Công tác kế toán CPSX & tính GTSP trong C.ty xây dựng số 19 thuộc Tổng C.ty xây dựng & phát triển hạ tầng

Công tác kế toán CPSX & tính GTSP trong C.ty xây dựng số 19 thuộc Tổng C.ty xây dựng & phát triển hạ tầng

Lời nói đầu

iện nay, trong xu thế đổi mới của đất nớc, nên kinh tế thị ttrờng đã và đangmở ra nhiều cơ hội cũng nh nhiều thách thức lớn đối với các doanh nghiệp.Để có thể đứng vững và không ngừng lớn mạnh, phát triển, đòi hỏi các doanhnghiệp phải chú trọng đến tất cả các khâu trong quá trình sản xuất, từ khi bỏra vốn cho đến khi thu đợc vốn về, tiết kiệm chi phí và thu đợc lợi nhuận cao đểđảm bảo bù đắp đợc chi phí bỏ ra, thực hiện nghĩa vụ với nhà nớc, cải thiệnđời sống cho ngời lao động và thực hiện tái sản xuất mở rộng, không ngừngphát triển.

Xây dựng là một trong những ngành kinh tế lớn của nền kinh tế quốc dân,đóng vai trò chủ chốt ở khâu cuối cùng của quá trình sáng tạo nên cơ sở vậtchất kỹ thuật và tài sản cố định Sản phẩm của ngành xây dựng có tính chấtkinh tế, kỹ thuật, văn hóa, nghệ thuật và xã hội tổng hợp Do đó các công trìnhxây dựng có tác động quan trọng đối với tốc độ tăng tr ởng kinh tế và đẩy mạnhphát triển khoa học kỹ thuật, góp phần phát triển văn hóa và nghệ thuật kiếntrúc, môi trờng sinh thái.

Hàng năm ngành xây dựng cơ bản thu hút gần 30% tổng vốn đầu t của cả ớc Với nguồn vốn đầu t lớn nh vậy cùng với đặc điểm sản xuất của ngành làthời gian thi công kéo dài và thờng trên quy mô lớn Vấn đề đặt ra ở đây là làmsao quản lý vốn tốt, có hiệu quả khắc phục tình trạng thất thoát và lãng phítrong quá trình thi công, giảm chi phí giá thành, tăng tính canh tranh chodoanh nghiệp.

n-Mặc khác trong ngành xây dựng cơ bản, việc hạ giá thành sản phẩm còn tạotiền đề cho các ngành khác trong nền kinh tế quốc dân cùng hạ giá thành sảnphẩm Muốn hạ giá thành, doanh nghiệp cần phải tiết kiệm tối đa các chi phíphục vụ cho sản xuất sản phẩm đó Song yêu cầu đặt ra là cũng phải thỏa mãnchất lợng Để đạt đợc điều đó, có rất nhiều biện pháp giảm chi phí đợc thựchiện một cách đồng bộ trong doanh nghiệp Một trong những biện pháp đ ợccác nhà sản xuất quan tâm là công tác kế toán nói chung và kế toán chi phí sảnxuất, giá thành sản phẩm nói riêng.

Chi phí sản xuất chính là cơ sở tạo nên giá thành sản phẩm Vì vậy, nếuhạch toán chính xác chi phí sản xuất sẽ đảm bảo cho giá thành đ ợc tính đúng,tính đủ, kịp thời giúp cho doanh nghiệp tính toán đợc hiệu quả hoạt động sảnxuất kinh doanh Đồng thời có những biện phấp nhằm tiết kiệm chi phí hạ giáthành sản phẩm, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp

Nhận thức đợc tầm quan trọng của vấn đề trên, qua thời gian nghiên cứu lýluận trong trờng học và thời gian ngắn tìm hiểu công tác hạch toán kế toán tạicông ty xây dựng số 19 thuộc Tổng công ty xây dựng và phát triển hạ tầng, em

đã chọn đề tài Hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá“Hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá

thành sản phẩm trong công ty xây dựng số 19 thuộc Tổng công ty xây dựngvà phát triển hạ tầng ”

1

Khóa luận tốt nghiệp gồm có 3 phần:

Phần 1: Lý luận chung về công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thànhsản phẩm trong đơn vị kinh doanh xây dựng cơ bản

Phần 2: Tình hình công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sảnphẩm trong công ty xây dựng số 19 thuộc Tổng công ty xây dựng và phát triểnhạ tầng.

Phần 3: Một số ý kiến đóng góp hoàn thiện tổ chức công tác kế toán chi phísản xuất và tính giá thành sản phẩm trong công ty xây dựng số 19 thuộc Tổngcông ty xây dựng và phát triển hạ tầng.

Do thời gian thực tập và kiến thức còn hạn chế nên trong khóa luận nàykhông tránh khỏi những thiếu sót Em rất mong nhận đ ợc sự chỉ bảo, góp ý củacác thầy cô giáo.

Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo TS Đoàn Xuân Tiên, các cô chú phòngtài chính kế toán công ty xây dựng số 19 đã giúp em hoàn thành khóa luận tốtnghiệp này.

Là một ngành sản xuất vật chất nhng sản phẩm ngành xây dựng cơ bản lạimang những đặc điểm riêng biệt so với sản phẩm của các ngành sản xuất khác.Chính vì vậy mà tổ chức hậchtoán ở doanh nghiệp kinh doanh xây lắp phải dựa trênnhững đặc điểm đó.

1 Đặc điểm sản phẩm xây lắp:

- Sản phẩm xây lắp là các công trình, vật kiến trúc có quy mô lớn, kết cấuphức tạp, mang tính đơn chiếc, thời gian sản xuất kéo dài và phân tán… Do vậy, tr Do vậy, tr-ớc khi tiến hành xây lắp, sản phẩm dự định đều phải qua các khâu từ dự án đến dựtoán công trình Trong suốt quá trình xây lắp phải lấy giá dự toán làm th ớc đo kể cảvề mặt giá trị lẫn kỹ thuật.

- Sản phẩm xây lắp hoàn thành không thể nhập kho mà đ ợc tiêu thụ ngay theogiá dự toán hay giá thỏa thuận với chủ đầu t (giá đấu thầu), do vậy tính toán chất l-ợng hàng hóa của sản phẩm xây lắp không đợc thể hiện rõ.

- Sản phẩm xây lắp cố định tại nơi sản xuất và phân bố trên nhiều vùng lãnhthổ, còn các điều kiện sản xuất nh máy móc, lao động, vật t,… Do vậy, tr đều phải chuyểntheo địa điểm của công trình xây lắp đặc điểm này đòi hỏi công tác sản xuất cótính lu động cao và thiếu ổn định, đồng thời gây nhiều khó khăn phức tạp cho côngtác quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.

- Thời gian sử dụng sản phẩm lâu dài đòi hỏi chất lợng công trình phải đảmbảo Đặc điểm này đòi hỏi công tác kế toán phải đợc tổ chức tốt, cho chất lợng sảnphẩm đạt nh dự toán thiết kế, tạo điều kiện cho việc bàn giao công trình, ghi nhậndoanh thu và hồi vốn.

2 Đặc điểm tổ chức sản xuất xây lắp

Hoạt động xây lắp đợc diễn ra diễn ra dới điều kiện sản xuất thiếu tính ổnđịnh, luôn biến đổi theo địa điểm và giai đoạn thi công Do vậy, doanh nghiệp cầnlựa chọn phơng án tổ chức thi công thích hợp (khoán thi công … Do vậy, tr)

Chu kỳ sản xuất kéo dài, do vậy tổ chức sản xuất hợp lý, đẩy nhanh tiến độ thicông là điều kiện quan trọng để tránh những tổn thất rủi ro và ứ đọng vốn trong đầut kinh doanh.

Sản xuất xây lắp phải diễn ra ngoài trời nên chịu ảnh hởng lớn của điều kiệntự nhiên Do vậy, sản xuất kinh doanh xây lắp rất dễ xảy ra các khoản thiệt hại.

3

3 Đặc điểm công tác kế toán trong đơn vị kinh doanh xây lắp

Những đặc điểm của sản phẩm xây lắp, đặc điểm tổ chức sản xuất xây lắp nóitrên phần nào chi phối công tác kế toán trong các doanh nghiệp xây lắp nói chungvà kế toán trong chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng.

Kế toán chi phí nhất thiết phải đợc phân tích theo từng khoản mục chi phí, dođối tợng hạch toán chi phí có thể là các hạng mục công trình, các giai đoạn củahạng mục công trình hoặc các nhóm các hạng mục công trình cụ thể, nhằm th ờngxuyên so sánh, kiểm tra việc thực hiện dự toán chi phí Qua đó xem xét nguyênnhân vợt kế hoạch, hụt dự toán và đánh giá hiệu quả kinh doanh.

Đối tợng tính giá thành là các hạng mục công trình hoàn thành, các giai đoạncông việc đã hoàn thành, các khối lợng xây lắp có tính dự toán riêng đã hoàn thành.từ đó xác định phơng pháp tính giá trị cho thích hợp Phơng pháp tính trực tiếp, ph-ơng pháp tổng cộng chi phí, phơng pháp hệ số hoặc phơng pháp tỷ lệ.

Để có thể so sánh, kiểm tra chi phí, sản xuất xây lắp thực tế phát sinh với dựtoán chi phí sản phẩm xây lắp đã đợc lập thì dự toán chi phí thờng đợc lập theotừng hạng mục chi phí: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trựctiếp, chi phí sản xuất chung, chi phí máy thi công … Do vậy, tr

Từ những đặc điểm trên trong đơn vị kinh doanh xây lắp công tác kế toán vừaphải đảm bảo yêu cầu phản ảnh chung của một đơn vị sản xuất là ghi chép tính toánđầy đủ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm vừa thực hiện phù hợp với ngành nghềchức năng của mình cung cấp thông tin và số liệu chính xác phục vụ cho quản lýdoanh nghiệp.

II Cơ sở lý luận về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩmtrong đơn vị kinh doanh xây dựng cơ bản

1 Chi phí sản xuất trong đơn vị kinh doanh sản xuất cơ bản.

1.1- Khái niệm và bản chất.

Cũng nh các nghành sản xuất vật chất khác, doanh nghiệp xây lắp xây dựngmuốn tiến hành hoạt động sản xuất ra sản phẩm xây lắp thì tất yếu phải có ba yếutố cơ bản đó là:

- T liệu lao động (Nhà xởng, máy móc, thiết bị và những tài sản cố định khác).- Đối tợng lao động (nguyên vật liệu, nhiên liệu … Do vậy, tr).

- Sức lao động: lao động của con ngời.

Các yếu tố này tham gia vào quá trình sản xuất, hình thành nên ba loại chi phítơng ứng Đó là chi phí về sử dụng t liệu lao động, chi phí về đối tợng lao động vàchi phí về sức lao động Trong điều kiện về sản xuất hàng hóa, các chi phí này đ ợcbiểu hiện dới dạng giá trị gọi là chi phí sản xuất.

Nh vậy, chi phí sản xuất của đơn vị kinh doanh xây lắp xây dựng cơ bản làtoàn bộ chi phí về lao động và lao động vật hóa phát sinh trong quá trình sản xuấtvà cấu thành nên giá thành sản phẩm xây lắp.

Tuy nhiên, để hiểu đúng chi phí sản xuất cần phân biệt giữa chi phí và chitiêu Chi phí là khái niệm có phạm vi rộng hơn chi tiêu Khái niệm chi phí gắn liềnvới kỳ hạch toán, là những chi phí về lao động sống và lao động vật hóa có liên

quan đến khối lợng sản xuất trong kỳ chứ không phải mọi khoản chi ra trong kỳhạch toán nó không đồng nhất hoàn toàn với chỉ tiêu.

Chi tiêu là sự giảm đi đơn thuần của các loại vật t tài sản, tiền vốn của doanhnghiệp, bất kể nó đợc dùng vào mục đích gì Chi tiêu có thể là chi phí nếu nh khimua nguyên vật liệu sử dụng ngay vào sản xuất kinh doanh nh ng sẽ là không phảilà chi phí nếu mua về nhập kho cha sử dụng ngay trong kỳ.

Chi phí sản xuất xây lắp phát sinh thờng xuyên trong suốt quá trình tồn tại vàsản xuất của doanh nghiệp nhng để phục vụ cho quản lý và hạch toán, chi phí sảnxuất phải đợc tính toán, tập hợp theo từng kỳ tính toán, tập hợp theo từng thời kỳhàng tháng, hàng quý, hàng năm phù hợp với kỳ báo cáo Trong đơn vị xây lắp , chiphí sản xuất bao gồm nhiều loại có tính chất kinh tế, công dụng khác nhau và yêucầu quản lý đối với từng loại cũng khác nhau Việc quản lý chi phí sản xuất khôngchỉ căn cứ vào số liệu tổng số chi phí sản xuất mà phải theo dõi, dựa vào số liệu củatừng loại chi phí.

1.2- Phân loại chi phí.

Trong quá trình sản xuất, việc nâng cao hiệu quả sử dụng các yếu tố chi phí làhết sức quan trọng Khi các kế hoạch của doanh nghiệp đặt ra không đ ợc thực hiệntriệt để hoặc khi doanh nghiệp muốn nâng cao hiệu quả sử dụng của vốn đầu t thìquản trị doanh nghiệp cần phải xác định đợc bộ phận nào không hiệu quả, bộ phậnnào cần mở rộng quy mô để có kế hoạch thu hẹp chi phí hay tăng c ờng các khoảnchi phí này Nh vậy, để quản lý tốt, nâng cao hiệu quả sử dụng chi phí, yêu cầukhách quan đặt ra là phải phân loại chi phí thành từng nhóm riêng theo những tiêuthức nhất định Mỗi cách phân loại đều đáp ứng đợc ít nhiều cho mục đích quản lývà công tác hạch toán, kiểm tra kiểm soát chi phí phát sinh ở những góc độ khácnhau.

1.2.1- Phân loại chi phí sản xuất theo yếu tố:

Để phục vụ cho việc tâp hợp, quản lý chi phí theo nội dung kinh tế ban đầuđồng nhất của nó mà không xét đến công dụng cụ thể, địa điểm phát sinh, chi phíđợc phân theo yếu tố Cách phân loại này giúp cho việc xây dựng và phân tích địnhmức vốn lu động cũng nh việc lập kiểm tra, phân tích dự toán, chi phí Theo quyđịnh hiện hành ở Việt Nam, toàn bộ chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp bao gồm cácyếu tố sau:

1.2.2- Phân loại chi phí theo mối quan hệ của chi phí và quá trình sảnxuất

Theo cách phân loại này chi phí sản xuất có thể phân thành hai loại đó là: Chiphí trực tiếp và chi phí gián tiếp Trong đó:

- Chi phí trực tiếp: Là chi phí có liên quan trực tiếp tới quá trình sản xuất vàtạo ra sản phẩm Những chi phí này có thể cho từng công trình, hạng mục côngtrình độc lập (Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp).

- Chi phí gián tiếp: Là những chi phí cho hoạt động tổ chức phục vụ quản lý,do đó không tác động trực tiếp cho từng đối tợng cụ thể Chi phí gián tiếp là chi phí

5

có liên quan về quản lý của doanh nghiệp nh trả lơng cho bộ máy doanh nghiệp,khấu hao tài sản cố định phục vụ cho quản lý doanh nghiệp.

- Do mỗi loại chi phí trên có tác động khác nhau đến khối lợng, chất lợngcông trình nên việc hạch toán chi phí theo hớng phân tích định rõ chi phí trực tiếp,chi phí gián tiếp có ý nghĩa thực tiễn rất lớn trong việc đánh giá tính hợp lý của chiphí nhằm tìm ra biện pháp không ngừng giảm chi phí gián tiếp nâng cao hiệu quảsử dụng vốn đầu t của doanh nghiệp.

1.2.3- Phân tích chi phí theo khoản mục phí:

Theo cách phân tích này, căn cứ vào mục đích và công dụng của chi phí trongsản xuất để chia ra các khoản mục chi phí khác nhau, mỗi khoản mục chi phí chỉbao gồm những chi phí có cùng mục đích và công dụng, không phân biệt chi phínội dung kinh tế nh thế nào.

Đối tợng hạch toán chi phí của đơn vị xây lắp có thể là các hạng mục côngtrình, các giai đoạn công việc của hạng mục công trình Ph ơng pháp lập dự toánxây dựng cơ bản, dự toán đợc lập theo từng hạng mục công trình, hạng mục chi phí.Vì vậy, trong đơn vị xây lắp chủ yếu sử dụng phân loại chi phí theo khoản mục.Theo cách phân loại này, chi phí bao gồm những khoản mục sau:

Theo cách phân loại này mỗi loại chi phí thể hiện điều kiện khác nhau của chiphí sản xuất, thể hiện nơi phát sinh chi phí, đối tợng gánh chịu chi phí Đồng thời làđiều kiện để xác định mức độ ảnh hởng của các nhân tố khác nhau vào giá thànhsản phẩm, phục vụ công tác kế hoạch hóa và tính giá thành sản phẩm.

Ngoài ra, trong các doanh nghiệp xây dựng còn phát sinh các khoản chi phíthuộc sản xuất kinh doanh phụ, các chi phí thuộc quỹ xí nghiệp và các nguồn kinhphí khác nhau Các chi phí này sẽ đợc tập hợp lại và phục vụ cho đối tợng nào, mụcđích nào sẽ đợc phân bổ cho đối tợng đó, mục đích đó.

Xuất phát từ đặc điểm của sản phẩm xây lắp, phơng pháp lập dự toán trongxây dựng cơ bản là dự toán đợc lập cho từng đối tợng xây lắp nên phơng pháp phânloại đợc sử dụng phổ biến trong các doanh nghiệp kinh doanh xây lắp.

2 Giá thành sản phẩm trong đơn vị kinh doanh xây lắp xây dựng cơbản.

2.1- Khái niệm và bản chất:

Quá trình sản xuất là một quá trình thống nhất bao gồm hai mặt: mặt hao phísản xuất và mặt kết quả sản xuất Chi phí sản xuất chỉ là một mặt thể hiện sự haophí, để đánh giá đợc chất lợng sản xuất kinh doanh của một doanh nghiệp chi phíbỏ ra phải đợc xem xét trong mối quan hệ chặt chẽ với kết quả sản xuất Quan hệ sosánh này hình thành nên khái niệm “Hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giágiá thành sản phẩm”

Theo quan điểm kế toán Việt Nam hiện nay, giá thành sản phẩm là biểu hiệnbằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống và lao động vật hóa có liênquan đến khối lợng công tác, sản phẩm và lao vụ nhất định đã hoàn thành.

Theo hệ thống kế toán Pháp ban hành vào năm 1982, giá thành đợc bao gồm:giá mua nguyên vật liệu tiêu hao, chi phí trực tiếp sản xuất, chi phí gián tiếp có thểphân bổ hợp lí vào giá thành sản phẩm

Hệ thống này không cho phép tính vào giá thành sản phẩm các loại chi phí nh :chi phí tài chính, chi phí su tầm, phát triển, các chi phí quản lí chung Chỉ có nhữngchi phí nào trực tiếp tham gia vào giá thành sản phẩm mới tính vào giá thành Đảmbảo đợc tính khách quan và tính chính xác của chi tiêu giá thành.

Mặc dù ở những nớc khác nhau, nhìn từ góc độ riêng có các cách hiểu về giáthành khác nhau nhng có thể hiểu chung là: Giá thành là biểu hiện bằng tiền của

7

các chí phí liên quan trực tiếp đến quá trình sản xuất một khối l ợng sản phẩm hoànthành.

Giá thành sản phẩm xây lắp là một bộ phận của giá trị sản phẩm xây lắp Sảnphẩm xây lắp có thể là kết cấu công việc hoặc giai đoạn công việc có thiết kế và dựtoán riêng, có thể là hạng mục công trình toàn bộ, giá thành hạng mục công trìnhhoặc công trình toàn bộ là giá thành sản phẩm của sản phẩm xây lắp.

Giá thành sản phẩm xây lắp là chỉ tiêu kinh tế tông hợp phản ánh chất l ợnghoạt động sản xuất, quản lí của doanh nghiệp, kết quả của sử dụng các loại vật t , tàisản trong quá trình sản xuất cũng nh các giải pháp kinh tế kỹ thuật mà doanhnghiệp thực hiện nhằm đạt mục đích sản xuất ra khối lợng sản phẩm nhiều nhất vớimức chi phí thấp nhất Giá thành sản phẩm còn là căn cứ để tính toán, xác địnhhiệu quả kinh tế các hoạt động sản xuất của doanh nghiệp.

2.2.Phân loại giá thành sản phẩm xây lắp:

Để đáp ứng nhu cầu quản lý, hạch toán và kế hoạch hóa giá thành cũng nh yêucầu xây dựng giá, giá thành đợc xem xét dới nhiều góc độ, nhiều phạm vi tính toánkhác nhau Về lý luận cũng nh thực tế giá thành đợc chia thành nhiều loại khácnhau.

2.2.1.Căn cứ vào cơ sở tính số liệu và thời điểm tính giá thành:

Theo cách phân loại này, giá thành sản phẩm xây lắp đợc chia thành: Giáthành dự toán, giá thành kế hoạch và giá thành thực tế.

- Giá thành dự toán(Zdt): Là tổng số chi phí dự toán, để hình thành khối l ợngxây lắp công trình, đợc xác định theo định mức và theo khung giá quy định áp dụngtheo từng vùng lãnh thổ, từng địa phơng do cấp có thẩm quyền ban hành.

Zdt = Giá trị dự toán của công trình – Lợi nhuận định mức Trong đó:

+ Giá trị dự toán của công trình là chỉ tiêu dùng làm căn cứ cho các doanhnghiệp xây lắp xây dựng kế hoạch sản xuất của đơn vị Đồng thời cũng làm căn cứđể các cơ quan quản lý nhà nớc giám sát hoạt động sản xuất kinh doanh của cácdoanh nghiệp xây lắp Đây là chi phí cho công tác xây dựng, lắp ráp các cấu kiện,lắp đặt các máy móc thiết bị, nó bao gồm các chi phí trực tiếp, chi phí chung và lợinhuận định mức.

+ Lợi nhuận định mức là chỉ tiêu nhà nớc quy định để tích luỹ cho xã hội dongành xây dựng cơ bản tạo ra.

- Giá thành kế hoạch(Zkh): Là giá thành xác định xuất phát từ những điều kiệncụ thể ở mỗi đơn vị xây lắp trên cơ sở biện pháp thi công, các định mức, đơn giá ápdụng trong đơn vị Zkh sản phẩm xây lắp đợc lập dựa vào chi phí nội bộ của doanhnghiệp xây lắp, về nguyên tắc định mức nội bộ phải tiên tiến hơn định mức dự toán.Nó là cơ sở để phấn đấu hạ thấp giá thành sản phẩm xây lắp trong giai đoạn kếhoạch, phản ánh trình độ quản lý giá thành của doanh nghiệp Zkh đợc xác định nhsau:

Zkh = Zdt – Mức hạ giá thành kế hoạch.

- Giá thành thực tế xây lắp (Ztt): Là biểu hiện bằng tiền của tất cả các chi phímà doanh nghiệp bỏ ra để hình thành một đối tợng xây lắp nhất định và đợc xácđịnh theo số liệu kế toán cung cấp Ztt sản phẩm xây lắp không chỉ bao gồm nhữngnhững chi phí trong định mức mà còn bao gồm những chi phí thực tế phát sinhkhông cần thiết nh: chi phí về thiệt hại phá đi làm lại, thiệt hại ngừng sản xuất, mấtmát, hao hụt vật t… Do vậy, trdo những nguyên nhân chủ quan của doanh nghiệp.

Về nguyên tắc mối quan hệ giữa ba loại giá thành trên phải đảm bảo nh sau:Zdự toán  ZKế hoạch  ZThực tế

Việc so sánh Ztt với Zdự toán cho phép ta đánh giá trình độ quản lý của doanhnghiệp trong mối quan hệ với các doanh nghiệp xây lắp khác Việc so sánh Ztt vớiZkh cho phép ta đánh giá tiến bộ hay sự non yếu của doanh nghiệp xây lắp trongđiều kiện cụ thể về cơ sở vật chất, trình độ tổ chức quản lý bản thân của nó.

2.2.2- Căn cứ vào phạm vi tính giá thành.

Do dặc điểm của đơn vị kinh doanh xây lắp xây dựng cơ bản thì thời gian sảnxuất sản phẩm kéo dài, khối lợng sản phẩm lớn nên để tiện cho việc theo dõinhững chi phí phát sinh ta phân chia giá thành làm hai loại: giá thành hoàn chỉnh vàgiá thành không hoàn chỉnh.

- Giá thành hoàn chỉnh: Là giá thành của những công trình, hạng mục côngtrình đã hoàn chỉnh đảm bảo kỹ thuật chất lợng, đúng thiết kế và hợp đồng bàngiao, đợc bên chủ đầu t nghiệm thu và chấp nhận thanh toán Chỉ tiêu này cho phépchúng ta đánh giá một cách chính xác và toàn diện hiệu quả sản xuất thi công trọnvẹn một công trình, hạng mục công trình nhng lại không đáp ứng kịp thời các sốliệu cần thiết cho việc quản lý chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong suốtquá trình thi công công trình Do vậy, để đáp ứng yêu cầu quản lý và đảm bảo chỉđạo sản xuất kịp thời, đòi hỏi phải xác định giá thành xây lắp thực tế.

- Giá thành không hoàn chỉnh (giá thành công tác xây lắp thực tế): Phản ánhgiá thành của một khối lợng công tác xây lắp đạt tới điểm dừng kỹ thuật nhất địnhcho phép kiểm kê kịp thời chi phí phát sinh để kịp thời điều chỉnh cho thích hợp ởnhững giai đoạn sau, phát hiện nguyên nhân gây tăng giảm chi phí, tuy nhiên chỉtiêu này phản ánh lại không toàn diện, chính xác giá thành toàn bộ công trình, hạngmục công trình.

Ngoài ra trong xây dựng cơ bản còn sử dụng hai chỉ tiêu giá thành sau:

- Giá đấu thầu xây lắp: Là giá do chủ đầu t đa ra để các doanh nghiệp căn cứvào đó tính giá thành của mình (còn gọi là giá dự thầu công tác xây lắp) Vềnguyên tắc giá đấu thầu xây lắp chỉ đợc nhỏ hơn hoặc bằng giá dự toán Nh vậy,chủ đầu t mới tiết kiệm đợc vốn, hạ thấp các chi phí lao động xã hội góp phần thúcđẩy tăng năng suất lao động xã hội.

- Giá hợp đồng công tác xây lắp: Là giá dự toán xây lắp ghi trong hợp đồng ợc ký kết gia hai nhà đầu t và doanh nghiệp xây lắp, sau khi thỏa thuận nhận thầu.Đây chính là giá của doanh nghiệp xây lắp tháng cuộc trong đấu thầu và đợc chủđầu t thỏa thuận ký kết hợp đồng giao nhận.

đ-9

CPSX dở dang CK

Tổng giá thành sản phẩm xây

Chi phí sản xuất dở dang

Chi phí sản xuất phát sinh

trong kỳ

Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ

Việc áp dụng hai loại giá trên là yếu tố quan trọng trong việc hoàn thiện cơchế quản lý kinh tế trong xây dựng Nó sử dụng quan hệ tiền hàng, tạo ra sự mềmdẻo nhất định trong mối quan hệ giữa chủ đầu t và doanh nghiệp xây lắp, trong việcđịnh giá sản phẩm xây lắp cũng nh chủ động trong kinh doanh, thích hợp với cơchế thị trờng, cạnh tranh lành mạnh.

3 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong đơn vịkinh doanh xây lắp xây dựng cơ bản:

Hoạt động kinh doanh xây lắp là sự thống nhất hai mặt của một quá trình.Trong đó chi phí thể hiện mặt hao phí sản xuất và giá thành thể hiện mặt kết quảsản xuất Chúng đều là biểu hiện bằng tiền của các lao động sống và lao động vậthóa Nh vậy, về bản chất chi phí và giá thành là giống nhau nhng xét về mặt khác,chúng lại không có sự thống nhất với nhau.

- Về lợng: Trong giá thành bao gồm cả chi phí phát sinh ở kỳ trớc và loại trừchi phí ở kỳ này chuyển sang giá thành kỳ sau.

- Về thời gian: Trong giá thành, các khoản chi phí phát sinh ở kỳ trớc lại đợctính vào giá thành kỳ này, có những chi phí ở kỳ này nhng không đợc tính vào giáthành kỳ này mà chuyển sang kỳ sau Giá thành sản phẩm xây lắp và chi phí sảnxuất chỉ thống nhất về lợng trong trờng hơp đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và đốitợng tính giá thành là một công trình, hạng mục công trình đựơc hoàn thiện trongkỳ tính giá thành hoặc giá trị khối lợng xây lắp dở dang đầu kỳ và cuối kỳ bằngnhau.

- Có thể phản ánh mối quan hệ giữa chi phí và giá thành sản phẩm qua sơ đồsau:

Qua sơ đồ này ta thấy: AC = AB + BD – CDHay:

Để phản ánh đợc mối quan hệ giữa chi phí và giá thành đòi hỏi phải hạch toánchi phí sản xuất đầy đủ và chi tiết đồng thời còn vận dụng các phơng pháp kỹ thuậtnhằm nêu ra một số cách chính xác nhất quan hệ giữa chi phí và kết quả sản xuấtkinh doanh Đó chính là mối quan hệ giữa hạch toán chi phí sản xuất và tính giáthành sản phẩm

4 Vai trò và nhiệm vụ tổ chức hạch toán kế toán chi phí sản xuất vàtính giá thành sản phẩm trong đơn vị kinh doanh xây lắp xây dựng cơbản.

4.1.Vai trò:

Hạch toán kế toán là một bộ phận cấu thành quan trọng của hệ thống công cụquản lý kinh tế, tài chính có vai trò tích cực trong việc quản lý điều hành và kiểmsoát các hoạt động kinh tế Để đảm bảo phát huy tác dụng của công cụ kế toán đốivới doanh nghiệp cần thiết phải có sự tính đúng, tính đủ chi phí sản xuất vào giáthành Đây cũng là điều kiện cho việc phân tích đánh giá, tổ chức quản lý và sảnxuất hợp lý nâng cao hiệu quả quản trị đảm bảo cho sự tồn tại lâu dài của doanhnghiệp.

Riêng đối với ngành XDCB việc hạch toán đúng chi phí sản xuất và tính đủgiá thành càng trở nên quan trọng và có tính quyết định bởi sự tác động của nhữngđặc điểm nh giá cả biến động trong những thời điểm khác nhau của xây dựng, nhucầu công nhân khác nhau, nhu cầu xây dựng cơ bản không nh nhau Thông qua chỉtiêu giá thành ta có thể xác định đợc kết quả của quá trình sản xuất kinh doanh,thúc đẩy sự sáng tạo, tìm tòi phơng án giải quyết công việc có hiệu quả

- Phân bổ hợp lý các chi phí sản xuất theo từng khoản mục vào các đối tợngtập hợp chi phí, áp dụng phơng pháp tính giá thành thích hợp.

- Kiểm tra tình hình thực hiện các định mức về chi phí vật liệu, lao động sửdụng máy, kiểm tra dự toán chi phí gián tiếp, phát hiện kịp thời các khoản mục chiphí chênh lệch ngoài định mức, ngoài kế hoạch, đề ra các biện pháp ngăn ngừa kịpthời.

- Kiểm tra việc thực hiện giá thành theo từng khoản mục chi phí, theo từnghạng mục công trình, vạch ra các khả năng tiềm tàng và đề ra các biện pháp hạ giáthành sản phẩm.

- Thông qua ghi chép, phản ánh tính toán để đánh giá có hiệu quả sản xuấtkinh doanh của từng doanh nghiệp Kịp thời lập báo cáo kế toán về chi phí và lậpgiá thành theo quy định của cơ quan chủ quản cấp trên.

- Với các yêu cầu trên, nhiệm vụ hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thànhsản phẩm là:

- Xác định đúng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất, lựa chọn phơng pháp tậphợp chi phí sản xuất và phân bổ chi phí sản xuất thích hợp

11

- Xác định đúng đối tợng tính giá thành và lựa chọn phơng pháp tính giá thànhthích hợp.

- Xây dựng quy tắc tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm của doanhnghiệp Quy định trình tự công việc, phân bổ chi phí cho từng đối tợng, từng sảnphẩm chi tiết.

III Hạch toán chi phí sản xuất trong đơn vị kinh doanh xâydựng cơ bản.

1 Đối tợng và phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất

1.1- Đối tợng và căn cứ xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất:

Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi giới hạn mà chi phí cần tập hợpnhằm phục vụ cho việc thông tin kiểm tra chi phí và tính giá thành sản phẩm

Việc xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất cần thiết cho công tác hạchtoán kế toán chi phí sản xuất sao cho phù hợp với đặc điểm tình hình hoạt động sảnxuất, đặc điểm quy trình sản phẩm và đáp ứng yêu cầu quản lý chi phí của doanhnghiệp Từ khâu ghi chép ban đầu, tổng hợp số liệu, tổ chức tài khoản và mở sổ chitiết đều phải theo đúng đối tợng kế toán chi phí đã xác định.

Việc xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất trong ngành sản xuất nóichung và trong kinh doanh xây lắp nói riêng thờng căn cứ vào:

- Đặc điểm quy trình công nghệ của việc sản xuất sản phẩm (việc sản xuất sảnphẩm là giản đơn hay phức tạp, liên tục hay song song)

- Loại hình sản xuất sản phẩm ( sản xuất đơn chiếc hay hàng loạt)- Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp - đặc điểm tổ chc bộ máy quản lý (hay yêu cầu quản lý ).- Đơn vị tính giá thành trong doanh nghiệp

Tổ chức sản xuất là quá trình sản xuất thi công của các doanh nghiệp XDCBcó những đặc điểm riêng so với những ngành nghề khác nên đối t ợng kế toán chiphí sản xuất thờng đợc xác định là từng công trình, bộ phận thi công hay đơn đặthàng

Trên thực tế, các doanh nghiệp xây lắp hiện nay thờng tập hợp chi phí theocông trình hoặc hạng mục công trình.

Việc xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là khâu đầu tiên cần thiết vàquan trọng của công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất Có xác định đúng đối t -ợng hạch toán, tập hợp chính xác các khoản chi phí phát sinh phù hợp với đặc điểmtổ chức và sản xuất của doanh nghiệp mới giúp cho tổ chức tốt công tác chi phí Từkhâu hạch toán ban đầu đến tổ chức tài khoản, tổng hợp số liệu và ghi sổ chi tiết, sổtổng hợp đều phải luôn luôn bám sát đối tợng tập hợp chi phí xác định.

1.2 Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất:

Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất là một phơng pháp hay một hệ thốngcác phơng pháp đợc sử dụng để tập hợp và phân loại chi phí trong phạm vi giới hạncủa đối tợng hạch toán chi phí.

Trên cơ sở đối tợng hạch toán chi phí kế toán sẽ lựa chọn phơng pháp hạchtoán chi phí thích ứng Trong doanh nghiệp kinh doanh xây lắp có những ph ơngpháp hạch toán (tập hợp) chi phí sản xuất sau:

- Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất theo công trình hay hạng mục côngtrình: Hàng tháng chi phí sản xuất phát sinh liên quan đến công trình, hạng mụccông trình nào thì tập hợp cho công trình hay hạng mục công trình đó Các khoảnchi phí đó đợc phân chia theo tổng số khoản mục tính giá thành Giá thành thực tếcủa đối tợng đó chính là tổng số chi phí đợc tập hợp cho từng đối tợng kể từ khikhởi công đến hoàn thành.

- Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất theo từng đơn đặt hàng: Chi phí phátsinh hàng tháng sẽ đợc phân loại theo đơn đặt hàng riêng biệt Khi đơn đặt hànghoàn thành thì tổng chi phí đợc tập hợp theo đơn đặt hàng đó chính là giá thànhthực tế Phơng pháp này đợc sử dụng trong trờng hợp doanh nghiệp xác định đối t-ợng tập hợp chi phí là đơn đặt hàng riêng biệt.

- Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất theo đơn vị thi công (công trình, đội thicông) Theo phơng pháp này các chi phí phát sinh đợc tập hợp theo từng đơn vị thicông công trình.Trong từng đơn vị đó, chi phí lại đợc tập hợp theo từng đối tợngchịu phí nh hạng mục công trình, nhóm hạng mục công trình Trên thực tế cónhững chi phí phát sinh liên quan đến nhiều công trình, hạng mục công trình, dovậy cần phải phân bổ chi phí theo tiêu thức thích hợp (phơng pháp phân bổ trực tiếphoặc gián tiếp).

- Phơng pháp tập hợp chi phí theo khối lợng công việc hoàn thành theo phơngpháp này, toàn bộ chi phí phát sinh trong thời kỳ nhất định đợc tập hợp cho đối t-ợng chịu phí Giá thành thực tế của khối lợng công tác xây lắp hoàn thành là toànbộ chi phí bỏ ra trong giai đoạn thi công khối lợng công tác xây lắp đó

2 Trình tự hạch toán chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất của đơn vị xây lắp XDCB bao gồm nhiều loạivà có nội dungtính chất khác nhau, phơng pháp hạch toán chi phí cũng khác nhau, cho nên việctập hợp chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp phải đ ợc tiến hành theo một trình tự hợplý có khoa học thì mới có thể tính giá thành sản phẩm một cách chính xác kịp thờiđợc

Trình tự hạch toán chi phí sản xuất là thứ tự các công việc nhằm tập hợp chiphí sản xuất để phục vụ cho việc tính giá thành công trình đ ợc kịp thời theo tínhchất và đặc điểm của từng ngành.

Đối với ngành xây dựng cơ bản việc tập hợp chi phí sản xuất gồm các bớc sau:

- Bớc 1: Tập hợp các chi phí cơ bản có liên quan trực tiếp cho từng công trình,

hạng mục công trình.

13

- Bớc 2: Tính toán và phân bổ lao vụ của ngành sản xuất kinh doanh phụ có

liên quan trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình trên cơ sở khối lợnglao vụ phục vụ.

- Bớc 3: Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung cho các công trình có liên

quan theo tiêu thức phù hợp.

- Bớc 4: Xác định chi phí dở dang cuối kỳ Từ đó tính giá thành sản phẩm

hoàn thành.

3 Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất.

Trớc đây, trong doanh nghiệp xây lắp, để hạch toán hàng tồn kho doanhnghiệp có thể lựa chọn phơng pháp kê khai thòng xuyên và kiểm kê định kỳ.

Phơng pháp kê khai thờng xuyên là phơng pháp theo dõi một cách thờngxuyên, liên tục tình hình biến động tăng, giảm của các loại hàng tồn kho và các loạitài khoản phản ánh từng loại hàng tồn kho.

Phơng pháp kiểm kê định kỳ là phơng pháp không theo dõi một cách thờngxuyên, liên tục về tình hình biến động của các loại hàng tồn kho trên các loại tàikhoản tơng ứng mà chỉ phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ trên cơ sở kiểmtra cuối kỳ, xác định lọng tồn kho thực tế và lợng xuất dùng cho sản xuất kinhdoanh và mục đích khác.

Hiện nay, theo quy định hiện hành để hạch toán hàng tồn kho trong doanhnghiệp xây lắp, kế toán chỉ áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ.

3.1- Tài khoản sử dụng.

Để theo dõi tình hình chi phí thi công công trình theo ph ơng pháp kê khai ờng xuyên, kế toán trong các đơn vị xây lắp thờng xuyên dùng những tài khoản 6(Chi phí sản xuất kinh doanh: TK621, TK622, TK623, TK627… Do vậy, tr) và TK sản xuấtkinh doanh dở dang TK154.

th Tài khoản 621 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp :“Hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá ”

Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí nguyên vật liệu, vật liệu sử dụngtrực tiếp cho hoạt động xây, lắp, sản xuất sản phẩm công nghiệp, thực hiện dịch vụ,lao vụ của doanh nghiệp xây lắp

- TK622 Chi phí nhân công trực tiếp :“Hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá ”

Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí lao động trực tiếp tham gia vào quátrình xây lắp, sản xuất sản phẩm công nghiệp, cung cấp dịch vụ Chi phí lao độngtrực tiếp bao gồm các khoản phải trả cho ngời lao động thuộc quản lý của doanhnghiệp và lao động thuê ngoài theo từng công việc.

Không hạch toán vào tài khoản này những khoản phải trả về lơng và các khoảntrích theo lơng của nhân viên quản lý, nhân viên văn phòng, của bộ máy quản lýdoanh nghiệp hoặc của bộ phận bán hàng Riêng đối với hoạt động xây lắp khônghạch toán vào tài khoản này khoản tính bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phícông đoàn tính trên quỹ lơng nhân công trực tiếp của hoạt động xây lắp

- Tài khoản 623 Chi phí sử dụng máy thi công“Hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá ”

Tài khoản này dùng để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng xe, máy thi côngphục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình Tài khoản này chỉ sử dụng đểhạch toán chi phí sử dụng xe, máy thi công đối với trờng hợp doanh nghiệp xây lắpthực hiện xây lắp công trình theo phơng thức thi công hỗn hợp vừa thủ công, vừakết hợp bằng máy.

Đối vối những doanh nghiệp thực hiện xây lắp công trình hoàn toàn bằng máythì không sử dụng TK623 mà doanh nghiệp hạch toán các chi phí trực tiếp vào cáctài TK621, TK622, TK627.

Không hạch toán vào tài TK623 khoản trích BHXH, BHYT, kinh phí côngđoàn tính trên lợng công nhân sử dụng máy thi công

TK623 có các tài khoản cấp hai sau:- TK6231: chi phí nhân công.- TK6232: chi phí vật liệu.

- TK6233: chi phí dụng cụ sản xuất.- TK6234: chi phí khấu hao máy thi công.- TK6237: chi phí dịch vụ mua ngoài.- TK6238: chi phí bằng tiền khác.

- Tài khoản 627 Chi phí sản xuất chung “Hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá “Hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá

Tài khoản này dùng để tập hợp chi phí sản xuất của đội, công trình xây dựnggồm lơng nhân viên quản lý đội xây dựng, các khoản trích theo l ơng cho công nhântrực tiếp xây lắp, nhân viên sử dụng máy thi công và nhân viên quản lý đội, khấuhao TSCĐ… Do vậy, tr

Bên Nợ : Tập hợp các chi phí sản xuất chung trong kỳ.

Bên Có : Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào Tk 154.

Tài khoản 627 đợc mở cho từng đối tợng, từng hoạt động, từng phân xởng,từng bộ phận Cuối kỳ tài khoản này không có số d.

- Tài khoản 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang “Hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá ”

Tài khoản này dùng để hạch toán, tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh, phụcvụ cho việc tính giá thành sản phẩm xây lắp, sản phẩm công nghiệp, dịch vụ, lao vụdoanh nghiệp xây lắp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên.

Không hạch toán vào TK 154 những chi phí sau : chi phí bán hàng, chi phíquản lý doanh nghiệp, chi phí hoạt động tài chính, chi phí bất thờng, chi phí sựnghiệp.

Tài khoản 154 đợc hạch toán chi tiết cho từng đối tợng tập hợp chi phí sảnxuất và có 4 tài khoản cấp 2 sau :

- TK 1541 : Xây lắp.

- TK 1542 : Sản phẩm khác.- TK 1543 : Dịch vụ.

- TK 1544 : Chi phí bảo hành xây lắp.

15

3.2 Trình tự hạch toán.

3.2.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thờng chiếm tỷ trọng lớn (70%  80%) trongchi phí sản xuất sản phẩm xây lắp và bao gồm nhiều loại nh : giá trị thực tế của vậtliệu chính,vật liệu kết cấu, vật liệu phụ, nhiên liệu, bảo hộ lao động và phụ tùng laođộng khác … Do vậy, tr cần thiết để tạo nên sản phẩm Chi phí nguyên vật liệu không baogồm các chi phí đã tính vào máy thi công hoặc đã tính vào chi phí sản xuất chung.Giá trị thực tế đợc hạch toán vào khoản mục này ngoài giá trị thực tế còn có cả chiphí thu mua vận chuyển từ nơi mua về nơi nhập kho vật liệu hoặc xuất thẳng đếnnơi công trình.

Trong XDCB cũng nh các ngành khác vật liệu sử dụng cho công trình, hạngmục công trình nào đợc tập hợp trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình đótrên cơ sở các chứng từ gốc và số lợng thực tế đã sử dụng Trờng hợp vật liệu liênquan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí không thể tổ chức kế toán riêng đợc thìphải áp dụng phơng pháp phân bổ để phân bổ chi phí cho các đối tợng liên quantheo các tiêu thức thích hợp.

Chi phí vật liệu phân bổ

cho từng đối tợng =

Tiêu thức phân bổ của từng đối tợng x

Tỉ lệ (hệ số)phân bổTỷ lệ (hệ số)

Tổng chi phí vật liệu cần phân bổTổng tiêu thức phân bổ của các đối tợng

Khi mua nguyên vật liệu về có thể đợc nhập kho hoặc có thể xuất thẳng racông trình Trờng hợp thi công nhận vật t từ kho vật t của doanh nghiệp thì căn cứvào nhu cầu sản xuất thi công, định mức tiêu hao vật liệu các đơn vị sẽ xin lĩnh vậtt sử dụng sau khi đợc các cấp phòng ban liên quan xét duyệt, phàng cung ứng vật tlàm phiếu xuất kho cho đơn vị sử dụng.

Khi xuất vật liệu thủ kho sẽ ghi sổ thực xuất của cột trên phiếu xuất Sau mỗilần xuất vật t, thủ kho phải căn cứ vào số liệu trong phiếu ghi sổ thực xuất vào thẻkho Cuối tháng thủ kho phải ghi lại phiếu của đơn vị lĩnh, kiểm tra đối chiếu vớithẻ kho và chuyển lên phòng cung ứng vật t và phòng kế toán Cuối kỳ hạch toánkiểm kê số vật liệu còn lại nơi sản xuất để ghi giảm trừ chi phí vật liệu đã tính chotừng đối tợng hạch toán chi phí.

TK331,111,112,141 TK621 TK154

Mua vật t không qua kho Kết chuyển CPNVL

Xuất kho NVL cho SX

cuối kỳ

Nhập kho NVL không

sử dụng hếtThuế GTGT đầu

vào đ ợc khấu trừ

Sơ đồ 1.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

Thông qua kết quả hạch toán chi phí nguyên vật liệu hao phí thực tế theo từngnơi phát sinh, cho từng đối tợng chịu phí thờng xuyên kiểm tra đối chứng với địnhmức và dự toán để kịp thời phát hiện những lãng phí mất mát hoặc khả năng tiếtkiệm vật liệu, xác định nguyên nhân, ngời chịu trách nhiệm để xử lý hoặc khen th-ởng kịp thời nhằm phấn đấu tiết kiệm chi phí vật liệu, hạ giá thành sản phẩm xâylắp.

3.2.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp.

Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản tiền lơng phải trả cho nhân côngtrực tiếp sản xuất thi công công trình Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm cảkhoản phải trả cho ngời lao động trong và ngoài biên chế và lao động thuê ngoài.

Trong khoản mục chi phí nhân công trực tiếp không bao gồm tiền lơng côngnhân điều khiển và phục vụ máy thi công, tiền lơng công nhân xây lắp và vậnchuyển ngoài cự ly thi công không bao gồm các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ tínhtrên quỹ lơng công nhân trực tiếp sản xuất.

Hạch toán thời gian lao động: Việc hạch toán thời gian lao động đ ợc tiến hànhtheo từng loại công nhân viên, theo từng công việc đợc giao và cho từng đối tợnghạch toán chi phí và tính giá thành.

Theo dõi thời gian lao động đợc tiến hành trên bảng chấm công Các chứng từsau khi đợc kiểm ta xác nhận ở đội sản xuất, các phòng ban liên quan đ ợc chuyểnvề phòng kế toán Kế toán tiền lơng lấy đây làm cơ sở tính lơng theo dõi trên tàikhoản chi phí liên quan.

- Hạch toán khối lợng giao khoán: chứng từ ban đầu sử dụng để hạch toán là: “Hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giáHợp đồng giao khoán” Hợp đồng giao khoán đợc ký trong từng công việc, theo

17

TK622 TK154

Tiền l ơng phải trả CNV Kết chuyển chi phí NC

trực tiếpTK111,112,334

Duyệt tạm ứng l ơng đội nhậnơng

khoán, quyết toán l ơng tạm ứng cho đội

hạng mục công trình hoàn thành và đợc xác nhân kết quả rồi chuyển về phòng kếtoán làm căn cứ tính lơng.

- Tính lơng, trả lơng và tổng hợp phân bổ tiền lơng: Hàng tháng, căn cứ vàobảng chấm công, hợp đồng giao khoán và các chứng từ có liên quan khác để làmchứng từ thanh toán lơng và kiểm tra việc trả lơng cho cán bộ công nhân viên Bảngthanh toán lơng đợc lập hàng tháng theo từng đội sản xuất, bộ phận thi công và cácphòng ban Việc tổng hợp phân bổ lơng vào các tài khoản chi phí vào các đối tợngđể đợc trên “Hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giáBảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội” Nội dung hạch toán laođộng tiền lơng đợc phản ánh qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.2: Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp.

Một trong những yếu tố khuyến khích ngời lao động trong việc hoàn thànhnhiệm vụ đợc giao và tăng năng suất lao động là tiền lơng Để đạt đợc chức năng làcông cụ phục vụ cho sản xuất cho sự điều hành quản lý lao động tiền l ơng có hiệuquả, kế toán cần phải hạch toán tới khoản mục chi phí này.

3.2.3 Hạch toán khoản mục chi phí máy thi công

Chi phí về sử dụng máy thi công là toàn bộ chi phí về sử dụng máy để hoànthành khối lợng xây lắp bao gồm: Chi phí khấu hao cơ bản, chi phí sửa chữa lớn,chi phí sửa chữa nhỏ, động lực tiền lơng thợ điều khiển máy và chi phí khác củamáy thi công.

Do đặc điểm hoạt động của máy thi công chia làm hai loại: Chi phí tạm thờithời (Là những chi phí có liên quan đến việc tháo lắp, chạy thử, vận chuyển, dichuyển máy phục vụ sử dụng máy thi công) và chi phí thờng xuyên (Là nhu cầu chiphí hàng ngày cần thiết cho việc sử dụng máy thi công bao gồm tiền khấu hao thiếtbị, tiền thuê máy, nhiên liệu, lơng chính của công nhân điều khiển máy).

Trong chi phí sử dụng máy thi công không bao gồm các khoản sau: các khoảntính theo lơng của công nhân sử dụng máy, lơng công nhân vận chuyển, phân phốivật liệu cho máy, chi phí trong thời gian máy ngừng sản xuất, chi phí lắp đặt lầnđầu máy thi công, chi phí sử dụng máy trong sản xuất phụ.

TK152,153,142,111,112 TK154 MTC TK623

Chi phí MTCTK621

TK133Xuất NVL phục vụ MTC

Việc hạch toán chi phí máy thi công phụ thuộc vào hình thức sử dụng máy thicông Có thể tổ chức đội máy hoặc giao máy thi công chuyên thực hiện các khối l -ợng thi công bằng máy hoặc giao máy thi công cho các đối t ợng xây lắp hoặc đilàm thuê ngoài máy thi công.

- Trờng hợp đơn vị có tổ chức đội máy thi công riêng và phân cấp hạch toáncho đội máy và tổ chức hạch toán kế toán riêng:

Trờng hợp này máy thi công thuộc tài sản của bản thân doanh nghiệp, doanhnghiệp có thể tổ chức đội, tổ chức thi công cơ giới chuyên trách thi công, khối l ợngxây lắp bằng máy trực tiếp thuộc doanh nghiệp, công trờng hoặc đội xây lắp Hạchtoán chi phí sử dụng máy trong trờng hợp này phản ánh toàn bộ chi phí máy phátsinh trong quá trình sử dụng máy thi công Hoạt động của đội thi công cơ giớichuyên trách có thể là đơn vị hạch toán nội bộ Nếu đơn vị này có tính toán lãi, lỗriêng thì có thể tiến hành phơng thức bán lao vụ cho các bộ phận thi công kháccủa doanh nghiệp.

Hạch toán chi phí sử dụng máy và tính giá thành ca máy thực hiện trênTK154, căn cứ vào giá thành ca máy (theo giá thành thực tế hoặc giá khoán nội bộ)cung cấp cho các đối tợng xây lắp (công trình, hạng mục công trình); tuỳ theo ph-ơng thức tổ chức công tác hạch toán và mối quan hệ giữa đội máy thi công và đơnvị xây, lắp công trình Trình tự hạch toán cụ thể nh sau:

Sơ đồ 1.3: Hạch toán chi phí máy thi công.

( Trờng hợp đơn vị có máy thi công riêng)

19

TK111,112,331 TK623 (6237) TK154

Thanh toán tiền thuê máy Kết chuyển chi phí MTC

TK133Thuế GTGT đầu vào

- Trờng hợp đơn vị không tổ chức đội máy thi công riêng biệt hoặc có đội máythi công riêng biệt nhng không tổ chức kế toán riêng cho đội máy thi công thì toànbộ chi phí sử dụng máy thi công sẽ đợc tổ chức nh sau:

- Trờng hợp đơn vị đi thuê máy.

Trờng hợp này máy thi công không thuộc tài sản của doanh nghiệp Có thểxẩy ra các trờng hợp sau:

+ Chỉ thuê máy thi công không thuê nhân công điều khiển và phục vụ máy.Đơn vị đi thuê máy phải trả cho đơn vị cho thuê một khoản tiền theo định mức quyđịnh kèm theo hợp đồng ( gồm có khấu hao theo đơn giá ca máy cộng với tỷ lệ dịnhmức về chi phí quản lý xe máy) Đơn vị cũng tự hạch toán chi phí sử dụng máy.

+ Trờng hợp thuê máy theo khối lợng công việc Bên thuê máy chỉ phải trảtiền cho bên cho thuê theo đơn giá thỏa thuận với công việc đã hoàn thành Nộidung hạch toán phản ánh theo sơ đồ sau:

Sơ đồ1.5: Hạch toán chi phí máy thi công

(Trờng hợp đơn vị thuê máy)

3.2.4- Hạch toán chi phí sản xuất chung.

Chi phí sản xuất chung là những khoản mục chi phí trực tiếp phục vụ cho sảnxuất của đội công trình xây dựng nhng không đợc tính trực tiếp cho từng đối tợngcụ thể Chi phí này bao gồm lơng nhân viên quản lý đội và các khoản trích theo l-ơng của nhân viên quản lý đội cùng với các khoản mục chi phí khác Những chi phíkhác thờng không xác định đợc và có những chi phí không lờng trớc đợc nh chi phítát nớc, vét bùn, chi phí điện nớc cho thi công… Do vậy, tr.Khi phát sinh các chi phí này kếtoán sẽ hạch toán vào TK1627 “Hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giáChi phí sản xuất chung”

TK152,153,141,142 TK627 TK154Xuất kho NVL, CCDC… Do vậy, tr

sản xuất chungKết chuyển chi phí

Sơ đồ 1.6: Hạch toán chi phí sản xuất chung.

IV Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất để tính giá thành sảnphẩm.

1 Đánh giá sản phẩm dở dang trong doanh nghiệp.

Sản phẩm dở dang ở doanh nghiệp xây lắp có thể là công trình, hạng mụccông trình dở dang cha hoàn thành hay khối lợng xây lắp dở dang trong kỳ cha đợcnghiệm thu, chấp nhận thanh toán Đánh giá sản phẩm dở dang là tính toán, xácđịnh phần chi phí sản xuất mà sản phẩm dở dang cuối kỳ phải chịu Việc đánh giásản phẩm dở dang hợp lý là một trong những yếu tố quyết định đến tính trung thực,hợp lý của giá thành sản phẩm xây lắp trong kỳ.

Muốn đánh giá sản phẩm dở dang hợp lý trớc hết phải tổ chức kiểm kê chínhxác khối lợng xây lắp hoàn thành trong kỳ, đồng thời xác định đúng đắn mức độhoàn thành của khối lợng xây lắp dở dang so với khối lợng hoàn thành theo qui ớcở từng giai đoạn thi công trong kỳ Khi đánh giá sản phẩm dở dang càn phải có sựkết hợp chặt chẽ với các bộ phận kỹ thuật, tổ chức lao động để xác định mức độhoàn thành của khối lợng xây lắp dở dang.

Việc đánh giá sản phẩm dở dang trong xây dựng cơ bản phụ thuộc vào ph ơngthức thanh toán, khối lợng xây lắp hoàn thành giữa ngời nhận thầu và ngời giaothầu.

Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây dựng sau khi hoàn thành toàn bộ thìsản phẩm dở dang là phần chi phí phát sinh từ lúc khởi công đến cuối kỳ đó.

Nếu quy định thanh toán theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý thì sản phẩm dở danglà khối lợng xây lắp cha đạt điểm dừng kỹ thuật hợp lý đã quy định và đ ợc đánh giátheo chi phí thực tế.

21

Giá trị sản phẩm dở dang đợc đánh giá theo chi phí thực tế trên cơ sở phân bổchi phí thực tế của hạng mục công trình và giai đoạn còn dở dang theo giá thực tếcủa chúng Công thức nh sau:

Chi phíthực tếkhối l-ợng xây

lắp dởdang

Chi phí thực tếkhối lợng xây lắp

dở dang đầu kỳ

Chi phí thực tế khốilợng xây lắp dở dang

trong kỳ

Chi phíkhối l-ợng xây

lắp dởdangcuối kỳtheo dựtoán Chi phí khối lợng xây

lắp hoàn thành trongkỳ theo dự toán

Chi phí khối lợngxây lắp dở dang cuối

kỳ theo dự toán

2 Tính giá thành cho sản phẩm hoàn thành trong doanh nghiệp.

Mục đích của việc xác định giá trị sản phẩm dở dang là để tính giá cho sảnphẩm hoàn thành trong kỳ Xác định đợc giá thành sản phẩm hoàn thành là xácđịnh đợc mặt kết quả của quá trình sản xuất Để tính toán đợc chính xác giá thànhsản phẩm hoàn thành trong kỳ trớc hết chúng ta cần xác định đợc đối tợng, phơngpháp, kỳ tính giá thành.

2.1- Đối tợng và kỳ tính giá thành:

- Đối tợng tính giá thành :

Xác định đối tợng tính giá thành là công việc cần thiết cho việc tính giá thànhsản phẩm của kế toán Doanh nghiệp phải căn cứ vào đặc điểm của sản xuất sảnphẩm hàng hóa mà doanh nghiệp đã tiến hành, căn cứ vào tính chất sản phẩm vàđặc điểm cung cấp sử dụng từng loại sản phẩm đó mà xác định đối t ợng tính giácho phù hợp Bên cạnh đó cần phải xem xét doanh nghiệp tổ chức hoạt động sảnxuất là sản xuất đơn chiếc hay sản xuất hàng loạt, quy mô sản xuất là lớn hay nhỏ.

Từ những căn cứ trên cho chúng ta thấy đối tợng tính giá thành thờng trùngvới đối tợng tập hợp chi phí sản xuất Đó có thể là từng công trình, hạng mục côngtrình hay khối lợng xây lắp hoàn thành Đây là căn cứ để kế toán mở các phiếu tínhgiá thành sản phẩm, lập theo từng đối tợng phục vụ cho quá trình kiểm tra tình hìnhthực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm, tính toán hiệu quả xác định chính xác thunhập.

- Kỳ tính giá thành:

Là mốc thời gian bộ phận kế toán giá thành phải tổng hợp số liệu để tính giáthành thực tế cho các đối tợng tính giá thành Kỳ tính giá thành trong xây dựng cơbản phụ thuộc vào đặc điểm tổ chức sản xuất, chu kỳ sản xuất và hình thức nghiệmthu bàn giao khối lợng sản phẩm hoàn thành Cụ thể:

+ Với doanh nghiệp chu kỳ sản xuất ngắn thì kỳ tính giá thành là tháng (ví dụnh doanh nghiệp sản xuất cấu kiện bê tông, panel… Do vậy, tr)

+ Với doanh nghiệp sản xuất là công trình, vật kiến trúc thì kỳ tính giá thànhlà thời gian mà sản phẩm xây lắp đợc gọi là hoàn thành và nghiệm thu bàn giaothanh toán cho bên A Có thể chia ra:

* Với những công trình nhỏ, thời gian thi công ngắn (nhỏ hơn 12 tháng), kỳtính giá thành là từ khi khởi công đến khi hoàn thành công trình.

* Với những công trình lớn, thời gian thi công dài (lớn hơn 12 tháng), khi nàocó một bộ phận, hạng mục hoàn thành, có giá trị sử dụng và đ ợc nghiệm thu, kếtoán tiến hành tính giá bộ phận, hạng mục đó.

* Với những công trình có thời gian kéo dài nhiều năm, những bộ phận nhỏkhông thể tách ra đa vào sử dụng đợc, khi từng phần xây lắp đạt điểm dừng kỹthuật hợp lý theo thiết kế, kế toán sẽ tính giá thành cho khối lợng công tác đợc bàngiao Kỳ tính giá thành lúc này là từ khi bắt đầu thi công đến khi đạt điểm dừng kỹthuật.

Xác định kỳ tính giá thành cho từng đối tợng thích hợp sẽ giúp cho việc tổchức tính giá thành đợc khoa học, hợp lý, đảm bảo.

2.2- Phơng pháp tính giá thành.

Phơng pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp là phơng pháp sử dụng số liệu chiphí sản xuất đã tập hợp trong kỳ để tính toán tổng giá thành và giá thành đơn vịtheo từng khoản mục chi phí quy định cho các đối t ợng tính giá thành Tuỳ theotừng loại hình doanh nghiệp mà lựa chọn phơng pháp tính giá cho phù hợp, có thểchọn một trong những phơng pháp sau:

- Phơng pháp tính giá thành trực tiếp:

Đây là phơng pháp đợc sử dụng phổ biến nhất trong các doanh nghiệp xây lắp.Do sản phẩm xây lắp đơn chiếc nên đối tợng tập hợp chi phí sản xuất phải phù hợpvới đối tợng tính giá thành, kỳ tính giá thành phải phù hợp với kỳ báo cáo.

Công thức tính nh sau:

Z = DĐK + C – DCK

Trong đó: Z- tổng giá thành sản phẩm DDK- giá trị công trình dở dang đầu kỳC- tổng chi phí phát sinh trong kỳDCK- giá trị công trình dở dang cuối kỳ.

- Phơng pháp tổng cộng chi phí: phơng pháp này áp dụng thích hợp với việcxây lắp các công trình lớn và phức tạp, quá trình xây lắp sản phẩm có thể đ a ra cácđội sản xuất khác nhau Đối tợng tập hợp chi phí là từng đội sản xuất, đối tợng tínhgiá thành là sản phẩm cuối cùng Công thức nh sau:

Giá thành thực tế của sản

phẩm

Giá thành định mức sản phẩm

Chênh lệch do thay đổi

định mức

Chênh lệch so với định

mức

kiểm tra và phân tích các số liệu kế toán chi phí sản xuất và giá thành Đồng thờicũng tạo điều kiện thuận lợi cho việc tính toán giản đơn và cung cấp số liệu giáthành kịp thời.

Nội dung phơng pháp này là:

+ Căn cứ vào định mức kinh tế kỹ thuật hiện hành và dự toán chi phí sản xuấtđợc duyệt để xác định giá thành định mức cho sản phẩm.

+ Tổ chức công tác hạch toán chi phí sản xuất thực tế phù hợp với định mức vàsố chi phí chênh lệch thoát li định mức.

- Phơng pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng: Doanh nghiệp có thể tính vớibên giao hợp đồng nhận thầu thi công gồm nhiều công việc khác nhau mà khôngcần hạch toán riêng cho từng công việc Khi đó đối tợng tập hợp chi phí sản xuất vàđối tợng tập hợp tính giá thành đều là đơn đặt hàng kể từ khi thi công đến khi hoànthành toàn bộ giá thành chính là giá thành của đơn đặt hàng đó.

Tuy nhiên, để phục vụ cho việc hạch toán nội bộ, ngời ta cũng tính giá thànhcủa từng hạng mục công trình hay khối lợng công việc trong toàn bộ hợp đồng Cáchạng mục này tuy cùng một đơn vị thi công, cùng một khu vực nh ng có thể có thiếtkế khác nhau, dự toán khác nhau Để xác định giá trị thực tế cho từng hạng mụccông trình ngời ta phải xác định hệ số phân bố theo công thức sau:

Giá thành xây lắp trong kỳ

Chi phí xây lắp dở

dang đầu kỳ

Chi phí xây lắp dở phát sinh trong

Chi phí xây lắp dở

dang cuối kỳ

Kết chuyển chi phí sản xuất chung

Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí QLDN chờ kết chuyển Kết chuyển chi phí QLDNkỳ tr ớc để lại

thành sản phẩm

Kết chuyển Z sản phẩm để XĐQKD

Tổng chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai thờng xuyên đợc thực hiện trênTK154 “Hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giáChi phí sản xuất kinh doanh dở dang” Trên tài khoản này, các chi phí đ ợcphản ánh, hạch toán theo từng đối tợng tập hợp chi phí là công trình hay hạng mụccông trình Ngoài ra, toàn bộ giá thành sản phẩm hoàn thành bàn giao trong kỳ đ ợcphản ánh trên TK632 “Hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giáGiá vốn bán hàng”

Sơ đồ 1.9: Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.(Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên)

4 Hạch toán chi phí sản xuất theo phơng thức khoán gọn.

4.1- Trờng hợp đơn vị nhận khoán đợc phân cấp quản lý tài chính và tổchức bộ máy kế toán.

4.1.1- Tại đơn vị giao khoán.

25

Quy trình hạch toán thể hiện qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.10: Hạch toán đơn vị giao khoán (đơn vị nhận khoán đợc phân cấpquản lý tài chính và tổ chức bộ máy kế toán).

Phản ánh thành công trình nhận khoán bàn giao:Nợ TK632

Có TK154 (1541).Ghi giá thanh toán nội bộ:

Nợ TK336 (3362): Tổng số phải thu ở đơn vị cấp trên về khối lợngkhoán.

Có TK512: Doanh thu tiêu thụ nội bộCó TK333: Thuế GTGT phải nộp (nếu có).

4.2- Trờng hợp đơn vị nhận khoán nội bộ không tổ chức bộ máy riêng.

4.2.1- Tại đơn vị giao khoán.

TK111,112152,153,642 TK136(1362) TK336

ứng tr ớc tiền, NVL… Do vậy, trTK214

KHTSCĐ phân bổ cho

hoàn thành bàn giaoNhận khối l ợng giao khoán

Kết chuyển chi phí phát sinh tại đơn vị giao

Thanh toán bổ sung số tạm

tạm ứng thiếu cho đơn vị nhận khoán

l ợng xây lắp hoàn thànhTạm ứng vật t tiền cho

đơn vị nhận khoán

Tại đơn vị giao khoán, quá trình hạch toán thể hiện qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.11: Hạch toán tại đơn vị giao khoán.

(Đơn vị nhận khoán không tổ chức bộ máy kế toán riêng)

Nếu doanh nghiệp (có quy mô vừa và nhỏ, có nhu cầu phân công lao động kếtoán, trình độ quản lý và kế toán không cao, kết hợp cả lao động kế toán thủ côngvà kế toán máy) chọn hình thức sổ nhật ký chung thì quy trình hạch toán nh sau:

27

Sơ đồ 1.12: Hạch toán chi phí theo hình thức nhật ký chung.

Ghi chú:

Ghi hàng ngày:Ghi định kỳ:

Quan hệ đối chiếu:

Doanh nghiệp sử dụng hình thức sổ nhật ký chung sẽ tạo điều kiện chuyênmôn hóa cao, tăng cờng tính tự kiểm tra, kiểm soát kế toán và tránh độcquyền ghisổ nên dễ phát hiện ra sai sót Nhng lại ghi chép trùng nhiều.

Hằng ngày, căn cứ vào các chứng từ đợc dùng làm căn cứ ghi sổ, trớc hết ghinghiệp vụ phát sinh vào sổ nhật ký chung đồng thời ghi vào sổ chi tiết liên quan vàsổ nhật ký đặc biệt sau đó lấy sổ nhật ký chung và sổ chi tiết làm căn cứ để ghi sổcái theo các tài khoản kế toán phù hợp sau khi đã loại trừ một số trùng lặp do mộtnghiệp vụ đợc ghi đồng thời vào nhiều nhật ký đặc biệt (nếu có).

Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên sổ cái, lập bảng cân đối phátsinh Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp đúng số liệu ghi trên bảng cân đối phátsinh và sổ cái đợc dùng để lập các báo cáo tài chính.

Nguyên tắc tổng phát sinh Nợ và tổng phát sinh Có trên bảng cân đối sổ phátsinh phải bằng tổng số phát sinh Nợ và tổng phát sinh Có trên sổ nhật ký chung(hoặc sổ nhật ký chung và nhật ký đặc biệt sau khi loại trừ những trùng lặp trên cácsổ nhật ký đặc biệt) cùng kỳ.

Doanh nghiệp mở ba loại sổ sau: nhật ký chung, nhật ký đặc biệt, sổ cái.

- Nhật ký chung: chỉ có một quyển lu gữ ít nhất 10 năm Sổ cái nhật ký chungđợc mở để đăng ký các chứng từ gốc cho mọi đối tợng ghi sổ.

TH chi tiết

Ngàythángghi số

Chứng từ

Đãghi sổ

Số tiền

Ghi chú

Đã ghi sổ cái ngày … tháng … năm…

Kế toán ghi sổ Kế toán tổng hợp Kế toán trởng

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

- Nhật ký đặc biệt: số lợng sổ không xác định, dùng để theo dõi một số đối ợng cần kiêm tra thờng xuyên, doanh nghiệp mở tối thiểu 4 loại sổ sau: nhật ký thutiền, nhật ký mua hàng, nhật ký bán hàng

t-29

Bảng 1.2: Sổ: nhật ký thu tiền

TK “Hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giáQuỹ tiền mặt” SH 111

Tháng … năm….

Ngàythángghi số

Chứng từ

Tổng sốtiền ghiTK111

Ghi có các tài khoản

1 … Do vậy, trSDĐK

.… Do vậy, tr… Do vậy, tr

từ Diễn giải tiền ghi cóTổng sốTK111

Ghi nợ các tàikhoản

Cộng tháng:

- Nhật ký mua hàng: Chỉ phản ánh các loại vật t, nhiên liệu, dịch vụ , đ… Do vậy, tr ợc ghitrên cơ sở các hóa đơn do ngời bán hàng lập gửi cho đơn vị Nhật ký mua hàng chỉtheo dõi lợng hàng mau chịu hoặc mua bằng phơng pháp tạm ứng khác.

Bảng 1.4: Sổ: nhật ký mua hàng

Tháng … Do vậy, tr năm… Do vậy, trNgày

thángghi số

Chứng từ

Diễn giải Phải trảngời bán

Các loại hàng mua GhichúS

Vậtt

- Sổ cái: Số lợng sổ không hạn chế tùy thuộc vào số tài khoản doanh nghiệpđăng ký sử dụng sổ cái theo tài khoản tổng hợp, sổ cái đợc ghi vào ngày cuối kỳ vàcơ sở để ghi dổ là các nhật ký nh nhật ký chung, nhật ký đặc biệt theo nguyên tắckhông trùng lặp Sổ cái do kế toán tổng hợp ghi để làm báo cáo:

TK : … Do vậy, tr SH: … Do vậy, tr

Năm ….

Ngàythángghi số

Chứng từ

Diễn giải

Đối chiếu Số tiền Ghichú

Số liệu trên các bảng tổng hợp chi tiết đợc kiểm tra đối chiếu với số phát sinh.Nợ, số phát sinh Có số d cuối tháng của từng tài khoản trên sổ cái.

31

TK: … Do vËy, tr SH: … Do vËy, tr

Ngµyth¸ng ghi

Chøng tõ

DiÔn gi¶i TK§¦

Tæng sè tiÒnghi nî

Chi tiÕt c¸c TK

Ghi chóTK

Sè d ®Çu kú … Do vËy, tr.… Do vËy, tr… Do vËy, tr… Do vËy, tr… Do vËy, tr… Do vËy, tr… Do vËy, tr… Do vËy, trCéng ph¸t sinh

Công ty xây dựng số 19 là một đơn vị trực thuộc Tổng LICOGI, là doanhnghiệp nhà nớc có t cách pháp nhân, hạch toán kinh tế độc lập có con dấu riêng, đ -ợc mở tài khoản tại ngân hàng, hoạt động theo pháp luật, theo phân cấp và điều lệcủa Tổng công ty: vừa có sự ràng buộc về quyền lợi và nghĩa vụ với Tổng công ty:vừa có quyền tự chủ trong hoạt động sản xuất kinh doanh và hoạt động tài chínhvới t cách là pháp nhân kinh tế độc lập.

Là đơn vị xây lắp nên hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty có nhữngđặc điểm riêng biệt, khi công ty trúng thầu công trình sẽ giao khoán từng phần việchoặc toàn bộ công trình đó cho mỗi đội sản xuất (phụ thuộc vào khối lợng, quy môcủa công trình) hoặc cho xí nghiệp (những đơn vị trực thuộc) theo hình thức khoánsản phẩm, các đơn vị trực thuộc tập hợp chứng từ, hóa đơn để nộp cho bộ máy kếtoán của công ty.

Công ty bao gồm hai xí nghiệp trực thuộc và 13 đội sản xuất, mỗi xí nghiệp(hoặc đội sản xuất) đều có đội trởng để điều hành đội sản xuất Một trong hai xínghiệp trực thuộc đợc phép hạch toán độc lập, có con dấu riêng, có tài khoản tạingân hàng nhng chỉ là tài khoản chuyên chi Các đơn vị trực thuộc vẫn phải gửihóađơn lên để công ty hạch toán.

2 Chức năng và nhiệm vụ.

2.1- Chức năng.

Chúng ta đang thực hiện phát triển sản xuất kinh doanh kinh tế thị tr ờng theođịnh hớng XHCN là tự sản xuất kinh doanh có sự quản lý của nhà nớc Chức năngchính của công ty xây dựng số 19 thuộc Tổng công ty xây dựng và phát triển hạtầng là:

- Xây dựng nhà ở

- Xây dựng các công trình công nghiệp dân dụng

33

- Sản xuất gia công chế tạo lắp đặt các kết cấu kim loại và sản xuất các sảnphẩm bê tông đúc sẵn.

Đối với vốn nhà nớc và vốn tự có, công ty cùng với nhà nớc thực hiện kinhdoanh theo cơ chế thị trờng.

Xây dựng các công trình dân dụng công nghiệp và công cộng.

- Đào đắp nền và xây dựng các công trình thủy lợi nh kênh, mơng, đê, kè, trạmbơm thủy lợi.

- Xây dựng các công trình kỹ thuật nh khoan cọc nhồi, làm đờng giao thông.- Các công trình xây dựng gồm san lấp nền móng, san lấp gia cố nền móng.- Sản xuất gia công chế tạo lắp đặt các kết cấu kim loại và sản xuất các cấukiện đúc sẵn.

- Có t cách pháp nhân đầy đủ, đợc liên doanh liên kết với các tổ chức kinh tếkhác và chuyên môn ngành nghề xây dựng cơ bản để làm tổng thầu các công trìnhlớn do nhà nớc xét duyệt luận chứng kinh tế kỹ thuật và thẩm kế.

3 Tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty xây dựng số 19.

* Cơ cấu lãnh đạo: Bao gồm giám đốc công ty: Phó giám đốc công ty phụtrách kinh doanh: phó giám đốc phụ trách kỹ thuật.

* Các phòng chức năng: gồm 5 phòng ban với biên chế với biên chế tại côngty là 60 ngời.

- Phòng hành chính tổng hợp : gồm 18 ngời, có nhiệm vụ giúp giám đốc côngty theo dõi tổng hợp tình hình hoạt động của toàn công ty: lập kế hoạch làm việccủa lãnh đạo và các phòng công ty: đôn đốc thực hiện các chủ ch ơng, chỉ thị, kếhoạch của cấp trên và công ty, tham mu cho công ty về công tác pháp chế, tuyêntruyền phụ trách công tác hành chính văn th và phục vụ các điều kiện làm việc, đờisống quản trị cho cơ quan công ty.

- Phòng kế hoạch: gồm 7 ngời; là cơ quan chức năng của công ty về công táckế hoạch hóa sản xuất và đầu t xây dựng, chịu trách nhiệm tổ chức công tác kếhoạch của toàn công ty Tổ chức tiếp nhận và thu thập các thông tin cần thiết, dựbáo khả năng và nhu cầu thị trờng để tham mu cho giám đốc Nghiên cứu và đề racác giải pháp để thực hiện các mục tiêu đã đề ra cho từng thời kỳ.

- Phòng kỹ thuật: gồm 15 ngời; chịu trách nhiệm giúp giám đốc quản lý cáclĩnh vực kỹ thuật của công ty nh lập kế hoạch công tác về quản lý của các côngtrình theo đúng tiến độ kỹ thuật.

- Phòng tài chính kế toán: gồm 6 ngời; chịu trách nhiệm giúp đỡ giám đốcquản lý công tác tài chính và tổ chức công tác hạch toán kế toán của toàn công ty.

Phòng kế toÌn Phòng

HC-TH Phòng kế hoỈch

P cÈ giợi vẾ

vật t

Phòng ký thuật

XÝ nghiệp

XÝ nghiệp

Phòng ký thuật

Phòng HC-THười SX

sộ … Do vậy, trười SX

sộ 1 ười SX sộ 2 ười SX sộ 13 kế toÌn Phòng GiÌm Ẽộc

Kế toÌn tr ỡng PGư ký thuậtPGư kinh doanh

- Phòng cÈ giợi vẾ vật t: gổm 14 ngởi, chÞu trÌch nhiệm giụp Ẽớ giÌm Ẽộc quảnlý cÌc lịnh vỳc vật t, mÌy mọc thiết bÞ, tẾi sản cộ ẼÞnh cũa toẾn cẬng ty

NgoẾi ra mối Ẽời sản xuất, xÝ nghiệp cúng cọ nhứng phần hẾnh chÝnh t Èng ựngnh kế toÌn, ký thuật, tỗ chực hẾnh chÝnh riàng biệt cũa tửng Ẽời sản xuất, xÝ nghiệp.

Quan hệ cẬng tÌc giứa cÌc phòng ban trong cẬng ty lẾ quan hệ hùp tÌc, ch ÈngtrỨnh cẬng tÌc vẾ mồi hoỈt Ẽờng cũa cÌc phòng phải bảo Ẽảm hùp Ẽổng Ẩn khợp vẾphội hùp chặt ché thởng xuyàn vợi nhau nhÍm Ẽảm bảo hoẾn thẾnh cÌc mừc tiàukế hoỈch chung cũa cẬng ty, Ẽảm bảo cho cẬng tÌc Ẽiều hẾnh quản lý cũa cẬng tyẼùc Ẽổng bờ thẬng suột vẾ cọ hiệu quả cao Khi gặp cÌc nhiệm vừ, cẬng việc phẪncẬng cha ró hoặc phải phội hùp vợi nhiều bờ phận mợi giải quyết Ẽùc, cÌc phòngphải chũ Ẽờng gặp nhau Ẽể bẾn bỈc giải quyết vợi tinh thần hùp tÌc tÝch cỳc.

SÈ Ẽổ 2.1: Tỗ chực bờ mÌy quản lý cẬng ty xẪy dỳng sộ 19

Nền kinh tế bợc sang kinh tế thÞ trởng do vậy cÌc doanh nghiệp nọi chungẼều cần phải nẪng cao nẨng suất lao Ẽờng, cải tiến ký thuật Ẽể tỈo mồi Ẽiều kiệnthuận lùi cho hoỈt Ẽờng sản xuất kinh doanh cũa mỨnh Trong Ẽiều kiện cỈnh tranhkhộc liệt nh hiện nay, giÌ Ẽấu thầu thấp nàn doanh thu cúng nh lùi nhuận cũa cÌccẬng ty xẪy l¾p gặp nhiều khọ khẨn CẬng ty xẪy dỳng sộ 19 cúng khẬng nÍmngoẾi nhứng khọ khẨn Ẽọ Mặc dủ vậy, nhng cẬng ty xẪy dỳng sộ 19 Ẽ· tÝch cỳckiện toẾn tỗ chực quản lý sản xuất, tỨm kiếm hùp Ẽổng nhận thầu thi cẬng, xẪyl¾p nhở Ẽọ mẾ lùng cẬng trỨnh cúng nh tỗng doanh thu cũa cẬng ty Ẽùc cải thiện.

Bảng 2.1: So sÌnh mờt sộ chì tiàu cũa nẨm 1998, 1999, 2000 (ưv: %)

(TÝnh Ẽến thởi cuội mối nẨm)

35

1 Bố trí cơ cấu vốn:

- TSCĐ (không có ĐTDH)/tàichính

- TSLĐ/tài chính

2 Tỷ suất lợi nhuận:- Lợi nhuận /Doanh thu - Lợi nhuận /Vốn

0,564,23 Tỷ suất CPSXKD so với doanh

4 Tình hình tài chính:- Nợ phải trả/TS- Khả năng thanh toán

+ TSLĐ/Nợ ngắn hạn+ Tiền mặt/Nợ ngắn hạn

1006,65 Tình hình thực hiện NSNN (đ)

- Số năm trớc chuyển sang - Số năm phaỉ nộp

- Số đã nộp trong năm

- Số còn lại chuyển sang năm sau

4 Tổ chức bộ máy kế toán ở công ty.

Công ty thực hiện chế độ hạch toán kinh tế độc lập, có đầy đủ t cách phápnhân theo luật định, thực hiện chế độ hạch toán kế toán thống kê theo quy địnhchung của Nhà nớc và Tổng công ty Đợc mở tài khoản tại ngân hàng thuận tiệncho hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị mình Công ty hoàn thành kế toántheo mô hình hỗn hợp nửa tập trung, nửa phân tán Các đơn vị trực thuộc công tyhạch toán phụ thuộc theo phân cấp cụ thể của công ty.

Tố chức kế toán ở cơ quan công ty xây dựng số 19 gồm 6 ngời: Hầu hết cótrình độ đại học, có trách nhiệm, gắn bó với công việc của mình Đứng đầu phòngkế toán tài chính là kế toán trởng với sự phân công các phần hành cho từng cá nhâncụ thể, đó là:

- 1 Kế toán trởng: Có nhiệm vụ chỉ đạo, tổ chức, hớng dẫn và kiểm tra toàn bộcông tác kế toán của toàn công ty Tổ chức lập báo cáo theo yêu cầu tổ chức quảnlý, tổ chức nhân viên phân công trách nhiệm cho từng ng ời Giúp Giám đốc côngty chấp hành các chế độ chính sách về quản lý và sử dụng tài sản, chấp hành kỷ luậtvà chế độ lao động tiền lơng, tín dụng và các chính sách tài chính khác Chịu tráchnhiệm trớc Giám đốc, cấp trên và nhà nớc về các thông tin kế toán.

Kế toán tr ởng

Kế toán tổng hợp CPSX giá

thành công nợPhòng TT,

quyết toán công

trình, TSCĐ

Kế toán thanh toán với

ngân hàng

Kế toán thuế

Thủ quỹ, kế toán tiền l ơng,

Một số kế toán của đơn vị trực thuộc

- 1 Phó phòng phụ trách theo dõi thanh toán, quyết toán các công trình, tài sảncố định.

- 1 Kế toán theo dõi qua ngân hàng (tiền gửi, tiền vay, thanh toán )- 1 Kế toán tổng hợp: công nợ, chi phí giá thành.

- 1 Kế toán thuế: theo dõi các khoản phải nộp cho ngân sách nhà nớc.- 1 Thủ quỹ, kế toán tiền lơng, bảo hiếm xã hội.

Ngoài ra, còn có một số kế toán thuộc các xí nghiệp, đội sản xuất.

Sơ đồ 2.2: Tổ chức bộ máy kế toán của công ty xây dựng số 19.

Chế độ kế toán áp dụng tại công ty, theo quyết định 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày1/11/1995 của Bộ trởng Bộ Tài chính về việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệpvà theo QĐ 1864/QĐ/BXD của Bộ xây dựng về việc ban hành chế độ kế toán mớiáp dụng cho các doanh nghiệp xây lắp, chế độ kế toán đợc áp dụng tại công ty nhsau:

- Niên độ kế toán: Bắt đầu từ 1/1 kết thúc 31/12.

- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán: đồng Việt Nam.

- Nguyên tắc, phơng pháp chuyển đổi các đồng tiền khác: Thu chi ngoại tệhạch toán theo tỷ giá thực tế của ngân hàng Đầu t và phát triển Hà Nội công bố.

- Hệ thống tài khoản sử dụng: áp dụng theo chế độ của Bộ tài chính ban hành,Tổng công ty hớng dẫn và cụ thể hóa thêm việc hạch toán một số tài khoản kế toáncho phù hợp với đặc điểm tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh của ngành xây lắp.Đồng thời Tổng công ty quy định thêm những mã số máy tính cần thiết cho một sốtài khoản.

- Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho là kê khai thờng xuyên.- Phơng pháp tính thuế GTGT: Theo phơng pháp khấu trừ.

5 Tổ chức sổ kế toán sử dụng:

37

Chứng từ gốc

Sổ nhật ký chung

Sổ cái TK

Bảng cân đối số PS

Báo cáo tài chính

Sổ thẻ kế toán chi tiếtSổ nhật ký đặc biệt

Bảng tổng hợp chi tiếtCông ty sử dụng hình thức ghi sổ “Hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giáNhật ký chung” hàng ngày căn cứ vàochứng từ gốc nh hóa đơn mua nguyên vật liệu, bản đối chiếu công nợ kế toán ghiđồng thời vào các sổ chi tiết có liên quan và sổ nhật ký chung Sau đó ghi vào sổcái các TK và sổ cái đặc biệt Cuối tháng tổng từng loại sổ lấy số liệu ghi vào cácTK phù hợp trên sổ cái, sau đó lập bảng cân đối phát sinh, kiểm tra, đối chiếu khớpđúng số liệu ghi trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết.

Sơ đồ 2.3 Trình tự ghi sổ kế toán.

Ghi chú:

- Ghi hàng ngày: - Ghi định kỳ: - Quan hệ đối chiếu:

Hàng ngày các chứng từ tại công ty đợc kế toán tổng hợp phân loại và ghi vàosổ nhật ký chung, sổ chi tiết và nhật ký đặc biệt Với các chứng từ tại đội sản xuất,kế toán thống kê đội tập hợp lại, lên các bảng chứng từ gốc cuối kỳ hạch toánchuyển lên cho phòng kế toán tại công ty để ghi sổ.

- Chứng từ hạch toán: Là hóa đơn mua hàng, bảng thanh toán lơng, bảng phânbổ khấu hao, UNC, UNT, séc, đơn xin tạm ứng… Do vậy, tr

- Hệ thống sổ chi tiết: Công ty xây dựng số 19 mở sổ chi tiết cho các TK 621,622, 623, 627, 154, 141 Để theo dõi chi phí sản xuất.

- Hệ thống sổ tổng hợp: Công ty mở hai loại sổ tổng hợp là sổ cái TK 621,622, 623, 627, 154, 141 sổ nhật ký đặc biệt TK 111, 112 và sổ nhật ký chung.

Sổ nhật ký chung là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép các nghiệp vụ phátsinh theo thời gian.

Sổ cái là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép các nghiệp vụ phát sinh theotài khoản kế toán (TK 621, 622, 623, 627, 154, 141 ).

Căn cứ vào sổ chi tiết, nhật ký chung, nhật ký đặc biệt, kế toán tổng hợp lênsổ cái và tổng hợp chi tiết.

Cuối kỳ, kế toán căn cứ vào số liệu trên sổ cái lập bảng cân đối phát sinh tàikhoản để kiểm tra theo dõi phát sinh, số d các tài khoản đồng thời tiến hành ghi cácbút toán điều chỉnh từ đó lấy số liệu để lập các báo cáo kế toán.

II Tình hình kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sảnphẩm tại công ty xây dựng số 19

1 Đặc điểm chi phí sản xuất tại công ty:

Là một doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực cơ giới xây lắp, Công ty xâydựng số 19 luôn luôn sử dụng nhiều yếu tố chi phí phục vụ cho quá trình thi công.Tại công ty, bất kỳ một công trình nào trớc khi bắt đầu thi công cũng phải lập dựtoán thiết kế để các cấp xét duyệt và làm hợp đồng kinh tế Các dự toán công trìnhđợc lập theo từng hạng mục công trình và đợc phân tích theo từng mục phí Toàn bộchi phí của công trình bao gồm:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CPNVLTT): Bao gồm toàn bộ giá trị vậtliệu cần thiết tạo ra sản phẩm hoàn thành (vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu,phụ tùng lao động, bảo hộ lao động cần thiết cho việc hoàn thiện công trình) Tuynhiên không kể đến chi phí phục vụ cho máy thi công.

- Chi phí nhân công trực tiếp (CPNCTT): Là các khoản lơng cho ngời laođộng Bao gồm tiền lơng trả cho công nhân trong biên chế chi phí nhân công trựctiếp của công ty và tiền lơng trả cho lao động thuê ngoài Tuy nhiên, trong khoảnmục chi phí nhân công trực tiếp này không bao gồm chi phí nhân công phải trả chocông nhân điều khiển máy thi công.

- Chi phí sử dụng máy thi công (CPSDMTC): Là những khoản chi phí liênquan đến việc sử dụng máy để hoàn thành sản phẩm của công ty bao gồm: Khấuhao máy, tiền lơng nhân công vận hành máy, chi phí động lực chạy máy, chi phíthuê ngoài.

- Chi phí sản xuất chung (CPSXC): Là chi phí phục vụ cho sản xuất nhngkhông trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất, cấu tạo nên thực thể công trình.Chi phí sản xuất chung bao gồm: Khấu hao tài sản cố định, chi phí công cụ dụngcụ, bảo hộ lao động, dịch vụ mua ngoài, bảo hiểm công trình

Các khoản chi phí trên đây đợc tập hợp theo từng đối tợng để tính giá thành.Thông thờng đối tợng hạch toán của công ty là từng công trình riêng biệt Trên cơsở số liệu chi phí sản xuất đợc tập hợp tại các bộ phận, kế toán tổng hợp chi phí chotừng công trình

2 Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công tyxây dựng số 19.

2.1- Tài khoản sử dụng:

Công ty sử dụng những TK sau để tiến hành hạch toán chi phí và tính giáthành sản phẩm: TK 621, TKM 622, TK 623, TK 154

39