Hoàn thiện hoạt động quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại chi cục thuế thành phố hội an tỉnh quảng nam

Trong thời gian vừa qua, hoạt động quản lý thuế T D đối với các doanh nghiệp trên địa bàn vẫn còn nhiều bất cập: Tình trạng buôn bán h a đơn vẫn còn; Doanh nghiệp kê khai doanh thu thấp

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

VÕ THỊ HỒNG HƯƠNG

HOÀN THIỆN HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HỘI AN, TỈNH QUẢNG NAM

LUẬN VĂN THẠC SĨ TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG

Đà Nẵng – Năm 2019

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

VÕ THỊ HỒNG HƯƠNG

HOÀN THIỆN HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HỘI AN, TỈNH QUẢNG NAM

LUẬN VĂN THẠC SĨ TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG

Chuyên ngành: TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG

Mã số : 60.34.02.01

Người hướng dẫn khoa học: TS Đặng Tùng Lâm

Đà Nẵng – Năm 2019

LỜI CAM ĐOAN

Tôi cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi

Các số liệu, kết quả nêu trong lu n v n là trung thực và chưa từng được

ai công bố trong bất kỳ công trình nào khác

Tác giả luận văn

Võ Thị Hồng Hương

MỤC LỤC

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3

4 Phương pháp nghiên cứu 3

5 Bố cục của đề tài 4

6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu 4

CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 11

1.1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ THU H P D H H P 11

1.1.1 Thuế thu nhập doanh nghiệp 11

1.1.2 Những nội dung cơ bản của thuế thu nhập doanh nghiệp 13

1.2 QUẢN LÝ THUẾ THU NH P DOANH NGHI P 15

1.2.1 Khái niệm quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 15

1.2.2 Nguyên tắc quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 15

1.2.3 Vai trò của quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 17

1.2.4 Nội dung quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 17

1.2.5 Các chỉ tiêu đánh giá kết quả quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp24 1.3 CÁC NHÂN TỐ Ả H HƯỞ ĐẾN HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ THU NH P DOANH NGHI P 28

1.3.1 Nhân tố thuộc về chính sách, pháp luật thuế 28

1.3.2 Nhân tố thuộc về cơ quan thuế 28

1.3.3 Nhân tố thuộc về người nộp thuế 29

1.3.4 Các nhân tố khác 29

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HỘI AN,

TỈNH QUẢNG NAM 31

2.1 TỔNG QUAN VỀ CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HỘI AN, TỈNH QUẢNG NAM 31

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của CCT TP.Hội An 31

2.1.2 Cơ cấu tổ chức Chi cục thuế th nh phố Hội An và chức năng, nhiệm vụ các đội thuế 32

2.2 ĐẶC Đ ỂM MÔ TRƯỜNG Ả H HƯỞ ĐẾN HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ THU NH P DOANH NGHI P TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HỘI AN, TỈNH QUẢNG NAM 35

2.2.1 Đặc điểm tự nhiên – xã hội 35

2.2.2 Đặc điểm kinh tế 35

2.3 THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ THU NH P DOANH NGHI P TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HỘI AN, TỈNH QUẢNG NAM TỪ ĂM 2013 ĐẾ ĂM 2017 38

2.3.1 Lập dự toán thuế thu nhập doanh nghiệp 38

2.3.2 Tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế 39

2.3.3 Tổ chức thu thuế thu nhập doanh nghiệp 41

2.3.4 Kiểm tra, giám sát việc tuân thủ pháp luật thuế v xử lý vi phạm về thuế thuế thu nhập doanh nghiệp……… 45

2.3.5 Giải quyết phản ánh, kiến nghị về thuế thu nhập doanh nghiệp 50

2.3.6 Kết quả hoạt động quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Chi cục Thuế th nh phố Hội n, tỉnh uảng am 50

2.4 ĐÁ H Á CHU VỀ HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ THU NH P DOANH NGHI P TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HỘI AN, TỈNH QUẢNG NAM 65

2.4.1 Những kết quả đạt được 65

2.4.2 Hạn chế 66

2.4.3 Nguyên nhân 68

CHƯƠNG 3 KHUYẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HỘI AN, TỈNH QUẢNG NAM 71

3.1 CĂ CỨ ĐỀ XUẤT KHUYẾN NGHỊ 71

3.1.1 Chiến lược cải cách hệ thống thuế 71

3.1.2 Định hướng phát triển kinh tế - xã hội th nh phố Hội An trong thời gian tới 72

3.1.3 Định hướng hoàn thiện và phát triển hoạt động quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Chi cục Thuế thành phố Hội An, tỉnh Quảng Nam 73

3.2 MỘT SỐ KHUYẾN NGHỊ H M H TH H ẠT ĐỘ UẢ THUẾ THU H P D H H P 74

3.2.1 Đổi mới hoạt động lập dự toán thuế thu nhập doanh nghiệp 74

3.2.2 Chuyên nghiệp h a hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ doanh nghiệp 75 3.2.3 Đẩy mạnh hoạt động thu thuế thu nhập doanh nghiệp 78

3.2.4 Tăng cường hoạt động kiểm tra, giám sát sự tuân thủ pháp luật thuế và xử lý vi phạm về thuế TNDN 80

3.2.5 Đảm bảo xử lý giải quyết phản ánh, kiến nghị về thuế thu nhập doanh nghiệp thỏa đáng, kịp thời 83

3.2.6 Các khuyến nghị khác 84

3.3 KHUYẾN NGHỊ VỚI TỔNG CỤC THUẾ 86

3.4 KHUYẾN NGHỊ VỚ CÁC CƠ U HỮU QUAN KHÁC 87

KẾT LUẬN 89 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN (bản sao)

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 2.1 Số doanh nghiệp hoạt động trên địa bàn thành phố

Hội An, tỉnh Quảng am giai đoạn từ năm 2013 –

Bảng 2.3 Tình hình hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ người nộp

thuế trong giai đoạn năm 2013 - 2017

DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ

Hình 2.1 Tình hình hoạt động đăng ký cấp mã số thuế giai

đoạn 2013-2017

55

1

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Một hệ thống thuế phù hợp đ ng vai trò cực kỳ quan trọng trong việc đảm bảo nguồn thu cho ngân sách quốc gia, đồng thời tạo môi trường kinh doanh ổn định, công bằng cho các doanh nghiệp uản lý thuế n i chung v quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp n i riêng g p phần tạo h nh lang pháp lý cho doanh nghiệp khởi nghiệp, đồng thời khai thác triệt để các nguồn thu, đảm bảo một môi trường kinh doanh l nh mạnh Trên con đường đối mới, công cuộc cải cách hệ thống thuế ở nước ta đ đạt được những th nh tựu nhất định trong việc xây dựng thể chế ch nh sách v phương pháp quản lý thuế Bên cạnh những mặt tích cực thì vấn đề quản lý thuế đối với khu vực kinh tế

ng y c ng đặt ra những thách thức to lớn Ngành thuế phải không ngừng cải cách về phương thức hoạt động nhằm đáp ứng được các nhu cầu quản lý trong thời kỳ đổi mới đất nước

Mỗi năm, TP.Hội n đ ng g p một phần không nhỏ số thu về thuế vào nguồn thu ngân sách của tỉnh Quảng Nam Trong đ , số thu về thuế TNDN chiếm trên 10% trong tổng số thu toàn Chi cục Trong thời gian vừa qua, hoạt động quản lý thuế T D đối với các doanh nghiệp trên địa bàn vẫn còn nhiều bất cập: Tình trạng buôn bán h a đơn vẫn còn; Doanh nghiệp kê khai doanh thu thấp hơn so với thực tế; Hệ thống chính sách thuế chưa bao quát được đối tượng chịu thuế; Chế tài xử lý chưa nghiêm; Một bộ phận người nộp thuế chưa chấp hành nghiêm pháp luật thuế

Từ thực tiễn cho thấy, hoạt động quản lý thuế cần được chú trọng nghiên cứu, chuyên sâu phân tích nhằm khắc phục những mặt còn thiếu sót, giải quyết những kh khăn v thông qua đ nh nước c thể nhanh ch ng điều chỉnh phương thức quản lý, chống thất thu ngân sách, nâng cao trách nhiệm

kê khai thuế của doanh nghiệp trên địa b n th nh phố Hội n

2

Xuất phát từ tình hình trên, học viên quyết định lựa chọn đề tài “Hoàn thiện hoạt động quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Chi cục Thuế thành phố Hội An, tỉnh Quảng Nam” làm luận văn tốt nghiệp với hy vọng

đưa ra các khuyến nghị nhằm quản lý và khai thác tốt nguồn thu từ thuế thu nhập doanh nghiệp

2 Mục tiêu nghiên cứu

- Mục tiêu tổng quát:

Trên cơ sở phân t ch thực trạng, luận văn hướng đến đề xuất khuyến nghị nhằm ho n thiện hoạt động quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Chi cục Thuế th nh phố Hội n, tỉnh uảng am

- Nhiệm vụ nghiên cứu

Trên cơ sở mục tiêu ở trên, nhiệm vụ nghiên cứu của luận văn bao gồm:

Hệ thống h a cơ sở lý luận về hoạt động quản lý thuế T D

Phân t ch thực trạng hoạt động quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp trên địa b n th nh phố Hội n, tỉnh uảng am

Đề xuất khuyến nghị nhằm ho n thiện hoạt động quản lý thuế T D

- Từ các mục tiêu và nhiệm vụ nghiên cứu trên, các câu hỏi nghiên cứu được đặt ra để giải quyết vấn đề như sau

+ Các nội dung của hoạt động quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm những gì?

+ Thực trạng hoạt động quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp ở CCT TP.Hội An, tỉnh Quảng Nam diễn ra trong thời gian qua như thế nào? Những hạn chế nào còn tồn tại và nguyên nhân vì lý do gì?

+ Để hoàn thiện hoạt động quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Chi cục Thuế thành phố Hội An, tỉnh Quảng Nam cần triển khai những khuyến nghị nào?

3

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

-“Đối tượng nghiên cứu, gồm:

Đối tượng phân tích của đề tài là những vấn đề về hoạt động quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Chi cục Thuế TP.Hội An

Đối tượng khảo sát: đánh giá hoạt động quản lý thuế TNDN tại Chi cục thuế TP.Hội n với số liệu được thu thập từ các đội: Tuyên truyền hỗ trợ,

kê khai - kế toán thuế, kiểm tra thuế, quản lý nợ v cưỡng chế nợ thuế

- Phạm vi nghiên cứu:

+ Về nội dung nghiên cứu: Đề tài tập trung phân t ch, đánh giá hoạt động quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

+ Về không gian: nghiên cứu được thực hiện tại Chi cục Thuế TP.Hội

An, tỉnh Quảng Nam.”

+ Về thời gian: thời gian từ năm 2013 – năm 2017

4 Phương pháp nghiên cứu

- Phương pháp phân t ch v tổng hợp lý thuyết:

Sử dụng phương pháp này thông qua việc tìm kiếm thông tin trên tài liệu như luận văn, b i báo khoa học, thông tư, luật thuế Chọn lọc các dữ liệu

có liên quan trực tiếp đến nội dung của luận văn go i ra còn sử dụng công

cụ internet để tra cứu thêm tài liệu trong kho thư viện luân văn của trường

- Phương pháp thu thập thông tin

Tiến hành thu thập số liệu dựa trên các nguồn từ các đội trong Chi cục Thuế thông qua các báo cáo, các sổ bộ Ngoài ra thông tin, số liệu trong quá trình nghiên cứu còn được chọn lọc từ báo cáo tài chính của doanh nghiệp hoặc trên các phần mềm ứng dụng của ngành thuế

- Phương pháp so sánh số liệu:

Học viên sẽ tập trung các số liệu phân theo mục đ ch phân t ch, sau đ

so sánh các số liệu này với nhau, từ đ rút ra được nhận xét đánh giá

4

- Phương pháp thống kê, phân t ch, so sánh theo tr nh tự thời gian: Các phương pháp n y được áp dụng theo trình tự thời gian để đánh giá quá trình vận động của vấn đề thật toàn diện, tổng hợp số liệu qua các năm tạo cơ sở phân t ch, đánh giá thực trạng hoạt động quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Chi cục Thuế TP.Hội n trong chương 2 để đưa ra các khuyến nghị trong chương 3

6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu

Để ho n thiện luận văn một cách ch nh xác, đảm bảo đúng các chi tiết, hợp lý với hệ thống luật hiện tại th cần c sự nghiên cứu v tham khảo từ các nguồn t i liệu với nội dung tương tự Thuế thu nhập doanh nghiệp l một sắc thuế quan trọng, do đ c khá nhiều b i báo, luận văn, văn bản pháp quy nghiên cứu về vấn đề n y

* Những bài báo về thuế thu nhập doanh nghiệp trên tạp chí:

Đo n Thiên Thư (2015), Tổng quan về thuế Thu nh p doanh nghiệp,

5

nghệ; Các trường hợp được miễn - giảm thuế TNDN Bên cạnh đ , còn đưa ra một số nội dung sửa đổi luật thuế T D t nh đến thời điểm năm 2015

guyễn Thị Minh Hằng (2015), Chính sách thuế thu nh p doanh

nghiệp đối với đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam, Tạp chí Phát triển

Kinh tế, Số 7(72), Tr 22-25

Tác giả nêu lên những ch nh sách đầu tư trực tiếp nước ngoài của Việt

am được điều chỉnh trong quá trình hội nhập kinh tế quốc tế t nh đến thời điểm năm 2015 h n chung, tác giả đánh giá các ch nh sách thuế phần lớn đều tạo điều kiện thuận lợi cho các nh đầu tư nước ngoài, xoá bỏ sự phân biệt giữa đầu tư nước ngo i v đầu tư trong nước, góp phần tạo lập cơ sở pháp

lý đáp ứng điều kiện gia gia nhập Tổ chức Thương mại Thế giới (WT ) ghiên cứu c ng chỉ ra để ho n thiện các ch nh sách thuế T D theo mục tiêu khuyến kh ch đầu tư n i chung v định hướng đầu tư v o các l nh vực v địa b n được Ch nh phủ ưu tiên cần cân nhắc vấn đề sau: Tiến h nh đánh giá

t nh hiệu quả của các ưu đại thuế T D trên cơ sở phân t ch chi ph – lợi ch

to n diện của hệ thống thuế T D v mức độ ảnh hưởng của ưu đ i thuế

T D đối với hoạt động đầu tư; Triển khai một cơ chế thuế chung c t nh cạnh tranh với khu vực v quốc tế Tuy nhiên, đề t i chỉ nghiên cứu chuyên sâu về các ưu đ i trong ch nh sách thuế T D đối với đầu tư trực tiếp nước ngo i tại Việt am Đồng thời, vẫn còn một v i hạn chế trong ưu đ i về ch nh sách thuế m đề t i chưa hề đề cập tới, v dụ như: hững ưu đ i về thời hạn nộp thuế c ng khiến các doanh nghiệp FDI lẩn tránh, trì hoàn việc nộp thuế, hoặc nhập khối lượng lớn nguyên liệu, h ng h a được ưu đ i về thời hạn nộp thuế rồi tự ngừng hoạt động

Nguyễn Th nh Hưng (2016), Chính sách thuế thu nh p doanh nghiệp

đối với hoạt động bất động sản: Thực trạng và giải pháp, Tạp chí Tài chính

(4/2016), tr.46 - 48

Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp đối với bất động sản có sự đổi

6

mới đáng kể, bởi quy định trong chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp đối với bất động sản luôn là vấn đề phức tạp có tác động không nhỏ đến hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp và sự phát triển thị trường bất động sản Bài báo phân tích các yếu tố tác động đến thuế thu nhập doanh nghiệp, theo

đ , bao gồm các yếu tố như: đối tượng chịu thuế, thu nhập chịu thuế, doanh thu từ hoạt động chuyển nhượng BĐS Từ đ , nên lên một số tồn tại, hạn chế

và đưa ra giải pháp nhằm hoàn thiện chính sách thuế TNDN đối với hoạt động bất động sản, đ là: Sửa đổi Luật Thuế TNDN và các văn bản hướng dẫn thi hành theo hướng nên đưa chỉ số giá vào để điều chỉnh giá vốn BĐS

Thông qua nghiên cứu của tác giả, chúng ta phần nào hiểu rõ hơn về thực trạng và những bất cập về chính sách thuế TNDN Tuy nhiên, bài báo nghiên cứu trên tạp chí tài chính chỉ chuyên sâu về chính sách thuế TNDN đối với hoạt động bất động sản

* Một số luận văn nghiên cứu về thuế thu nhập doanh nghiệp đã được bảo vệ tại trường Đại Học Kinh Tế - Đại học Đà Nẵng thời gian t năm

2015 - 2017:

Phạm Thái Viên (2016), “Hoàn thiện công tác quản lý thu thuế thu

nh p doanh nghiệp tại Cục thuế tỉnh Đắk Lắk”, Luận văn thạc s kinh tế,

trường Đại học Kinh tế Đ Nẵng

Tác giả đ nêu lên những tồn tại, những vấn đề còn hạn chế, bất cập, những chức năng giải quyết thủ tục còn trùng lắp tại các phòng trực thuộc Cục thuế Tuy nhiên, vẫn chưa đề cập đến những tồn tại, bất cập đối với các quy trình, quy định được áp dụng tại các Chi cục thuế quận, huyện trực thuộc Cục thuế go i ra, đề tài chỉ đánh giá công tác quản lý thuế TNDN thông qua quy trình quản lý thuế áp dụng cho từng cán bộ thuế, tức là mỗi cán bộ thuế sẽ phụ trách một lượng DN, quản lý toàn bộ các khâu từ kê khai, đến kiểm tra - đối chiếu số nợ thuế

7

V Thị Kiều anh (2017), Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nh p

doanh nghiệp tại Chi cục thuế qu n m ệ thành phố Đà Nẵng, Luận văn

Thạc s T i ch nh - gân h ng, trường Đại học Kinh tế Đ ẵng

Từ việc phân tích, tác giả đ khái quán sơ bộ hoạt động quản lý thuế TNDN tại Chi cục thuế quận Cẩm ệ uận văn đ chỉ ra những kết quả đạt được c ng như những nguyên nhân, hạn chế còn tồn tại trong công tác quản

lý thuế T D trên địa b n Đồng thời, đề xuất 6 giải pháp nhằm giải quyết những vấn đề hạn chế và hoàn thiện công tác quản lý thuế T D tại Chi cục thuế quận Cẩm ệ Theo đ , các giải pháp gồm:“(1) Nâng cao chất lượng công tác kiểm tra, (2) Kế hoạch hóa công tác quản lý nợ, (3) Giám sát chặt kê khai của NNT, (4) Xây dựng hệ thống thông tin quản lý thuế, (5) Tăng cường

v đổi mới công tác tuyên truyền - hỗ trợ T v (6) Tăng cường phối hợp với các cơ quan chức năng trong công tác quản lý thuế.”Tuy nhiên, trong phần “Kế hoạch h a công tác quản lý nợ”, tác giả chưa nêu lên được hạn chế trong các biện pháp cưỡng chế nợ thuế m C T đang áp dụng, ví dụ như: Biện pháp“Tr ch tiền từ tài khoản của đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế tại KBNN, tổ chức tín dụng” Đây l biện pháp hay tuy vậy biện pháp này chỉ thực sự c ý ngh a khi số dư trên t i khoản đủ để thanh toán một phần hoặc toàn bộ cho các ngh a vụ thuế Trong khi, mặc dù đ c quy định buộc DN khai báo với cơ quan thuế về tài khoản, nhưng thực tế DN lại cố tình không cung cấp hoặc cung cấp không đầy đủ

Nguyễn Thị Mỹ Linh (2017), Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu

nh p doanh nghiệp tại Chi cục Thuế TP.Tam Kỳ, tỉnh Quảng Nam, Luận văn

thạc s t i ch nh - ngân h ng, trường Đại học Kinh tế Đ ẵng

Nghiên cứu chỉ ra rằng quan tâm cải tiến quy trình quản lý thuế sẽ phần

n o giúp giảm tải công việc cho cán bộ chuyên trách m còn giúp tăng nguồn thu thuế TNDN Từ việc đánh giá, luận văn cho rằng các nguyên nhân chủ

8 quan hay khách quan đều tác động không nhỏ đến hoạt động quản lý thuế, nhất là: (1) Việc áp dụng quản lý chưa thật sự linh động, ứng dụng công nghệ thông tin trong quản lý thuế còn còn ở mức thấp, (2) Tr nh độ hiểu biết và thực thi chính sách thuế của một bộ phận cán bộ quản lý thuế còn hạn chế, (3) Một số DN cố ý lợi dụng các khe hở của pháp luật hiện h nh đ t m mọi thủ đoạn, dưới mọi hình thức để gian lận thuế, trốn thuế, (4) Nội dung các quy định của Luật thuế TNDN hiện hành còn phức tạp, việc ban hành các quy trình theo Luật quản lý thuế còn chậm, chưa sát với thực tế gây kh khăn khi Chi cục thực hiện, (5) Tại địa phương, các cơ quan chức năng c liên quan như: công an, sở kế hoạch đầu tư, ngân h ng đôi lúc thiếu sự phối hợp chặt chẽ, đồng bộ Trên cơ sở phân t ch, đề t i đề xuất những khuyến nghị nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế TNDN tại địa bàn TP.Tam Kỳ trong thời gian đến Tuy nhiên, luận văn n y tác giả chỉ đi sâu phân t ch quản lý thuế TND đối với D trên địa bàn TP.Tam Kỳ, tỉnh Quảng am Đây l đề tài

có nội dung khá sát với các vấn đề mà học viên sẽ nghiên cứu trong luận văn tốt nghiệp Do đ , một số nội dung cơ sở lý luận về công tác quản lý thuế TNDN là rất hữu ch để học viên tham khảo

Trần Xuân guyệt (2017), T ng cường kiểm soát thuế thu nh p doanh

nghiệp tại chi cục thuế qu n Hải hâu thành phố Đà Nẵng uận văn thạc s

kế toán, trường Đại học Kinh tế Đ ẵng

Trên cơ sở lý luận về kiểm soát thuế T D , tác giả đ đi v o phân t ch thực trạng công tác kiểm soát thuế T D trên địa b n quận Hải Châu, th nh phố Đ ẵng Tác giả tập trung phân t ch các số liệu về từng khâu trong quy

tr nh kiểm soát thuế, giai đoạn từ 2012 đến năm 2016 nhằm l m r t nh h nh kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp trên địa b n Từ thực trạng về công tác kiểm soát thuế T D tại Chi cục Thuế quận Hải Châu, tác giả đ đề xuất các giải pháp nhằm tăng cường công tác kiểm soát thuế T D tại các khâu của

9

quy tr nh kiểm soát như sau: iải pháp phân t ch hồ sơ khai thuế tại tại khâu đăng ký, kê khai thuế T D ; iải pháp phân t ch rủi ro để lập kế hoạch tại khâu kiểm tra; iải pháp th nh lập đội kiểm tra thuế nội bộ riêng biệt; iải pháp tăng cường nhân sự cho công tác kiểm tra thuế; iải pháp kiểm soát nợ thuế… Tuy nhiên, một số giải pháp còn mang tính chất chung chung và lý thuyết, chẳng hạn: “giải pháp th nh lập đội kiểm tra thuế nội bộ riêng biệt” hay “giải pháp tăng cường nhân sự cho công tác kiểm tra thuế” Trong thời điểm hiện tại, Tổng cục Thuế đang tiến hành thực hiện cắt giảm biên chế, vì thế, số lượng cán bộ công chức trong Chi cục chỉ giới hạn Ngoài ra, việc thành lập riêng một đội kiểm tra hoặc tăng cường thêm nhân sự phải có sự đồng ý, thống nhất từ ph a cơ quan cấp cao hơn

guyễn Thị Hải Yến (2017), T ng cường kiểm soát thuế thu nh p

doanh nghiệp đối với các doanh nghiệp kinh doanh bất động sản tại Cục Thuế thành phố Đà Nẵng, uận văn thạc s kế toán, trường Đại học Kinh tế

Đ ẵng

uận văn đ phân t ch thực trạng công tác kiểm soát thuế TND đối với các D kinh doanh bất động sản tại Cục Thuế TP.Đ ẵng ua đ , nêu lên những th nh tựu đồng thời phản ánh một số hạn chế còn tồn tại, như: Hiện tượng trốn thuế còn phổ biến, hình thức trốn thuế đa dạng, ngày càng tinh vi

và khó phát hiện; thức chấp hành pháp luật thuế của một số T chưa cao;

Bộ máy kiểm soát thuế của Cục Thuế TP Đ ẵng còn hạn chế ở nhiều điểm Qua nghiên cứu lý luận và thực tiễn công tác kiểm soát thuế T D đối với các D kinh doanh BĐS tại Cục Thuế TP Đ ẵng, tác giả đ đề xuất 4 giải pháp nhằm ho n thiện hoạt động kiểm soát thuế T D , theo đ : Tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT; Kiểm soát thuế T D đối với các doanh nghiệp kinh doanh bất động sản ở khâu đăng ký v kê khai thuế; Kiểm soát thuế TNDN qua khâu thanh tra/kiểm tra thuế giám sát hồ sơ thuế; kiểm soát

10

thuế TNDN ở khâu quản lý nợ Tuy nhiên, đề t i chỉ đánh giá hoạt động thanh tra - kiểm tra thuế đối với các D kinh doanh trong l nh vực bất động sản Các ng nh nghề kinh doanh khác vẫn chƣa đƣợc đề cập đến

* Các công trình nghiên cứu có nội dung liên quan đến hoạt động quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Chi cục Thuế TP.Hội An, tỉnh Quảng Nam

Hiện nay, chƣa c bất kỳ một công trình nghiên cứu nào về hoạt động quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp trên địa bàn TP.Hội An, tỉnh Quảng Nam

Do đ , việc nghiên cứu nhằm hoàn thiện hoạt động quản lý thuế TNDN trên địa bàn TP.Hội An, tỉnh Quảng Nam là rất cần thiết

* Khoảng trống nghiên cứu

Qua quá trình tham khảo các đề tài ở trên, nhận thấy các tài liệu và nghiên cứu có cách tiếp cận, đối tƣợng và mục đ ch khác nhau song đều có giá trị về mặt lý luận và thực tiễn Tuy nhiên, hệ thống quản lý thuế hiện h nh

đ c khá nhiều điểm mới đƣợc cập nhật Bên cạnh đ , trên địa bàn Thành phố Hội An, tỉnh Quảng am, t nh đến thời điểm hiện tại vẫn chƣa c một công trình nào nghiên cứu về hoạt động quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

Trong đề tài lần này, tác giả đánh giá về hoạt động quản lý thuế TNDN với bối cảnh, đặc điểm riêng của Chi cục Thuế TP.Hội An, các số liệu đƣợc khai thác từ năm 2013 đến 2017 Kết luận cuối cùng từ luận văn nghiên cứu

sẽ giúp đ ng g p v o thể chế v h nh lang pháp lý pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Đồng thời, còn giúp ho n thiện hoạt động quản lý thuế T D

ở Việt Nam nói chung và tại Chi cục Thuế TP.Hội n n i riêng

11

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

VÀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

1.1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

1.1.1 Thuế thu nhập doanh nghiệp

a Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp

“Thuế thu nh p doanh nghiệp là một loại thuế trực thu đánh vào các

khoản thu nh p phát sinh từ hoạt động kinh doanh sản uất và các khoản thu

nh p khác c liên quan trực tiếp đến hoạt động sản uất kinh doanh của các

tổ chức.” [14,tr.2]

b Đặc điểm của thuế thu nhập doanh nghiệp

Thuế thu nhập doanh nghiệp là một loại thuế trực thu Đặc điểm n y được thể hiện thông qua sự trao đổi giữa người nộp thuế v người chịu thuế

Thuế T D đánh v o thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp, bởi vậy mức đ ng g p v o S đối với loại thuế này phụ thuộc rất lớn vào hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp

c Vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp

Thuế thu nh p doanh nghiệp c đ ng g p không nh là một trong

nh ng nguồn thu ch nh

Một nền tài chính quốc gia lành mạnh phải dựa chủ yếu vào nguồn thu nội bộ của nền kinh tế quốc dân Từ khi ra đời, h nước dựa vào quyền lực chính trị của m nh đ đặt ra các loại thuế để bắt buộc các thành viên trong xã hội đ ng g p một phần sản vật và thu nhập của họ cho h nước Với cơ cấu kinh tế nhiều thành phần, hệ thống pháp luật thuế mới được áp dụng thống nhất giữa các thành phần kinh tế, đ điều chỉnh được hầu hết các hoạt động sản xuất, kinh doanh, các nguồn thu nhập, mọi tiêu dùng xã hội Đây l nguồn

12

thu chính của NSNN

Nhà nước c thể thực hiện tái phân phối thu nh p r t ngắn khoảng cách giàu ngh o thông qua việc áp dụng thuế thu nh p doanh nghiệp

Bất kỳ nền kinh tế phát triển n o c ng c sự phân cách về người gi u

v người ngh o V để rút ngắn khoảng cách n y th h nước sẽ thực hiện áp thuế T D để tái phân phối lại nguồn thu nhập, phân chia lại của cải trong x hội Tuy nhiên, việc áp thuế T D như thế n o cho hợp lý, vừa đảm bảo phát triển kinh tế, vừa đảm bảo sự công bằng trong x hội l một b i toán kh , đòi hỏi h nước phải c sự nghiên cứu sâu sắc v tham khảo các ch nh sách thuế TND ở các nước tiên tiến trên thế giới

Trong từng thời kỳ thuế thu nh p doanh nghiệp g p phần điều tiết ổn

đ nh nền kinh tế

Trong mỗi thời kỳ, nh nước sẽ áp dụng một mức thuế thu nhập doanh nghiệp khác nhau, thông qua đ giúp điều tiết nền kinh tế, hướng nền kinh tế đi đúng mục đ ch đ đặt ra Trong các năm trước, thuế T D luôn ở mức 30 trở lên, sau đ giảm dần v hiện nay l 20 - áp dụng cho to n bộ doanh nghiệp Việc thay đổi mức thuế suất để g p phần tăng hay giảm sự phát triển của nền kinh tế Với mức thuế suất cao, hoạt động sản xuất sẽ chịu nhiều áp lực, còn với mức thuế suất vừa phải th sẽ g p phần thúc đẩy nền kinh tế đi lên

Ngoài việc huy động nguồn thu cho NSNN, pháp luật thuế còn có vai trò quan trọng trong việc điều tiết v mô đối với nền kinh tế h nước thực hiện quản lý, điều tiết v mô nền kinh tế bằng nhiều biện pháp như giáo dục chính trị tư tưởng, hành chính, luật pháp và kinh tế, trong đ biện pháp kinh tế

là gốc Trong các biện pháp kinh tế thì thuế là công cụ quan trọng và sắc bén nhất Chính sách thuế được đặt ra không chỉ nhằm mang lại số thu đơn thuần cho ngân sách mà còn góp phần thực hiện chức năng kiểm kê, kiểm soát, quản

lý hướng dẫn và khuyến khích phát triển sản xuất, mở rộng lưu thông đối với

1.1.2 Những nội dung cơ bản của thuế thu nhập doanh nghiệp

a Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

gười nộp thuế TNDN là tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế (gọi là doanh nghiệp)

Theo đ , bao gồm:

a) Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam;

b) Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài (sau đây gọi là doanh nghiệp nước ngo i) c cơ sở thường trú hoặc không c cơ sở thường trú tại Việt Nam;

c) Tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã;

d) Đơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam; đ) Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập

b Căn cứ tính thuế

- Thu nh p tính thuế trong kỳ tính thuế được xác định bằng thu nhập

chịu thuế trừ thu nhập được miễn thuế và các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước theo quy định

Thu nhập tính thuế được xác định theo công thức sau: [14, tr.4]

Thu

nhập

tính thuế

= Thu nhập chịu thuế -

Thu nhập được miễn thuế

+

Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định

14

- Thuế suất: áp dụng mức thuế suất theo quy định đến năm 2018: 20

c Phương pháp tính thuế thu nhập doanh nghiệp

- Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ tính thuế bằng thu

nhập tính thuế nhân với thuế suất

Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được xác định theo công thức sau:

-

Phần trích lập quỹ KH&CN (nếu có))

x Thuế suất thuế TNDN

Trường hợp doanh nghiệp đ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc loại thuế tương tự thuế thu nhập doanh nghiệp ở ngoài Việt Nam thì doanh nghiệp được trừ số thuế thu nhập doanh nghiệp đ nộp nhưng tối đa không quá số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ theo quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp

- Kỳ tính thuế được xác định theo năm dương lịch Trường hợp doanh

nghiệp áp dụng năm t i ch nh khác với năm dương lịch thì kỳ tính thuế xác định theo năm t i ch nh áp dụng Kỳ tính thuế đầu tiên đối với doanh nghiệp mới thành lập và kỳ tính thuế cuối cùng đối với doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản được xác định phù hợp với kỳ kế toán theo quy định của pháp luật về kế toán

15

1.2 QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

1.2.1 Khái niệm quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp là quản lý h nh ch nh nh nước về thuế thu nhập doanh nghiệp bằng pháp luật; bao gồm việc tổ chức, quản lý, sử dụng hệ thống các công cụ v phương pháp th ch hợp nhằm đảm bảo cho các

DN thực hiện ngh a vụ thuế T D v o S được thực thi nghiêm chỉnh

Ch nh sách, pháp luật, định hướng – kế hoạch phát triển l một trong những công cụ quản lý thuế Trong đ , pháp luật l công cụ được sử dụng rộng r i v phổ biến nhất Với việc áp dụng công cụ n y đúng thời điểm, nh nước sẽ điều tiết được nền kinh tế theo như yêu cầu đặt ra, vừa quản lý doanh nghiệp, tăng thu ngân sách nh nước

1.2.2 Nguyên tắc quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp ra đời từ lâu v đ c nhiều tác động đến hoạt động kinh tế thị trường Trong quá trình thi hành, pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp đ thể hiện vai trò của mình đối với sự phát triển của đất nước Việc thực thi pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp để thực hiện được mục đ ch quản lý, đồng thời đảm bảo các quyền và lợi ích hợp pháp của các doanh nghiệp trong x hội cần phải có những định hướng trong việc xây dựng và áp dụng Các nguyên tắc trong quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp l những phương châm, định hướng chi phối toàn bộ hay một số giai đoạn nhất định trong suốt quá tr nh áp dụng pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp

- Trong quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp, công bằng đ ng vị tr

h ng đầu

Trong một xã hội dân chủ, công bằng cần phải được thực hiện trước hết đối với việc phân chia gánh nặng của thuế Do đ , nguyên tắc công bằng đ trở thành một trong những nguyên tắc cơ bản bao trùm xuyên suốt của pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp C thể nói, nguyên tắc công bằng l phương

16

châm, định hướng quan trọng chi phối trong toàn bộ quá trình thực thi, áp dụng pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việc áp dụng nguyên tắc công bằng là chủ trương của Đảng v h nước ta theo định hướng xã hội chủ ngh a, bảo vệ quyền, lợi ích hợp pháp của nhân dân và vì nhân dân

Trong hệ thống pháp luật chung, công bằng là một nguyên tắc phân phối lợi ch, thước đo của nó là sự b nh đẳng trong quan hệ giữa cống hiến và hưởng thụ, được thực hiện dựa trên sự tự nguyện của các cá nhân Nguyên tắc công bằng không chỉ c tác động mạnh mẽ, tích cực trong l nh vực kinh tế,

m còn đ ng vai trò điều chỉnh quan hệ giữa con người với con người trong các l nh vực chính trị, pháp luật, xã hội, đạo đức… Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp không chỉ có ảnh hưởng tới người nộp thuế m còn tác động đến toàn xã hội Do đ , đảm bảo nguyên tắc công bằng trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp c ảnh hưởng không nhỏ đến sự phát triển đi lên của kinh tế xã hội đất nước Nếu nguyên tắc n y được đảm bảo bằng việc thực thi pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp của nh nước, điều này sẽ kích khởi động lực phát triển từ ch nh những người nộp thuế Nguyên tắc công bằng trong thực thi thuế thu nhập doanh nghiệp đ ng vai trò rất lớn trong việc thúc đẩy công bằng xã hội và sự đi lên của đất nước Do đ , đảm bảo nguyên tắc này chính là nhiệm vụ trọng tâm đặt ra đối với các cơ quan công quyền khi thực thi luật thuế thu nhập doanh nghiệp

- Nguyên tắc thuận tiện, tiết kiệm và hiệu quả quản lý thuế

Trong quản lý thuế T D , hiệu quả tức là số thu từ thuế TNDN đạt được lớn nhất, nhưng chi ph bỏ ra lại tiết kiệm nhất Muốn chi phí tiết kiệm thì cần có một cơ chế quản lý tốt, một bộ máy tinh gọn để giảm thiểu những bất cập, thủ tục rườm rà Phải như vậy mới có thể đạt được nguồn thu từ thuế lớn nhất và chi phí là ít nhất

- Nguyên tắc tuân thủ pháp luật

Tuân thủ đúng pháp luật là thực hiện đúng quyền hạn, ngh a vụ, trách

17 nhiệm được quy định trong luật quản lý thuế Theo đ , cả người nộp thuế và người thực hiện quản lý c ầ n phải tuân thủ theo những gì pháp luật đ quy định, không làm trái thẩm quyền của mình và làm theo trình tự, thủ tục nộp thuế

1.2.3 Vai trò của quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp có vai trò quyết định trong việc đảm bảo nguồn thu từ thuế thu nhập doanh nghiệp được tập trung chính xác, kịp thời, thường xuyên và ổn định vào NSNN Quản lý thuế TNDN tốt sẽ giúp các doanh nghiệp chấp hành nghiêm chỉnh việc nộp thuế, hạn chế tối đa thất thoát, gia tăng sự ổn định cho nguồn thu ngân sách quốc gia

Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp góp phần khuyến kh ch, thúc đẩy đầu tư theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện của Nhà nước

Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp giúp h nước thực hiện chức năng điều tiết các hoạt động kinh tế, tái phân phối nguồn thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội

Góp phần tạo ra môi trường kinh doanh lành mạnh, ổn định trong nền kinh tế Việc thực hiện tốt quản lý thuế sẽ góp phần hạn chế được những sai phạm trong việc chấp h nh ngh a vụ nộp thuế của doanh nghiệp Giảm các hành vi trốn thuế - lách thuế, luôn đảm bảo doanh nghiệp n o c ng phải nộp

18

thuế đúng thời hạn v đầy đủ theo quy định của pháp luật Từ đ , đảm bảo được sự công bằng giữa các DN, giảm bớt hiện tượng vừa có DN thực hiện tốt ngh a vụ thuế, nhưng c ng tồn tại không ít DN không thực hiện tốt ngh a

vụ thuế

Thông qua hoạt động quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp còn góp phần hoàn thiện chính sách, pháp luật c ng như các quy định về quản lý thuế nói chung và quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng

1.2.4 Nội dung quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

Quản lý thuế ở Việt Nam thực hiện theo Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11; Luật số 71/2014/ H13 ng y 26 tháng 11 năm 2014 của Quốc Hội sửa đổi, bổ sung một số điều của các luật về thuế, có hiệu lực từ ngày 01/01/2015 và Luật số 106/2016/ H13 ng y 06 tháng 4 năm 2016 của Quốc Hội sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế, có hiệu lực kể từ ngày 01/7/2016

h nước đ ban h nh v áp dụng luật quản lý thuế từ khá lâu, ban

h nh khung pháp lý chung để thực hiện quản lý các sắc thuế trong đ c thuế thu nhập doanh nghiệp uản lý thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm các nội dung ch nh như sau:

a Lập dự toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Lập dự toán là lên quy trình xây dựng khả năng huy động nguồn thu trên địa b n Trên cơ sở dự báo số thu hằng năm, cơ quan thuế sẽ thực hiện quản lý thu các khoản thuế theo dự toán

Lập dự toán được thực hiện qua bốn công đoạn: Đầu tiên cơ quan thuế

sẽ ước lượng số thu thuế v lên kế hoạch thực hiện; Tiếp đến sẽ tiến h nh điều tra doanh thu sơ bộ trên địa b n; Tr nh l nh đạo thông qua kế hoạch v cuối cùng l đánh giá, r soát lại t nh h nh thực hiện

Hằng năm, Tổng cục Thuế sẽ giao kế hoạch thu ngân sách cho Cục thuế

19

Các Cục thuế nhận kế hoạch thu sẽ phân chia về cho từng Chi cục Thuế Giống như các sắc thuế khác, dự toán thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ được Cục thuế giao chỉ tiêu cụ thể cho Chi cục theo từng năm

b Tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế

Hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ g p một phần không nhỏ v o việc tác động trực tiếp đến ý thức, tinh thần và trách nhiệm của đối tượng nộp thuế Đồng thời, còn giữ vai trò làm cầu nối, điều tiết thông tin hai chiều giữa người nộp thuế với chính sách thuế hiện h nh Để từ đ , người nộp thuế nhận thức được quyền, ngh a vụ của m nh đối với việc thực hiện nộp thuế vào

S theo đúng quy định của pháp luật

Tuyên truyền và giáo dục pháp luật thuế: hệ thống hóa, biên soạn và truyền tải những nội dung chính sách thuế mới thông qua nhiều kênh thông tin nhằm đảm bảo tính kịp thời, đúng lúc, đáp ứng yêu cầu về cung cấp thông tin hướng dẫn, hỗ trợ về thuế cho NNT

Hỗ trợ T: Tăng cường các hoạt động hỗ trợ người nộp thuế bằng nhiều hình thức: Hỗ trợ trực tiếp tại cơ quan thuế, trả lời các vướng mắc trong các hội nghị tập huấn, đối thoại, trả lời thư điện tử của các doanh nghiệp; giao lưu trực tuyến qua Cổng thông tin điện tử và hỗ trợ bằng văn bản

c Tổ chức thu thuế thu nhập doanh nghiệp

- Đ ng ký thuế, khai thuế, nộp thuế

Đăng ký thuế: là việc NNT phải đến cơ quan thuế để làm thủ tục khi

bắt đầu ra hoạt động kinh doanh

Doanh nghiệp trước khi ra kinh doanh phải đăng ký đầy đủ thông tin với Sở kế hoạch đầu tư v cơ quan thuế Các thông tin chính bao gồm: địa chỉ kinh doanh, số điện thoại liên hệ, ngành nghề hoạt động, người đại diện theo pháp luật… Từ các cơ sở đ , cơ quan nh nước sẽ cấp một dãy gồm 10 chữ số

v quy định đây l m số thuế Doanh nghiệp sẽ sử dụng mã số thuế để đăng

20

ký kê khai với cơ quan thuế quản lý trực tiếp, thực hiện nộp tờ khai và nộp thuế vào ngân sách nh nước Bên cạnh đ , việc nắm giữ mã số thuế sẽ giúp doanh nghiệp dễ dàng tra cứu thông tin trên hệ thống dữ liệu quốc gia, thay vì phải đánh đầy đủ tên như trước đây

Khi sự thay đổi thông tin như chuyển địa chỉ hoạt động, thay đổi hoặc

bổ sung thêm tài khoản ngân h ng,… doanh nghiệp phải khai báo lại với sở

Kế hoạch đầu tư Thông tin từ sở sẽ liên thông đến hệ thống của cơ quan thuế Việc làm này rút ngắn thời gian đi lại giữa cơ quan m còn giúp doanh nghiệp cập nhật được đầy đủ thông tin, dễ dàng nhận được các thông báo từ cơ quan thuế gởi đến

Kê khai thuế, nộp thuế: là việc NNT tự xác định số thuế phải nộp

phát sinh trong kỳ kê khai thuế theo qui định của Luật thuế T tự khai, tự tính, tự nộp c ng như tự chịu trách nhiệm về tính chính xác của các số liệu có trong hồ sơ khai thuế Trong thời hạn quy định, NNT phải nộp tờ khai thuế cho CQT Sau khi hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế, trường hợp NNT phát hiện hồ sơ khai thuế đ nộp cho CQT có sai sót, nhầm lẫn gây ảnh hưởng đến

số thuế phải nộp th được khai bổ sung điều chỉnh

- Hoàn thuế, giảm thuế, miễn thuế

Hoàn thuế: Căn cứ kết quả sản xuất, kinh doanh, người nộp thuế thực

hiện tạm nộp số thuế thu nhập doanh nghiệp của quý chậm nhất vào ngày thứ

ba mươi của quý tiếp theo quý phát sinh ngh a vụ thuế; doanh nghiệp không

phải nộp tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính hàng quý gười nộp

thuế được hoàn lại toàn bộ số tiền thuế TNDN nộp thừa sau khi bù trừ với số thuế còn thiếu trong thời hạn quy định.

Giảm thuế, miễn thuế:

Doanh nghiệp tự xác định các điều kiện ưu đ i thuế, mức thuế suất ưu

đ i, thời gian miễn thuế, giảm thuế, số lỗ được trừ (-) vào thu nhập tính thuế

21

để tự kê khai và tự quyết toán thuế với cơ quan thuế

Cơ quan thuế khi kiểm tra đối với doanh nghiệp phải kiểm tra các điều kiện được hưởng ưu đ i thuế, số thuế thu nhập doanh nghiệp được miễn thuế, giảm thuế, c ng như số lỗ được trừ vào thu nhập chịu thuế theo đúng điều kiện thực tế mà doanh nghiệp đáp ứng được Trường hợp, doanh nghiệp không đảm bảo các điều kiện để áp dụng thuế suất ưu đ i v thời gian miễn thuế, giảm thuế th cơ quan thuế xử lý truy thu thuế và xử phạt vi phạm hành chính về thuế theo quy định

d Kiểm tra giám sát việc tuân thủ pháp luật thuế và xử lý vi phạm về thuế thu nhập doanh nghiệp

Kiểm tra thuế: là việc cơ quan thuế giám sát, kiểm tra hoạt động của

D Cơ quan thuế sẽ kiểm tra t nh đầy đủ, chính xác của các thông tin, tài liệu trong hồ sơ khai thuế nhằm đánh giá sự tuân thủ pháp luật về thuế của NNT

Đối chiếu thông tin, dữ liệu liên quan đến người nộp thuế, đánh giá việc chấp hành pháp luật của người nộp thuế, xác minh và thu thập chứng cứ

đủ dẫn tới việc thiếu thuế hoặc trốn thuế, gian lận thuế Trường hợp phát hiện trong hồ sơ chưa đủ tài liệu theo quy định hoặc khai chưa đầy đủ các chỉ tiêu thì CQT thông báo cho NNT biết để hoàn chỉnh hồ sơ Đối với trường hợp nhận hồ sơ trực tiếp tại CQT, công chức thuế có trách nhiệm thông báo, hướng dẫn cho người nộp hồ sơ Đối với trường hợp tiếp nhận hồ sơ qua đường bưu ch nh hoặc thông qua giao dịch điện tử, CQT phải ban hành thông

22

báo bằng văn bản trong thời hạn ba ngày làm việc kể từ ngày nhận hồ sơ

+ Kiểm tra tại trụ sở NNT

Các trường hợp thuộc diện kiểm tra tại trụ sở NNT:

Trường hợp NNT không giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu theo thông báo của cơ quan thuế; không khai bổ sung hồ sơ thuế hoặc giải trình, khai bổ sung hồ sơ thuế nhưng không chứng minh được số thuế đ khai là đúng; hoặc cơ quan thuế không đủ căn cứ để ấn định số thuế phải nộp

Tr nh tự, thủ tục kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế, gồm:

Ban hành quyết định kiểm tra ra

Tiến hành kiểm tra

 ập biên bản kiểm tra

Xử lý kết quả kiểm tra thuế

Xử lý vi phạm về thuế thu nhập doanh nghiệp

Mọi doanh nghiệp, tổ chức nếu có vi phạm pháp luật về thuế đều bị xử phạt vi phạm h nh ch nh theo quy định hiện hành Mọi trường hợp cố tình dây dưa, chậm nộp hoặc chây ỳ đều là những hành vi vi phạm và có ảnh hưởng xấu đến kỷ luật thu nộp cần phải được chấn chỉnh Việc dây dưa, chậm nộp tiền thuế kéo dài rất có thể là mầm mống của việc chiếm đoạt tiền thuế của

h nước, cho nên hoạt động kiểm tra thuế cần phải ngăn chặn những hiện tượng này, nhất l trong điều kiện các cơ sở kinh doanh tự kê khai, tính thuế

và nộp thuế vào Kho bạc h nước theo quy trình quản lý thu thuế hiện nay

- Các hành vi vi phạm pháp luật về thuế của NNT:

23

- Nguyên tắc xử phạt:

Mọi hành vi vi phạm pháp luật về thuế phải được phát hiện và đình chỉ ngay Việc xử lý vi phạm hành chính về thuế phải được tiến hành kịp thời, công khai, minh bạch, triệt để Mọi hậu quả do vi phạm pháp luật về thuế gây

ra phải được khắc phục theo đúng quy định của pháp luật

Cá nhân, tổ chức chỉ bị xử lý vi phạm pháp luật về thuế khi có hành

vi vi phạm pháp luật về thuế đ được quy định tại các luật thuế, pháp lệnh về thuế, pháp lệnh phí v lệ phí

Khi xác định mức phạt tiền đối với người nộp thuế có hành vi vi phạm pháp luật về thuế vừa có tình tiết tăng nặng, vừa có tình tiết giảm nhẹ th xem xét giảm trừ tình tiết tăng nặng theo nguyên tắc hai tình tiết giảm nhẹ được giảm trừ một tình tiết tăng nặng

- Các hình thức xử phạt: cảnh cáo và phạt tiền

Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

Quản lý nợ thuế là theo dõi, nắm bắt thực trạng nợ thuế và các khoản thu khác do cơ quan thuế quản lý và thực hiện các biện pháp đôn đốc thu hồi

số thuế nợ Cưỡng chế nợ thuế cần kịp thời phát hiện và xử lý NNT nợ tiền thuế, tiền phạt đ quá thời gian quy định hoặc NNT có hành vi phát tán tài

24

sản, bỏ trốn thì phải tiến h nh cưỡng chế để buộc NNT phải nộp đầy đủ số thuế v o ngân sách nh nước

e Giải quyết phản ánh kiến nghị về thuế

Kiến nghị: Là việc công dân, cơ quan, tổ chức hoặc cán bộ, công chức

đề nghị cơ quan, tổ chức, cá nhân có thẩm quyền xem xét lại quyết định hành chính, hành vi hành chính hoặc quyết định kỷ luật cán bộ, công chức khi có căn cứ cho rằng quyết định hoặc hành vi đ là trái pháp luật, xâm phạm quyền, lợi ích hợp pháp của mình

Người nộp thuế, cá nhân, tổ chức có quyền phản ánh đối với các quyết định hành chính của cơ quan thuế, công chức quản lý thuế, người được giao nhiệm vụ trong hoạt động quản lý thuế khi có căn cứ cho rằng hành vi đó là trái pháp luật, xâm phạm quyền, lợi ích hợp pháp của mình

Phản ánh: Là việc công dân báo cáo các h nh vi gây thiệt hại hoặc đe

doạ gây thiệt hại lợi ích của Nhà nước, quyền lợi ích hợp pháp của công dân,

cơ quan, tổ chức

Việc giải quyết phản ánh, kiến nghị phải bảo đảm chính xác, khách quan, công khai, dân chủ, kịp thời, đúng thẩm quyền, trình tự, thủ tục và thời hạn theo quy định của pháp luật

1.2.5 Các chỉ tiêu đánh giá kết quả quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

Chỉ số đánh giá hoạt động quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp là hệ thống các chỉ tiêu được kết hợp chặt chẽ với nhau để xác định hiệu lực, hiệu quả hoạt động của cơ quan Thuế theo từng năm, từng giai đoạn; theo dõi và đánh giá sự tiến bộ trong việc thực hiện các mục tiêu ngắn hạn, trung hạn và dài hạn của cơ quan Thuế; kịp thời phát hiện những tồn tại hạn chế trong thực tiễn quản lý thuế T D Đây c ng ch nh l những chỉ số tiêu biểu m cơ quan Thuế các nước thường sử dụng Những nội dung mà các chỉ số trên phản

25 ánh c ng l các nội dung thường được nêu trong báo cáo tổng kết hoạt động quản lý thuế T D h ng năm của ngành thuế Khi bổ sung đánh giá thông qua các chỉ số này sẽ góp phần phân t ch r hơn nguyên nhân biến động theo từng năm

Việc ban hành hệ thống chỉ số đánh giá hoạt động quản lý thuế TNDN

c ý ngh a rất quan trọng đối với ngành Thuế Đây ch nh l bước đi tiếp theo

để hiện thực hoá chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 - 2020,

c ng như Tuyên ngôn của ngành Thuế Việc ban hành hệ thống chỉ số đánh giá hoạt động quản lý thuế còn bổ sung công cụ để theo dõi, giám sát việc thực hiện mục tiêu chiến lược cải cách và hiện đại hoá hệ thống thuế, giúp ngành Thuế giữ vững định hướng và hoàn thành mục tiêu đ đặt ra Cùng với việc ban hành hệ thống chỉ số đánh giá hoạt động quản lý thuế, cơ quan Thuế

đ tiến thêm một bước trong việc tiếp cận phương pháp quản lý thuế tiên tiến, hiện đại của các nước phát triển trên thế giới

a ố thu thuế và tiến độ thực hiện dự toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Mục đ ch: Đánh giá hoạt động lập dự toán thu ngân sách v năng lực

thu thuế TNDN của cơ quan thuế, tiêu ch n y được dùng để phân tích nguyên nhân biến động theo từng năm

26

b ố trường hợp kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp

Mục đ ch: Đánh giá mức độ tuân thủ về việc nộp tờ khai thuế của NNT

trong năm

Tỷ lệ tờ khai thuế đã nộp =

Số tờ khai thuế đã nộp

x 100%

Số tờ khai thuế phải nộp

c Chỉ tiêu hoàn thuế mi n thuế giảm thuế thu nhập doanh nghiệp

Mục đ ch: Đánh giá hoạt động giải quyết hồ sơ ho n thuế, giảm thuế

của cơ quan thuế

Mục đ ch: Đánh giá công tác giải quyết hồ sơ ho n thuế của cơ quan

thuế

Theo đ :

- Số hồ sơ ho n thuế được giải quyết đúng hạn trong năm: số hồ sơ hoàn thuế của T đ được cơ quan thuế giải quyết theo đúng thời hạn quy định của Luật Quản lý thuế trong năm đánh giá

- Số hồ sơ ho n thuế phải giải quyết trong năm: số hồ sơ ho n thuế năm trước chuyển sang + Số hồ sơ ho n thuế nhận được trong năm - Số hồ sơ hoàn thuế nhận được trong năm nhưng chưa hết hạn giải quyết

Số tờ hồ sơ hoàn thuế phải giải quyết

Tỷ lệ số hồ sơ giảm thuế

27

d Chỉ số kiểm tra thuế:

- Tỷ lệ doanh nghiệp đ kiểm tra

Mục đ ch: Đánh giá khối lƣợng công việc kiểm tra tại trụ sở NNT mà

cán bộ kiểm tra thuế đ thực hiện trong năm đánh giá

Tỷ lệ doanh nghiệp đã

kiểm tra =

Số doanh nghiệp đã kiểm tra trong n m

x 100%

Số doanh nghiệp đang hoạt động

- Tỷ lệ doanh nghiệp kiểm tra phát hiện có sai phạm

Mục đ ch: Cho biết số lƣợng doanh nghiệp qua kiểm tra đạt bao nhiêu

phần trăm, từ đ đanh giá chất lƣợng của việc kiểm tra thuế

Số DN đã kiểm tra trong n m

e Nợ thuế thu nhập doanh nghiệp

Tỷ lệ n y cho biết số lƣợng nợ thuế hiện c so với tổng thu thuế đạt bao nhiêu phần trăm, qua c c biện pháp cụ thể để thu hồi nợ Cụ thể:

- Tỷ lệ nợ thuế TNDN/ tổng thu thuế TNDN

Mục đ ch: Đánh giá hiệu quả hoạt động quản lý thu nợ thuế TNDN

(theo d i, đôn đốc, cƣỡng chế thu nợ thuế…), ý thức tuân thủ của NNT trong việc thực hiện ngh a vụ thuế và việc thực hiện mục tiêu chiến lƣợc hoạt động quản lý nợ v cƣỡng chế nợ thuế

Tỷ lệ tiền nợ thuế TNDN với

tổng thu thuế TNDN =

Số tiền nợ thuế TNDN tại thời điểm

31/12/N m đánh giá

x 100% Tổng thu thuế TNDN do CQT thực

hiện

28

- Tỷ lệ tiền thuế đ nộp S đang chờ điều chỉnh:

Mục đ ch: Đánh giá việc thực hiện mục tiêu chiến lược công tác quản lý

nợ v cưỡng chế nợ thuế, tính kịp thời trong công tác giải quyết hồ sơ gia hạn nộp thuế của cơ quan thuế

1.3 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

1.3.1 Nhân tố thuộc về chính sách, pháp luật thuế

hững quy định, chính sách quản lý của nh nước đối với nền kinh tế bằng pháp luật hay các chính sách phân cấp quản lý thu của Trung ương đều

c tác động đến hoạt động quản lý thuế TNDN một cách gián tiếp hoặc trực tiếp Việc phân cấp quản lý thuế nếu không đảm bảo với năng lực của từng cấp, từng bộ phận sẽ gây kh khăn, làm giảm hiệu quả trong hoạt động quản

lý Có những trường hợp việc phân cấp quản lý vượt quá khả năng th sẽ gây nên sự trì trệ, chất lượng công việc không cao

Chính sách pháp luật về thuế T D luôn được chỉnh sửa, thay đổi theo từng thời kỳ, trong từng điều kiện kinh tế khác nhau, dẫn đến việc quản lý

c ng như áp dụng các ch nh sách n y gặp nhiều kh khăn trong việc hỗ trợ, theo dõi và quản lý và cả người nộp thuế c ng lúng túng khi thực hiện chính sách pháp luật về thuế

1.3.2 Nhân tố thuộc về cơ quan thuế

- Bộ máy quản lý của cơ quan thuế:

Việc kiện toàn tổ chức bộ máy quản lý thuế đáp ứng yêu cầu cải cách là

29

thực sự cần thiết Hoạt động quản lý thuế sẽ trở nên trơn tru hơn khi c một tổ chức bộ máy tinh gọn, phân cấp quản lý thông minh, phối hợp chặt chẽ giữa các phòng ban, vận hành một cách nhịp nhàng vì dù có chính sách đúng đắn, hợp lý nhưng bộ máy quản lý của cơ quan thuế cồng kềnh, đáp ứng không kịp với chuyên môn nghề nghiệp… th hoạt động quản lý c ng không thể đạt chất lượng cao

- ăng lực công việc của cán bộ thuế:

Khi năng lực của cán bộ thuế được nâng cao kể cả về kiến thức chuyên môn v kinh nghiệm thực tiễn sẽ g p phần không nhỏ cho hoạt động quản lý thuế Sự th nh công hay thụt lùi của hoạt động quản lý thuế phụ thuộc v o

ch nh nhân tố “con người”

ăng lực, tr nh độ của đội ng cán bộ, công chức trong Chi cục Thuế khi phù hợp với quy định, đòi hỏi của hệ thống quản lý, th ch nghi với môi trường kinh doanh hiện tại v tận dụng hiệu quả các thành tựu quản lý thuế quốc tế sẽ l m tiền đề cho những th nh công trong hoạt động quản lý thuế hiện h nh

1.3.3 Nhân tố thuộc về người nộp thuế

Quy mô sản xuất kinh doanh của đại đa số D bị giới hạn, phần trăm

D nhỏ chiếm tỷ lệ lớn Bên cạnh đ , các cơ sở n y còn nằm rải rác, phân tán, dễ thay đổi địa điểm kinh doanh nên rất khó cho cơ quan thuế trong việc quản lý, giám sát

Tình trạng DN lập hóa đơn, chứng từ v sổ sách kế toán không đúng với thực tế phát sinh nhằm mục đ ch trốn thuế vẫn diễn ra khá phổ biến, vừa

l m thất thu cho NSNN, vừa gây bất công trong x hội

Hiện tượng D đang hoạt động kinh doanh tại khu vực còn nợ đọng thuế, chây ỳ nộp thuế phần n o c ng gây kh khăn cho hoạt động quản lý thuế

1.3.4 Các nhân tố khác

Môi trường kinh tế - xã hội: Môi trường kinh tế đ ng vai trò nền tảng

30

trong hoạt động quản lý thuế T D , l “dung môi” giúp cho sự tương tác giữa các th nh phần trong nền kinh tế trở nên hiệu quả hơn Với một môi trường thuận lợi cả về mặt quản lý thuế v mặt điều tiết hoạt động kinh tế sẽ tạo nên sự cạnh tranh công bằng, l nh mạnh, đảm bảo ý thức chấp h nh pháp luật của T tăng lên

Hoạt động quản lý thuế phần n o c ng chịu ảnh hưởng cơ sở vật chất

uá tr nh áp dụng các phần mềm, ứng dụng công nghệ thông tin v o quy tr nh quản lý thuế sẽ giúp tăng về hiệu suất, tiết kiệm được thời gian, con người, chi ph đi lại cho cả người nộp thuế và cho cả cơ quan quản lý thuế như nộp

tờ khai qua mạng, khai chữ ký điện tử Xây dựng cơ sở hệ thống thu thuế được kết nối mạng sẽ rất hữu ch cho cơ quan thuế trong việc quản lý thuế hiệu quả, chính xác, kịp thời và tiết kiệm chi phí

Sở, ban ng nh, cơ quan hữu quan khác: Sự phối hợp với các cơ quan chức năng, nhất l cơ quan Công an, uản lý thịt trường trong việc chống buôn lậu, gian lận thương mại, chống trốn lậu thuế, chiếm đoạt tiền hoàn thuế… sẽ giúp ngăn chặn kịp thời những vi phạm pháp luật thuế

31

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ

THÀNH PHỐ HỘI AN, TỈNH QUẢNG NAM

2.1 TỔNG QUAN VỀ CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HỘI AN, TỈNH QUẢNG NAM

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của CCT TP.Hội An

Chi cục Thuế TP.Hội n l đơn vị trực thuộc Cục Thuế tỉnh Quảng Nam, có chức năng lên kế hoạch và triển khai thu thuế, phí, lệ phí, và các khoản thu khác trên địa bàn thành phố Hội n được quy định theo quyết định

số 503/ Đ-TCT ngày 29/03/2010 của Tổng Cục trưởng Tổng cục Thuế Và

Quyết định số 576/ Đ-BTC ngày 03/4/2008 của Bộ Tài chính về việc đổi tên Chi cục Thuế thị xã Hội An thành Chi cục Thuế thành phố Hội An Chi cục thuế thành phố Hội An có trụ sở tại số 03 ê Văn Hiến, Phường Tân An,

Thành phố Hội An, Quảng Nam Với chức năng v nhiệm vụ cụ thể:

- Thực thi các chỉ thị, văn bản pháp luật về các sắc thuế, áp dụng quy trình, biện pháp nghiệp vụ quản lý thuế trên địa bàn

- Thực hiện dự toán thu thuế h ng năm được giao

- Giám sát các quy trình đối với người nộp thuế thuộc phạm vi quản lý của Chi cục Thuế: đăng ký thuế, cấp mã số thuế, xử lý hồ sơ khai thuế, tính thuế, nộp thuế, miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế, xoá nợ thuế, tiền phạt, lập sổ thuế, thông báo thuế, phát hành các lệnh thu thuế v thu khác theo qui định của pháp luật thuế v các quy định, quy trình, biện pháp nghiệp vụ của ng nh; đôn đốc người nộp thuế thực hiện ngh a vụ nộp thuế đầy đủ, kịp thời vào ngân sách

nh nước

- Kiểm tra, giám sát việc kê khai thuế, hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế,