Kiểm toán hoạt động chuyển giá trong các công ty đa quốc gia tại việt nam

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN CƠNG TRÌNH THAM GIA XÉT GIẢI GIẢI THƯỞNG “ TÀI NĂNG KHOA HỌC TRẺ VIỆT NAM” NĂM 2013 Tên cơng trình: Kiểm tốn hoạt động chuyển giá công ty đa quốc gia Việt Nam Thuộc nhóm ngành khoa học: Kinh doanh quản lý HÀ NỘI, 2013 MỤC LỤC DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU PHẦN MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN CHUYỂN GIÁ TẠI CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA 1.1 Những vấn đề chuyển giá công ty đa quốc gia 1.1.1 Bản chất giá chuyển nhượng (Transfer price) 1.1.2 Định giá chuyển nhượng (Transfer Pricing) hành vi áp đặt giá chuyển nhượng (Transfer Price Manipulation) 1.1.3 Các động chuyển giá 10 1.1.4 Các phương thức chuyển giá 14 1.1.5 Các tác động tiêu cực hành vi chuyển giá .14 1.1.6 Biểu bên hành vi chuyển giá 16 1.2 Cơ sở lý luận chống chuyển giá 16 1.2.1 Khái niệm chống chuyển giá 16 1.2.2 Nguyên tắc giá giao dịch sòng phẳng (The arm’s length Principle – ALP) 18 1.2.3 Các phương pháp xác định giá chuyển giao 21 1.2.3.1 Phương pháp giá tự so sánh (Comparable Uncontrolled Price Method -CUP) .21 1.2.3.2 Phương pháp giá vốn cộng lãi (Cost plus method - CPM) 22 1.2.3.3 Phương pháp giá bán lại (Resale Price Method- RPM) 23 1.2.3.4 Phương pháp chiết tách lợi nhuận (Profit Split Method- PSM) 24 1.2.3.5 Phương pháp so sánh lợi nhuận (Comparable profit method CPM) 26 1.2.3.6 Thỏa thuận xác định giá trước (Advance Pricing Agreements – APA) 27 1.2.3.7 Xu hướng áp dụng phương pháp .28 1.2.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động chống chuyển giá 29 1.3 Cơ sở lý luận kiểm toán chuyển giá 30 1.3.1 Khái niệm kiểm toán chuyển giá 30 1.3.1.1 Đôi nét đời chất kiểm toán .30 1.3.1.2 Sự cần thiết việc hình thành chất kiểm tốn chuyển giá 34 1.3.2 Phân loại kiểm toán chuyển giá 40 1.3.2.1 Phân loại theo chủ thể thực kiểm toán 40 1.3.2.2 Phân loại theo cách thức kiểm toán .42 1.3.3 Ý nghĩa kiểm toán chuyển giá 42 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG CHUYỂN GIÁ VÀ KIỂM TOÁN CHUYỂN GIÁ TẠI CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA Ở VIỆT NAM, KINH NGHIỆM QUỐC TẾ .44 2.1 Thực trạng chuyển giá công ty đa quốc gia Việt Nam.44 2.1.1 Chuyển giá tài sản hữu hình 44 2.1.2 Chuyển giá tài sản vơ hình 46 2.1.3 Chuyển giá qua dịch vụ cung cấp, nghiệp vụ tài trợ .47 2.2 Thực trạng kiểm toán chuyển giá Việt Nam .49 2.2.1 Thực trạng kiểm toán chuyển giá Việt Nam kinh nghiệm quốc tế cần học tập 50 2.2.1.1 Đối với Kiểm toán nhà nước (KTNN) .50 2.2.1.2 Đối với Kiểm toán độc lập (KTĐL) 54 2.2.2 Những khó khăn tồn 59 2.2.2.1 Những khó khăn chủ quan 59 2.2.2.2 Những khó khăn khách quan: 61 CHƯƠNG III: ĐỊNH HƯỚNG HOÀN THIỆNVÀ GIẢI PHÁP ĐỂ ĐƯA CƠNG TÁC KIỂM TỐN VÀO THỰC TIỄN CHỐNG CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM 63 3.1 Định hướng hồn thiện cơng tác kiểm tốn hoạt động chuyển giá Việt Nam 63 3.2 Giải pháp để đưa cơng tác kiểm tốn chuyển giá vào hoạt động thực tiễn chống chuyển giá Việt Nam .64 3.2.1 Xây dựng sở liệu phục vụ cơng tác kiểm tốn chuyển giá 64 3.2.2 Đảm bảo nguồn nhân lực, sở vật chất kỹ thuật 65 3.2.3 Đẩy mạnh việc nghiên cứu áp dụng kiểm toán vào thực tiễn công tác chống chuyển xây dựng hành lang pháp lý đầy đủ hỗ trợ cho công tác .66 3.2.4 Tăng cường việc hợp tác quốc tế, kêu gọi góp sức từ tổ chức kiểm toán độc lập 67 3.2.5 Công khai tác động vào nhận thức người tiêu dùng sản phẩm công ty thực hành vi chuyển giá 69 3.2.6.Ý tưởng đội đặc nhiệm chống chuyển giá hay Hội đồng quốc gia quản lý chống chuyển giá .69 KẾT LUẬN 71 DANH MỤC CÁC TÀI LIỆU THAM KHẢO 73 PHỤ LỤC DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU .3 PHẦN MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN CHUYỂN GIÁ TẠI CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA 1.1 Những vấn đề chuyển giá công ty đa quốc gia 1.1.1 Bản chất giá chuyển nhượng (Transfer price) .5 1.1.2 Định giá chuyển nhượng (Transfer Pricing) hành vi áp đặt giá chuyển nhượng (Transfer Price Manipulation) .9 1.1.3 Các động chuyển giá 10 1.1.4 Các phương thức chuyển giá .14 1.1.5 Các tác động tiêu cực hành vi chuyển giá 14 1.1.6 Biểu bên hành vi chuyển giá .16 1.2 Cơ sở lý luận chống chuyển giá 16 1.2.1 Khái niệm chống chuyển giá 16 1.2.2 Nguyên tắc giá giao dịch sòng phẳng (The arm’s length Principle – ALP) 18 1.2.3 Các phương pháp xác định giá chuyển giao 21 1.2.3.1 Phương pháp giá tự so sánh (Comparable Uncontrolled Price Method -CUP) .21 1.2.3.2 Phương pháp giá vốn cộng lãi (Cost plus method - CPM) 22 1.2.3.3 Phương pháp giá bán lại (Resale Price Method- RPM) 23 1.2.3.4 Phương pháp chiết tách lợi nhuận (Profit Split Method- PSM) .24 1.2.3.5 Phương pháp so sánh lợi nhuận (Comparable profit method CPM) 26 1.2.3.6 Thỏa thuận xác định giá trước (Advance Pricing Agreements – APA) 27 1.2.3.7 Xu hướng áp dụng phương pháp .28 1.2.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động chống chuyển giá 29 1.3 Cơ sở lý luận kiểm toán chuyển giá 30 1.3.1 Khái niệm kiểm toán chuyển giá 30 1.3.1.1 Đôi nét đời chất kiểm toán .30 1.3.1.2 Sự cần thiết việc hình thành chất kiểm toán chuyển giá 34 + Về sở thực hiện: sở chung kiểm toán chuẩn mực kế toán, kiểm tốn,… hoạt động kiểm tốn chuyển giá cần phải có sở pháp lý đặc thù nguyên tắc phương pháp xác định giá giao dịch sòng phẳng, thỏa thuận xác định giá trước (APA),… văn pháp quy khác cần ban hành quan quản lý nhà nước Trên giới, nhiều quốc gia ban hành văn hướng dẫn chống chuyển giá dựa Điều Công ước mẫu OECD định giá chuyển giao Tại Việt Nam, nguồn văn pháp quy tham khảo Thơng tư 66/2010/TT-BTC Bộ Tài hướng dẫn thực việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết 39 Từ phân tích bước đầu đưa khái niệm đối tượng nghiên cứu sau: “Kiểm toán chuyển giá hoạt động chuyên biệt mang tính đặc thù khoa học kiểm toán nhằm xác minh tính trung thực hợp lý giao dịch tài bên có quan hệ liên kết có ảnh hưởng trọng yếu tới kết qủa hoạt động kinh doanh doanh nghiệp phương pháp kỹ thuật phổ biến riêng biệt thực kiểm tốn viên có đủ trình độ kinh nghiệm lĩnh vực chống chuyển giá dựa sở pháp lý có hiệu lực” 40 1.3.2 Phân loại kiểm toán chuyển giá 40 1.3.2.1 Phân loại theo chủ thể thực kiểm toán 40 1.3.2.2 Phân loại theo cách thức kiểm toán .42 1.3.3 Ý nghĩa kiểm toán chuyển giá .42 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG CHUYỂN GIÁ VÀ KIỂM TOÁN CHUYỂN GIÁ TẠI CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA Ở VIỆT NAM, KINH NGHIỆM QUỐC TẾ 44 2.1 Thực trạng chuyển giá công ty đa quốc gia Việt Nam .44 2.1.1 Chuyển giá tài sản hữu hình 44 2.1.2 Chuyển giá tài sản vơ hình 46 2.1.3 Chuyển giá qua dịch vụ cung cấp, nghiệp vụ tài trợ .47 2.2 Thực trạng kiểm toán chuyển giá Việt Nam 49 2.2.1 Thực trạng kiểm toán chuyển giá Việt Nam kinh nghiệm quốc tế cần học tập 50 2.2.1.1 Đối với Kiểm toán nhà nước (KTNN) .50 2.2.1.2 Đối với Kiểm toán độc lập (KTĐL) 54 1.2.2 Những khó khăn tồn 59 1.2.2.1 Những khó khăn chủ quan 59 1.2.2.2 Những khó khăn khách quan: 61 CHƯƠNG III: ĐỊNH HƯỚNG HOÀN THIỆNVÀ GIẢI PHÁP ĐỂ ĐƯA CƠNG TÁC KIỂM TỐN VÀO THỰC TIỄN CHỐNG CHUYỂN GIÁ 63 Ở VIỆT NAM 63 3.1 Định hướng hồn thiện cơng tác kiểm tốn hoạt động chuyển giá Việt Nam 63 3.2 Giải pháp để đưa cơng tác kiểm tốn chuyển giá vào hoạt động thực tiễn chống chuyển giá Việt Nam .64 3.2.1 Xây dựng sở liệu phục vụ cơng tác kiểm tốn chuyển giá .64 3.2.2 Đảm bảo nguồn nhân lực, sở vật chất kỹ thuật 66 3.2.3 Đẩy mạnh việc nghiên cứu áp dụng kiểm tốn vào thực tiễn cơng tác chống chuyển xây dựng hành lang pháp lý đầy đủ hỗ trợ cho công tác .66 3.2.4 Tăng cường việc hợp tác quốc tế, kêu gọi góp sức từ tổ chức kiểm toán độc lập 67 3.2.5 Công khai tác động vào nhận thức người tiêu dùng sản phẩm công ty thực hành vi chuyển giá 69 3.2.6.Ý tưởng đội đặc nhiệm chống chuyển giá hay Hội đồng quốc gia quản lý chống chuyển giá 69 KẾT LUẬN 71 DANH MỤC CÁC TÀI LIỆU THAM KHẢO 73 Phụ lục 1: Bảng câu hỏi dành cho kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn độc lập 74 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT ALP APA BCTC CPM CUP DNKT KTĐL KTNN KTV MNE OECD TNDN : Nguyên tắc giá giao dịch sòng phẳng (The arm’s length Principle) : Thỏa thuận xác định giá trước (Advance Pricing Agreements – APA) : Báo cáo tài Phương pháp giá vốn cộng lãi (Cost plus method - CPM) : Phương pháp giá tự so sánh (Comparable Uncontrolled Price Method -CUP) : Doanh nghiệp kiểm toán : Kiểm toán độc lập : Kiểm toán nhà nước : Kiểm tốn viên : Cơng ty đa quốc gia (Multi-national Enterprise) : Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế (Organization for Economic Cooperation and Development) : Thu nhập doanh nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Các loại giao dịch áp dụng cho phương pháp xác định giá chuyển giao 28 Bảng 2.1: Chi phí quyền công ty liên doanh sản xuất bia V 47 Bảng 2.2: Chi phí lãi vay cao mức thơng thường ngân hàng nước ngồi Việt Nam trả cho trụ sở 48 Bảng 2.3: Thuế suất thuế TNDN năm 2012 số quốc gia 49 62 Ở VIỆT NAM 3.1 Định hướng hồn thiện cơng tác kiểm tốn hoạt động chuyển giá Việt Nam Thực kiểm toán chuyển giá tất loại giao dịch, bao gồm giao dịch qua biên giới giao dịch nội địa Hiện tại, kiểm toán nhà nước chuyển giá Việt Nam đề cập đến giao dịch qua biên giới mức độ chứng từ, chưa đề cập đến giao dịch nội địa Tuy nhiên, sách ưu đãi thuế khác địa phương ngành nghề tiếp tục trì nên khả có sai phạm xác định giá chuyển giao giao dịch nội địa tồn Bên cạnh đó, cấu trúc doanh nghiệp ngày phức tạp, giao dịch công ty con, công ty công ty mẹ dễ bị kê khai sai lệch, từ cung cấp thơng tin sai lệch cho công chúng nhà đầu tư Vì vậy, việc thực kiểm tốn tồn diện cần thiết Tăng cường kiểm toán chuyển giá phạm vi chất lượng Hiện tại, số doanh nghiệp bị tra chuyển giá cịn so với số doanh nghiệp có dấu hiệu sai phạm chuyển giá tập trung số địa phương, nên mở rộng phạm vi kiểm tra điều cần thiết Việc nâng cao chất lượng kiểm toán chuyển giá cần thực chất lượng dừng mức độ ban đầu, phát biện pháp xử lý cịn chưa thực thích đáng bị hạn chế thơng tin đánh giá, lực kiểm tốn viên chế tài xử phạt Thực đồng biện pháp thủ tục kiểm toán, đồng thời cần có hỗ trợ quan nhà nước việc kiểm soát hoạt động chuyển giá, nâng cao lực kiểm toán viên hồn thiện chế tài xử phạt 3.2 Giải pháp để đưa cơng tác kiểm tốn chuyển giá vào hoạt động thực tiễn chống chuyển giá Việt Nam 63 Từ phân tích thấy lý thuyết cơng tác kiểm tốn chuyển giá thực thực tế cho thấy khơng dễ dàng để thực hóa điều vấn đề chuyển giá ngày trở nên nhức nhối khơng phải khơng có nghi vấn cụ thể Từ kinh nghiệm chống chuyển giá nước giới thực tiễn Việt Nam thu thập trình nghiên cứu, nói chống chuyển giá có hỗ trợ đắc lực từ hoạt động kiểm toán đảm bảo lợi ích nước chủ nhà Việt Nam thúc đẩy hoạt động đầu tư đảm bảo tính cơng thực nghĩa vụ thuế, tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh công ty đa quốc gia doanh nghiệp khác… Đồng thời với tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam, không thực công tác chống chuyển giá hiệu chắn ngày Việt Nam phải gánh chịu nhiều hậu xấu hành vi Để tháo gỡ khó khăn đưa cơng tác kiểm tốn vào thực tiễn phục vụ công chống chuyển giá cần thực đồng giải pháp sau: 3.2.1 Xây dựng sở liệu phục vụ công tác kiểm toán chuyển giá Từ trước đến nay, thu thập xử lý thơng tin, đánh giá độ xác, so sánh phân tích liệu, từ đưa định đắn người sở hữu thông tin ln có tầm quan trọng đặc biệt, chí định cục diện vấn đề Trong thời đại ngày nay, chủ thể kinh doanh quản lý, thơng tin có vai trị đặc biệt quan trọng tồn q trình hoạt động Việc thu thập, đánh giá, so sánh, phân tích, xử lý thơng tin để từ định đắn ln đặt yêu cầu cấp thiết, yếu tố thiếu chủ thể quản lý Xuất phát từ yêu cầu nhiệm vụ việc phân tích, đánh giá rủi ro, lập kế hoạch cho kiểm toán chuyển giá, cần xây dựng hệ thống sở liệu theo hai dạng sau: 64 - Thông tin trực tiếp: thông tin mà tổ chức kiểm toán thu thập trực tiếp từ doanh nghiệp, thơng qua hồ sơ kiểm tốn năm mối quan hệ khác, bao gồm: + Thơng tin thu thập từ tờ khai, tốn, báo cáo tài chính, hồ sơ giao dịch liên kết, thỏa thuận xác định giá trước,… + Thông tin tuân thủ pháp luật thuế doanh nghiệp + Thông tin thu qua tra, kiểm tra doanh nghiệp Một nguồn thơng tin trực tiếp đầy đủ, xác sở bước đầu để tổ chức kiểm toán phân tích, đánh giá rủi ro lên kế hoạch thủ tục kiểm tốn - Thơng tin gián tiếp: thơng tin tổ chức kiểm tốn thu thập từ nguồn bên ngồi – nguồn thơng tin từ bên thứ ba Thông tin gián tiếp tổ chức kiểm toán sử dụng để so sánh, đánh giá lại thông tin trực tiếp Việc thu thập thơng tin gián tiếp từ nguồn sau: + Hiệp hội ngành nghề, đại diện doanh nghiệp… + Phương tiện thông tin đại chúng báo chí, truyền hình, đài phát thanh… + Các quan quản lí Nhà nước + Thơng tin từ nội doanh nghiệp đối thủ cạnh tranh + Thơng tin từ chi nhánh tập đồn nước khác + Thống kê kinh tế xã hội… Việc thu thập, xây dựng kho liệu thông tin gián tiếp quan trọng thơng tin gián tiếp cho phép tổ chức kiểm toán đánh giá khách quan, tồn diện, thực tế tình hình tn thủ pháp luật công ty Xây dựng kho liệu thông tin trực tiếp cho phép tổ chức kiểm tốn phân tích, đánh giá rủi ro xác hơn… 3.2.2 Đảm bảo nguồn nhân lực, sở vật chất kỹ thuật Nguồn nhân lực tham gia vào công tác kiểm tốn chuyển giá đa dạng Trước hết kiểm tốn viên chun nghiệp có đủ lực 65 chuyên môn đạo đức nghề nghiệp hiểu biết hành vi gian lận qua định giá chuyển nhượng Với kinh nghiệm phương pháp tham gia kiểm toán báo cáo tài am tường hệ thống kế toán đặc thù doanh nghiệp khác nhau, kiểm tốn viên nhận điểm bất thường bình thường để từ đặt nghi vấn chứng minh hành vi chuyển giá doanh nghiệp Ngoài kiểm tốn viên cần có hỗ trợ từ cán thẩm định giá chuyên nghiệp, cán kỹ thuật giỏi lĩnh vực cụ thể để xác định điểm không hợp lý định giá chuyển giao tập đoàn Cơ sở vật chất kỹ thuật muốn đề cập tới trang thiết bị, phương tiện đo lường, liên lạc với hỗ trợ từ công nghệ thông tin góp phần vào việc đánh giá xác giá thành, giá bán hay nhận diện vấn đề hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp… 3.2.3 Đẩy mạnh việc nghiên cứu áp dụng kiểm toán vào thực tiễn công tác chống chuyển xây dựng hành lang pháp lý đầy đủ hỗ trợ cho cơng tác Có thể nói áp dụng phương pháp kiểm toán (chứng từ chứng từ) kiến thức kinh nghiệm kiểm toán viên hệ thống kế tốn, kiểm sốt nội tập đồn, cơng ty đa quốc gia vào thực tiễn hỗ trợ đắc lực cho công tác chống chuyển giá quan Nhà nước Tuy nhiên thực tế Việt Nam vấn đề chưa quan tâm mức để sâu nghiên cứu Ngồi hệ thống hành lang pháp lý cịn nhiều lỗ hổng cần khắc phục, việc ban hành Luật chống chuyển giá hình thức xử phạt mạnh tay thích đáng cần quan tâm xem xét Hồn thiện qui định Luật Kiểm sốt chuyển giá Hiện tại, qui định chuyển giá xử lý theo vi phạm nộp thuế qui định Luật quản lý Thuế Trên thực tế, chuyển giá cịn có tác động xấu khác đến kinh tế tạo nhập siêu, cung cấp thông tin khơng xác đáng đến 66 cộng đồng nói chung nhà đầu tư nói riêng, đối tác nước ngồi thâu tóm vốn, thị trường đối tác địa dẫn đến nội lực phát triển kinh tế từ doanh nghiệp Việt Nam bị ảnh hưởng tiêu cực… Do đó, đơn giản xét đến tác động thuế để xử lý vi phạm chuyển giá chưa đủ để mang tính răn đe Trước mắt, cần bổ sung điều luật chống chuyển giá vào Luật quản lý Thuế nhằm bao đảm sở ổn định lâu dài cho kiểm toán nhà nước hoạt động chuyển giá Sau đó, bổ sung qui định trách nhiệm phối hợp quan có liên quan cần đưa theo hình thức Chỉ thị để hướng dẫn việc thực Ngoài ra, cần hoàn thiện chế tài xử phạt hoạt động chuyển giá theo nguyên tắc mức phạt hành vi vi phạm phải lớn so với lợi ích mà doanh nghiệp đạt thực hành vi tính giá chuyển giao Thực theo nguyên tắc giúp ngăn ngừa xu hướng thực hành chuyển giá Theo kinh nghiệm Mỹ, mức phạt tính tồn só thuế khơng phải sở mức thuế bị thiếu nên mức phạt lớn nhiều Đó sở pháp lý quan trọng để thực tra, kiểm toán hoạt động định giá chuyển nhượng đưa hình thức răn đe phù hợp 3.2.4 Tăng cường việc hợp tác quốc tế, kêu gọi góp sức từ tổ chức kiểm toán độc lập Như phân tích chuyển giá hành vi gian lận diễn nhiều quốc gia khác gói gọn lãnh thổ nước, nên quan Nhà nước thực liệt việc chống chuyển giá cần có hợp tác quốc tế với nước khác Kiểm toán nhà nước cần tăng cường trao đổi, tranh thủ trợ giúp từ quan kiểm tốn quan thuế nước có liên quan muốn thu thập đầy đủ thông tin cần thiết để đánh giá rủi ro giao dịch liên kết Ngoài Việt Nam có diện cơng ty kiểm toán độc lập 67 hàng đầu giới với chuyên gia có nhiều kinh nghiệm lĩnh vực chống chuyển giá, có hỗ trợ từ phận yếu tố quý giá thực kiểm toán giao dịch liên kết nhằm phát dấu hiệu hành vi chuyển giá doanh nghiệp Hoạt động kiểm tốn kiểm tốn viên có trình độ kinh nghiệm tương xứng nên kết kiểm toán giá chuyển giao giao dịch với bên liên kết đáng tin cập Tuy nhiên, kiểm toán viên độc lập dừng mức độ kiểm tra tính đồng khớp chứng từ có liên quan kết luận chấp nhận giao dịch Các biện pháp ngồi chứng từ để đánh giá tính đắn giao dịch chưa thực lí tốn thời gian chi phí Sở dĩ kiểm tốn viên kiểm tốn giao dịch với bên liên kết kiểm toán báo cáo tài tiếp cận theo cách đánh giá rủi ro Do giao dịch với bên liên kết chưa phải mối quan tâm chủ yếu cho người sử dụng kết kiểm toán nên kiểm toán viên chưa thực tập trung xác minh Tuy nhiên, thực tế đổ vỡ cơng ty kiểm tốn lớn giới Athur Anderson khách hàng công ty Enron, World Com thời gian qua cho thấy, công ty thực hành vi sai phạm sở hoạt động mua bán nội phức tạp Do đó, phận kiểm sốt chuyển giá nhà nước cần tăng cường trách nhiệm pháp lý kiểm toán viên kiểm toán hoạt động chuyển giá kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp FDI Cụ thể cần qui định rõ trách nhiệm pháp lý kiểm tốn viên khơng phát giao dịch chuyển giá nghiêm trọng Cơ quan quản lý đầu tư trực tiếp nước ngồi quan tài (với tư cách đơn vị sử dụng kết kiểm tốn) đưa nhấn mạnh khả chuyển giá doanh nghiệp có quan hệ liên kết với cơng ty kiểm tốn Tại Việt Nam, theo Nghị định 105/2004/NĐ-CP BCTC năm doanh nghiệp FDI phải kiểm toán với kiểm toán độc lập phục vụ cho mục đích quản lý vĩ mơ Việc qui định rõ trách nhiệm pháp lý kiểm toán viên 68 việc phát hoạt động chuyển giá tạo áp lực khiến kiểm toán viên phải nỗ lực xác minh kết luận hoạt động chuyển giá 3.2.5 Công khai tác động vào nhận thức người tiêu dùng sản phẩm công ty thực hành vi chuyển giá Thực công khai phương tiện thông tin đại chúng dãy sản phẩm danh sách công ty thực hành vi chuyển giá phương pháp sáng tạo nên áp dụng Việt Nam Tác động vào tâm lý người tiêu dùng việc tẩy chay sản phẩm có liên quan đến hành vi chuyển hồi chuông cảnh tỉnh báo động cho cơng ty tập đồn đã, có dự định thực hành vi chuyển giá 3.2.6.Ý tưởng đội đặc nhiệm chống chuyển giá hay Hội đồng quốc gia quản lý chống chuyển giá Từ sở lý luận hoạt động chuyển giá cho thấy hành vi gian lhững sở lý luận hoạt động chuyển giá cho thấy hành xuống Hành vi không liên quan đến việc trốn thuế mà làm sai lệch đáng kể số liệu báo cáo tài chính, từ làm cho nhà đầu tư nói riêng người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp nói chung có nhìn sai lệch đối tượng mà có ảnh hưởng đến định quan trọng họ; ngồi cịn liên quan đến yếu tố kỹ thuật ảnh hưởng tiêu cực lâu dài đến kinh tế vĩ mô đất nước Bởi tra, kiểm tốn chuyển giá cần có tham gia phối hợp nhịp nhàng từ nhiều thành phần khác kiểm tốn viên chun nghiệp có kinh nghiệm am hiểu định giá chuyển nhượng, cán thuế, chuyên viên thẩm định, nhà kinh tế, kỹ thuật chất lượng cao khơng phải khuôn khổ đất nước mà mở rộng xun biên giới Khơng có thế, nhiều quốc gia giới với đời Luật chống chuyển giá xuất hội đồng gọi Hội đồng quốc gia quản lý chống chuyển giá có vai trị hiệu lực hóa luật Hội đồng kết nối 69 quan chức Nhà nước ví dụ quan Thuế, kiểm tốn, Hải quan, quản lí đầu tư, Công an Kiểm sát để giải vụ việc quan trọng Hội đồng Quốc hội thành lập báo cáo hoạt động trước Quốc hội Sự có mặt Hội đồng quốc gia đội đặc nhiệm chống chuyển giá bao gồm người có trình độ chun mơn đạo đức nghề nghiệp tốt am hiểu hoạt động định giá chuyển nhượng kèm với quy định cụ thể luật pháp, đặc biệt hình thức xử phạt thích đáng, chắn mang lại luồng gió nâng cao hiệu cơng tác phức tạp khó khăn 70 KẾT LUẬN Từ ý nghĩa cấp thiết lí thuyết lẫn thực tiễn công tác chống chuyển giá nay, kết hợp với vai trị kiểm tốn việc đánh giá tính xác thực trạng tài doanh nghiệp, kiểm tốn hoạt động chuyển giá trở thành nhân tố quan trọng mặt trận chống chuyển giá nước phát triển giới dần quan tâm Việt Nam Chính vậy, qua nghiên cứu đề tài khoa học “Kiểm tốn hoạt động chuyển giá cơng ty đa quốc gia Việt Nam” nhóm tác giả đạt nội dung: Một là, nghiên cứu trình bày cách có hệ thống vấn đề chung giá chuyển giao, phương pháp xác định giá chuyển giao, chuyển giá kiểm toán hoạt động chuyển giá Sau tìm hiểu nhân tố ảnh hưởng đến phát triển hoạt động kiểm toán chuyển giá qua sau phân tích nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động kiểm toán chuyển giá Việt Nam Hai là, sở tìm hiểu số liệu thống kê tình hình hoạt động chống chuyển giá quan thuế cơng ty kiểm tốn Việt Nam chủ yếu chủ thể kiểm toán là: kiểm toán độc lập kiểm toán nhà nước, ta nhận thấy cơng tác kiểm tốn hoạt động chuyển giá phát triển đạt số thành tựu lớn giới Tuy nhiên, thực tế, Việt Nam, công tác chống chuyển giá chủ yếu thuộc trách nhiệm quan thuế Trong bối cảnh đó, kiểm tốn lại đóng vai trị đánh giá tính minh bạch báo cáo tài chính, qua thể thực trạng tài doanh nghiệp, có đầy đủ điều kiện để hiểu đưa ánh sáng vụ việc chuyển giá tập đồn lớn, đặc biệt kiểm tốn độc lập kiểm toán nhà nước Ba là, sở vấn đề lí luận nghiên cứu phân tích, xác định vấn đề đặt cần giải quyết, nghiên cứu đề giải pháp để thực nhằm tiến hành mở rộng nâng cao hiệu công tác 71 chống chuyển giá quan, đặc biệt công ty kiểm toán Việt Nam máy kiểm toán nhà nước, bao gồm: Nhóm giải pháp bên nhằm mục đích củng cố nguồn lực: Xây dựng sở liệu phục vụ cơng tác kiểm tốn chuyển giá; Đảm bảo nguồn nhân lực, sở vật chất kỹ thuật Nhóm giải pháp bên ngồi: đẩy mạnh việc nghiên cứu áp dụng kiểm toán vào thực tiễn công tác chống chuyển xây dựng hành lang pháp lý đầy đủ hỗ trợ cho công tác này; tăng cường việc hợp tác quốc tế, kêu gọi góp sức từ tổ chức kiểm tốn độc lập Đặc biệt, nhóm nghiên cứu mạnh dạn đề xuất ý tưởng đội đặc nhiệm chống chuyển giá hay Hội đồng quốc gia quản lý chống chuyển giá Để hồn thiện tốt đề tài, nhóm tác giả mong nhận nhận xét, đánh giá chân thành thầy cô cho nội dung viết 72 DANH MỤC CÁC TÀI LIỆU THAM KHẢO Alvin A.Arens – James K.Locbbecke (1997), Auditing, NXB Thống kê Bộ mơn Kiểm tốn (2004), Giáo trình Kiểm tốn, ĐH Kinh tế TP Hồ Chí Minh, NXB Thống kê Bộ Tài (2006), Chuẩn mực kiểm tốn quốc tế, NXB Tài Deloitte (2012), Deloitte Global Service Ltd GS.TS Nguyễn Quang Quynh - TS Ngô Trí Tuệ (2006), Giáo trình Kiểm tốn tài chính, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội GS.TS Nguyễn Quang Quynh (2005), Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn, NXB Tài chính, Hà Nội OECD (1979), Report 1979 OECD (2001), Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and tax Administration, OECD Publisher Bộ Tài Chính (2010), Thơng tư 66 /2010/TT-BTC Hướng dẫn thực việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan kệ liên kết, Hà Nội 10.Bộ Tài Chính (2005), Thơng tư 117 /2005/TT-BTC Hướng dẫn thực việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan kệ liên kết, Hà Nội 11.ThS Phan Trung Kiên (2000), Kiểm toán lý thuyết thực hành, NXB Tài Chính, Hà Nội 12.www.kiemtoan.com.vn 13 Phụ lục 1: Bảng câu hỏi dành cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn độc lập PHIẾU ĐIỀU TRA Kính thưa ơng (bà), Chúng tơi nhóm sinh viên nghiên cứu khoa học, thuộc khoa Kế toán trường Đại học Kinh tế Quốc dân, nghiên cứu đề tài khoa học liên quan đến lĩnh vực kiểm toán hoạt động chuyển giá Sự thành cơng cơng trình nghiên cứu khoa học phụ thuộc nhiều vào câu trả lời khách quan, trung thực mang tính xây dựng ơng (bà) Rất mong ơng (bà) nhiệt tình tham gia điều tra cách đánh dấu X vào ô vuông phù hợp với lựa chọn ơng (bà) ghi ý kiến vào chỗ có dấu (…………) để hoàn thiện bảng điều tra Chúng xin cam đoan thông tin cá nhân quý vị giữ bí mật câu trả lời quý vị sử dụng nhằm mục đích nghiên cứu khoa học đề tài Xin chân thành cảm ơn! Họ tên:………………………………………………………………… Tuổi:…………… Nghề nghiệp:……………………………………………………………… Địa công tác:…………………………………………………………… Email:……………………………………………………………………… Tại cơng ty kiểm tốn q vị công tác, quý vị đánh mức độ trầm trọng vấn đề chuyển giá VN  Rất trầm trọng  Tương đối trầm trọng  Bình thường  Chưa đáng quan tâm  Ý kiến khác:…………………………………………………… Nhận định công ty quý vị nỗ lực công tác chống chuyển giá thực quan thuế phủ Việt Nam thời gian qua  Kết tích cực  Bình thường  Còn nhiều hạn chế  Ý kiến khác:…………………………………………………… Những kết tích cực có quan thuế phủ Việt Nam là:  Hình thành hệ thống pháp luật chuyển giá  Xử phạt liệt  Tỷ lệ phần trăm phát xử phạt nghi vấn chuyển giá  Ý kiến khác:…………………………………………………… Những nguyên nhân dẫn đến hạn chế cịn tồn cơng tác chống chuyển giá quan thuế phủ Việt Nam là:  Chưa có hướng dẫn pháp luật cụ thể  Vấn đề trị  Vấn đề xã hội đầu tư, việc làm,…  Kinh phí  Ý kiến khác:…………………………………………… 10 Công ty quý vị thực kiểm toán nhằm mục đích phát hành vi chuyển giá chưa?  Có  Chưa 11 Theo cơng ty q vị vấn đề chuyển giá phát kiểm toán thủ tục kiểm toán hay khơng  Có  Khơng  Ý kiến khác:…………………………………………………………  Theo cơng ty q vị, kiểm tốn chuyển giá trở thành khâu Khó khăn việc chứng minh hành vi chuyển gía doanh nghiệp  Các ý kiến khác:………… 12 Quý vị mong muốn nhận hỗ trợ từ quan quyền thực kiểm toán chuyển giá: ……………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ……………………………………………… Chúng xin chân thành cảm ơn hợp tác ông (bà) NHÓM NGHIÊN CỨU KHOA HỌC TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TỂ QUỐC DÂN! Đơn vị: Đô-la Mĩ ... TRẠNG CHUYỂN GIÁ VÀ KIỂM TOÁN CHUYỂN GIÁ TẠI CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA Ở VIỆT NAM, KINH NGHIỆM QUỐC TẾ .44 2.1 Thực trạng chuyển giá công ty đa quốc gia Việt Nam. 44 2.1.1 Chuyển giá tài... tác kiểm tốn chuyển giá công ty đa quốc gia Việt Nam CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TỐN CHUYỂN GIÁ TẠI CÁC CƠNG TY ĐA QUỐC GIA 1.1 Những vấn đề chuyển giá công ty đa quốc gia 1.1.1 Bản chất giá. .. đẩy công tác kiểm tốn hoạt động chuyển giá cơng ty đa quốc gia Việt Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài cơng tác kiểm tốn hoạt động chuyển giá công ty đa quốc gia