Giải pháp hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty TNHH Yamaha Motor Electronics VN

Giải pháp hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty TNHH Yamaha Motor Electronics VN

Lời nói đầu

Sau khi chuyển nền kinh tế nớc ta từ cơ chế kế hoạch hóa tập trung quan liêubao cấp sang cơ chế thị trờng có sự quản lý vĩ mô của Nhà nớc theo định hớngXHCN Các doanh nghiệp đợc mở rộng và phát triển về mọi mặt, sản xuất kinhdoanh của các doanh nghiệp hoạt động theo ba quy luật kinh tế: Quy luật cạnh tranh,quy luật cung cầu, qui luật giá trị.Quá trình sản xuất là quá trình tạo ra giá trị của sảnphẩm thì tiêu thụ thành phẩm là quá trình thực hiện giá trị đó.

Việc tiêu thụ thành phẩm là quá trình thực hiện giá trị và giá trị sử dụng củasản phẩm hàng hóa Có tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp mới có vốn để tiến hành táisản xuất mở rộng tăng nhanh tốc độ luân chuyển vốn, nâng cao hiệu quả sử dụngvốn Có tiêu thụ sản phẩm mới chứng tỏ đợc năng lực kinh doanh của công ty, thểhiện kết quả của công tác nghiên cứu thị trờng.

Từ nhận thức đó, trong thời gian thực tập tại Công ty TNHH Hoàng Vân em đã

chọn đề tài: “Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu

thụ tại Công ty TNHH Hoàng Vân ” với mong muốn rèn luyện kỹ năng nghề

nghiệp của bản thân có điều kiện tìm hiểu thực tế và đề xuất các giải pháp khôngngừng hoàn thiện công tác kế toán ở công ty.

Nội dung đề tài của em gồm 3 phần:

Chơng 1: cơ sở lý luận chung về hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thànhphẩm và xác định kết quả tiêu thụ trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh.Chơng 2: thực trạng công tác hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩmvà xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty TNHH Hoàng Vân

Chơng 3: một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán thành phẩm, tiêuthụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty TNHH Hoàng Vân.

Mặc dù chuyên đề tốt nghiệp đã hoàn thành, song do trình độ và thời gian tìmhiểu thực tiễn còn hạn chế Do vậy chuyên đề này không thể tránh khỏi những khiếmkhuyết, em rất mong đợc sự đóng góp ý kiến bổ sung của các thầy cô giáo cùng toànthể các bạn để chuyên đề đợc hoàn thiện hơn.

Em xin chân thành cảm ơn !

Chơng 1

.I Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành sản phẩm

1.1.Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất

Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi giới hạn mà các chi phí sản xuất phát sinh đợc tập hợp nhằm đáp ứng yêu cầukiểm tra giám sát chi phí và yêu cầu tính giá thành.

Để xác định đúng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất phải căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuát , yêu cầu trình độ quản lý và yêu cầu hạch toán cũngnh quy trình công nghệ sản xuất Trên cơ sở đó đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là trên từng sản phẩm, từng tổ sản xuất,

2.2 Đối tợng tính giá thành sản phẩm

Đối tợng tính giá thành sản phẩm là các loại sản phẩm, công việc do doanh nghiệp sản xuất ra cần phải tính đợc tổng giá thành và giá thnàh đơn vị Xác định đối tợng tính giá thành là công việc đầu tiên trong toàn bộcông việc tính giá thành sản phẩm , nó có ý nghĩa rất quan trọng là căn cứ kế toán mở các bảng chi tiết tính giá thành và tổ chức công tác tính giá thành theo từng đối tợng phục vụ cho kiểm tra đánh giá tình hình thực hiện kế toán hạch toán.

Việc xác định đối tợng tính giá thành phải dựa trên cơ sở đặc điểm sản xuất củadoanh nghiệp, các loại sản phẩm mà doanh nghiệp sản xuất và quy trình sản xuất sản phẩm Đồng thời với việc xác định đối tựợng tính giá thành Nhiệm vụ tổ chức kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ.Để quản lý tốt thành phẩm và quá trình tiêu thụ thành phẩm, xác định đúng kếtquả hoạt động sản xuất kinh doanh và phân phối sử dụng theo đúng qui định của chếđộ tài chính, kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm phải thực hiện những nhiệmvụ sau:

Tổ chức ghi chép phản ánh đầy đủ, chính xác, kịp thời và giám đốc chặt chẽ tìnhhình nhập – xuất - tồn kho thành phẩm, tình hình tiêu thụ thành phẩm, tình hìnhthanh toán với ngời mua, thanh toán với ngân sách nhà nớc các khoản thuế tiêu thụsản phẩm phải nộp.

Hớng dẫn kiểm tra các bộ phận có liên quan thực hiện chế độ ghi chép ban đầuvề nhập xuất kho thành phẩm.

Tính toán ghi chép phản ánh chính xác chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanhnghiệp, chi phí và thu nhập từ hoạt động đầu t tài chính, hoạt động khác xác địnhchính xác kết quả kinh doanh của doanh nghiệp qua từng thời kỳ và từng lĩnh vựchoạt động.

Hạch toán chính xác, kịp thời tình hình phân phối lợi nhuận, cung cấp số liệucho việc duyệt quyết toán đầy đủ, kịp thời.

Tham gia kiểm kê, đánh giá thành phẩm lập báo cáo về tình hình tiêu thụ thànhphẩm, báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh định kỳ tiến hành phân tíchtình hình tiêu thụ, kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuân của doanh nghiệp

1.3.Yêu cầu quản lý và tổ chức kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩmvà xác địnhkết quả tiêu thụ.

- Liên 1-lu

- Liên 2,3 luân chuyển

Liên 2: Ngời nhận hàng giữ.

Liên 3: Thủ kho( kế toán ) luân chuyển.Qui trình luân chuyển chứng từ nh sau:

Qui trình luân chuyển chứng từ nhập kho

1 Ngời giao hàng đề nghị nhập kho thành phẩm.

2 Ban kiểm nghiệm: Kiểm nghiệm thành phẩm về số lợng, quy cách, chất ợng.

l-3 Phòng cung ứng hoặc bộ phận sản xuất: Lập phiếu nhập kho

phòng Thủkho toánKếHTK

BBKN PNKLập PNKKý

KNhàng +ghi thẻ

Ghi sổ

4 Phụ trách phòng cung ứng: Ký phiếu nhập kho sau đó chuyển cho thủ kho.5 Thủ kho nhập kho số hàng, ghi số thực nhập, ký vào phiếu nhập kho sau đótiến hành ghi thẻ kho và cuối cùng chuyển phiếu nhập kho cho kế toán.

6 Kế toán hàng tồn kho sau khi thu nhận chứng từ từ thủ kho, tiến hành kiểmtra chứng từ ghi đơn giá, tính thành tiền, định khoản, phân loại chứng từ, thực hiệnghi sổ tổng hợp và chi tiết, sau đó bảo quản và chuyển vào lu trữ khi đến hạn

Thủ tục xuất kho thành phẩm:

Căn cứ vào nhu cầu của ngời mua giám đốc hoặc trởng phòng kinh doanh sẽviết phiếu xuất kho Nếu khách hàng trả tiền ngay thì kế toán tiền mặt viết phiếu thucăn cứ vào phiếu xuất kho và phiếu thu (nếu có) kế toán tiêu thụ sẽ lập hoá đơn giátrị gia tăng hoá đơn này là căn cứ để ghi vào sổ và để khách hàng có thể vận chuyểnhàng ra khỏi kho của doanh nghiệp Trờng hợp phải giao hàng đến tận nơi thì doanhnghiệp phải bố trí ngời giao hàng đúng địa điểm và thời gian nh hợp đồng đã ký kết.

Qui trình luân chuyển chứng từ xuất kho

1.Ngời có nhu cầu đề nghị xuất hàng bằng cách viết giấy xin xuất hàng.2 Thủ trởng đơn vị và kế toán trởng ký duyệt lệnh xuất hàng.

3 Bộ phận cung ứng lập phiếu xuất kho, chuyển cho thủ kho.4 Thu kho căn cứ vào lệnh xuất và phiếu xuất kho tiến hành:- Kiểm soát hàng xuất.

- Ghi số thực xuất vào phiếu xuất kho.

- Cùng với ngời nhận hàng ký vào phiếu xuất kho.- Ghi thẻ kho.

- Chuyển chứng từ xuất kho cho kế toán.

Ngờicó nhu

xuất Duyệtlệnhxuất

Lập

5 kế toán hàng tồn kho phải thực hiện các công việc sau:

- Căn cứ phơng pháp hàng tính giá hàng xuất kho để ghi đơn giá vào phiếuxuất kho.

- Định khoản chứng từ xuất kho tùy theo từng loại hàng xuất và mục đích xuấtkho.

- Ghi sổ tổng hợp và chi tiết.

- Bảo quản chứng từ và đa vào lu trữ khi đến hạn

1.3.1.2 Đánh giá thành phẩm:

* Đối với thành phẩm nhập kho :Thì đánh giá theo giá thành nhập kho

- Đối với thành phẩm tự sản xuất nhập kho thì đánh giá theo giá thành tự sảnxuất hoàn thành nhập kho.

- Đối với thành phẩm thuê ngoài gia công chế biến hoàn thành nhập kho thì giáthành thực tế bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí thuê ngoài gia côngvà các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến quá trình gia công nh chi phí vậnchuyển, bốc dỡ khi giao nhận hàng gia công.

- Đối với thành phẩm đợc biếu tặng viện trợ thì giá thành thực tế đợc ghi nhậntại thời điểm giao nhận.

- Đối với thành phẩm do ngân sách nhà nớc cấp hay đợc nhận điều chuyển nội bộhoặc nhận đầu t của các đơn vị khác thì giá thành thực tế nhập kho sẽ đợc xác nhận bằnggiá do hội đồng giao nhận đánh giá cộng với các khoản chi phí vận chuyển bốc dỡ.

- Đối với thành phẩm đã tiêu thụ hoặc đã bán nhng lại bị khách hàng trả lại thìgiá thực tế là giá đã dùng để ghi giá trị hàng gửi bán hoặc giá vốn hàng bán.

- Giá thành thực tế của thành phẩm chỉ tính ở cuối kỳ hạch toán, khi kết thúcđơn đặt hàng hoặc gia công hoàn thành đợc dùng trong kỳ kế toán tổng hợp thànhphẩm và báo cáo kế toán.

- Nh vậy là về nguyên tắc thành phẩm đợc đánh giá theo giá vốn thực tế nhngthành phẩm trong doanh nghiệp luôn có sự biến động do nhiều nguyên nhân khácnhau, để phục vụ cho việc hạch toán kịp thời và chính xác giá trị thành phẩm xuấtkho thì thành phẩm đợc đánh giá theo giá thực tế.

*

Đối với thành phẩm xuất kho:

- Phơng pháp đơn giá tồn đầu kỳ: Theo phơng pháp này giá đơn vị bình quân

của thành phẩm xuất kho trong kỳ đợc dựa vào giá đơn vị bình quân của thành phẩmtồn kho cuối kỳ trớc Phơng pháp này cho phép giảm nhẹ khối lợng tính toán nhng độchính xác của công việc phụ thuộc vào tình hình biến động của giá thành sản xuấtsản phẩm Trờng hợp giá thành có sự biến động lớn thì việc tính giá thành phẩm xuấtkho theo phơng pháp này trở nên thiếu chính xác.

Trị giá vật t xuất kho = số lợng vật t xuất kho x đơn giá tồn đầu kỳ.

-Phơng pháp bình quân gia quyền (bình quân cả kỳ dự trữ): Theo phơng pháp

này dựa vào giá thực tế của thành phẩm tồn kho đầu kỳ và giá thực tế của thànhphẩm nhập kho trong kỳ kế toán xác định đợc giá bình quân của một đơn vị thànhphẩm Căn cứ số lợng thành phẩm xuất kho trong kỳ và giá đơn vị bình quân để xácđịnh giá thực tế xuất kho trong kỳ.

Giá bình quân một Giá trị TP tồn đầu kỳ + giá trị TP nhập trong kỳ đơn vị sản phẩm =

Số lợng TP tồn ĐK + số lợng TP nhập trong kỳ

Phơng pháp này có u điểm là đơn giản dễ làm nhng nhợc điểm là độ chính xác khôngcao, hơn nữa công việc tính toán dồn vào cuối tháng sẽ gây ảnh hởng đến tiến độ củacác khâu kế toán.

- Phơng pháp bình quân sau mỗi lần nhập: Theo phơng pháp này sau mỗi lần

nhập kế toán đã xác định giá bình quân của từng loại sản phẩm, căn cứ vào giá bìnhquân và lợng thành phẩm xuất kho giữa 2 lần kế tiếp để xác định giá thực tế thànhphẩm xuất kho Phơng pháp này cho phép kế toán tính giá thành thành phẩm xuấtkho kịp thời, tuy nhiên khối lợng công việc rất lớn vì vậy mà phơng pháp này chỉ ápdụng đối với những doanh nghiệp có ít loại thành phẩm và số lợng của mỗi loại thànhphẩm không nhiều.

- Phơng pháp thực tế đích danh: Theo phơng pháp này thành phẩm xuất kho ở

lô hàng nào thì tính theo giá thực tế nhập kho của lô hàng đó Phơng pháp này có uđiểm là công tác tính toán giá thành đợc kịp thời, thông qua tính giá thành thànhphẩm xuất kho kế toán có thể theo dõi thời hạn bảo quản của từng lô thành phẩm.Tuy nhiên để áp dụng phơng pháp này thì hệ thống kho hàng của doanh nghiệp phảiđảm bảo cho phép bảo quản riêng từng lô thành phẩm nhập kho.

- Phơng pháp nhập trớc - xuất trớc (FIFO): Theo phơng pháp này giá thực tế của

thành phẩm nhập kho trớc thì sẽ đợc dùng để tính giá thực tế của thành phẩm xuất kho ớc Phơng pháp này có u điểm là cho phép kế toán có thể tính toán giá thành thành phẩmxuất kho kịp thời, tuy nhiên nhợc điểm của phơng pháp này là khối lợng tính toán tơngđối lớn chính vì vậy nó làm cho giá vốn của doanh nghiệp không phản ánh đúng sự biếnđộng của giá thành thành phẩm, phơng pháp này chỉ thích hợp áp dụng đối với nhữngdoanh nghiệp có ít sản phẩm và số lần nhập kho không nhiều.

- Phơng pháp nhập sau -xuất trớc (LIFO): Theo phơng pháp này giả định những sản

phẩm nhập kho sau thì sẽ xuất trớc - ngợc lại với phơng pháp nhập trớc xuất trớc Về cơbản phơng pháp này có u điểm là cho phép kế toán có thể tính toán giá thành thànhphẩm kịp thời nhng sử dụng phơng pháp này sẽ giúp cho giá vốn tiêu thụ của doanhnghiệp phản ánh đúng sự biến động của giá thành thành phẩm.

Do đặc điểm của việc nhập_xuất kho thành phẩm là thờng xuyên mà giá thànhthực tế của thành phẩm nhập kho thì cuối kỳ kế toán mới tính đợc Bởi vậy mà để đánhgiá trị giá xuất kho của thành phẩm kế toán sử dụng 2 phơng pháp chủ yếu là phơngpháp: bình quân cả kỳ dự trữ và phơng pháp hệ số giá( phơng pháp giá hạch toán).

- Phơng pháp hệ số giá:

Giá hạch toán là giá thành kế hoạch hay giá nhập kho đợc sử dụng thống nhất

trong một kỳ kế toán và không thay đổi Khi đó việc nhập xuất kho thành phẩm sẽ sửdụng giá hạch toán.

- Cuối kỳ kế toán căn cứ vào trị giá hạch toán tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ, trịgiá thực tế tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ để tính hệ số giá (H).

Trị giá thực tế TP tồn ĐK + trị giá thực tế TP nhập trong kỳ

H =

Trị giá hạch toán TP tồn ĐK+ trị giá hạch toán TP nhập trong kỳ Giá trị thành phẩm xuất kho = H x giá hạch toán

= H x số lợng thành phẩm xuất kho x ĐG hạch toán

1.3.1.3 Kế toán chi tiết thành phẩm:

Những hoạt động nhập xuất kho thành phẩm phải đợc phản ánh vào chứng từnhập xuất kho kịp thời đầy đủ chính xác đúng quy định cụ thể trong chế độ ghi chépban đầu.

Tất cả những sản phẩm sản xuất song phải qua kiểm tra xác định đạt tiêu chuẩnkỹ thuật mới đợc nhập kho thành phẩm Khi nhập kho thành phẩm phải cân đo đongđếm chính xác và phải có phiếu nhập kho thành phẩm Phiếu nhập kho thành phẩmmẫu số 01- VT/ BB do bộ phận sản xuất (hoặc 2 liên đối với thành phẩm mua ngoài)kèm theo thành phẩm nhập kho Phiếu nhập kho thành phẩm đợc lu một liên ở chỗngời lập phiếu, thủ kho giữ 1 liên để ghi thẻ kho sau đó chuyển cho phòng kế toán đểghi sổ kế toán chứng từ xuất kho thành phẩm là phiếu xuất kho mẫu số 02- VT/ BB.Phòng cung ứng căn cứ vào các hợp đồng kinh tế đã ký và nhu cầu của khách hàngđã đợc thủ trởng đơn vị duyệt để lập phiếu xuất kho thành phẩm làm 3 liên sau đóchuyển cho kế toán trởng và thủ trởng đơn vị ký duyệt và đóng dấu nếu có Sau khigiao nhận hàng thủ kho và ngời mua cùng ký vào các liên, 1 liên giao cho kháchhàng, 1 liên giao cho thủ kho giữ để vào thẻ kho, sau đó chuyển cho kế toán để ghisổ kế toán.

Trờng hợp xuất kho thành phẩm để chuyển đi nơi khác trong nội bộ đơn vị hoặcđến đơn vị nhận hàng đại lý, ký gửi thì kế toán sử dụng chứng từ phiếu xuất khokiêm vận chuyển nội bộ mẫu số 03- VT/BB hoặc phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lýmẫu số 04- XKĐL (xuất kho đại lý) Căn cứ vào những chứng từ nhập xuất khothành phẩm để kế toán ghi sổ chi tiết thành phẩm Tổ chức kế toán chi tiết thànhphẩm ở phòng kế toán có liên quan chặt chẽ với hạch toán nghiệp vụ thành phẩm tạikho tuỳ theo đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh, trình độ quản lý củatừng đơn vị để lựa chọn phơng pháp hạch toán chi tiết thành phẩm cho phù hợp Cóthể chọn một trong các phơng pháp sau:

- Phơng pháp ghi thẻ song song: Theo phơng pháp này thủ kho căn cứ vào

chứng từ nhập, xuất thành phẩm để ghi thẻ kho (thẻ kho này đợc mở cho từng loạisản phẩm) Kế toán chi tiết thành phẩm cũng dựa trên chứng từ nhập xuất kho thànhphẩm để ghi số lợng và tính thành tiền thành phẩm nhập xuất để vào thẻ chi tiếtthành phẩm Cuối kỳ kế toán tiến hành đối chiếu số liệu trên thẻ chi tiết thành phẩmvới thẻ kho do thủ kho chuyển đến đồng thời từ sổ chi tiết thành phẩm, kế toán lấy sốliệu để ghi vào bảng nhập xuất tồn thành phẩm theo từng loại thành phẩm để đốichiếu với số liệu kế toán tổng hợp nhập xuất thành phẩm.

Ưu điểm của phơng pháp này là đơn giản trong khâu ghi chép đối chiếu với sốliệu và phát hiện sai sót, đồng thời cung cấp thông tin nhập - xuất - tồn từng loạithành phẩm kịp thời chính xác tuy nhiên nhợc điểm của phơng pháp này là côngviệc hạch toán tơng đối phức tạp nếu doanh nghiệp có nhiều loại sản phẩm.

Sơ đồ Phơng pháp thẻ song song

Ghi chú : Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng

Đối chiếu kiểm tra

- Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển: Đối với doanh nghiệp có nhiều loại

thành phẩm mà số lợng chứng từ nhập xuất không nhiều thì phơng pháp thích hợp đểhạch toán chi tiết thành phẩm là áp dụng phơng pháp này:

Theo phơng pháp này kế toán mở sổ đối chiếu luân chuyển thành phẩm theotừng kho, cuối kỳ trên cơ sở phân loại chứng từ xuất theo từng loại thành phẩm vàtheo từng kho kế toán lập bảng xuất thành phẩm và dựa vào các bảng kê này để ghivào sổ đối chiếu luân chuyển khi nhận đợc thẻ kho kế toán tiến hành đối chiếu tổnglợng nhập – xuất của từng thẻ kho với sổ đối chiếu luân chuyển đồng thời từ sổ đốichiếu luân chuyển lập bản kê nhập - xuất - tồn thành phẩm để đối chiếu với số liệukế toán tổng hợp thành phẩm.

Ưu điểm là giảm nhẹ khối lợng công việc ghi chép của kế toán nhng vì dồncông việc ghi sổ kiểm tra đối chiếu vào cuối kỳ nên công việc kiểm tra đối chiếu sẽgặp nhiều khó khăn và sẽ ảnh hởng đến tiến độ thực hiện các khâu kế toán khác.

Sơ đồ phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển

Thẻ hoặc sổ

chi tiết Thành phẩm

Bảng tổng hợp nhập, xuất tồn kho thành

Kế toán tổng hợpPhiếu nhập kho

Thẻ kho

Phiếu xuất kho

Phiếu nhậpkho

Thẻ kho

Phiếu xuấtkho

Bảng kênhập

Sổ ĐCLC

Bảng kê xuất

Kế toán tổnghợp

Ghi chú : Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng

Đối chiếu kiểm tra

- Phơng pháp số d: Đối với những doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm

và số lợng nhập của mỗi loại sản phẩm là khá nhiều thì thích hợp nhất là áp dụng ơng pháp này.

Theo phơng pháp này thủ kho ngoài việc ghi thẻ kho nh các phơng pháp trênthì cuối kỳ còn phải ghi lợng thành phẩm tồn kho từ thẻ kho vào sổ số d Kế toán dựavào số lợng nhập - xuất của từng loại thành phẩm đợc tổng hợp từ các chứng từ nhậpxuất mà kế toán nhận đợc khi kiểm tra các kho theo định kỳ 3, 5,10 ngày, mỗi lầnkèm theo chứng từ giao nhận và giá hạch toán để tính toán giá trị thành tiền củathành phẩm nhập kho theo từng loại từ đó ghi bảng luỹ kế nhập - xuất tồn (bảng nàyđợc mở theo từng kho) cuối kỳ tiến hành tính tiền trên sổ số d do thủ kho chuyển đếnvà đối chiếu theo từng loại thành phẩm trên sổ số d với tồn kho trên bảng luỹ kế nhập– xuất – tồn Kế toán lập bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn thành phẩm để đốichiếu với sổ kế toán về thành phẩm.

Phơng pháp này tránh đợc việc ghi ghép trùng lặp và giàn đều công việc ghi sổtrong kỳ nên không bị dồn vào cuối kỳ nhng việc kiểm tra đối chiếu và phát hiện saisót gặp nhiều khó khăn, vì vậy phơng pháp này đòi hỏi nhân viên kế toán và thủ khophải có trình độ chuyên môn cao.

Sơ đồ phơng pháp sổ số d

Ghi chú:

1.3.1.4 Kế toán tổng hợp thành phẩm:* Tài khoản sử dụng: TK155 - Thành phẩm

Ghi hàng ngàyGhi cuối thángĐối chiếu kiểm tra

Thẻ kho

Phiếu xuấtkhoPhiếu nhập

Sổ số d

Phiếu giaonhận CTX

Bảng kê lũykế N-X-T

Phiếu giaonhận CTX

Sổ tổng hợp

Tài khoản 155 có số d bên nợ: Trị giá thực tế của thành phẩm tồn kho cuối kỳ.

Thành phẩm là một bộ phận của hàng tồn kho của doanh nghiệp, trong hạchtoán thành phẩm doanh nghiệp sử dụng phơng pháp hạch toán đã dùng đối với cáchàng tồn kho của doanh nghiệp đó là lựa chọn một trong hai phơng pháp sau:

1.3.1.4.1.Phơng pháp kê khai thờng xuyên:

Phơng pháp kê khai thờng xuyên là phơng pháp theo dõi phản ánh thờngxuyên liên tục tình hình nhập – xuất – tồn kho trên sổ kế toán, kế toán dựa vàophiếu nhập – xuất kho để phản ánh quá trình luân chuyển của thành phẩm Nếu sửdụng phơng pháp này thì khối lợng công việc kế toán sẽ lớn nhng nó có u điểm làphản ánh kịp thời tình hình biến động của thành phẩm Giá trị thành phẩm trên sổ kếtoán có thể xác định ở bất kỳ thời điểm nào trong kỳ.

Phơng pháp kê khai thờng xuyên thích hợp với các doanh nghiệp, vì nócó điều kiện để kiểm kê chính xác từng nghiệp vụ nhập – xuất – tồn thành phẩm.

Quy trình hạch toán: Theo sơ đồ

Kế toán thành phẩm(Theo phơng pháp KKTX)

TP phát hiện thiếu khi kiểm kêchờ xử lý

Xuất kho thành phẩm bán, traođổi, biếu, tặng, sử dụng nội bộ

Nhập kho thành phẩm do đơn vịSX, chế biến hoặc thuê ngoài gia

222, 223

1.3.1.4.2 Phơng pháp kiểm kê định kỳ

Phơng pháp kiểm kê định kỳ là phơng pháp hạch toán căn cứ vào kết quảkiểm kê thực tế để phản ánh giá trị thành phẩm tồn kho trên sổ kế toán tổng hợp vàtừ đó tính ra giá trị thành phẩm tồn kho trên sổ kế toán tổng hợp và từ đó tính ra trịgiá xuất kho của thành phẩm xuất kho theo công thức sau:

Trị giá thànhphẩm xuất kho=

Trị giá thànhphẩm tồn đầu kỳ+

Trị giá TP nhập kho

-Trị giá TP tồnkho cuối kỳ

Phơng pháp kiểm kê định có u điểm là giảm nhẹ khối lợng công việc hạchtoán nhng nhợc điểm là độ chính xác không cao và độ chính xác về giá trị thànhphẩm phụ thuộc vào chất lợng công tác quản lý tại kho, quầy bến bãi

Phơng pháp này thờng đựơc áp dụng ở các doanh nghiệp có nhiều chủng loạithành phẩm, gía trị thấp, khó xác định chính xác số lợng thành phẩm nhập xuất khotừng nghiệp vụ.

Quy trình hạch toán: Theo sơ đồ

Kế toán thành phẩm(Theo phơng pháp KKĐK)

TK155 TK 632 Kết chuyển trị giá thành phẩm

tồn kho đầu kỳTK 911

Cuối kỳ xác định và kếtchuyển

TK 631

trị giá thành phẩm xuất bán,trao đổi

Giá thành thành phẩm nhập kho biếu tặng, tiêu dùng nội bộtrong kỳ

trong kỳ

TP phát hiện thừa khi kiểm kê chờxử lý

1.3.2: Kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ:

1.3.2.1.Khái niệm và điều kiện xác định doanh thu:

Khái niệm: Doanh thu từ hoạt động kinh doanh là toàn bộ tiền sản phẩm hàng

hóa, lao vụ, dịch vụ, sau khi trừ đi các khoản giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại.nếu có chứng từ hợp lệ đợc khách hàng chấp nhận thanh toán không phân biệt đã thutiền hay cha

Việc phản ánh doanh thu phải tuân theo các nguyên tắc sau:

Khi có sản phẩm tiêu thụ kế toán phải ghi doanh thu của số sản phẩm đó.doanhthu bán hàng có thể xác định theo giá có thuế hoặc không có thuế giá trị gia tăng, tuỳthuộc vào phơng pháp tính thuế giá trị gia tăng đợc áp dụng tại doanh nghiệp

Đối với doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ thìdoanh thu đợc tính theo giá bán không có thuế.

Đối với doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp thìdoanh thu đợc tính theo giá bán có thuế.

Đối với sản phẩm dịch vụ bán theo phơng thức trả góp thì doanh thu bán hàngtính theo giá bán trả một lần, không bao gồm lãi trả chậm.

Trờng hợp hàng đổi hàng theo ngang giá thì không đợc xác định doanh thu, đổi khôngtheo ngang giá thì doanh thu đợc xác định thông thờng của sản phẩm xuất đổi.

Trờng hợp doanh nghiệp dùng sản phẩm để trả thu nhập cho công nhân viêngóp vốn liên doanh thì ghi doanh thu theo giá thoả thuận

Đối với sản phẩm hàng hoá dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng doanh thu đợcxác định theo giá vốn của sản phẩm.

Đối với đơn vị làm đại lý, bán hàng hoá theo giá qui định và chỉ hởng tiền hoahồng thì doanh thu là tiền hoa hồng đợc hởng.

1.3.2.2 Kế toán chi tiết tiêu thụ thành phẩm:

Khi bán Thành phẩm doanh nghiệp sử dụng hoá đơn chứng từ theo qui địnhhiện hành của Bộ Tài Chính gồm:

Hoá đơn giá trị gia tăng: Sử dụng cho doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng

theo phơng pháp khấu trừ thuế khi lập hóa đơn (cha có thuế giá trị gia tăng ) cáckhoản phụ thu và giá tính ngoài giá bán (nếu có), thuế giá trị gia tăng tổng giá thanhtoán đã có thuế giá trị gia tăng.

Hoá đơn bán hàng: Sử dụng cho doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo

phơng pháp trực tiếp (hoặc nộp thuế tiêu thụ đặc biệt) Khi lập hoá đơn bán hàngdoanh nghiệp phải ghi đầy đủ các yếu tố qui định: giá bán các khoản phụ thu và phítính ngoài giá bán (nếu có) và tổng giá thanh toán đã có thuế giá trị gia tăng.

Hoá đơn tự in, chứng từ đặc thù: Đối với chứng từ tự in phải đăng ký với bộ tài

chính và chỉ đợc sử dụng sau khi đã đợc chấp thuận bằng văn bản đối với chứng từđặc thù thì giá ghi trên chứng từ đã có thuế giá trị gia tăng.

Bảng kê bán lẻ hàng hóa dịch vụ: Đợc sử dụng trong trờng hợp doanh nghiệp

trực tiếp bán lẻ hàng hoá cung cấp dịch vụ cho ngời tiêu dùng không thuộc diện phảilập hóa đơn.

Bảng kê hàng hoá, đại lý ký gửi: Trong trờng hợp doanh nghiệp đại lý ký gửi Các chứng từ trả tiền, trả hàng: Để có thông tin một cách chi tiết cụ thể về

doanh thu của từng loại hoạt động, từng loại sản phẩm dịch vụ trên cơ sở giúp choviệc xác định kết quả kinh doanh của từng loại, hoá đơn của từng loại sản phẩm dịchvụ cho yêu cầu quản lý của doanh nghiệp, kế toán chi tiết tiêu thụ thành phẩm hànghoá dịch vụ, lao vụ đã bán hoặc cung cấp đợc khách hàng thanh toán ngay hoặc chấpnhận thanh toán.

1.3.2.3 Kế toán tổng hợp tiêu thụ thành phẩm:

1.3.2.3.1: Kế toán tổng hợp doanh thu bán hàng

Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:

Tài khoản này đợc sử dụng để ghi nhận doanh thu và xác định doanh thu bánhàng đối với trờng hợp tiêu thụ sản phẩm hàng hóa cho khách hàng bên ngoài.

nội dung tài khoản:

Bên nợ:

- Các khoản đợc ghi giảm doanh thu

- Kết chuyển doanh thu bán hàng thuần sang tài khoản 911.- Xác định kết quả kinh doanh.

Bên có:

Doanh thu bán hàng trong kỳ.- Tài khoản này không có số d - Tài khoản 511 có 5 tài khoản cấp 2: TK5111: Doanh thu bán hàng hóa

TK5112: Doanh thu bán các Thành phẩm TK5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ TK5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá

TK5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu t

- Tài khoản 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ:

Tài khoản này đợc sử dụng để ghi nhận doanh thu và xác định doanh thu bánhàng thuần trong trờng hợp tiêu thụ sản phẩm hàng hóa trong nội bộ Nội dung củatài khoản này tơng tự nh tài khoản 511.

tài khoản này có 3 tài khoản cấp 2:

TK 5121: Doanh thu bán hàng hoá

TK 5122: Doanh thu bán các Thành phẩmTK 5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ

Các phơng thức bán hàng:

*Phơng thức tiêu thụ trực tiếp:

Tiêu thụ trực tiếp là phơng thức giao hàng cho ngời mua trực tiếp tại kho, haycác phân xởng Số hàng giao cho khách hàng đợc chính thức coi là tiêu thụ và ngờibán mất quyền sở hữu về số hàng này Ngời mua thanh toán ngay hoặc chấp nhậnthanh toán tiền hàng mà ngời bán đã giao

*Phơng thức tiêu thụ chuyển hàng chờ chấp nhận:

Phơng thức này là phơng thức mà bên bán chuyển hàng cho bên mua theo địa chỉ ghi trong hợp đồng Số hàng chuyển đi này vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp Khi bên mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán thì số hàng này mới đợc coi là tiêu thụ và ngời bán mất quyền sở hữu.

* Phơng thức bán hàng qua đại lý (ký gửi)

Bán hàng qua đại lý là phơng thức mà bên chủ hàng (bên giao đại lý) xuất hàngcho bên nhận đại lý để bán Bên đại lý sẽ đợc hởng thù lao dới hình thức hoa hồng hoặc chênh lệch Theo luật thuế giá trị gia tăng, nếu đại lý bán hàng theo đúng giá bên đại lý quy định thì toàn bộ thuế giá trị gia tăngdo chủ hàng chịu, bên đại lý không phải nộp thuế giá trị gia tăng trên phần hoa hồng đợc hởng Trờng hợp đại lý hởng chênh lệch giá thì bên đại lý phải nộp thuế giá trị gia tăng phần chênh lệch

*Phơng thức bán hàng trả góp:

Bán hàng trả góp là phơng thức bán hàng thu tiền nhiều lần Ngời mua sẽ thanh

toán lần đầu tại thời điểm mua Số tiền còn lại ngời mua chấp nhận trả dần ở các kỳtiếp theo và trả một tỷ lệ lãi nhất định Theo phơng thức trả góp về phần hạch toán,khi giao hàng thành phẩm cho ngời mua thì đã đợc coi là tiêu thụ, về thực chất khinào thanh toán hết tiền hàng thì doanh nghiệp mới hết quyền sở hữu.

* Tiêu thụ nội bộ:

+ Trờng hợp tiêu thụ giữa các thành viên: Về nguyên tắc trờng hợp này đợchạch toán tơng tự nh trờng hợp tiêu thụ bên ngoài + Trờng hợp doanh nghiệp dùngthành phẩm để biếu tặng phục vụ cho sản xuất kinh doanh

Sơ đồ Kế toán tổng hợp doanh thu bán hàng

333 511,512 111,112,131,136 Thuế xuất khẩu, thuế TTĐB Đơn vị ápdụng

Chiết khấu thơng mại, doanh thu hàng bán bị trả lại hoặc giảm giá hàng bán phátsinh trong kỳ.

Sơ đồ Kế toán bán hàng thông qua đại lý

(Theo phơng pháp bán đúng giá hởng hoa hồng)

155 157 632 Khi xuất kho thành phẩm

hàng hóa giao cho các đại lý Khi thành phẩm giao cho bán hộ(Theo PPKKTX) đại lý đã bán đợc

511 111,112,131 641 Doanh thu bán hàng đại lý Hoa hồng phải trả chobên

nhận đại lý

133

333(3331) (Thuế GTGT) (Thuế GTGT)

Sơ đồ Kế toán bán hàng theo phơng thức trả chậm

Doanh thu bán hàng Tổng số tiền còn (Ghi theo giá bán trả tiền ngay) phải thu của khách hàng 333(33311)

Thuế GTGT đầu ra 111,112 Số tiền đã thu

của khách hàng 515 338(3387)

Định kỳ,k/c Lãi trả góp hoặc lãi trả chậm doanh thu là tiền phải thu của khách hàng lãi phải thu từng kỳ

Sơ đồ Kế toán doanh thu bán hàng nội bộ chịu thuế GTGTtheo phơng pháp khấu trừ

155 632 512 111,112,136 Giá vốn của hàng xuất cho Ghi doanh thu bán hàngnội bộ

các đơn vị trực thuộc để bán ngay khi xuất giaohàng

911

333(33311)

K/c doanh thu thuần

1.3.2.3.2: Kế toán tổng hợp Giá vốn hàng bán TK 632 – Giá vốn hàng bán

- Kết chuyển giá vốn hàng bán trong kỳ.

Tài khoản này không có số d.* Qui trình hạch toán theo sơ đồ.

Sơ đồ Kế toán giá vốn hàng bán (Theo phơng pháp KKTX)

Thành phẩm sx ra Khi hàng gửi đi bán Thành phẩm gửi đi bán không qua NK đợc xác định là tiêu thụ đã bán bị trả lạiNK

Thành phẩm XK

gửi đi bánTK911

Xuất kho TP để bán Cuối kỳ k/c giávốn

thành phẩm đãTT

TK154TK 159

Cuối kỳ, K/c giá thành DVHT Hoàn nhập dựphòng

giảm giá hàngtồn kho

tiêu thụ trong kỳ

Trích lập dựphòng

giảm giá hàngtồn kho

Sơ đồ Kế toán giá vốn hàng bán(Theo phơng pháp KKĐK)

TK 632TK 155

TK 157

TK 611

TK 157TK 155

Đầu kỳ,K/c trị giá vốn của thành Cuối kỳ, k/c trị giá vốn của thành phẩm

Cuối kỳ, k/c trị giá vốn của thành phẩm

Cuối kỳ, xác định và k/c trị giáĐầu kỳ,K/c trị giá vốn của thành

vốn của hàng hoá đã xuất bán đ ợc xác định là tiêu thụ (donh nghiệp th ơng mại)

phẩm tồn kho đầu kỳ

phẩm đã gửi bán ch a xác định là tiêu thụ đầu kỳ

TK 631

Cuối kỳ, xác định và k/c giá thành của thành phẩm hoàn thành nhập kho; giá thành dịch vụ đã hoàn thành ( Doanh nghiệp SX và kinh doanh dịch vụ)

Cuối kỳ, k/c trị giá vốn của thành phẩm

tồn kho cuối kỳ

đã gửi bán nh ng ch a xác định là tiêu thụ trong kỳ

TK 911Cuối kỳ, k/c giá vốn hàng bán của thành

phẩm, hàng hoá, dịch vụ

1.3.2.4.Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu:

Các khoản giảm trừ doanh thu gồm: Doanh thu hàng bán bị trả lại, giảm giáhàng bán, chiết khấu thơng mại và thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu, thuếthuế giá trị gia tăng(đối với những Doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăngtheo phơngpháp trực tiếp).

+ Các tài khoản sử dụng:TK 531 : Hàng bán trả lại.

Tài khoản này phản ánh giá trị của sản phẩm, hàng hoá dịch vụ, lao vụ, dịch vụ đãtiêu thụ bị khách hàng đã trả lại do vi phạm các cam kết trong hợp đồng.

Bên Nợ: Doanh thu hàng bán bị trả lại., đã trả lại tiền cho ngời mua hoặc tính trừ vào

khoản phải thu khách hàng về số sản phẩm, hàng hóa đã bán.

Bên Có: Kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại vào bên Nợ TK 511 , hoặc TK

512 để xác định doanh thu thuần trong kỳ báo cáo.

TK 531 không có số d cuối kỳ.

TK532 : Giảm giá hàng bán

Tài khoản này phản ánh các khoản giảm giá của việc bán hàng trong kỳ hạch toáncủa doanh nghiệp.

Bên Nợ: Các khoản giảm giá hàng bán đẫ chấp thuận cho ngời mua hàng do hàng

bán kém, mất phẩm chất hoặc sai quy cách theo qui định trong hợp đồng kinh tế.

Bên Có: Kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại vào bên Nợ TK 511 , hoặc TK

512 để xác định doanh thu thuần trong kỳ báo cáo.

TK 532 không có số d cuối kỳ.

TK 521: Chiết khấu thơng mại

Tài khoản này phản ánh số giảm giá cho khách hàng khi họ mua với khối lớn.

Bên Nợ: Số chiết khấu thơng mại đã chấp thuận thanh toán cho khách hàng.

Bên Có: Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thơng mại sang TK 511

để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo.

TK 521 không có số d cuối kỳ.

Sơ đồ Kế toán Chiết khấu thơng mại, hàng bán bị trả lạiGiảm giá hàng bán

1.3.2.5 Hạch toán các khoản dự phòng liên quan đến tiêu thụ:

Việc lập dự phòng dựa trên nguyên tắc thận trọng của kế toán giúp doanh nghiệp

hạn chế các thiệt hại và chủ động hơn về tài chính

* Các khoản dự phòng liên quan đến tiêu thụ thành phẩm gồm:

Dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc lập vào cuối niên độ kế toán.Doanhnghiệp chỉ trích dự phòng đối với những loại thành phẩm mà giá thị trờng hiện tạigiảm xuống so với giá trên sổ sách Không đợc lấy phần tăng giá của loại thànhphẩm này để bù trừ cho phần giảm giá của thành phẩm khác.

Mức dự phòng giảm giá đợc tính theo công thức:

Hệ số giá = Giá gốc 1 đơn vị thành phẩm A – Giá thị trờng 1 đơn vị TP A.

Để dự phòng giảm giá hàng tồn kho doanh nghiệp sử dụng tài khoản 159 - dựphòng giảm giá hàng tồn kho.

TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho.

Bên nợ : - Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc hoàn nhập ghi giảm giávốn

TK 333 (33311)

TK 511, 512TK521, 531, 532

Chiết khấu th ơng mại, doanh Cuối kỳ k/c DT hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, triết khấu

Thuế GTGT đầu rathu hàng bán bị trả lại, hoặc giảm

giá hàng bán phát sinh trong kỳ

Thuế GTGT

th ơng mại phát sinh trong kỳ

TK 632TK 159

* Hạch toán dự phòng phải thu khó đòi:

Dự phòng phải thu khó đòi đợc xác định vào cuối niên độ kế toán doanhnghiệp chỉ đợc trích dự phòng đối với các khoản phải thu có chứng cứ ghi nhận làcác khoản phải thu khó đòi nh thời gian nợ quá 2 năm doanh nghiệp đã đòi nợ nhiềulần nhng không đòi đợc.

Mức trích dự phòng các khoản phải thu khó đòi không vợt quá 20% tổng số dnợ phải thu của doanh nghiệp tại thời điểm cuối năm và phải đảm bảo doanh nghiệpkhông bị thua lỗ.

Dự phòng phải thu khó đòi phải đợc theo dõi chi tiết của từng khách nợ.

Mức dự phòng phải thu khó đòi đợc xác định theo công thức:

Để hạch toán dự phòng phải thu khó đòi kế toán sử dụng tài khoản 139:

TK 139 – Dự phòng phải thu khó đòi

Bên nợ: - Hoàn nhập dự phòng nợ phải thu khó đòi.

- Xoá các khoản nợ phải thu khó đòi

Bên có: - Số dự phòng nợ phải thu khó đòi đợc lập tính vào chi phí quản lý DN Số d bên có : - Số dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi hiện có cuối kỳ.

Sơ đồ Kế toán Dự phòng Phải thu khó đòi

Mức dự phòng cần lập cho

các khoản thu khách hàng A Khoản phải thu củakhách hàng A Tỷ lệ ớc tính không thu đợc của khách hàng Akho (nếu số phải trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm sau lớn

hơn số đã trích lập năm trớc lớn hơn số phải trích lập năm trớc)Cuối niên độ kế toán, tính, trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Cuối niên độ kế toán năm sau, trích bổ xung dự phòng giảm giá hàng tồn

Cuối niên độ kế toán năm sau, ghi giảm chi phí số trích thừa (nếu số đã trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm trớc lớn hơn số phải trích năm sau)

Xoá số nợ phải thu khó đòi(Đồng thời ghi tăng 004)

Lập dự phòng phải thu

TK 642TK 139

TK 711

khó đòi

Hoàn nhập khoản dự phòng phải thu khó đòi, số chênh lệch kỳ này nhỏ hơn kỳ tr ớc ch a sử dụng hếtXoá số phải thu khó đòi (Nếu ch a lập dự phòng)

Đồng thời ghi tăng 004

1.3.2.6 Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp:

Bên có: Kết chuyển chi phí bán hàng trong kỳ vào tài khoản 911- Xác định kết quả

kinh doanh để tính kết quả kinh doanh trong kỳ.

Tài khoản này không có số d.

Tài khoản 641 có 7 TK cấp 2:TK 6411: Chi phí nhân viên TK 6412: Chi phí vật liệu, bao bì TK 6413: Chi phí dụng cụ, đồ dùng

TK 6414: Chi phí khấu hao tài sản cố địnhTK 6415: Chi phí bảo hành

TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngoàiTK 6418: Chi phí bằng tiền khác

Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng

Chi phí vật liệu, công cụ

K/c chi phí bán hàng

TK 911TK111, 112 TK 641

Chi phí tiền l ơng và các khoản

Chi phí khấu hao TSCĐ

Chi phí phân bổ dầnChi phí trích tr ớc

Thành phẩm, hàng hoá, dịchvụ tiêu dùng nội bộ trong kỳ

Chi phí dịch vụ mua ngoàiChi phí bằng tiền khác

1.3.2.6.2 Chi phí quản lý doanh nghiệp:

Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí chi ra để quản lý kinh doanh, quản lýhành chính trên phạm vi toàn doanh nghiệp nh : chi phí nhân viên quản lý, chi phívăn phòng

Toàn bộ chi phí quản lý văn phòng phát sinh trong kỳ đợc tính và phân bổ hếtcho sản phẩm, hàng hoá dịch vụ tiêu thụ trong kỳ, riêng đối với hoạt động có chu kỳkinh doanh dài, trong kỳ không có hoặc ít có sản phẩm hàng hóa tiêu thụ cuối kỳ kếtoán kết chuyển một phần hoặc toàn bộ chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản142 – Chi phí trả trớc ngắn hạn

TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp

Nội dung và kết cấu của tài khoản:

Bên nợ:

- Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ.

- Số dự phòng phải thu khó dòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dựphòng phải nộp kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trớc cha sử dụng hết) - Dự phòng trợ cấp mất việc làm.

Tài khoản này không có số d

TK 642 - Có 8 tài khoản cấp 2:TK 642: Chi phí nhân viên quản lý TK 6422: Chi phí vật liệu quản lýTK 6423: Chi phí đồ dùng văn phòngTK 6424: Chi phí khấu hao TSCĐTK 6425: Thuế, phí và lệ phíTK 6426: Chi phí dự phòng

TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoàiTK 6428: Chi phí bằng tiền khác

Tuỳ theo yêu cầu của từng ngành, từng doanh nghiệp mà tài khoản 642 có thểmở thêm một số tài khoản cấp 2, cấp 3 để phản ánh một số nội dung của chi phí quảnlý doanh nghiệp tại doanh nghiệp.

Sơ đồ phơng pháp hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp

1.3.2.7 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính

1.3.2.7.1: Kế toán doanh thu hoạt động tài chính

TK515: Doanh thu hoạt động tài chính:

Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức lợi nhuậnđợc chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.

TK 642Chi phí vật liệu, công cụ

Dự phòng phải thu khó đòi

TK111, 112, 141, 331

Chi phí dịch vụ mua ngoàiChi phí bằng tiền khácTK334, 338

Chi phí tiền l ơng và các khoảntrích theo l ơng

Hoàn nhập dự phòng phải trả

TK 352

Nội dung và kết cấu của tài khoản:

Bên Nợ:

- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang Tk XĐKQKD

Bên Có:

- Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận đợc chia.

- Lãi do nhợng bán các khoản đầu t vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liênkết.

- Chiết khấu thanh toán đợc hởng.

- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh.- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh khi bán ngoại tệ.

- Lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuooí năm tài chính các khoản mục tiền tệ cógốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh.

- Kết chuyển phân bổ lãi tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu t XDCB.- Doanh thu hoạt động tài chính đã phát sinh trong kỳ.

Nội dung và kết cấu của tài khoản:

Bên Nợ:

- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính.- Lỗ bán ngoại tệ.

- Các khoản lỗ do thanh lý nhợng bán các khoản đầu t,

- Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh.

- Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ cóngoại tệ của hoạt động kinh doanh.

- Dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán.

- Kết chuyển hoặc phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu t XDCB.- Các khoản chi phí của hoạt động đầu t tài chính khác.

Bên Có:

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán.

- Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác địnhkết quả hoạt động kinh doanh.

Tk 635 không có số d.

Phơng pháp hạch toán theo sơ đồ.

Sơ đồ kế toán chi phí tài chính

111,112,242,335 635 129,229 Trả lãi tiền vay, phân bổ Hoàn nhập số chênh lệch

lãi mua hàng trả chậm, trả góp dự phòng giảm giá đầu t

111,112 911 Tiền thu về Chi phí hoạt động K/c Chi phí tài chính cuối kỳ

bán các khoản liên doanh đầu t liên kết 111,112

Bán ngoại tệ Giá ghi sổ

Lỗ về bán ngoại tệ 413

K/c chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục có gốc ngoại tệ cuối kỳ

1.3.2.8 Kế toán xác định kết quả tiêu thụ:

Kế toán tiêu thụ đợc xác định vào cuối kỳ hạch toán kết quả đó là số chênh lệchgiữa doanh thu thuần tiêu thụ sản phẩm hàng hoá dịch vụ với trị giá vốn, chi phí bánhàng, chi phí quản lý doanh nghiệp hoặc số chênh lệch giữa doanh thu thuần với giáthành toàn bộ của thành phẩm tiêu thụ.

Doanh thu thuần đợc xác định nh sau:

Kết quả tiêu thụ

sản phẩm Doanh thu bánhàng thuần

Giá vốn hàng

bán Chi phí bánhàng

Chi phí quản lýdoanh nghiệp

Tài khoản 911 không có số d cuối kỳ.

Sơ đồ phơng pháp hạch toán tài khoản 911:

TK 911

TK 515TK 641, 642

TK 635

K/c doanh thu hoạt động TCKết chuyển doanh thu thuầnK/c GV hàng bán trong kỳ

K/c chi phí bán hàng chi phí

K/c chi phí hoạt động TCquản lý doanh nghiệp

TK 821K/c chi phí thuế TNDN

(Nếu SPS bên có > bên nợ)

TK 421 K/C lỗ sau thuế

Chơng 2

Thực trạng công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kếtquả tiêu thụ tại công ty TNHH Hoàng Vân

2.1: Đặc điểm tình hình chung của công ty

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty

Công ty TNHH Hoàng Vân tiền thân là hợp tác xã may Hoàng Vân Đếnnăm 2002 Hợp tác xã Hoàng Vân chuyển đổi cơ cấu thành Công ty TNHH HoàngVân.

- Trụ sở của công ty ban đầu tại Cộng Hoà- Sao Đỏ- Chí Linh- Hải Dơng, naychuyển về Số 5- Đờng cơ giới 17- Phố Thái Học II- Thị trấn Sao Đỏ- Chí Linh- HảiDơng.

- Ngành nghề kinh doanh: Chuyên sản xuất hàng may mặc quân trang, bảo hộlao động, dạy nghề may dân dụng, sản xuất cặp da, may công nghiệp và nhiều ngànhkhác

Công ty đợc thành lập vào tháng 4 năm 2002 Đây là giai đoạn Công ty hoạt

động trong quá trình chuyển đổi từ mô hình HTX sang mô hình công ty Là mộtcông ty mới, qui mô nhỏ, vốn kinh doanh ít, bên cạnh đó các công ty lớn cạnh tranhgay gắt điều này đẩy Công ty vào tình thế gặp rất nhiều khó khăn trong quá trình sảnxuất và kinh doanh và tạo công ăn việc làm Trớc khó khăn thử thách đó công ty đãdần dần tháo gỡ những khó khăn vớng mắc tìm ra những phơng thức sản xuất kinhdoanh mới , công ty đã tự tìm đến nhiều nơi để nhận gia công các hợp đồng với giátrị thấp để giaỉ quyết việc làm trớc mắt cho nhân viên để đảm bảo đời sống

2.1.2 Chức năng nhiệm vụ và đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty.

2.1.2.1:Chức năng và nhiệm vụ của Công ty.

Công ty may Hoàng Vân là đơn vị kinh tế độc lập có nhiệm vụ chủ yếu làsản xuất kinh doanh hàng may mặc, dạy nghề may công nghiệp, may dân dụng cho

các đối tác trong khu vực Ngoài ra đến nay công ty đã tiến hành đa dạng hoá ngànhnghề sản xuất kinh doanh vật liệu xây dựng Đặc biệt Công ty đã và đang phát triểnmạnh sản xuất mặt hàng cặp da.

2.1.2.2:Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý:

Cơ cấu bộ máy của Công ty may Hoàng Vân phụ thuộc vào cơ cấu và chứcnăng nhiệm vụ của nó với điều kiện cơ cấu kinh tế.

Sơ đồ bộ máy quản lý công ty

Ghi chú: Tác động hai chiều

Phó giám đốcHC-KD

Phó giám đốc kỹthuật

Kế toán

tài vụ Kế hoạchvật t hành chínhTổ chức Kỹ thuật

Quản đốc phânxởng

Phân xởng sảnxuấtGiám đốc

Cơ cấu sơ đồ các phòng ban trực tiếp chỉ thị của Giám đốc gồm có ba ngờitrong đó:

- Giám đốc công ty: Là ngời chịu trách nhiệm trớc pháp luật về mọi hoạtđộng của Công ty và điều hành bộ máy chung của Công ty.

- Phó giám đốc hành chính kinh doanh: Chịu trách nhiệm điều hành cácphòng ban và các bộ phận còn lại, báo cáo trực tiếp cho giám đốc về tình hình sảnxuất kinh doanh, công tác tiêu thụ sản phẩm của Công ty.

- Phó giám đốc kỹ thuật: Phụ trách phòng kỹ thuật để sản xuất theo sự ủyquyền của giám đốc trong từng lĩnh vực.

- Phòng Kế toán - Tài chính: Có chức năng quản lý vốn, chi phí lợi nhuận,tiền lơng và tổ chức hạch toán kế toán của Công ty.

- Phòng vật t: Nhiệm vụ chủ yếu tham mu cho Giám đốc lên kế hoạch sảnxuất soạn thảo hoặc ký kết hợp đồng, tổ chức mua nguyênvật liệu, công cụ dụng cụđể sản xuất trao đổi sản phẩm.

- Phòng kỹ thuật: Nhiệm vụ giám định hàng hoá, chỉ đạo kỹ thuật từ khâugiáp mẫu đến khi hoàn thành sản phẩm, chịu trách nhiệm trớc ban giám đốc về chấtlợng sản phẩm, thời gian, mẫu mã.

- Phòng hành chính: Có nhiệm vụ là tổ chức tiếp nguồn nhân lực cho Công tyđảm bảo chăm lo đời sống vật chất tinh thần cho toàn bộ cán bộ công nhân viêntrong công ty.

Trụ sở chính: Vừa là nơi điều hành vừa là nơi sản xuất.

Các của hàng: Có cửa hàng trởng, nhân viên bán hàng cộng vơí đội ngũ thợmay lành nghề, chịu sự quản lý của Giám đốc và các phòng ban.

Các lãnh đạo, các tổ chức quản lý quán triệt đội ngũ công nhân phát huy hếtkhă năng của mình, khen thởng kịp thời và kỷ luật nghiêm minh Vì thế Công ty MayHoàng Vân đã ổn định đợc bộ máy quản lý các phân xởng, tổ chức sản xuất hiệu quảcao, chia thành bốn phòng ban tổ chức sản xuất , hai phân xởng chính có một giámđốc, một phó giám đốc, một thống kê phân xởng.

Các phân xởng sản xuất hợp lý, chất lợng phải đảm bảo và thực hiện nhiệm vụcủa ban giám đốc giao khoán gọn sản phẩm Hoàn chỉnh từng lô hàng theo đúng thờigian sản xuất lô hàng đó.

c Đặc điểm tổ chức bộ máy sản xuất:

Công ty sản xuất chủ yếu là mặt hàng may mặc,cặp da, túi sách đến nay đã vàđang tiến hành đa dạng hoá ngành nghề nh:

- Sản xuất nớc tinh khiết.

- Dạy nghề may Công nghiệp, may dân dụng.

Trang trí nội ngoại thất và xây dựng công trình và rất nhiều ngành ngề kinhdoanh khác Quy trình công nghệ may nh sau:

Qui trình công nghệ sản xuất gia công hàng may

Nguyên vậtliệu

May Cắt

KCS kiểmhóa

Nhập kho

Mỗi qui trình có một chức năng, nhiệm vụ đặc điểm sản xuất khác nhau ng phải liên kết chặt chẽ với nhau để cùng tạo ra những sản phẩm hoàn chỉnh đápứng đợc nhu cầu của khách hàng Qui trình sản xuất đợc phân bổ nh sau:

nh Nguyên liệu về bộ phận giác mẫu tiến hành kiểm tra xem có đúng mẫu mãtheo tiêu chuẩn qui định trong hợp đồng không rồi giao cho bộ phận may đo tiếnhành đo đạc.

- Bộ phận đo nhận nguyên liệu từ bộ phận giác mẫu về tiến hành đo đạcchính xác rồi giao cho bộ phận cắt cắt hàng loạt đối với những mặt hàng dân dụng,hàng BHLĐ Sau khi cắt song giao cho bộ phận may tiến hành may hàng loạt Máyđến đâu giao cho bộ phận vào khóa làm đến đấy.

- Bộ phận làm khóa: Nhận thành phẩm từ bộ phận may hàng loạt tiến hànhthùa khuy, là rồi giao cho KCS kiểm tra lại.

- Bộ phận KCS có trách nhiệm tiếp nhận thành phẩm từ bộ phận làm khóa rồikiểm tra lại toàn bộ thành phẩm xem có lỗi gì không, có đạt tiêu chuẩn qui địnhkhông rồi mới nhập kho.

2.1.3 Tổ chức bộ máy kế toán

* Chức năng nhiệm vụ của phòng Tài Chính- Kế toán:

Tổ chức công tác kế toán doanh nghiệp là tổ chức thực hiện các phơng phápkế toán để thực hiện việc ghi chép, phân loại tổng hợp các nghiệp vụ kinh tế phátsinh phù hợp với chính sách chế độ hiện hành, phù hợp với đặc điểm sản xuất kinhdoanh của Công ty đảm bảo đáp ứng đợc yêu cầu của công tác quản lý trong nềnkinh tế thị trờng Để thực hiện các vấn đề này thì công ty cầc đảm bảo chức năng củaphòng kế toán:

- Tổ chức công tác Tài chính kế toán trong công ty và hớng dẫn công tác kiểmtra, theo dõi công tác kế toán theo qui định của công ty và của nhà nớc.

- Giúp Giám đốc công ty trong việc điều hành quản lý công tác tài chính kếtoán của Công ty.

- Kiểm soát các hoạt động kinh doanh dịch vụ về lĩnh vực tài chính.

- Phân tích hiệu quả kinh tế và hiệu quả sử dụng vốn đối với các hoạt độngkinh doanh dịch vụ của Công ty và đa ra kiến nghị với Giám đốc nhằm sử dụngnguồn vốn có của Công ty một cách có hiệu quả nhất.

- Quản lý, theo dõi việc sử dụng và phát hành các hoá đơn, đôn đốc việc thuhồi công nợ trong và ngoài công ty.

- Chủ trì công tác kiểm kê vật t, tài sản của công ty theo qui định hiện hành.- Phối hợp với các phòng ban chức năng có liên quan để xây dựng trình giámđốc duyệt về công tác hạch toán nghiệp vụ, công tác hạch toán thống kê, phản ảnhhoạt động, hiệu quả sản xuất kinh doanh của công ty đồng thời hớng dẫn chỉ đạothực hiện kiểm tra nghiệp vụ hạch toán , thông tin báo cáo định kỳ nhằm phục vụcông tác điều hành của cấp trên

* Tổ chức bộ máy kế toán công ty.

Xuất phát từ đặc điểm tổ chức quản lý để phù hợp bộ phận kế toán đợc tổ chứctheo hình thức tập chung.

Toàn bộ công việc kế toán thực hiện tại phòng kế toán của Công ty, các bộphận thực hiện, đơn vị trực thuộc phòng kế toán không có kế toán riêng mà chỉ có bốtrí thống kê làm nhiệm vụ thu thập và làm bảng chi tiết sản phẩm lơng Định kỳ gửivề phòng kế toán tập trung, bộ máy kế toán này đợc sự chỉ đạo, hớng dẫn thống nhấtcủa Kế toán trởng, các bộ phận của Công ty nằm chung trên một địa bàn có bộ máytập trung thích hợp Dới đây là sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán.

Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán

Phòng kế toán của công ty đứng đầu là kế toán trởng, kế tiếp có kế toán tổng hợp vàba kế toán viên mỗi ngời phụ trách một phần hành kế toán riêng.

Trong đó:

Kế toán trởng: Có nhiệm vụ tổ chức, kiểm tra công tác kế toán ở công ty, là

ngời giúp việc trong lĩnh vực chuyên môn kế toán, tài chính cho Giám đốc công ty,chịu sự chỉ đạo trực tiếp của Giám đốc Kế toán trởng phải chịu trách nhiệm trớcban giám đốc về toàn bộ công tác tài chính kế toán, có nhiệm vụ tổ chức công tác kếtoán phân công phân nhiệm cho phù hợp, theo dõi tất cảc các phần hành nghiệp vụkế toán, kiểm tra các báo biểu, kiểm tra cân đối tài chính, quản lý mọi chi phí đợchạch toán lên báo cáo tài chính trình giám đốc duyệt Đồng thời có trách nhiệm lậpbáo cáo tài chính cấp trên, là ngời chịu trách nhiệm trớc giám đốc và nhà nớc về mặtquản lý tài chính.

Kế toán trởng

Thủ quĩLĐTL

Kế toáncông nợ

KT vật t ,giá thànhKế toán

tổng hợp

-Kế toán tổng hợp:Chịu trách nhiệm tổng hợp và kiểm tra các số liệu kế toán.

Hàng ngày căn cứ vào bảng tổng hợp của các kế toán viên chuyển đến để tập hợp,phân bổ kết chuyển xác định kết quả kinh doanh, sau đó trình cho Kế toán trởng kýduyệt.

- Kế toán giá thành sản xuất: Thực hiện tổng hợp các khoản chi phí thực tế

phát sinh, tính toán xác định chính xác các loại giá thành sản phẩm.

- Kế toán thống kê thanh toán: Có nhiệm vụ tuân thủ công tác thanh toán và

theo dõi công nợ: cụ thể là.

+ Trớc khi thực hiện việc thanh toán phải kiểm tra các chứng từ thanh toánđảm bảo tính hợp lý, chính xác.

+ Trong việc theo dõi công nợ, phải mở sổ theo dõi chi tiết cho từng kháchhàng, thực hiện việc đối chiếu công nợ hàng tháng, năm rõ công nợ của khách hàngđể có kế hoạch thu hồi công nợ cũng nh trả nợ Định kỳ báo cáo số liệu lên bộ phậncấp trên.

- Kế toán thủ quỹ, tổng hợp: Có trách nhiệm theo dõi và ghi sổ các nghiệp vụkinh tế phát sinh liên quan đến tiền, tiền lơng, BHXH, BHYT, KPCĐ và phân bổ cáckhoản chi phí tiền lơng, BHXH, BHYT, KPCĐ và chi phí sản xuất kinh doanh theotừng đối tợng giúp bộ phận kế toán tổng hợp chi phí và tính giá thành đầy đủ, chínhxác Ngoài ra kết hợp với phòng tổ chức để thanh toán tiền ốm đau, thai sản, tai lạncho công nhân viên, hàng tháng đối chiếu với BHXH cũng nh thanh quyết toán chếđộ BHXH cho đơn vị.

Thực hiện quản lý tiền mặt, thực hiện các nghiệp vụ thu chi tồn quỹ bằng tiềntrên cơ sở các chứng từ hợp lệ đã đợc kế toán trởng và giám đốc duyệt, lập báo cáoquỹ kiêm thống kê tổng hợp.

* Hình thức tổ chức kế toán:

Hiện nay công ty đang áp dụng hình thức Chứng từ ghi sổ Trình tự ghi sổ nh sau:

sơ đồ hạch toán theo hình thức chứng từ ghi sổ

Chứng từ kế toán

Sổ quỹ toán chứng từ cùng Bảng tổng hợp kế loại

Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Báo cáo tàichính

Trong đó:

: Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng : Đối chiếu, kiểm tra.

Hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc đã đợc kiểm tra lấy số liệu ghi trực tiếpvào chứng từ ghi sổ và sổ kế toán chi tiết liên quan rồi từ chứng từ ghi sổ vào thẳngsổ cái và sổ đăng ký chứng từ ghi sổ.

Cuối tháng khoá sổ cộng các số liệu trên sổ cái đối chiếu với sổ kế toán chitiết, bảng tổng hợp chi tiết liên quan với các số liệu tổng cộng trên sổ đăng ký chứngtừ ghi sổ xem có khớp nhau không.

Đối chiếu các chứng từ có liên quan đến sổ thẻ kế toán chi tiết đợc ghi trực tiếpvào sổ thẻ kế toán chi tiết liên quan Cuối tháng cộng các số liệu trên sổ thẻ chi tiếtcăn cứ vào đó lập bảng tổng hợp chi tiết trên từng tài khoản để đối chiếu với sổ cái,số liệu tổng cộng ở sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết để lập báo cáo tài chính.

Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho tại công ty theo phơng pháp kê khai thờngxuyên.

Phơng pháp tính thuế GTGT: Phơng pháp khấu trừ thuế.

* Nội dung công tác kế toán:

Qua các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh, kếtoán, phòng kế toán thực hiện toàn bộ công tác kế toán theo mô hình xác định, từkhâu thu nhận, xử lý chứng từ, lập các chứng từ gốc: Phiếu thu chi, hoá đơn bánhàng, phiếu nhập xuất để chứng minh tính hợp pháp, hợp lý của các nghiệp vụ kinhtế phát sinh.

Tổng hợp chi phí sản xuất, tính giá thành

Mở các sổ kế toán chi tiết, tổng hợp để hệ thống hoá các chứng từ kế toán đợclập theo hình thức kế toán mà đơn vị đang hạch toán.

Theo định kỳ hoặc khi cần thiết kế toán viên phải cung cấp các báo cáo thuộcphần hành kế toán của mình để kế toán trởng từ đó lập báo cáo tổng hợp, bảng cânđối kế toán, báo cáo tài chính, báo cáo phân tích kết quả hoạt động sản xuất kinhdoanh.

2.2.Thực trạng tổ chức kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty TNHH Hoàng vân.

2.2.1 Kế toán thành phẩm:

2.2.1.1 Thành phẩm và các loại thành phẩm, đánh giá thành phẩm, quản lýthành phẩm

*Đặc điểm thành phẩm: Sản phẩm của Công ty là:

- Quần áo các loại.

- Khẩu trang, mũ, găng tay- Cặp da