Kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty cổ phần mĩ thuật & Truyền thông

Kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty cổ phần mĩ thuật & Truyền thông

kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty cổ phần mĩ thuật & Truyền thông

1.2 Khái niệm doanh thu (DT)

Doanh thu: Là tổng giá trị của lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu đợc hoặc sẽ thu đợc trong kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động kinh doanh thông thờng của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở Các khoản thu hộ bên thứ ba không phải là nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng nguồn vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp sẽ không đợc coi là doanh thu.

- Đối tợng tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng là giá bán cha có thuế GTGT.

- Đối tợng chịu thuế theo phơng pháp trực tiếp hoặc không chịu thuế thì doanh thu bán hàng là tổng giá thanh toán.

- Đối tợng chịu thuế TTĐB hoặc thuế XNK thì doanh thu bán hàng là tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế TTĐB và thuế XNK.

1.3 Khái niệm kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá bán hàng (gồm cả sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu t và dịch vụ, giá thành sản xuất xây lắp, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu t), chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.

Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác.

1.4 Khái niệm về các khoản giảm trừ doanh thu

Chiết khấu th ơng mại : Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá cho khách hàng với

khối lợng lớn.

DT hàng bán bị trả lại: Là số tiền doanh nghiệp phảI trả lại cho khách hàng đối

với những sản phẩm, hàng hoá bị khách hàng trả lại do lỗi của doanh nghiệp.

DT Giảm giá hàng bán: Là số tiền doanh nghiệp phảI trả cho khách hàng trong

tr-ờng hợp hàng bán bị kém, mất phẩm chất so với các điều khoản quy định trong hợp đồng hoặc nội dung đã viết trên hoá đơn BH, mà khách hàng yêu cầu (hoặc tự doanh nghiệp) giảm giá, doanh nghiệp đã chấp nhận.

Chiết khấu thanh toán: Là khoản tiền doanh nghiệp thởng cho khách hàng do

ngân hàng thanh toán trớc hạn, đợc hạch toán vào chi phí hoạt động tài chính.

Thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt: Là số thuế tính cho hàng xuất khẩu hoặc

những sản phẩm, hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, để ghi giảm doanh thu của những sản phẩm, hàng hoá đó.

Giá vốn hàng bán: Phản ánh toàn bộ chi phí cần thiết để mua số hàng bán hoặc

để sản xuất hàng bán đó Đối với hoạt động thơng mại, giá vốn hàng bán là giá thanh toán hàng mua và toàn bộ chi phí có liên quan đến việc mua hàng Trị giá hàng xúât bán đợc xác định theo một trong các phơng pháp sau:

* Phơng pháp giá đơn vị bình quân: Theo phơng pháp này, gia thực tế hàng xuất bán

trong kỳ đợc tính theo giá trị bình quân (bình quân cả kỳ dự trữ, bình quân cuối kỳ ớc hay bình quân sau mỗi lần nhập)

tr-Trị giá mua thực tế hàng

xuất kho bình quân= Số lợng hàng xuất kho x

Giá đơn vị bình quân

Trong đó:

Giá đơn vị bình Giá thực tế hàng hoá tồn đầu kỳ và nhập trong kỳquân cả kỳ dự =

trữ Lợng thực tế hàng hoá tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ

* Phơng pháp nhập trớc xuất truớc– : phơng pháp này giả thiết số hàng nào nhập trớc thì xuất kho trớc, xuất hết số nhập trớc mới đến số nhập sau theo giá thực tế của tong số hàng xuất.

* Phơng pháp nhập sau xuất tr– ớc: phơng pháp này giả thiết lô hàng nào nhập sau thì

xuất trớc.

* Phơng pháp trực tiếp (phơng pháp giá thực tế đích danh): Theo phơng pháp này,

hàng hoá đợc xác định giá trị theo đơn chiếc hay từng lô và giữ nguyên từ lúc nhập vào cho đến lúc xuất ding (trừ trờng hợp điều chỉnh) Khi xuất hàng hoá nào sẽ tính theo giá thực tế của hàng hoá đó.

* Phơng pháp giá hạch toán: Theo phơng pháp này, toàn bộ hàng hoá biện động trong

kỳ đợc tính theo giá hạch toán Giá hạch toán là giá ổn định do doanh nghiệp tự xây dựng, giá này không có tác dụng giao dịch với bên ngoài, việc xuất nhập hàng ngày đợc thực hiện theo giá hạch toán Cuối kỳ kế toán phảI tính ra giá thực tế theo công thức:

1.5 Các khoản thuế phải nộp liên quan đến bán hàng

Thuế giá trị gia tăng (GTGT): Là thuế gián thu, tính trên phần giá trị tăng thêm

của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng và do ngời tiêu dùng cuối cùng chịu.

Thuế tiêu thụ đặc biệt: Là loại thuế gián thu tính trên doanh thu của một số mặt

hàng do Nhà nớc quy định nhằm thực hiện sự điều chỉnh của Nhà nớc đối với ngời tiêu dùng.

Thuế xuất khẩu: Là loại thuế tính trên doanh thu của hàng hoá bán ra ngoài lãnh

thổ Việt Nam.

1.6 Chi phí bán hàng (CPBH), chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN)

CPBH: Là toàn bộ chi phí liên quan đến việc phục vụ quá trình tiêu thụ sản phẩm,

hàng hoá; nh chi phí tiền lơng và các khoản trích theo lơng của nhân viên bán hàng, chi phí vật liệu bao bì, chi phí dụng cụ đồ dùng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí bảo hành, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác, chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển, chi phí chào hàng, hoa hồng đại lý, giới thiệu, quảng cáo…

CPQLDN: Là những chi phí cho việc quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và

phục vụ chung khác liên quan đến hoạt động của cả doanh nghiệp Chi phí QLDN gồm nhiều loại nh: chi phí tiền lơng và các khoản trích theo lơng của nhân viên quản lý; chi phí vật liệu quản lý; chi phí đồ dùng văn phòng; chi phí khấu hao TSCĐ; thuế, phí và lệ phí; chi phí dự phòng; chi phí dịch vụ mua ngoài; chi phí bằng tiền khác…

Thời điểm ghi nhận doanh thu:

Chỉ ghi nhận doanh thu bán hàng hoá, sản phẩm khi thoả mãn đồng thời 5 điều kiện:- Doanh nghiệp đã trao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn lion với quyền sỡ hữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho ngời mua.

- Doanh nghiệp không còn nắm quyền quản lý hàng hoá nh ngời sỡ hữu hàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá.

- Doanh thu đợc xác định tơng đối chắc chắn

- Doanh nghiệp đã thu đợc hoặc sẽ thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch BH- Xác định đợc chi phí liên quan đến giao dịch.

2 Mục đích, ý nghĩa của bán hàng

Mục đích của bán hàng:

BH nhằm mục đích thực hiện giá trị của hàng hoá thông qua trao đổi, làm cho quá trình tái sản xuất đợc thực hiện, giúp cho nền sản xuất và tái sản xuất phát triển Quá trình này diễn ra thoả mãn mục đích của nền kinh tế xã hội và phục vụ tiêu dùng, phục vụ nhu cầu thị trờng.

Trong quan hệ trao đổi, mua bán hàng hoá, một mặt doanh nghiệp chuyển nhợng cho ngời mua sản phẩm hàng hoá, mặt khác doanh nghiệp thu đợc ở ngời mua lợng giá trị hàng hoá đó Qua quá trình mua bán, trao đổi này doanh nghiệp thu hồi đợc vốn bỏ ra, bù đắp đợc chi phí và có nguồn tích luỹ để mở rộng kinh doanh.

ý nghĩa của bán hàng:

Xét về mặt kinh tế học, BH là một trong bốn khâu của quá trình tái sản xuất xã hội Đó là một quá trình lao động kỹ thuật nghiệp vụ phức tạp của doanh nghiệp nhằm thoả mãn nhu cầu tiêu dùng cho xã hội Chỉ có thông qua BH thì hữu ích của hàng hoá mới đợc thực hiện, tạo điều kiện để tiến hành tái sản xuất xã hội Việc thúc đẩy quá trình BH ở doanh nghiệp là cơ sở để thúc đẩy sản xuất và tiêu thụ ở doanh nghiệp khác trong nền kinh tế quốc dân.

Xét về mặt xã hội, BH có vai trò quan trọng trong việc đáp ứng nhu cầu của ngời tiêu dùng Thông qua BH các đơn vị kinh doanh có thể dự đoán nhu cầu tiêu dùng của xã hội với từng sản phẩm hàng hoá, từ đó các doanh nghiệp sẽ xây dựng đợc kế hoạch kinh doanh phù hợp nhằm đạt hiệu quả cao nhất Cũng chính qua đó doanh nghiệp đã góp phần điều hoà giữa cung và cầu trong nền kinh tế.

3 Vai trò của BH và xác định kết quả bán hàng (KQBH)

BH là giai đoạn cuối cùng của quá trình tuần hoàn vốn và là cơ sở để xác định KQBH.

Với các doanh nghiệp, bán hàng thì mới có thu nhập để bù đắp chi phí đã bỏ ra và có lãi Xác định chính xác doanh thu BH là cơ sở để đánh giá các chỉ tiêu Kinh tế – Tài chính, trình độ hoạt động của đơn vị và thực hiện nghĩa vụ đối với ngân sách Nhà nớc.

Quá trình bán hàng còn ảnh hởng đến quan hệ cân đối giữa các ngành, các doanh nghiệp với nhau, tác động đến quan hệ cung cầu trên thị trờng Công tác BH của doanh nghiệp đợc tổ chức tốt, thông suốt sẽ tác động đến hoạt động mua hàng, sản xuất, dự trữ, tạo điều kiện thúc đẩy quá trình kinh doanh tiến hành nhanh chóng, luân

chuyển vốn nhanh Kinh doanh có lãi thì doanh nghiệp mới có điều kiện mở rộng thị trờng, nâng cao nghiệp vụ, trình độ quản lý và đời sống của cán bộ công nhân viên trong doanh nghiệp, tạo nguồn tích luỹ quan trọng trong nền kinh tế quốc dân.

3.1 Mối quan hệ của BH và xác định KQBH

KQBH tốt sẽ thúc đẩy các hoạt động của doanh nghiệp đi lên Còn nếu KQBH xấu thì ảnh hởng rất lớn đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, có thể khiến doanh nghiệp ngừng hoạt động kinh doanh, thậm chí có thể phá sản.

BH là cơ sở để xác định kết quả kinh doanh, xác định kết quả bán là căn cứ quan trọng để doanh nghiệp đa ra các quyết định kinh doanh đúng đắn và có hiệu quả.

Nh vậy, giữa BH và KQBH có mối quan hệ mật thiết với nhau KQBH là mục đích cuối cùng của doanh nghiệp, còn BH là “phơng tiện” để đạt đợc mục đích đó.

3.2 Các phơng thức BH, thủ tục chứng từ và trình tự hạch toán

Theo quy định 1141 TC/CĐKT 1/11/1995 thì kế toán hàng tồn kho của doanh nghiệp phảI đợc tiến hành theo phơng pháp kê khai thờng xuyên (KKTX) và phơng pháp kiểm kê định kỳ (KKĐK) Đồng thời tuỳ theo từng doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ hay phơng pháp trực tiếp mà hạch toán cho phù hợp.

Đối với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp KKTX và tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ:

Các phơng thức bán buôn:- Bán buôn qua kho

- Bán buôn vận chuyển thẳng

Bán buôn qua kho: Hàng hoá nhập vào kho của doanh nghiệp rồi mới xuất bán

Bán buôn qua kho có hai hình thức: bán trực tiếp và gửi bán hàng hoá.

Bán buôn vận chuyển thẳng: Là trờng hợp hàng hoá bán cho bên mua đợc giao

thẳng từ kho của bên cung cấp hoặc giao thẳng từ bến cảng nhà ga chứ không qua kho của công ty Bên mua sẽ ký hợp đồng với doanh nghiệp, doanh nghiệp căn cứ vào hợp đồng sẽ chuyển hàng đến giao cho ngời mua theo địa điểm đã quy định trớc trong hợp đồng Hàng hoá gửi đI vẫn còn thuộc quyền sỡ hữu của doanh nghiệp Khi nào bên mua nhận đợc hàng và chấp nhận thanh toán thì doanh nghiệp mới ghi nhận doanh thu.

Bán buôn vận chuyển thẳng có hai hình thức: vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán và vận chuyển thằng không tham gia thanh toán

3.2.2 Ph ơng thức bán lẻ

Bán lẻ là giai đoạn cuối cùng của vận động hàng hoá từ nơi sản xuất đến nơi tiêu dùng Phơng thức bán hàng này có đặc điểm là hàng hoá đã ra khỏi lĩnh vực lu thông và bắt đầu đi vào tiêu dùng.

Phơng thức bán lẻ chủ yếu là bán thu bằng tiền mặt, và thờng thì hàng hoá xuất giao cho khách hàng và thu tiền trong cùng một thời điểm Vì vậy thời điểm tiêu thụ đối với khâu bán lẻ đợc xác định ngay khi hàng hoá giao cho khách hàng.

Hiện nay việc bán lẻ thờng đợc tiến hành chủ yếu theo 2 phơng thức sau:- Phơng thức BH thu tiền trực tiếp

- Phơng thức BH thu tiền tập trung

Phơng thức BH thu tiền trực tiếp: Nhân viên BH trực tiếp thu tiền và giao hàng

cho khách hàng Cuối ca hoặc cuối ngày, nhân viên BH kiểm hàng, kiểm tiền và lập các báo cáo BH, báo cáo thu ngân và nộp cho kế toán bán lẻ để ghi sổ kế toán.

Xác định số lợng hàng bán ra trong ca, ngày cua từng mặt hàng bằng bảng công thức:

Lợng HH bán ra còn trong

ca, ngày

Lợng hàng còn ở đầu ca,

Lợng hàng nhận trong ca,

-Lợng hàng cuối ca, ngày

- Giấy nộp tiền BH

Phơng thức BH thu tiền tập trung: Phơng pháp này tách rời nghiệp vụ BH và

nghiệp vụ thu tiền Cuối ca hoặc cuối ngày, nhân viên thu ngân tổng hợp tiền, kiểm tiền và xác định doanh số bán Nhân viên BH căn cứ vào số hàng giao theo hoá đơn lập báo cáo BH, đối chiếu với số hàng hoá hiện còn để xác định số hàng thừa, thiếu.

3.2.3 BH theo ph ơng thức gửi hàng (BH thông qua đại lý, ký gửi)

BH đại lý, ký gửi là phơng thức mà bên chủ hàng xuất hàng giao cho bên nhận đại lý, ký gửi để bán Bên đại lý sẽ đợc hởng hoa hồng Kế toán căn cứ biên bản giao hàng đại lý và quyết toán số hàng đã bán.

3.2.4 Bán hàng trả góp

BH trả góp là phơng thức BH thu tiền nhiều lần Ngời mua sẽ thanh toán lần đầu tại thời điểm mua Số tiền còn lại ngời mua chấp nhận trả dần ở các kỳ tiếp theo và chịu một tỷ lệ lãisuất nhất định Thông thờng số tiền trả ở các kỳ bằng nhau, trong đó bao gồm một phần doanh thu gộp và một phần lãi suất trả chậm.

Theo phơng thức trả góp, về mặt hạch toán khi giao hàng cho ngời mua thì lợng hàng chuyển giao đợc coi là tiêu thụ.

3.2.5 BH theo ph ơng thức đặt hàng

Phơng thức BH này ngày càng đợc áp dụng phổ biến do nhu cầu tiêu dùng ngày càng phong phú của khách hàng Theo phơng thức này thì doanh nghiệp cử ngời mang hàng đến tận nhà khách và chi phí đó do khách hàng tự chi trả.

3.2.6 BH theo ph ơng thức hàng đổi hàng

Theo phơng thức này, ngời mua không trả tiền mà trả bằng vật t, hàng hoá Căn cứ vào hợp đồng hoặc thoả thuận giữa hai bên, số hàng mang đi trao đổi trên cơ sở ngang giá Và trong trờng hợp này gửi đi coi nh đã bán và hàng nhận về coi nh mua.ii Kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng

1 Nhiệm vụ của kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng

- Phản ánh đầy đủ và kịp thời chi tiết sự biến động của hàng bán ở tất cả các trạng thái, hàng đi đờng, hàng trong kho, hàng gửi đại lý nhằm đảm bảo…quản lý hàng hoá ở cả hai chi tiêu hiện vật và giá trị.

- Phản ánh và giám đốc tình hình thực hiện các chỉ tiêu kế hoạch BH và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Quan trọng nhất là chỉ tiêu lợi nhuận thuần về hoạt động kinh doanh thơng mại, kiểm tra việc thực hiện dự toán chi phí.

- Phản ánh chính xác và kịp thời doanh thu BH để xác định kết quả, đôn đốc, kiểm tra việc thu tiền BH đủ và kịp thời, tránh bị chiếm dụng vốn bất hợp lý.- Phản ánh và giám đốc tình hình thực hiện kết quả kinh doanh, cung cấp số liêu

lập quyết toán đầy đủ, kịp thời để đánh giá đúng hiệu quả kinh doanh cũng nh tình hình thực hiện nghĩa vụ với ngân sách Nhà nớc…

2 Kế toán tổng hợp nghiệp vụ bán hàng và xác định kết quả bán hàng

2.1 Chứng từ và tài khoản sử dụng

2.1.1 Chứng từ + Phiếu thu, phiếu chi

+ Hoá đơn GTGT+ Hoá đơn bán hàng

+ GIấy báo nợ, báo có của Ngân hàng

+ Các chứng từ khác có liên quan đến nghiệp vụ bán hàng

2.1.2 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 511 “doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”: Tài khoản này dùng để phản ánh tổng doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp trong kỳ hạch toán và kết chuyển doanh thu thuần sang TK 911 để xác định kết quả.

Kết cấu và nội dung TK 511 Doanh thu bán hàng “ “

+ Các khoản điều chỉnh giảm doanh thu BH ( giảm giá, chiết khấu thơng mại, hàng bán trr lại, thuế xuất nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt).

+ Kết chuyển doanh thu thuần sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.

+ Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá thực tế phát sinh trong kỳ.

Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có

Tài khoản này cuối kỳ không có số d.Tài khoản 511 gồm 4 tài khoản cấp 2 :

+ TK5111 : Doanh thu bán hàng hoá.

+ TK5112 : Doanh thu bán hàng thành phẩm+ TK5113 : Doanh thu cung cấp dịch vụ+ TK5114 : Doanh thu trợ cấp trợ giá

TK 512 “Doanh thu bán hàng nội bộ” : TK này dùng để phán ánh doanh thu bán hàng cho các đơn vị nội bộ doanh nghiệp.

Kết cấu và nội dung TK 512 : Tơng tự nh TK 511 ( Xem sơ đồ 4)

TK 512 gồm 3 TK cấp 2 :

+ TK 5121 : Doanh thu bán hàng hoá.+ TK 5122 : Doanh thu bán sản phẩm.+ TK 5123 : Doanh thu cung cấp dịch vụ

TK 521 “ Chiết khấu thơng mại” : TK này dùng để theo dõi khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho ngời mua hàng với khối luợng lớn.

Kết cấu và nội dung TK 521

+ Số chiết khấu thơng mại đã chấp nhận

thanh toán cho khách hàng + Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thơng mại sang TK511 để xác định doanh thu thuần của kỳ hoạch toán.

Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có

Doanh thu thuần cung

cấp dịch vụ hàng hóa = Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ hàng hóa

- Các khoản giảm trừ doanh thu

TK 531 “ Hàng bán bị trả lại” : TK này dùng để theo dõi doanh thu của một số hàng hóa, thành phẩm, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ nhng bị khách hàng trả lại do lỗi của doanh nghiệp.

Kết cấu và nội dung TK 531

+ Doanh thu hàng bán bị trả lại ( Số tiền đã trả lại cho khách hàng hoặc trừ vào số nợ phải thu của khách hàng.

+ Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại vào TK 511, 512 để xác định doanh thu thuần.

Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có

Tài khoản này cuối kỳ không có số d.

TK 532 “ Giảm giá hàng bán” : TK này phản ánh các khoản giảm giá, bớt giá, khấu hồi của số sản phẩm, hàng hóa bán trong kỳ

Kết cấu và nội dung TK 532

+ Các khoản giám giá hàng bán đã đợc

chấp thuận + Kết chuyển khoản giảm giá hàng bán sang TK 511, 512 để xác định doanh thu thuần.

Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có

Tài khoản này cuối kỳ không có số d.

TK 632 “ Giá vốn hàng bán “ : Dùng để theo dõi trị giá vốn của hàng xuất bán trong kỳ và việc kết chyển trị giá vốn hàng bán để xác định kết quả tiêu thụ.

Kết cấu và nội dung TK 632

+ Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công trên mức bình thờng và chi phí sản xuất cố định tính vào giá vốn hàng bán.+ Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho.

+ Phản ánh khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho ( nếu có ).

+ Kết chuyển trị giá vốn sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đã bán sang TK911 để xác định kết quả kinh doanh

Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có

Tài khoản này cuối kỳ không có số d ( Xem sơ đồ số 5 ).

TK 157 “ Hàng gửi đi bán “ : Đợc sử dụng để theo dõi giá trị của hàng hóa, sản phẩm tiêu thị theo phơng thức chuyển hàng hoặc giá trị sản phẩm hàng hóa nhờ bán đại lý, ký fuwir hay giá trị lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành bàn giao cho ngời đặt hàng, ngời mua nh-ng cha đợc chấp nhận thanh toán

Kết cấu và nội dung TK 157

+ Giá trị ản phẩm, hàng hóa gủi bán, gửi đại lý hoặc đã thực hiện với khách hàng nhng cha đợc chấp nhận thanh toán.

+ Giá trị sản phẩm, hàng hóa đã đợc khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán.

+ Giá trị hàng gửi bán từ chối, trả lại.

Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh cóD nợ : Giá trị hàng gửi bán cha đợc chấp

+ TK 6417 : Chi phí dịch vụ mua ngoài+ TK 6418 : Chi phí bằng tiền khác

TK 642 “ Chi phí quản lý doanh nghiệp “ : Dùng để phản ánh tập hợp và kết chuyển các chi phí quản lý kinh doanh, quản ký hành chính và chi phí khác liên quan đến hoạt động chung của doanh nghiệp.

Kết cấu và nội dung TK 642

+ Tập hợp toàn bộ chi phí QLDN thực tế

phát sinh trong kỳ + Các khoản ghi giảm chi phí QLDN phát sinh trong kỳ hoạch toán.+ Kết chuyển chi phí QLDN để xác định kết quả kinh doanh hay để chờ kết

chuyển

Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có

TK 642 không có số d cuối kỳ va có 8 TK cấp 2 nh sau:( Xem sơ đồ số 6 )+ TK 6412 : Chi phí nhân viên quản lý.

+ TK 6422 : Chi phí vật liệu quản lý.+ TK 6423 : Chi phí đồ dùng văn phòng.+ TK 6424 : Chi phí khấu hao TSCD.+ TK 6425 : Thuế, phí và lệ phí.+ TK 6426 : Chi phí dự phòng.

+ TK 6427 : Chi phí dịch vụ mua ngoài.+ TK 6428 : Chi phí bằng tiền khác.

TK 3331 “ Thuế giá trị gia tăng phải nộp “ : Tài khoản này phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT đã nộp và số thuế GTGT còn phải nộp.

Kết cấu và nội dung TK 3331

+ Số thuế GTGT đầu ra phải nộp cho hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ, trao đổi, biếu tặng trong kỳ.

+ Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hoạt động tài chính, hoạt động bất thờng.+ Số thuế GTGT phải nộp của hàng NK.Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có

D nợ : Phản ánh số thuế GTGT đã nộp

thừa vào ngân sách D có : Phản ánh số thuế GTGT còn phải nộpTK 911 “ Xác định kết quả kinh doanh “ : Dùng để xác định toàn bộ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và hoạt động khác của doanh nghiệp.

Kết cấu và nội dung TK 911

+ Kết chuyển giá vốn hàng bán.+ Kết chuyển CPBH, chi phí QLDN+ Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính, chi phí khác.

+ Kết chuyển lãi hoạt động kinh doanh trong kỳ.

+ Kết chuyển doanh thu thuần của số hàng bán trong kỳ

+ Doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác.

+ Kết chuyển lỗ hoạt động kinh doanh trong kỳ

Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh cóTK 911 không có số d cuối kỳ ( Xem sơ đồ số 7 )

Chơng 2:

Thực tế công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty Cổ phần Mĩ thuật và Truyền thông

I Tổng quan về tổ chức và hoạt động của Công ty Cổ phần Mĩ thuật và Truyền thông

1 Quá trình hình thành và phát triển Công ty Cổ phần Mĩ thuật và Truyền thông

Ngày thành lập : 08 – 11 - 2004

Khi mới thành lập Vốn điều lệ của công ty là15.000.000.000đ (Mời lăm tỷ Việt Nam đồng) Tổng số vốn điều lệ của công ty đợc chia thành 1.500.000 cổ phần với mệnh giá là 10.000đ (Mời nghìn Việt Nam đồng)/cổ phần.

2 Chức năng và nhiệm vụ chủ yếu của Công ty Cổ phần Mĩ Thuật & Truyền Thông

Công ty Cổ phần Mĩ Thuật & Truyền Thông là một doanh nghiệp hoạt động rất đa dạng trong các lĩnh vực về:

- Thiết kế đồ hoạ các xuất bản phẩm phục vụ ngành Giáo dục và các xuất bản phẩm khác.

- Dịch vụ chế bản, in các sản phẩm phục vụ ngành Giáo dục và các dịch vụ liên quan đến ngành in.

- Phát hành sách tranh, tranh - ảnh phục vụ cho ngành Giáo dục và các sản phẩm khác (lịch, catalogue ) (không bao gồm xuất nhập khẩu).…

- Kinh doanh đồ dùng, thiết bị dạy học.

- Quảng cáo trng bày, giới thiệu hàng hoá và các dịch vụ liên quan đến quảng cáo.

- Tổ chức hội chợ, triển lãm, trng bày giới thiệu các sản phẩm thơng mại.- T vấn và thiết kế quảng cáo thơng mại.

- Thiết kế trang web, dịch vụ thiết kế nội thất, ngoại thất và các dịch vụ thiết kế chuyên dụng khác (thời trang, mẫu quần áo, đồng phục học sinh, giày dép, thiết kế phối cảnh phim, sân khấu )…

- Tổ chức các hoạt động vẽ, sáng tác các sản phẩm nghệ thuật và các hoạt động hội hoạ khác.

- Mở trờng dạy nghề, đào tạo huấn luyện nghiệp vụ chuyên ngành mĩ thuật, thiết kế đồ hoạ (chỉ các hoạt động sau khi đợc cơ quan Nhà nớc có thẩm quyền cấp giấy phép).- Buôn bán nguyên liệu, vật t phục vụ ngành in ấn, chế bản, mĩ thuật và truyền thông.- Dịch vụ uỷ thác xuất nhập khẩu.

- Xuất nhập khẩu các nguyên liệu, vật t và các sản phẩm ngành in ấn, chế bản, mĩ thuật và truyền thông (trừ các loại Nhà nớc cấm).

3 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh của Công ty Cổ phần Mĩ thuật & Truyền thông

- Đầu t khai thác, phát triển dịch vụ và sản xuất kinh doanh các lĩnh vực, ngành nghề mà pháp luật cho phép

- Trên cơ sở các nguồn lực của công ty, liên doanh liên kết với mọi thành phần kinh tế để tổ chức, sản xuất kinh doanh các nghành nghề hợp pháp khác nhằm tăng hiệu quả sản xuất kinh doanh của công ty mang lại lợi ích hài hoà cho ngời lao động, các cổ đông, công ty và xã hội.

Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của Công ty Cổ phần Mĩ Thuật và Truyền Thông

(sơ đồ số 1)

*Hội đồng quản trị: Là cơ quan cao nhất của Công ty Cổ phần Mĩ thuật & Truyền thông Hội đồng quản trị có quyền quyết định các vấn đề có liên quan đến mục đích, quyền lợi của công ty phù hợp với pháp luật

* Ban điều hành : Gồm Giám đốc và 2 Phó giám đốc

- Giám đốc: Chịu trách nhiệm trớc công ty về tổ chức, điều hành hoạt động của công ty Là ngời đại diện hợp pháp và duy nhất cho công ty tham gia ký kết các hợp đồng kinh tế với bạn hàng, nhà cung cấp.

- Hai phó giám đốc: Là ngời giúp Giám Đốc công ty chỉ đạo và quản lý trên lĩnh vực kỹ thuật, tài chính cũng nh kinh doanh của công ty, thay mặt Giám Đốc công ty giải quyết các công việc đợc giao và chịu trách nhiệm về các công việc đó.

* Phòng thiết kế: Thiết kế đồ hoạ các xuất bản phẩm phục vụ ngành Giáo dục và các xuất bản phẩm khác.

* Phòng Truyện tranh: Phát hành sách tranh, tranh - ảnh phục vụ thiếu nhi.

* Phòng ảnh – chế bản: Dịch vụ chế bản, in các sản phẩm phục vụ ngành Giáo dục và các dịch vụ liên quan đến ngành in.

* Phòng Truyền thông – Khai thác thông tin: Tổ chức hội chợ, triển lãm, trng bày giới thiệu các sản phẩm thơng mại Thiết kế trang web, dịch vụ thiết kế nội thất, ngoại thất và các dịch vụ thiết kế chuyên dụng khác.

* Phòng Sản xuất - Kinh doanh: Có chức năng giúp Ban Giám Đốc tổ chức việc kinh doanh, tìm hiểu thị trờng tìm kiếm bạn hàng, ký kết và thực hiện các hợp đồng kinh tế với khách hàng.

* Phòng Tổ chức hành chính: Có chức năng giúp Ban Giám Đốc xây dựng, tổ chức bộ máy quản lý lực lợng lao động nhằm sử dụng có hiệu quả lực lợng lao động của công ty, theo dõi và thực hiện các chế độ tiền lơng hàng tháng cho lao động Đồng thời, thực hiện quản lý việc sử dụng con dấu, hồ sơ tài liệu của công ty.

* Phòng Kế toán:

- Cung cấp đầy đủ thông tin về hoạt động tài chính ở đơn vị Thu nhận, ghi chép, phân loại, xử lý và cung cấp các thông tin Tổng hợp, báo cáo lý giải các nghiệp vụ tài chính diễn ra ở đơn vị, giúp cho Giám đốc có khả năng xem xét toàn diện các hoạt động của đơn vị kinh tế.

- Phản ánh đầy đủ tổng số vốn, tài sản hiện có nh sự vận động của vốn và tài sản ở đơn vị qua đó giúp Giám đốc quản lý chặt chẽ số vốn, tài sản của công ty nhằm nâng cao hiệu quả của việc sử dụng vốn trong sản xuất kinh doanh

4 Đặc điểm công tác kế toán của Công ty Cổ phần Mĩ thuật & Truyền thông

Công ty là đơn vị thành viên của Nhà Xuất Bản Giáo Dục và cũng là đơn vị hạch toán độc lập Do vậy tổ chức bộ máy kế toán của công ty áp dụng theo hình thức phân tán Công việc kế toán của công ty đợc thực hiện tại phòng kế toán.

Với chức năng và nhiệm vụ vừa bao gồm kế toán tài chính và kế toán quản trị Phòng kế toán Công ty Cổ phần Mĩ thụât & Truyền thông đợc tổ chức theo sơ đồ 2 ở phần phụ lục Trong đó:

* Kế toán trởng: Trực tiếp phụ trách phòng tài chính kế toán của công ty theo

chức năng điều hành kiểm tra kiểm soát hoạt động của bộ máy kế toán, chịu trách nhiệm trớc cơ quan quản lý cấp trên và giám đốc công ty về các vấn đề liên quan đến tình hình tài chính và công tác kế toán của công ty Kế toán trởng có nhiệm vụ phổ biến chủ trơng và chỉ đạo thực hiện chủ trơng tới các nhân viên kế toán và ký duyệt các quyết định, tài liệu kế toán trong thẩm quyền của mình.

* Kế toán tổng hợp: Làm thao mu cho kế toán trởng đồng thời quản lý chung về

tất cả các phần kế toán trong công ty, chịu trách nhiệm tổng hợp tất cả các số liệu từ các chứng từ để lập báo cáo quyết toán.

* Kế toán tiền mặt, TGNH: Có nhiệm vụ phản ánh tình hình thu chi, tồn tiền mặt,

tiền gửi, tiền vay Từ đó lên báo cáo kế toán phục vụ tài chính cho công ty.

* Kế toán vật t: Theo dõi tình hình nhập xuất tồn kho vật t và theo dõi sổ sách

tình hình tài sản phát sinh của công ty trong tháng, quý, và năm Lập báo cáo và lập các bảng biểu về tính giá thành sản phẩm và xác định kết quả kinh doanh

* Kế toán bán hàng: Chịu trách nhiệm về số liệu xuất bán, ghi nhận các hóa đơn,

thực hiện việc kê khai thuế Theo dõi quá trình tiêu thụ sản phẩm, thuế hàng tháng phải nộp.

* Kế toán tiền lơng và BHXH: Có nhiệm vụ tổ chức lập bảng thanh toán lơng và

BHXH hàng tháng cho cán bộ công nhân viên trong toàn bộ Công ty.

* Thủ quỹ: Có nhiệm vụ nhập, xuất, quản lý tiền mặt, ghi chép sổ quỹ, lập báo

cáo và hàng ngày phải báo cáo cho Ban Giám Đốc và Kế Toán Trởng Cuối tháng sẽ thực hiện kiểm kê quỹ.

Chính sách kế toán của công ty:

* Chế độ kế toán:

Công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam theo Quyết định số 1141/TC/QĐ ngày 01/11/1995 và báo cáo tài chính đã đợc điều chỉnh theo thông t số 89/2002/TT-BTC ngày 09/10/2002 về 4 chuẩn mực kế toán.

Niên độ kế toán của công ty bắt đầu từ 01/01 đến 31/12 hàng năm.

Để thuận tiện cho việc thanh toán cũng nh theo dõi đồng ngoại tệ, công ty áp dụng là tỷ giá thực tế tại thời điểm thanh toán.

Tài khoản công ty áp dụng đợc gửi tại Ngân hàng TMCP Kỹ Thơng – Techcombank.

Phơng pháp kế toán TSCĐ:nguyên tắc đánh giá TSCĐ là theo “nguyên giá” và ơng pháp khấu hao TSCĐ theo “phơng pháp tuyến tính”.

ph-Công ty nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.Hình thức kế toán áp dụng:Nhật kí chung.

* Sổ sách kế toán :

Công ty sử dụng phơng pháp ghi sổ nhật ký chung nên mở các loại sổ sau:

+ Sổ nhật ký chung: ghi tất các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong ngày và 4 nhật ký đặc biệt ( nhật ký thu tiền, chi tiền, bán hàng và mua hàng )

+ Sổ các cho tất cả các tài khoản sử dụng+ Sổ chi tiết tài khoản

* Phơng pháp kế toán hàng tồn kho

Đánh giá hàng tồn kho: theo giá gốc và chi phí liên quan trực tiếp phát sinh để có đợc hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện vật Nếu giá trị thuần có thể thực hiện đợc thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện đợc.

Phơng pháp xác định giá trị hàng xuất kho, tồn kho cuối kỳ: thực tế đích danh Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho: kê khai thờng xuyên

Giá vốn chủ yếu đợc xác định theo phơng pháp thực tế đích danh và bao gồm cả những chi phí phát sinh trong quá trình mua, bán hàng.

* Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán, phơng pháp chuyển đổi các đồng tiền khác:

Phơng pháp chuyển đổi: những nghiệp vụ phát sinh trong năm bằng đồng tiền khác đợc quy đổi sang đồng Việt Nam theo tỷ giá mua vào của ngân hàng Nhà nớc tại thời điểm thanh toán Tài sản bằng tiền và các khoản phảI thu, phảI trả có gốc ngoại tệ

đợc chuyển đổi thành đồng Việt Nam theo tỷ giá bình quân liên Ngân hàng do Ngân hàng Nhà nớc công bố vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán.

Đơn vị tiền tệ để ghi chép kế toán và lập Báo cáo tài chính là đồng Việt Nam, kí hiệu quốc tế là VNĐ.

II Kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty Cổ phần Mĩ thuật & Truyền thông trong hai năm 2006 - 2007

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

Chi phí quản lý của công ty năm 2007 đã giảm so với năm 2006 là 40 tr.đ với tỷ lệ tơng ứng 9,38% Đây là yếu tố thuận chiều làm tăng lợi nhuận.

Lợi nhuận sau thuế năm 2007 đạt 717.84 tr.đ tăng 26,04% so với năm 2006.

II Tổ chức kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty cổ phần Mĩ thuật & Truyền thông

1 Chính sách giá cả, phơng thức bán hàng, phơng thức thanh toán của công ty

1.1 Các phơng thức bán hàng tại công ty

Công ty kinh doanh nhiều loại hàng, trong đó mặt hàng chủ yếu là in các sản phẩm phục vụ ngành Giáo dục và các xuất bản khác Đặc điểm tiêu thụ hàng hoá tại công ty là thời điểm bàn giao hàng hoá không trùng với thời điểm thời điểm nhập hàng, do vậy công ty áp dụng phơng thức bán hàng gửi đại lý và bán buôn qua kho.

Phơng thức bán buôn qua kho: bên mua hàng nhận hàng trực tiếp tại kho của công ty hoặc tại kho của bên mua tuỳ theo thoả thuận hợp đồng đã kí kết giữa hai bên.

Phơng thức bán hàng gửi đại lý: công ty giao nhận hàng hoá cho khách hàng, khi khách hàng chấp nhận thanh toán số hàng ký gửi thì kế toán ghi nhận doanh thu.

Bên cạnh đó, công ty còn có thể tiêu thụ hàng hoá thông qua đơn vị cấp trên và các đơn vị thành viên trong nội bộ khác Trong trờng hợp này công ty sử dụng cả phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ và ghi nhận doanh thu nội bộ.

1.4 Các phơng thức thanh toán

Thanh toán bằng tiền mặt: đối với ngoại tệ, kế toán phảI quy đổi ngoại tệ thành tiền Việt Nam theo tỷ giá hối đoáI hợp lý để ghi sổ kế toán Khi có nghiệp vụ phát sinh thì kế toán phảI quy đổi thành tiền Việt Nam đồng theo nguyên tắc: tỷ giá hối đoáI nhập vào là tỷ giá bình quân do liên Ngân hàng công bố vào thời điểm thu tiền.

Thanh toán không dùng tiền mặt: thanh toán qua tài khoản tiền gửi thanh toán, séc, th tín dụng…

2 Kế toán chi tiết bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty cổ phần Mĩ thuật & Truyền thông

2.2.Tài khoản (TK) sử dụng

- TK hàng hoá - 156, TK này đợc chi tiết thành 2 TK cấp II (2 tiểu khoản)+ TK 1561 – trị giá mua hàng hoá, đợc mở chi tiết cho từng loại hàng hoá + TK 1562 – chi phí thu mua hàng hoá

- TK 632 – giá vốn hàng bán TK này đợc chi tiết thành 3 tiểu khoản:+ TK 6321 – giá vốn hàng hoá bán ra

+ TK 632LĐ - giá vốn cung cấp dịch vụ lắp đặt+ TK 6322 – giá vốn thành phẩm

- TK 511 – doanh thu bán hàng, TK này đợc chi tiết thành 2 tiểu khoản:+ TK 5111 – doanh thu bán hàng hoá

+ TK 5112 – doanh thu bán thành phẩm

- TK 521 – chiết khấu thơng mại, TK này đợc mở chi tiết thành 2 tiểu khoản

+ TK 5211 – chiết khấu hàng hoá+ TK 5212 – chiết khấu thành phẩm

-TK 641 – chi phí bán hàng, TK này đợc mở chi tiết thành 5 tiểu khoản

+ TK 6411 – chi phí nhân viên bán hàng (bao gồm tiền lơng và các khoản trích theo tiền lơng)

+ TK 6413 – chi phí công cụ, dụng cụ, đồ dùng dùng cho khách hàng+ TK 6415 – chi phí bảo hành

+ TK 6418 – chi phí bằng tiền khác, tiểu khoản này đợc chia thành 2 tiết khoản:TK 6418 TK – chi phí tiếp khách

+TK 9112 – xác định kết quả hoạt động tài chính

2.3 Trình tự hạch toán chi tiết kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty

2.3.1 Trình tự hạch toán chi tiết kế toán bán hàng

* Kế toán doanh thu, giá vốn hàng bán và thuế GTGT đầu ra phải nộpKế toán doanh thu:

+ Khi bán sản phẩm, hàng hoá dịch vụ kế toán ghi:Nợ TK 111, 112, 131, … Tổng giá thanh toán

Có TK 3331 (33311) Thuế GTGT đầu raCó TK 511, 512 GIá cha có thuế GTGT

Nếu bán hàng thu bằng ngoại tệ thì kế toán phải qui đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá mà Ngân hàng Nhà nớc công bố tại thời điểm thu tiền.

+ Bán hàng theo phơng thức trả góp, kế toán xác định doanh thu bán hàng là giá bán trả một lần cha có thuế GTGT, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112, 131, Số tiền thu ngay hoặc phải thu (gồm cả thuế GTGT)…

Có TK 3331 Thuế GTGT đầu ra phải nộpCó TK 511 Giá bán cha có thuế GTGTCó TK 338 (3387) Lãi bán hàng trả góp

Doanh thu tiền lãi trả góp trong kỳ kế toán ghi: Nợ TK 338(3387)

Nợ TK 131 Tổng giá thanh toán

Có TK 3331 Thuế GTGT đầu ra phải nộp

Có TK 511 Doanh thu bán hàng (không có thuế GTGT)Khi nhận vật t, hàng hoá:

Nợ TK 152, 153, 156 Giá mua cha thuế GTGT

Nợ TK 1331 Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừCó TK 131 Phải thu của khách hàng

- Nếu đổi lấy hàng hoá sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, hàng hoá dịch vụ không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp:

Nợ TK 131 Phải thu của khách hàng

Có TK 511 Doanh thu bán hàng (Tổng giá thanh toán)Khi nhận hàng hoá, vật t:

Nợ TK 152, 153, 156 Tổng giá thanh toán

Có TK 131 PhảI thu của khách hàng

+ Trờng hợp sử dụng vật t, hàng hoá trong nội bộ để sản xuất kinh doanh kế toán xác định doanh thu tơng ứng với chi phí sản xuất hoặc giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, vật t sử dụng nội bộ

Nợ TK 621, 627, 641

Có TK 512 Doanh thu bán hàng nội bộđồng thời số thuế GTGT phảI nộp đợc khấu trừ

Nợ TK 133 Thuế GTGT đợc khấu trừCó TK 3331 Thuế GTGT phải nộp+ Sản phẩm, hàng hoá dịch vụ sử dụng để biếu tặng:Nợ TK 641, 642, 431 Giá cha có thuế GTGTNợ TK 1331 Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộpCó TK 511 Giá cha có thuế GTGT

+ Dùng sản phẩm, hàng hoá trả lơng cho cán bộ công nhân viênNợ TK 641, 642, 431 Giá cha có thuế GTGT

Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộpCó TK 512 Doanh thu bán hàng nội bộ

+ Hàng mua xong bán ngay (giao tay ba) gửi bán ngay không qua nhập xuất kho:Nợ TK 632

Nợ TK 157Nợ TK 1331

Kế toán sử dụng TK 33311 “ Thuế GTGT đầu ra” để hạch toán thuế GTGT đầu ra.Căn cứ vào bảng kê hàng hoá bán ra, tờ khai thuế, bảng kê hàng hoá mua vào xác định đợc số thuế GTGT phảI nộp trong kỳ.

Ví dụ 1: Bán buôn qua kho theo hình thức tiêu thụ trực tiếp:

Ngày 15/03/2007 Công ty bán đồ dùng, thiết bị dạy học cho khách hàng với giá bán: 1.140.000 VNĐ (đã bao gồm thuế GTGT 10%) Khách hàng đã thanh toán ngay bằng tiền mặt Trị giá vốn là: 728.600 VNĐ.

Kế toán hạch toán nh sau:+ Phản ánh doanh thu bán hàng:

Có TK 511 (5111) 1.036.364đCó TK 333 (33311) 103.636đ+ Phản ánh trị giá vốn của hàng xuất bán:

Có TK 156 (1561) 728.600đ

Ví dụ 2: Bán hàng gửi đại lý

Công ty xuất gửi bán đại lý Thanh Nhàn nguyên liệu, vật t phục vụ ngành in ấn, chế bản mĩ thuật và truyền thông, trị giá 1.821.500đ, giá bán 2.519.000, thuế GTGT 10%, hoa hồng đại lý đợc hởng trên tổng giá thanh toán là 10% (GTGT hoa hồng đại lý là 10%) Ngày 20/03/2007 đại lý báo đã bán hết số hàng hoá trên và thanh toán với công ty bằng tiền mặt.

Kế toán công ty hạch toán nh sau:

+ Bút toán phản ánh hàng gửi bán cho bên đại lý:

Đồng thời phản ánh giá vốn hàng gửi mà bên đại lý đã bán đợc:

Có TK 157 1.821.500đ+ Hoa hồng phải trả cho cơ sở nhận đại lý:

Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu:

* Chiết khấu thơng mại: phản ánh các khoản chiết khấu mà công ty đã giảm trừ hoặc thanh toán cho ngời mua do việc ngời mua đã mua hàng, với khối lợng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thơng mại đã ghi trên Hợp đồng kinh tế giữa công ty và khách hàng

* Trình tự hạch toán: khi phát sinh nghiệp vụ chiết khấu thơng mại, kế toán ghi sổ chi tiết TK 5211 tơng ứng mặt hàng đợc áp dụng chính sách “chiết khấu thơng mại”, cuối kỳ kết chuyển chiết khấu thơng mại sang TK 511.

• Giảm giá hàng bán• Hàng bán bị trả lại

Hàng hoá của công ty luôn đợc kiểm tra kỹ lỡng về số lợng, chất lợng đồng thời khi giao hàng, giữa công ty và khách hàng ký kết biên bản nghiệm thu, bàn giao hàng hoá do vậy trờng hợp hàng bán bị trả lại hoặc giảm giá hàng bán không xẩy ra tại công ty Do vậy không phát sinh ngiệp vụ kế toán hàng bán bị trả lại hoặc giảm giá hàng bán cho khách hàng TK 532 – “giảm giá hàng bán” và TK 531 – “hàng bán bị trả lại” không có trong danh mục tài khoản kế toán mà công ty đã sử dụng

Ví dụ 3: Ngày 22/03/2007, công ty (Bên B) ký hợp đồng số 486/HĐKT với Công ty

phát hành sách Hà Tĩnh – TP Hà Tĩnh (Bên A) vê việc cung cấp 19.050 sản phẩm lịch, catalogue Tổng trị giá hợp đồng là: 161.925.00đ (đã bao gồm thuế GTGT 10%) Theo…thoả thuận hợp đồng, công ty chấp nhận chiết khấu cho bên A 1% trên tổng giá trị tiền hàng (1.619.250 đ) Số tiền chiết khấu này đợc trả bằng tiền mặt sau khi bên A trả tiền qua Ngân hàng cho bên B.

Kế toán hạch toán nh sau:

+ Bót to¸n ghi nhËn doanh thu b¸n hµng:

Nợ TK 627 Chi phí sản xuất chung.Có các TK liên quan (111,334,152, )…

Cuối kỳ, kết chuyển các khoản mục chi phí bảo hành đã tập hợp đợc:

Nợ TK 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang ( chi tiết: chi phí bảo hành)Có TK liên quan (621, 622, 617)

Khi sửa chữa bảo hành xong, bàn giao sản phẩm cho khách hàng:Nợ TK 335

Có TK 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (chi tiết )…

Khi hết thời hạn bảo hành sản phẩm, điều chỉnh lại số đã trích trớc theo chi phí bảo hành thực tế:

Nếu số chi phí thực tế lớn hơn số trích trớc:Nợ TK 641 (6415) Chi phí bảo hành

Có TK 335

Nếu chi phí thực tế phát sinh nhỏ hơn số trích trớc, ghi ngợc lại.+ Trích khấu hao TSCĐ dùng cho khâu bán hàng trong kỳ:Nợ TK 641 (6414)

Ví dụ 4: Tiếp tục ví dụ 3, để vận chuyển toàn bộ số hàng đến địa điểm TP Hà Tĩnh công

ty ký kết hợp đồng vận chuyển số 57/HĐVC ngày 24/03/2007 với công ty vận tải Hoa Việt, giá trị hợp đồng là: 840.000 đ (bao gồm cả thuế VAT 5%) Khi nhận đợc Hoá đơn GTGT số 08575 seri KT/2007 ngày 29/03/2007 của công ty Hoa Việt, công ty chấp nhận thanh toán bằng tiền TGNH cho công ty Hoa Việt số tiền ghi trên hoá đơn.Kế toán hạch toán nh sau:

Nợ TK 641 (641.7 VC) 800.000 đ

Nợ TK 1331 40.000 đ Có TK 112 (112 QĐ) 840.000 đChi phí QLDN:

+ Khi tính tiền lơng, phụ cấp phải trả cho bộ máy quản lý gián tiếp ở doanh nghiệp và tính trích BHXH, BHYT, KPCĐ trên tiền lơng nhân viên quản lý:

Nợ TK 642 (6421)

Có TK 334 Phải trả nhân viên quản lý

Có TK 338 Phải trả phải nộp khác (3382,3383,3384)+ Trị giá vật liệu xuất dụng cho công tác quản lý doanh nghiệp trong kỳ:Nợ TK 642 (6422)

Có TK 152 Nguyên liệu và vật liệu

+ Trị giá công cụ, đồ dùng văn phòng tính vào chi phí QLDN trong kỳ:Nợ TK 642 (6423)

Có TK 153 Công cụ, dụng cụCó TK 142 (14211) Chi phí trả trớc.

+ Trích khấu hao TSCĐ dùng chung của doanh nghiệp trong kỳ:Nợ TK 642 (6424)

(Đồng thời ghi bên Nợ TK 009: nguồn vốn khấu hao)

+ Các khoản thuế phải nộp Nhà nớc nh thuế môn bài, thuế nhà đất, và các khoản thuế,…phí, lệ phí phát sinh trong kỳ.

Ví dụ 5: Theo bảng lơng của công ty ngày 30/03/2007, lơng và các khoản trích theo

l-ơng tháng 3 cho bộ phận quản lý của công ty là: 49.385.000 đ.Kế toán hạch toán nh sau:

Kế toán xác định kết quả bán hàng:

Kỳ hạch toán kết quả kinh doanh tại công ty thực hiện vào cuối mỗi Quý Kế toán sử dụng TK 9111- “xác định kết quả kinh doanh” để phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh của công ty.

Hàng tháng căn cứ vào các sổ chi tiết TK 5111, TK 6321, TK 641, TK 642, kế toán hàng hoá kết chuyển vào sổ TK 9111 để xác định doanh thu hàng bán của cả kỳ.

Riêng chi phí QLDN, CPBH cuối tháng kế toán mới tiến hành ghi sổ, Cuối quý kế toán xác định kết quả kihn doanh tính lãi, lỗ, ghi sổ TK 911, và vào sổ cái.

Một số nghiệp vụ chủ yếu

- Kết chuyển giá vốn hàng bán:

Nợ TK 911 Xác định kết quả kinh doanhCó TK 632 Giá vốn hàng bán

- Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính

Nợ TK 911 Xác định kết quả kinh doanhCó TK 635 Chi phí hoạt động tài chính- Kết chuyển doanh thu bán hàng thuần

Nợ TK 5411, 512 Doanh thu bán hàng

Có TK 911 Xác định kết quả kinh doanh- Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí QLDN phát sinh trong kỳ:Nợ TK 911 Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 421 (4212) Lợi nhuận cha phân phối

+ Nếu kết quả kinh doanh là lỗ, kế toán ghi theo định khoản ngợc lại.

Tiếp theo các ví dụ trên, cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán, CPBH, CPQLDN, doanh thu bán hàng để xác định kết quả bán hàng:

Nợ TK 911 145.425.100 đ

Có TK 632 728.600 + 1.821.500 + 142.875.000 = 145.425.100 đNợ TK 911 851.820 đ

Có TK 641 51.820 + 800.000 = 851.820 đNợ TK 911 49.385.000 đ

Có TK 642 49.385.000 đ

Nợ TK 511 1.036.364 + 2.355.454,5 + 147.250.454,5 – 1.3472.045 = 149.124.318,5 đ

Có TK 911 149.124.318,5 đ

Tổng phát sinh bên Nợ TK 911 = 145.425.100 + 851.820 + 49.385.000 =195.661.920 đ

Tổng phát sinh bên Có TK 911 = 149.124.318.5 đ

Nh phân tích qua các ví dụ đã đa ra ở trên thì trong kỳ công ty CEC buôn bán đã bị thua lỗ, kế toán hạch toán kết chuyển lãI nh sau:

Nợ TK 421 195.661.920 – 149.124.318,5 = 46.537.601,5 đCó TK 911 149.124.318,5 đ

3 Hình thức kế toán áp dụng

Công ty cổ phần Mĩ thuật & Truyền thông là một đơn vị hạch toán kinh tế độc lập, căn cứ vào điều kiện thực tế của công ty, trình độ chuyên môn và khả năng vận dụng của nhân viên kế toán, Công ty đã thống nhất áp dụng hình thức ghi sổ Nhật ký chung Trên cơ sở lựa chọn hệ thống tài khoản, việc xây dựng hình thức sổ sách kế toán thích hợp cho quá trình thực hiện công tác kế toán là điều kiện rất quan trọng trong công tác tổ chức hạch toán kế toán.

Đặc trng chủ yếu của hình thức kế toán này là tất cả các nghiệp vụ kinh tế tài chính đã đợc phản ánh ở chứng từ gốc căn cứ vào chứng từ gốc hợp lệ để ghi vào sổ sổ nhật ký chung theo thứ tự thời gian và nội dung kinh tế của các nghiệp cụ phát sinh theo đúng quan hệ đối ứng giữa các TK, sau đó tg sổ nhật ký chung ghi vào sổ cáI các tài khoản liên quan.

Hệ thống sổ sử dụng trong hình thức kế toán này bao gồm:

- Sổ nhật ký chung

- Sổ nhật ký chuyên dùng (nhật ký đặc biệt)- Sổ cáI các tài khoản.

- Sổ, thẻ kế toán chi tiết.

Trình tự ghi sổ Nhật ký chung (sơ đồ số 3)

- Hệ thống chứng từ ban đầu của công ty đợc tổ chức hợp pháp, đầy đủ Công ty sử dụng hệ thống chứng từ theo quy định của Bộ Tài Chính Ngoài ra còn có một hệ thống kế toán phù hợp với mục đích, yêu cầu của chế độ kế toán mới Công ty đã áp dụng thành công một số phần hành kế toán trên máy vi tính với hệ thống sổ sách kế toán phù hợp theo hình thức nhật ký chung Việc tổ chức luân chuyển chứng từ, sổ sách ở Phòng Kế Toán cũng đợc thực hiện hợp lý góp phần tích cực tạo điều kiện thuận lợi cho việc hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại công ty một cách nhanh chóng nhất Công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng đã phản ánh đúng tình hình thực tế của công ty Việc xác định đối tợng kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng theo từng tháng, quý là hợp lý, có căn cứ khoa học, phù hợp với điều kiện sản xuất của công ty, phục vụ tốt công tác chỉ đạo bán hàng, quản lý giá thành và phân tích hoạt động kinh doanh của công ty.

2 Một số tồn tại về công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Mĩ thuật & Truyền Thông

2.1 Về chế độ các khoản trích theo lơng áp dụng tại công ty

Chế độ các khoản trích theo lơng công ty chỉ trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho cán bộ quản lý, công nhân của công ty, còn đối với công nhân ký hợp đồng lao động có thời hạn trên 3 tháng tham gia trực tiếp tại công trình thì cha thực hiện cho những đối tợng này.