thuế Thu nhập doanh nghiệp hoãn lại, liên quan ñến lượng hàng tồn kho chưa tiêu thụ Khoản ñầu tư vào công ty liên kết lập BCTC hợp chưa ñược ñiều chỉnh theo phương pháp vốn chủ sở hữu - Báo cáo LCTT hợp Báo cáo LCTT hợp chưa thực việc loại trừ tiêu liên quan ñến luồng tiền nội Tổng cơng ty dẫn đến dịng tiền luân chuyển từ hoạt ñộng kinh doanh, hoạt ñộng ñầu tư hoạt động tài thể Báo cáo LCTT hợp có trùng lắp - Tổ chức chi tiết tài khoản kế toán tổ chức sổ kế toán -16- Về chi tiết tài khoản kế tốn q trình thực số công ty chưa thực thống nhất, chưa chi tiết ñối với tài khoản giá vốn hàng bán ngồi Tổng cơng ty, cơng nợ chưa chi tiết khoản nợ ngồi Tổng cơng ty, với cách tổ chức dẫn đến nhiều khó khăn thực hợp Tổ chức hệ thống sổ kế toán Tổng cơng ty cịn số hạn chế chưa tạo ñiều kiện thuận lợi cho việc hợp BCTC: + Các cơng ty chưa mở sổ chi tiết để theo dõi khoản tiền chi trả, nhận ñược từ công ty Tổng Công ty + Chưa mở sổ chi tiết theo dõi giao dịch mua, bán hàng hóa cung cấp dịch vụ nội bộ, sổ theo dõi chi tiết lãi vay nội giao dịch nội khác + Hàng tồn kho chưa mở sổ chi tiết ñể theo dõi nguồn gốc mua vào vật tư, hàng hóa nhằm xác định lượng tồn kho có nguồn gốc từ đơn vị nội Tổng công ty KẾT LUẬN CHƯƠNG CHƯƠNG TỔ CHỨC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI TỔNG CÔNG TY KHÁNH VIỆT 3.1 CÔNG TÁC KẾ TỐN TRONG Q TRÌNH LẬP BCTC HỢP NHẤT TẠI TỔNG CÔNG TY KHÁNH VIỆT 3.1.1 Những nội dung cần thực thống tiến hành lập BCTC hợp Để lập BCTC hợp kịp thời địi hỏi Tổng cơng ty Khánh Việt phải ban hành quy định chung, thống cơng tác kế tốn nhân cho cơng tác lập BCTC hợp Tổng cơng ty hướng dẫn thống sách kế tốn cho giao dịch kiện loại; tất cơng ty Tổng cơng ty sử -17- dụng ñồng tiền hạch toán ñồng Việt Nam kỳ kế tốn năm từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 Tuy nhiên, thời hạn lập BCTC công ty mẹ, công ty công ty liên kết nên thống phải hoàn thành chậm 25 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài Ngồi ra, Tổng công ty phải thống tổ chức chi tiết tài khoản kế toán, biểu mẫu sổ kế tốn chi tiết để thuận lợi hợp BCTC 3.1.2 Tổ chức chi tiết TK kế toán tổ chức sổ kế toán hợp 3.1.2.1 Tổ chức chi tiết tài khoản kế toán a Chi tiết tài khoản doanh thu giá vốn TK doanh thu giá vốn Tổng cơng ty mở thêm TK cấp sở TK ñã quy định Chế độ kế tốn Việt Nam, ví dụ: TK 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” TK 5111 “Doanh thu bán hàng hóa” TK 51111 “Doanh thu bán hàng hóa cơng ty bên ngồi” TK 51112 “Doanh thu bán hàng hóa cơng ty Tổng công ty” b Chi tiết tài khoản doanh thu hoạt động tài chi phí tài chính, thu nhập khác chi phí khác Đối với khoản doanh thu hoạt động tài chi phí tài chính, thu nhập khác chi phí khác chưa mở tài khoản chi tiết ñể theo dõi phát sinh với công ty ngồi Tổng cơng ty thực mở thêm tài khoản chi tiết c Chi tiết tài khoản công nợ phải thu khách hàng, phải trả người bán Công nợ phải thu khách hàng, phải trả người bán cần chi tiết thêm công nợ với khách hàng bên ngồi với cơng ty nội bộ, ví dụ: Phải thu khách hàng mở tài khoản cấp TK 1311 “Phải thu khách hàng bên ngồi Tổng cơng ty”, TK 1312 “Phải thu khách hàng nội Tổng cơng ty”, đối tượng có mã số riêng ñể theo dõi -18- d Chi tiết tài khoản phản ánh khoản cho vay Các khoản vay nên mở chi tiết tài khoản cấp TK 3111 TK 3112; TK 3411 TK 3412 để hạch tốn khoản vay với cơng ty bên ngồi cơng ty nội Tổng cơng ty 3.1.2.2 Tổ chức sổ kế tốn a Các sổ kế toán chi tiết Tùy theo yêu cầu cần theo dõi thông tin, thu thập số liệu phục vụ cho việc hợp BCTC mà cơng ty mở sổ kế tốn chi tiết cho phù hợp Thực tế Tổng công ty ngồi số sổ chi tiết thực mở thêm sổ chi tiết theo dõi sau: a1- Sổ theo dõi tiền mặt, tiền gửi ngân hàng Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng cần mở sổ chi tiết theo dõi khoản tiền thu, chi phát sinh với công ty Tổng công ty a2- Về sổ theo dõi hàng hóa tồn kho Kế toán cần theo dõi nguồn gốc từ nhập hàng vào hợp BCTC việc xác định loại trừ tiêu thực nhanh chóng thuận lợi a3- Về sổ theo dõi giao dịch mua bán hàng hóa cung cấp dịch vụ cho công ty Tổng công ty Các công ty Tổng công ty cần mở sổ chi tiết theo dõi doanh thu hàng bán nội bộ, hàng mua cho công ty Tổng công ty theo thiết kế chung mẫu sổ chi tiết thống + Sổ chi tiết theo dõi hàng bán + Sổ chi tiết theo dõi hàng mua b Sổ kế toán tổng hợp hợp b1- Bảng tổng hợp bút toán ñiều chỉnh (Mẫu số BTH 01 – HN) Bảng tổng hợp bút tốn điều chỉnh lập cho tiêu nhằm tổng hợp khoản ñiều chỉnh loại trừ cho việc hợp BCTC -19- b2- Bảng tổng hợp tiêu hợp (Mẫu số BTH 02 – HN) Bảng tổng hợp ñược lập ñể tổng hợp tiêu BCTC công ty mẹ công ty Tổng công ty ñồng thời phản ánh tổng ảnh hưởng bút tốn loại trừ điều chỉnh hợp ñến tiêu BCTC hợp Thực tổ chức liên kết số liệu Bảng tổng hợp bút tốn điều chỉnh Bảng tổng hợp tiêu hợp cách ñơn giản hợp lý, để lập BCTC hợp sử dụng chương trình phần mềm kế tốn tự động hay thực thủ cơng bảng tính excel thực nhanh chóng xác 3.1.3 Tổ chức ñối chiếu giao dịch nội Các công ty Tổng công ty nên thực ñối chiếu ñịnh kỳ cuối năm tài giao dịch nội mua bán hàng hóa cung cấp dịch vụ, đối chiếu số dư cơng nợ với công ty khác Tổng công ty 3.1.4 Kế toán số nghiệp vụ trình hợp 3.1.4.1 Các giao dịch bán hàng nội Tổng công ty Các giao dịch mua, bán hàng công ty nội Tổng công ty thực theo giá thị trường, lượng hàng cuối năm tài chưa bên mua bán bên phát sinh lãi lỗ chưa thực Chính đến thời điểm kết thúc năm tài phải xác định số lượng hàng mua nội chưa tiêu thụ bên ngồi ñể xác ñịnh khoản lãi lỗ chưa thực thực bút tốn điều chỉnh hợp BCTC Trong trường hợp loại hàng cuối năm tài cịn tồn kho vừa gồm hàng mua từ công ty nội vừa gồm hàng mua từ cơng ty từ bên ngồi Trong trường hợp thực giả định hàng mua vào trước xuất bán trước; thực -20- phân bổ theo tỷ trọng hàng mua vào có nguồn gốc từ cơng ty bên bên ngồi Tổng cơng ty a Giao dịch cơng ty mẹ bán hàng cho cơng ty Xác định doanh thu, giá vốn nội lãi lỗ chưa thực giá trị hàng tồn kho cuối kỳ phát sinh từ giao dịch bán hàng nội ñể thực loại trừ hợp b Giao dịch công ty bán hàng cho công ty mẹ Trong trường hợp công ty bán hàng cho cơng ty mẹ cần điều chỉnh ảnh hưởng việc loại trừ lãi lỗ chưa thực cơng ty đến lợi ích cổ đơng thiểu số c Giao dịch bán hàng công ty Tổng công ty Trong trường hợp giao dịch cơng ty bán hàng cho thực trường hợp công ty bán hàng cho công ty mẹ 3.1.4.2 Giao dịch vay cho vay nội Nội Tổng công ty phát sinh giao dịch cho vay nhằm hỗ trợ trình kinh doanh sử dụng số vốn nhàn rỗi thời kỳ, lập BCTC hợp cần xác ñịnh số dư tiền vay cho vay tổng doanh thu hoạt ñộng tài chi phí tài để tiến hành bút tốn loại trừ 3.1.4.3 Kế tốn dịng tiền luân chuyển nội Khi lập Báo cáo LCTT hợp dịng tiền phát sinh từ quan hệ tốn cơng ty Tổng cơng ty với phải ñược loại trừ ñể Báo cáo LCTT hợp khơng có trùng lắp 3.2 LẬP BCTC HỢP NHẤT Ở TỔNG CÔNG TY KHÁNH VIỆT 3.2.1 Trình tự lập BCTC hợp Tổng cơng ty Khánh Việt Lập BCTC riêng công ty mẹ từ số liệu từ ñơn vị trực thuộc văn phịng cơng ty mẹ Khi nhận BCTC cơng ty thực cộng ngang tương ứng số liệu BCTC công ty mẹ công ty con, sau ... vị nội Tổng công ty KẾT LUẬN CHƯƠNG CHƯƠNG TỔ CHỨC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI TỔNG CƠNG TY KHÁNH VIỆT 3.1 CƠNG TÁC KẾ TỐN TRONG Q TRÌNH LẬP BCTC HỢP NHẤT TẠI TỔNG CƠNG TY KHÁNH VIỆT 3.1.1... toán công ty Tổng công ty với phải ñược loại trừ ñể Báo cáo LCTT hợp trùng lắp 3.2 LẬP BCTC HỢP NHẤT Ở TỔNG CƠNG TY KHÁNH VIỆT 3.2.1 Trình tự lập BCTC hợp Tổng công ty Khánh Việt Lập BCTC riêng công. .. BCTC hợp Chương 2: Khái quát chung Tổng công ty Khánh Việt công tác lập BCTC hợp Tổng công ty Chương 3: Tổ chức lập BCTC hợp Tổng công ty Khánh Việt CHƯƠNG NHỮNG NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA LẬP BÁO CÁO TÀI
