Kế toán CPSX & tính GTSP ở C.ty Vật liệu Xây dựng Cầu Ngà

Kế toán CPSX & tính GTSP ở C.ty Vật liệu Xây dựng Cầu Ngà

Lời nói đầu

Trong nền kinh tế hàng hoá nhiều thành phần có sự cạnh tranh gay gắt của các doanh nghiệp, muốn tồn tại và có chỗ đứng trong thị trờng đòi hỏi mỗi doanh nghiệp phải không ngừng vơn lên nhằm nâng cao chất lợng sản phẩm, hạ giá bán.

Muốn vậy doanh nghiệp phải xác định đợc chính xác lợng chi phí đã bỏ ra để sản xuất sản phẩm và giá thành của sản phẩm sản xuất hoàn thành Công tác kế toán nói chung về kế toán chi tiết về tập hợp chi phí và tính giá thành nói riêng là công cụ quản lý đắc lực và quan trọng giúp cho các nhà quản lý phát huy các nhân tố tích cực, hạn chế đợc các nhân tố tiêu cực để doanh nghiệp quản lý và sử dụng chi phí đạt hiệu quả cao nhất theo yêu cầu kinh doanh, hạ giá thành sản phẩm, trên cơ sở đó tăng lợi nhuận và tăng sức cạnh tranh trên thị trờng

Công ty Vật liệu Xây dựng Cầu Ngà cũng nh các doanh nghiệp khác nhận thức đợc vai trò quan trọng của chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đối với kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và công ty đã xác định đây là vấn đề mang tính chất quyết định trong sản xuất Do vậy công ty đã tìm hiểu và áp dụng nhiều phơng pháp để tiết kiệm chi phí và hạ giá thành sản phẩm.

Với mong muốn đợc tìm hiểu về phơng thức tổ chức công tác, hạch toán kế toán nói chung và kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm nói riêng của công ty Vật liệu Xây dựng Cầu Ngà, em xin đợc thực tập ở công ty Và sau một thời gian thực tập tại công ty với những kiến thức đã đợc trang bị ở trờng, với sự hớng dẫn của cô Phạm Bích Chi cộng thêm sự chỉ bảo giúp đỡ tận tình của các cô chú, anh chị trong phòng kế toán của công ty và sự nỗ lực cố

gắng của bản thân em đã đi sâu tìm hiểu đề tài: “Kế toán chi phí sản xuất và

tính giá thành sản phẩm ở Công ty Vật liệu Xây dựng Cầu Ngà”.

Ngoài phần Lời nói đầu và phần Kết luận, đề tài gồm ba phần chính sau: Chơng I: Những vấn đề lý luận chung về kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.

Chơng II: Tình hình thực tế về tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty Vật liệu Xây dựng Cầu Ngà.

Chơng III: Một số ý kiến trao đổi nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty Vật liệu Xây dựng Cầu Ngà.

Mặc dù em đã rất cố gắng để hoàn thành đề tài này, nhng do trình độ còn nhiều hạn chế, thời gian thực tập thực tế tại Công ty có hạn nên đề tài của em chắc chắn sẽ còn nhiều khiếm khuyết Em rất trân trọng và mong muốn nhận đ-ợc sự chỉ bảo góp ý của thầy cô và các bạn.

Em xin chân thành cảm ơn.

Hà nội, ngày 10 tháng 02 năm 2003

Sinh viên

Nguyễn Thị Ngọc ánh

1.1 Khái niệm chi phí sản xuất kinh doanh

Trong quá trình hoạt động, doanh nghiệp phải huy động các nguồn tài lực, vật lực (lao động, vật t, tiền vốn ) để thực hiện việc sản xuất chế tạo sản phẩm, thực hiện các công việc lao vụ, thu mua dự trữ hàng hoá, luân chuyển lu thông sản phẩm, hàng hoá, thực hiện hoạt động đầu t kể cả chi cho công tác quản lý chung của doanh nghiệp Điều đó có nghĩa là doanh nghiệp phải bỏ ra các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hoá cho quá trình hoạt động của mình.

Nh vậy, chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp là toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã chi ra trong một thời kỳ nhất định, biểu hiện bằng tiền.

1.2 Phân loại chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất bao gồm nhiều khoản chi có nội dung, công dụng và mục đích sử dụng khác nhau Vì vậy để quản lý chi phí đợc chặt chẽ, theo dõi và hạch toán chi phí một cách có hệ thống, nâng cao chất lợng công tác kiểm tra và phân tích kinh tế trong các doanh nghiệp, cần phải phân loại chi phí theo các tiêu thức thích hợp Tuỳ theo việc xem xét chi phí ở các góc độ khác nhau và mục đích quản lý chi phí mà chi phí sản xuất đợc phân loại theo các tiêu thức khác nhau Sau đây xin đề cập đến hai cách phân loại chủ yếu đối với chi phí của doanh nghiệp:

* Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung, tính chất kinh tế:

Theo cách phân loại này những khoản chi phí có chung tính chất, nội dung kinh tế đợc xếp chung vào một yếu tố, không phân biệt chi phí đó phát sinh ở đâu và sử dụng vào mục đích gì Theo tiêu thức này thì toàn bộ chi phí của doanh nghiệp đợc phân biệt thành năm loại:

- Chi phí nguyên liệu, vật liệu:

Bao gồm các chi phí nguyên liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, vật liệu và thiết bị cơ bản

- Chi phí nhân công: là chi phí về tiền lơng, tiền công phải trả cho ngời lao động và các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí Công đoàn trên tiền lơng, tiền công

- Chi phí khấu hao tài sản cố định: Là toàn bộ chi phí khấu hao của tất cả các tài sản cố định trong doanh nghiệp.

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là số tiền phải trả cho các dịch vụ mua ngoài, thuê ngoài phục vụ cho các hoạt động của doanh nghiệp (nh dịch vụ cung cấp điện, nớc, sửa chữa các tài sản cố định )

- Chi phí khác bằng tiền: Là các chi phí khác bằng tiền phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh ngoài 4 chi phí nói trên.

Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung tính chất kinh tế có tác dụng quan trọng đối với việc quản lý chi phí của lĩnh vực sản xuất: cho phép hiểu rõ cơ cấu, tỷ trọng từng yếu tố chi phí, là cơ sở để phân tích, đánh giá tình hình thực hiện dự toán chi phí sản xuất, làm cơ sở cho việc dự trù hay xây dựng kế hoạch cung ứng vật t, tiền vốn, huy động sử dụng lao động

* Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích, công dụng của chi phí

Theo cách phân loại này, căn cứ vào mục đích và công dụng của chi phí trong sản xuất để chia ra các khoản mục chi phí khác nhau Mỗi khoản mục chi phí chỉ bao gồm những chi phí có cùng mục đích và công dụng, không phân biệt chi phí đó có nội dung kinh tế nh thế nào Theo tiêu thức này chi phí sản xuất đợc chi thành các loại:

- Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp: Bao gồm chi phí về các nguyên vật liệu chính (kể cả nửa thành phẩm mua ngoài) vật liệu phụ, nhiêu liệu sử dụng trực tiếp vào việc sản xuất tạo ra những sản phẩm hay thực hiện công việc, lao vụ Không tính vào khoản mục này những chi phí nguyên vật liệu dùng vào mục đích sản xuất chung hay cho những hoạt động ngoài lĩnh vực sản xuất.

- Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm chi phí về tiền lơng, phụ cấp phải trả các khoản trích BHXH, BHYT và KPCĐ trên tiền lơng của công nhân (lao động) trực tiếp sản xuất theo qui định Không tính vào khoản mục này khoản tiền lơng, phụ cấp và các khoản trích trên tiền lơng của nhân viên phân xởng, nhân viên bán hàng, nhân viên quản lý doanh nghiệp hay nhân viên khác.

- Chi phí sản xuất chung: Là chi phí dùng vào việc quản lý và phục vụ sản xuất chung tại bộ phận sản xuất (phân xởng, đội, trại ) bao gồm các khoản sau:

+ Chi phí nhân viên phân xởng+ Chi phí vật liệu

+ Chi phí dụng cụ sản xuất

+ Chi phí khấu hao tài sản cố định+ Chi phí dịch vụ mua ngoài+ Chi phí bằng tiền khác

Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích và công dụng kinh tế có tác dụng phục vụ cho việc quản lý chi phí theo định mức; là cơ sỏ cho kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo khoản mục, là căn cứ để phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành và định mức chi phí cho kỳ sau.

Ngoài 2 cách phân loại trên đây để phục vụ cho công tác quản lý và công tác kế toán chi phí sản xuất có thể đợc phân loại theo nhiều cách khác nhau nh:

Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ giữa chi phí với khối lợng sản phẩm, lao vụ thành chi phí khả biến và chi phí bất biến; phân loại chi phí sản xuất theo phơng pháp tập hợp chi phí giá thành chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp; hoặc có thể phân loại chi phí theo mối quan hệ của chi phí với qui trình công nghệ sản xuất sản phẩm thành chi phí cơ bản và chi phí chung

2 Giá thành sản phẩm và các loại giá thành sản phẩm

2.1 Khái niệm giá thành sản phẩm

Giá thành sản phẩm (công việc, lao vụ) là chi phí sản xuất tính cho một khối lợng hoặc một đơn vị sản phẩm (công việc, lao vụ) do doanh nghiệp sản xuất đã hoàn thành.

Giá thành sản phẩm là một chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh kết quả sử dụng tài sản, vật t lao động và tiền vốn trong quá trình sản xuất, cũng nh tính đúng đắn của các giải pháp tổ chức, kinh tế, kỹ thuật và công nghệ mà doanh nghiệp đã sử dụng nhằm nâng cao hiệu quả, năng suất lao động, chất lợng sản xuất, hạ thấp chi phí và tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Giá thành còn là một căn cứ quan trọng để định giá bán và xác định hiệu quả kinh tế của hoạt động sản xuất.

Mức hạ giá thành và tỷ lệ hạ giá thành phản ánh trình độ sử dụng hợp lý và tiết kiệm lao động, vật t, khả năng tận dụng công suất máy móc, trình độ quản lý kinh tế và hạch toán kinh tế nội bộ.

- Giá thành định mức: Là giá thành sản phẩm đợc tính trên cơ sở các định mức chi phí hiện hành và chỉ tính cho đơn vị sản phẩm Giá thành định mức đợc xem nh thớc đo chính xác để xác định kết quả sử dụng các loại tài sản, vật t, tiền vốn trong doanh nghiệp, giúp cho việc đánh giá đúng đắn các giải pháp kinh tế, kỹ thuật mà doanh nghiệp đã thực hiện trong quá trình hoạt động sản xuất nhằm nâng cao hiệu quả kinh doanh Cũng giống nh giá thành kế hoạch việc tính giá thành định mức cũng đợc tiến hành trớc khi sản xuất chế tạo sản phẩm.

- Giá thành thực tế: Là giá thành đợc tính trên cơ sở số liệu chi phí sản xuất thực tế đã phát sinh và tập hợp đợc trong kỳ và sản lợng sản phẩm thực tế đã sản xuất ra trong kỳ Giá thành thực tế chỉ có thể tính toán đợc sau khi kết thúc quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm và đợc tính toán cho cả chi tiêu tổng giá thành và giá thành đơn vị Giá thành thực tế là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh kết quả phấn đấu của doanh nghiệp trong quá trình tổ chức và sử dụng các giải pháp kinh tế, kỹ thuật để thực hiện quá trình sản xuất sản phẩm, là cơ sở để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với nhà nớc cũng nh các đối tác liên doanh, liên kết.

* Phân loại giá thành theo phạm vi các yếu tố cấu thành:

Theo phạm vi tính toán giá thành sản phẩm đợc chia thành hai loại:

- Giá thành sản xuất: Giá thành sản xuất của sản phẩm bao gồm các chi phí sản xuất, chế tạo sản phẩm (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung ) tính cho những sản phẩm, công việc hoặc lao vụ đã hoàn thành Giá thành sản xuất của sản phẩm đợc sử dụng để ghi sổ cho sản phẩm đã hoàn thành nhập kho hoặc giao thẳng cho khách hàng, đồng thời là căn cứ để tính giá vốn hàng bán và lãi gộp trong kỳ ở các doanh nghiệp.

- Giá thành toàn bộ của sản phẩm tiêu thụ: Bao gồm giá thành sản xuất và chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho sản phẩm tiêu thụ Giá thành toàn bộ của sản phẩm tiêu thụ chỉ xác định và tính toán khi sản phẩm, công việc hoặc lao vụ đã đợc xác định là tiêu thụ Giá thành toàn bộ là căn cứ để tính toán, xác định mức lợi nhuận trớc thuế của doanh nghiệp.

3 Phân biệt chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là hai mặt biểu hiện của quá trình sản xuất có quan hệ chặt chẽ với nhau trong qúa trình sản xuất tạo ra sản phẩm Về bản chất chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là hai khái niệm giống nhau: Chúng đều là các hao phí về lao động sống, lao động vật hoá và các chỉ tiêu khác mà doanh nghiệp đã bỏ ra trong quá trình chế tạo sản phẩm Tuy nhiên, giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm cũng có những sự khác nhau trên các phơng diện sau:

+ Chi phí sản xuất gắn với từng thời kỳ đã phát sinh chi phí còn giá thành sản phẩm phải gắn với khối lợng sản phẩm, công việc, lao vụ đã sản xuất hoặc hoàn thành.

+ Về mặt lợng chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có thể khác nhau khi có sản phẩm sản xuất dở dang đầu kỳ hoặc cuối kỳ Sự khác nhau về mặt l-ợng và mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm thể hiện ở công thức tính giá thành sản phẩm tổng quát sau đây:

Z = Ddk + C - DckTrong đó:

Z: Tổng giá thành sản phẩm

Ddk: Trị giá sản phẩm dở dang đầu kỳ

C: Tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳDck: Trị giá sản phẩm dở dang cuối kỳ

4 Nhiệm vụ kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Trong quản trị doanh nghiệp, chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là những chỉ tiêu kinh tế quan trọng luôn đợc các nhà quản lý doanh nghiệp quan tâm vì chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là những chỉ tiêu phản ánh chất l-ợng hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Tính đúng, tính đủ chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là tiền đề để hoạch toán kinh tế, xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp Tài liệu về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm còn là căn cứ quan trọng để phân tích, đánh giá tình hình thực hiện các mức chi phí và dự toán chi phí, tình hình sử dụng các nguồn lực trong doanh nghiệp, từ đó giúp cho nhà quản lý đề ra các quyết định phù hợp.

Để tổ chức tốt kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, đáp ứng tốt yêu cầu quản lý chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:

- Xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí và đối tợng tính giá thành phù hợp với đặc thù của doanh nghiệp và yêu cầu quản lý.

- Tổ chức vận dụng các tài khoản kế toán để hạch toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho mà doanh nghiệp đã lựa chọn.

- Tổ chức tập hợp, kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sản xuất theo đúng đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất đã xác định, theo yếu tố chi phí và khoản mục giá thành.

- Lập báo cáo chi phí sản xuất theo yếu tố, định kỳ tổ chức phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm ở doanh nghiệp

- Tổ chức kiểm kê đánh giá khối lợng sản phẩm dở dang một cách khoa học, hợp lý, xác định giá thành và hạch toán giá thành sản phẩm sản xuất trong kỳ một cách đầy đủ, chính xác.

II Nội dung công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp sản xuất

1 Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất

Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi, giới hạn để tập hợp chi phí nhằm đáp ứng yêu cầu tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm.

Chi phí sản xuất trong doanh nghiệp bao gồm nhiều loại với nội dụng kinh tế, công dụng khác nhau phát sinh ở những địa đIểm khác nhau Mục đích của việc bỏ ra chi phí là tạo ra các sản phẩm lao vụ của doanh nghiệp đợc sản

xuất chế tạo bởi các phân xởng, bộ phận khác nhau theo quy trình công nghệ sản xuất của doanh nghiệp đó Các chi phí phát sinh cần đợc tập hợp theo phạm vi giới hạn cần đợc tập hợp có thể là:

- Nơi phát sinh chi phí: Phân xởng, đội, bộ phận sản xuất, giai đoạn công nghệ, các phòng chức năng

- Nơi gánh chịu chi phí: Sản phẩm, công việc hoặc lao vụ do doanh nghiệp đang sản xuất, công trình, hạng mục công trình, đơn đặt hàng

Nh vậy thực chất của việc xác định đối tợng của việc tập hợp chi phí sản xuất là xác định nơi các chi phí đã phát sinh và các đối tợng gánh chịu chi phí đó Xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là khâu đầu tiên rất quan trọng trong toàn bộ khâu tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Có xác định đợc đối tợng đúng đắn khoa học và hợp lý mới có tác dụng phục vụ tốt cho công việc tăng cờng công tác quản lý sản xuất, thực hiện hạch toán kinh tế nội bộ và hạch toán kinh tế toàn doanh nghiệp, phát huy vai trò, chức năng của kế toán.

Việc lựa chọn đối tợng kế toán tập hợp chi phí ở các doanh nghiệp là không giống nhau, căn cứ vào:

- Đặc điểm tổ chức sản xuất của doanh nghiệp

- Tình hình sản xuất và quy trình công nghệ kỹ thuật sản xuất sản phẩm

- Địa điểm phát sinh, mục đích, công dụng của chi phí- Yêu cầu và trình độ quản lý của doanh nghiệp

2 Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất

Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất là hệ thống các phơng pháp đợc sử dụng để tập hợp và phân bổ các chi phí trong giới hạn của đối tợng tập hợp chi phí sản xuất đã xác định Tuỳ thuộc vào khả năng qui nạp chi phí vào các đối t-ợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất, kế toán sẽ áp dụng phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất một cách phù hợp.

* Phơng pháp tập hợp trực tiếp

Phơng pháp tập hợp trực tiếp áp dụng đối với các chi phí có liên quan trực tiếp đến đối tợng kế toán tập hợp chi phí đã xác định và công tác hạch toán ghi chép ban đầu cho phép qui nạp trực tiếp các chi phí này vào từng đối tợng kế toán tập hợp chi phí có liên quan.

* Phơng pháp phân bổ gián tiếp:

Phơng pháp phân bổ gián tiếp đợc áp dụng khi một loại chi phí có liên quan đến nhiều đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất, không thể tập hợp trực tiếp cho từng đối tợng đợc Trờng hợp này phải lựa chọn đối tợng phân bổ hợp lý, để tiến hành phân bổ chi phí cho các đối tợng có liên quan theo công thức:

Ci = (∑C/∑n

i=1Ti) * TiTrong đó:

Ci: Là chi phí sản xuất phân bổ cho đối tợng thứ i

∑C: Là tổng chi phí đã tập hợp cần phân bổ

i=1Ti: Là tổng đại lợng của tiêu chuẩn dùng để phân bổ

Ti : Là đại lợng của tiêu chuẩn dùng để phân bổ của đối tợng thứ iTiêu chuẩn đợc lựa chọn để phân bổ chi phí cho các đối tợng đòi hỏi phải hợp lý khoa học.

3 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất

Tập hợp chi phí sản xuất là việc tập hợp lại hệ thống hoá các chi phí sản xuất phát sinh trong quá trình sản xuất ở doanh nghiệp tại từng thời điểm vị trí nhất định vào các tài khoản kế toán và phân chia chi phí theo từng đối tợng hạch toán chi phí Việc tập hợp chi phí sản xuất phải đợc tiến hành theo một trình tự hợp lý, khoa học thì mới có thể tính giá thành sản phẩm một cách chính xác, kịp thời.

Việc tập hợp chi phí sản xuất có thể khái quát theo 4 bớc sau:

- Bớc 1: Tập hợp chi phí cơ bản có liên quan trực tiếp cho từng đối tợng sử dụng.

- Bớc 2: Tính toán và phân bổ lao vụ của các ngành SXKD có liên quan trực tiếp cho từng đối tợng sử dụng trên cơ sở khối lợng lao vụ và giá thành đơn vị lao vụ.

- Bớc 3: Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung cho các loại sản phẩm có liên quan

- Bớc 4: Xác định chi phí sản xuất sản phẩm dở dang cuối kỳ tuỳ theo ơng pháp hạch toán hàng tồn kho áp dụng trong doanh nghiệp mà nội dung, cách thức hạch toán chi phí snả xuất có những điểm khác nhau

ph-3.1 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp thực hiện kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.

Phơng pháp kê khai thờng xuyên là phơng pháp theo dõi, phản ánh thờng xuyên liên tục tình hình nhập, xuất hàng tồn kho trên các tài khoản phản ánh hàng tồn kho Theo phơng pháp này để tập hợp và phân bổ các chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ kế toán sử dụng các tài khoản sau:

- Tài khoản 621 (TK621): Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp- Tài khoản 622 (TK622): Chi phí nhân công trực tiếp- Tài khoản 627 (TK627): Chi phí sản xuất chung

- Tài khoản 154 (TK154): Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

a) Tài khoản 621 ( TK 621): Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí nguyên, vật liệu sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất, chế tạo sản phẩm, thực hiện các lao vụ, dịch vụ phát sinh trong kỳ, cuối kỳ chuyển sang TK tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.

b) Tài khoản 622 (TK 622): Chi phí nhân công trực tiếp

Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí lao động trực tiếp tham gia hoạt động sản xuất, kinh doanh, chế tạo sản phẩm , cuối kỳ kết chuyển vào TK tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành (Bao gồm các khoản: Tiền lơng, tiền công, tiền thởng các khoản phụ cấp, các khoản phải trả khác của công nhân sản xuất), cuối kỳ chuyển sang TK tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.

c) Tài khoản 627 (TK627): Chi phí sản xuất chung

Tài khoản này dùng để phản ánh những chi phí có liên quan đến việc phục vụ, quản lý sản xuất, chế tạo sản phẩm trong các phân xởng, đội sản xuất cuối kỳ kết chuyển vào TK tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành

Tài khoản 627 đợc mở thành 6 TK cấp 2 để theo dõi phản ánh riêng từng nội dung chi phí:

TK 6271: Chi phí nhân viên phân xởngTK 6272: Chi phí nguyên vật liệuTK 6273: Chi phí công cụ dụng cụ

TK 6274: Chi phí khấu hao tài sản cố định

TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoàiTK 6278: Chi phí khác bằng tiền

d) Tài khoản 154 (TK154): Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Tài khoản này đợc sử dụng để tập hợp chi phí sản xuất và cung cấp số liệu để tính giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ ở các doanh nghiệp sản xuất và các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ tài khoản này còn đợc sử dụng để hạch toán nghiệp vụ thuê ngoài gia công chế biến và tính giá thành vật liệu thuê ngoài chế biến.

3.1.1 Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là các chi phí về nguyên vật liệu chính, nửa thành phẩm mua ngoài, vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện các lao vụ, dịch vụ của doanh nghiệp.

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thờng chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm nhất là đối với các ngành sản xuất công nghiệp, nông nghiệp, xây dựng cơ bản Sau khi xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí, kế toán tiến hành xác định chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong kỳ cho từng đối tợng tập hợp chi phí, tổng hợp theo từng tài khoản sử dụng, lập Bảng phân bố chi phí vật liệu làm căn cứ hạch toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Việc tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào các đối tợng có thể tiến hành theo ph-ơng pháp tập hợp trực tiếp hoặc phơng pháp phân bổ gián tiếp.

- Phơng pháp tập hợp trực tiếp: Đợc áp dụng cho các chi phí nguyên vật

liệu trực tiếp chỉ liên quan đến một đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất.

- Phơng pháp phân bổ gián tiếp: Đợc áp dụng cho các chi phí nguyên

vật liệu trực tiếp có liên quan đến nhiều đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất khác nhau, do đó kế toán cần phải phân bổ cho các đối tợng theo phơng thức phân bổ hợp lý Tiêu thức phân bổ có thể là định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, có thể là toàn bộ chi phí trực tiếp, cũng có thể là trọng lợng, khối lợng hoạt động Tiêu thức này phải đảm bảo mối quan hệ tỷ lệ thuận giữa phân bổ với tiêu thức phân bổ của các đối tợng

Trình tự phân bổ:

Trớc hết xác định hệ số phân bổ:

Hệ số Tổng chi phí nguyên vật liệu cần phân bổPhân bổ Tổng tiêu thức phân bổ

Tính số tiêu thức phân bổ cho từng đối tợng:

Để tính toán, tập hợp chính xác nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán phải chú ý kiểm tra chính xác số nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng vào sản xuất, những nguyên vật liệu cha sử dụng hết và giá trị của phế liệu thu hồi nếu có phải loại ra khỏi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong kỳ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đợc tính nh sau:

CF NVLTrị giá NVL Trị giá NVLTrị giá NVLTrị giá phếtrực tiếp = xuất sử dụng + còn lại đầu kỳ - còn lại cuối kỳ - liệu thu trong kỳtrong kỳ ở địa điểm SXcha sử dụnghồi

Để tập hợp phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán sử dụng tài khoản 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

* Phơng pháp hạch toán:

Sơ đồ số 01: Trình tự hạch toán chi phí nguyên vật

Trị giá NVL mua về sử dụng ngayKết chuyển hoặc phân bổ chicho sản xuất không nhập khophí NVL trực tiếp

TK 133Thuế GTGT

đợc khấu trừ

3.1.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản tiền phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm hoặc trực tiếp thực hiện các loại lao vụ, dịch vụ gồm: Tiền lơng chính, lơng phụ, các khoản phụ cấp, tiền trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn theo số tiền lơng của công nhân sản xuất.

Về nguyên tắc, chi phí nhân công trực tiếp cũng đợc tập hợp giống nh đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Trờng hợp cần phân bổ gián tiếp thì tiêu chuẩn phân bổ chi phí nhân công trực tiếp có thể là chi phí tiền công định mức (hoặc kế hoạch), giờ công định mức hoặc giờ công thực tế Để tập hợp và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp kế toán sử dụng tài khoản 622.

* Phơng pháp hạch toán:

Sơ đồ số 02: Trình tự hạch toán chi phí nhân công trực tiếp

Tiền lơng chính, lơng phụ và cáckhoản phụ cấp khác phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất trong kỳ

Cuối kỳ kết chuyển hoặc phân bổ

Trích trớc tiền lơng nghỉ phép của công nhân sản xuất

TK 338

Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐtheo quy định

3.1.3 Kế toán chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung là chi phí liên quan đến phục vụ quản lý sản xuất phát sinh trong phạm vi các phân xởng, bộ phận, tổ, đội sản xuất nh: chi phí về tiền công các khoản phải trả cho nhân viên quản lý phân xởng, chi phí vật liệu, dụng cụ dùng cho quản lý ở các phân xởng, chi phí khấu hao.

Chi phí sản xuất chung đợc tập hợp theo từng địa điểm phát sinh chi phí sau đó mới tiến hành phân bổ cho các đối tợng chịu chi phí liên quan Trờng hợp mỗi đơn vị, bộ phận sản xuất chỉ tiến hành sản xuất một loại sản phẩm, một loại công việc hay lao vụ nhất định thì chi phí sản xuất chung của bộ phận đơn vị đó chính là chi phí trực tiếp và đợc kết chuyển trực tiếp cho loại sản phẩm, công việc hay lao vụ đó Nếu có nhiều loại sản phẩm, công việc hay lao vụ thì chi phí sản xuất chung của từng bộ phận, đơn vị đợc phân bổ cho các đối tợng liên quan theo tiêu chuẩn phân bổ nhất định Để tập hợp phân bổ chi phí sản xuất chung kế toán sử dụng TK627: Chi phí sản xuất chung.

Chi phí sản xuất chung gồm có chi phí sản xuất chung cố định và chi phí sản xuất chung biến đổi

Chi phí sản xuất chung cố định là những chi phí sản xuất gián tiếp, thờng không thay đổi theo số lợng sản phẩm sản xuất, nh chi phí khấu hao, chi phí bảo dỡng máy móc thiết bị, nhà xởng và chi phí quản lý hành chính ở các phân x-ởng sản xuất.

Chi phí sản xuất chung biến đổi là những chi phí sản xuất gián tiếp, ờng thay đổi trực tiếp hoặc gần nh trực tiếp theo số lợng sản phẩm sản xuất, nh chi phí nguyên liệu, vật liệu gián tiếp, chi phí nhân công gián tiếp.

th-Chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm đợc dựa trên công suất bình thờng của máy móc sản xuất Công suất bình thờng là số lợng sản phẩm đạt đợc ở mức trung bình trong các điều kiện sản xuất bình thờng Cuối kỳ phân bổ và kết chuyển chi phí sản xuất chung cố định vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thờng, kế toán ghi:

Nợ TK154: Chi phí SXKD dở dangCó TK 627: Chi phí SXC cố định

- Trờng hợp mức sản xuất thực tế sản xuất ra cao hơn công suất bình ờng thì chi phí sản xuất chung cố định đợc phân bổ cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh.

th Trờng hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thờng thì chi phí sản xuất chung cố định chỉ đợc phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thờng Khoản chi phí sản xuất chung không phân bổ (không tính vào giá thành sản phẩm số chênh lệch giữa tổng chi phí sản xuất chung cố định thực tế phát sinh lớn hơn chi phí sản xuất chung cố định đợc tính vào giá thành sản phẩm) đợc ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ, kế toán ghi:

Nợ TK632: giá vốn hàng bán (chi tiết chi phí SXC cố định không phân bổ)

Có TK627: Chi phí SXC

Chi phí sản xuất chung biến đổi đợc phân bổ hết vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh.

Khi phát sinh các khoản giảm

Chi phí vật liệu

Chi phí dụng cụTK142

Chi phí khấu hao tài sản cố địnhphí sản xuất chung

3.1.4 Tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp

Chi phí sản xuất sau khi tập hợp riêng từng khoản mục: Chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung cần đợc kết chuyển để tập hợp chi phí sản xuất của toàn doanh nghiệp và chi tiết theo từng đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất Trình tự kế toán tập hợp chi phí sản xuất và

tính giá thành theo phơng pháp kê khai thờng xuyên đợc biểu hiện qua sơ đồ sau:

* Phơng pháp hạch toán:

Sơ đồ số 04: Sơ đồ kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành

(Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên)

Dđk: x x xTrị giá sản phẩm hang bắt bồiThờng, phế liệu thu hồi do sảnKết chuyển chi phí nguyênphẩm hỏng

thành bán ngayDck: x x x

3.2 Kế toán tập hợp chi phí trong các doanh nghiệp thực hiện kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ.

Hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ là không theo dõi một cách thờng xuyên liên tục về tình hình biến động của hàng tồn kho trên các tài khoản hàng tồn kho mà chỉ theo dõi, phản ánh giá trị hàng tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ trên cơ sở kiểm kê cuối kỳ, xác định lợng tồn kho thực tế Từ đó xác định lợng xuất dùng cho sản xuất kinh doanh và các mục đích khác bằng công thức:

Trị giá vật t Giá trị vật tGiá trị vật tGiá trị vật tXuất dùng= tồn kho đầu kỳ +nhập kho trong kỳ-tồn kho cuối kỳ

Cũng tơng tự phơng pháp kê khai thờng xuyên, chi phí sản xuất trong kỳ đợc tập hợp trên các tài khoản:

- TK 621: Chi phí NVL trực tiếp- TK622: Chi phí nhân công trực tiếp- TK 627: Chi phí sản xuất chung

Tuy nhiên do đặc điểm của kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ, giá trị nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mua trong kỳ đợc hạch toán vào tài khoản 611: mua hàng; còn tài khoản 154: chi phí sản xuất kinh doanh dở dang chỉ sử dụng để phản ánh chi phí dở dang đầu kỳ và cuối kỳ, việc tập hợp chi phí vàtính giá thành sản phẩm theo phơng pháp kiểm kê định kỳ đợc thực hiện trên tài khoản 631: giá thành sản xuất Trình tự kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo phơng pháp kiểm kê định kỳ đợc khái quát ở sơ đồ sau:

* Phơng pháp hạch toán:

Sơ đồ số 05: Trình tự kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành

(Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ)

Kết chuyển chi phí sản xuấtPhản ánh chi phí sản xuất dở

Phế liệu sản phẩm hỏngKết chuyển chi phí NVLthu hồi, trị giá sản phẩmtrực tiếphang bắt bồi thờng, tính

vào chi phí bất thờng

Kết chuyển chi phí nhâncông trực tiếp

Giá thành thực tế sản

xuất trong kỳKết chuyển chi phí

Đánh giá sản phẩm dở dang là tính toán xác định phần chi phí sản xuất mà sản phẩm dở dang cuối kỳ phải chịu Việc đánh giá sản phẩm dở dang hợp lý là một nhân tố quyết định đến tính trung thực, hợp lý của giá thành sản xuất của sản phẩm hoàn thành trong kỳ Tuy nhiên việc đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ là một công việc phức tạp, khó có thể thực hiện đợc một cách chính xác tuyệt đối Kế toán phải tuỳ thuộc vào tình hình cụ thể về tổ chức sản xuất, về quy trình công nghệ, về tính chất cấu thành của chi phí sản xuất và yêu cầu về

trình độ quản lý của từng doanh nghiệp mà vận dụng phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ một cách thích hợp.

Việc đánh giá sản phẩm dở dang có thể thực hiện đợc bằng một trong các cách sau:

1 Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí vật liệu chính trực tiếp (hoặc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp)

Theo phơng pháp này, sản phẩm dở dang cuối kỳ chỉ bao gồm chi phí vật liệu chính trực tiếp (hoặc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp) còn các chi phí gia công chế biến (chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung ) tính cả…cho giá thành sản phẩm hoàn thành chịu.

Chi phí về sản phẩm dở dang cuối kỳ đợc tính theo công thức sau:

Dck = x Sd (*)Stp + Sd

Trong đó:

Dck, Ddk: chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ và cuối kỳ

Cvl: Chi phí NVL chính (hoặc chi phí NVL trực tiếp) phát sinh trong kỳStp: Khối lợng sản phẩm hoàn thành

Sd: Khối lợng sản phẩm dở dang cuối kỳ

2 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo khối lợng sản phẩm hoàn thành tơng đơng.

Theo phơng pháp này, trớc hết căn cứ vào khối lợng sản phẩm và mức độ chế biến của chúng để tính đổi khối lợng sản phẩm dở dang ra khối lợng sản phẩm hoàn thành tơng đơng Sau đó tính htoán xác định từng khoản mục chi phí cho sản phẩm dở dang theo nguyên tắc:

- Đối với chi phí sản xuất bỏ vào một lần ngay từ đầu dây chuyền công nghệ (nh chi phí vật liệu chính trực tiếp hoặc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

) thì tính cho sản phẩm dở dang theo công thức (*).…

- Đối với chi phí bỏ dần trong quá trình sản xuất, chế biến (nh chi phí nhân công trựctiếp, chi phí sản xuất chung ) thì tính cho sản phẩm dở dang…theo công thức.

Dđk + C

Dck = x SdStp + Sd’

Trong đó:

C: đợc tính theo từng khoản mục chi phí phát sinh trong kỳ

S’d: Là khối lợng sản phẩm dở dang đã tính đổi ra khối lợng sản phẩm hoàn thành tơng đơng theo tỷ lệ chế biến hoàn thành (%HT): Sd’ = Sd * % HT

3 Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí sản xuất định mức

Theo phơng pháp này, kế toán căn cứ vào khối lợng sản phẩm dở dang đã kiểm kê, xác định ở từng công đoạn sản xuất và định mức từng khoản mục chi phí ở từng công đoạn sản xuất tơng ứng cho từng đơn vị sản phẩm để tính ra chi phí định mức của khối lợng sản phẩm dở dang ở từng công đoạn.

Sau đó tập hợp cho từng loại sản phẩm Theo phơng thức này, các khoản mục chi phí đợc tính cho sản phẩm dở dang đợc tính theo mức độ hoàn thành của sản phẩm làm dở.

IV Kế toán tính giá thành sản phẩm1 Đối tợng tính giá thành

Đối tợng tính giá thành là các loại sản phẩm, công việc hay lao vụ doanh nghiệp sản xuất, chế tạo và thực hiện cần tính đợc tổng giá thành và giá thành đơn vị.

Để xác định đợc đối tợng tính giá thành ở từng doanh nghiệp cụ thể cần phải dựa vào rất nhiều nhân tố cụ thể nh: đặc điểm tổ chức sản xuất và cơ cấu sản xuất, quy trình công nghệ sản xuất chế tạo sản phẩm, đặc điểm sử dụng sản phẩm, các yêu cầu quản lý, yêu cầu cung cấp thông tin cho việc ra các quyết định trong doanh nghiệp, khả năng và trình độ hạch toán…

Trên cơ sở đối tợng tính giá thành đã xác định đợc phải căn cứ vào chu kỳ sản xuất sản phẩm, đặc điểm tổ chức sản xuất, tính chất sản phẩm mà xác định kỳ tính giá thành phù hợp để cung cấp số liệu về giá thành một cách kịp thời phục vụ cho công tác quản lý của doanh nghiệp.

* Mối quan hệ giữa đối tợng kế toán tập hợp chi phí và đối tợng tính giá thành.

Đối tợng kế toán tập hợp chi phí và đối tợng tính giá thành là hai khái niệm khác nhau nhng có mối quan hệ rất mật thiết Việc xác định hợp lý đối t-ợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là tiền đề, điều kiện để tính giá thành trong doanh nghiệp Trong thực tế một đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất có thể trùng với một đối tợng tính giá thành Trong nhiều trờng hợp khác, mỗi đối

tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất lại bao gồm nhiều đối tợng tính giá thành Ngợc lại một đối tợng tính giá thành có thể bao gồm nhiều đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất.

Mối quan hệ giữa đối tợng kế toán tập hợp chi phí và đối tợng tính giá thành ở một doanh nghiệp cụ thể sẽ quyết định việc lựa chọn phơng pháp tính giá thành và kỹ thuật tính giá thành tại doanh nghiệp đó

- Đối tợng tập hợp chi phí thờng tơng ứng với đối tợng tính giá thành- Nội dung: căn cứ vào số liệu chi phí sản xuất đã tập hợp trong kỳ và chi phí của sản phẩm dở dang đã xác định, giá thành sản phẩm hoàn thành tính cho từng khoản mục chi phí theo công thức:

Z = Dđk + C - DckTrong đó:

Z: Tổng giá thành sản phẩm sản xuất đã hoàn thànhC: Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ

Dđk, Dck: Chi phí sản xuất sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳTổng giá thành sản phẩm

thành phẩm ở từng giai đoạn công nghệ cuối Do có sự khác nhau về đối tợng tính giá thành nên phơng pháp tính giá thành phân bớc chia thành hai phơng pháp tơng ứng sau:

2.2.1 Phơng pháp tính giá thành phân bớc có tính giá thành nửa thành phẩm

- Điều kiện áp dụng: áp dụng cho các doanh nghiệp có quy trình sản xuất phức tạp, sản xuất phải qua nhiều giai đoạn chế biến liên tiếp, sản phẩm hoàn thành ở giai đoạn trớc là đối tợng sản xuất của giai đoạn tiếp theo.

- Đối tợng tập hợp chi phí: là từng giai đoạn, từng phân xởng.

- Đối tợng tính giá thành: là nửa thành phẩm ở từng giai đoạn và thành phẩm ở giai đoạn cuối cùng.

- Nội dung: căn cứ vào chi phí sản xuất đã đợc tập hợp theo từng giai đoạn sản xuất, lần lợt tính ra tổng giá thành và giá thành đơn vị nửa thành phẩm của giai đoạn sản xuất trớc và kết chuyển sang giai đoạn sau một cách tuần tự để tính tiếp tổng giá thành và giá thành đơn vị nửa thành phẩm của giai đoạn kế tiếp, cứ thế liên tục cho đến khi tính đợc tổng giá thành và giá thành đơn vị sản phẩm ở giai đoạn công nghệ sản xuất cuối cùng Việc kết chuyển chi phí tuần tự từ giai đoạn trớc sang giai đoạn sau theo từng khoản mục đợc mô tả theo sơ đồ sau:

Chi phí chế biến khác

Giá thành nửa thành phẩm GĐ1

Giá thành nửa thành phẩm GĐI

chuyển sang

Chi phí sản xuất khác ở GĐ II

Giá thành nửa thành phẩm ở

Giá thành nửa thành phẩm GĐII

chuyển sang

Chi phí sản xuất khác ở GĐ II

Giá thành nửa thành phẩm

- Điều kiện áp dụng: áp dụng cho các doanh nghiệp có quy trình công nghệ kiểu lắp ráp song song.

- Đối tợng tập hợp chi phí: ở từng giai đoạn, từng phân xởng

- Nội dung: Theo phơng pháp này kế toán chỉ cần tính tổng giá thành và giá thành đơn vị của thành phẩm ở giai đoạn cuối cùng, do đó cần tính toán xác định phần chi phí sản xuất của từng giai đoạn nằm trong thành phẩm theo từng khoản mục Sau đó tổng cộng chi phí sản xuất nằm trong thành phẩm của các giai đoạn để lại đợc giá thành của thành phẩm Công thức tính nh sau:

Chi phí sản xuất DĐKGĐI + CGĐi

ZTP = ∑n

i=1 CPSXGĐii Trong đó:

DĐKGĐi: Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ của giai đoạn iCGĐI: Chi phí sản xuất trong kỳ ở giai đoạn i

QHGĐi: Sản lợng sản phẩm hoàn thành ở giai đoạn iQDGĐi: Sản lợng sản phẩm dở ở giai đoạn i

QTP: Sản phẩm thành phẩm hoàn thành ở giai đoạn cuốiZTP: Tổng giá thành của thành phẩm ở giai đoạn cuối

CPSX ở GĐI nằm trong thành

phẩm (theo khoản mục)

CPSX ở GĐII theo khoản mục

CPSX ở GĐII nằm trong thành

phẩm (theo khoản mục)

CPSX ở GĐn theo khoản mục

CPSX ở GĐn nằm trong thành

phẩm (theo khoản mục)

Giá thành thành phẩm (theo từng khoản mục)

- Điều kiện áp dụng: Phơng pháp này áp dụng thích hợp cho các doanh nghiệp tiến hành sản xuất theo đơn đặt hàng Một đơn đặt hàng có thể có nhiều công việc khác nhau hoặc cũng có thể có một công việc, một sản phẩm hoặc một loại sản phẩm Ngời ta có thể tính toán cho đơn đặt hàng khi đã hoàn thành toàn bộ các công việc ghi trên đơn đặt hàng.

- Đối tợng tập hợp chi phí: là từng đơn đặt hàng hoặc hàng loạt hàng đợc sản xuất ở từng phân xởng.

- Đối tợng tính giá thành: là từng đơn đặt hàng đã hoàn thành hoặc hàng loạt hàng

- Nội dụng của phơng pháp: để tính đợc giá thành thực tế của từng đơn đặt hàng hoặc hàng loạt hàng thì khi nào sản xuất cho đơn hàng nào phải mở bảng tính giá thành riêng cho đơn đặt hàng hoặc hàng loạt hàng đó.

Hàng tháng chi phí sản xuất phát sinh liên quan đến đơn đặt hàng nào thì đợc tập hợp cho đơn đặt hàng đó Những đơn đặt hàng cha hoàn thành thì toàn bộ chi phí tập hợp đợc từ lúc bắt đầu sản xuất đến thời đIểm cuối kỳ hạch toán là toàn bộ chi phí sản xuất dở dang Còn những đơn đặt hàng nào đã hoàn thành thì tổng cộng chi phí từ khi sản xuất đến khi hoàn thành là giá thành thực tế của đơn đặt hàng đó.

2.4 Phơng pháp tính giá thành loại trừ chi phí sản xuất sản phẩm phụ

- Điều kiện áp dụng: phơng pháp này áp dụng thích hợp với các doanh nghiệp trong cùng một quy trình công nghệ sản xuất chế tạo sản phẩm đồng thời với việc thu đợc sản phẩm chính còn thu đợc sản phẩm phụ.

- Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất: là toàn bộ quy trình công nghệ- Đối tợng tính giá thành: là từng loại sản phẩm chính hoàn thành

- Nội dụng: phơng pháp tính giá thành loại trừ chi phí sản xuất sản phẩm phụ là phơng pháp tính giá thành sản phẩm chính bằng cách loại trừ phần chi phí tính cho sản phẩm phụ Để tính đợc giá thành sản phẩm chính thì phải loại trừ chi phí sản xuất tính cho sản phẩm phụ, chi phí sản xuất tính cho sản phẩm phụ đợc xác định bằng cách tính theo giá kế hoạch hoặc lấy theo giá bán sản phẩm phụ trừ đi lợi nhuận định mức Tổng giá thành của sản phẩm chính đợc tính theo công thức sau:

ZC = Dđk + C - Dck - CpTrong đó:

ZC: Tổng giá thành sản phẩm chính

Dđk, Dck: Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ, cuối kỳC: Tổng chi phí sản xuất tính cho sản phẩm phụCp: Chi phí sản xuất tính cho sản phẩm phụ

2.5 Phơng pháp tính giá thành theo hệ số

- Điều kiện áp dụng: áp dụng trong các doanh nghiệp có cùng một quy trình công nghệ sản xuất, sử dụng cùng một loại nguyên vật liệu, kết quả sản xuất đồng thời cùng một lúc thu đợc nhiều loại sản phẩm chính khác nhau.

- Đối tợng tập hợp chi phí: là toàn bộ quy trình công nghệ

- Đối tợng tính giá thành: là từng loại sản phẩm chính hoàn thành.

- Nội dung: Muốn tính giá thành cho từng loại sản phẩm doanh nghiệp căn cứ vào định mức kinh tế kỹ thuật và các tiêu chuẩn hợp lý để xác định cho mỗi loại sản phẩm một hệ số quy đổi ra sản phẩm tiêu chuẩn trong đó lấy loại có hệ số làm sản phẩm tiêu chuẩn Căn cứ vào sản lợng sản phẩm thực tế hoàn thành của từng loại sản phẩm và hệ số quy đổi của từng loại sản phẩm để tính ra sản lợng tiêu chuẩn (sản lợng quy đổi).

Sản lợng quy Sản lợng sản phẩmHệ số quy đổi ra sản đổi của sản phẩm= thực tế hoàn thànhxphẩm tiêu thụ của

Giá thànhTổng giá thành SX của các loại sản phẩmSản lợng

loại sản phẩmTổng sản lợng quy đổi của các loại sản phẩmtừng loại SP

2.6 Phơng pháp tính giá thành sản phẩm theo tỷ lệ

- Điều kiện áp dụng: phơng pháp này áp dụng thích hợp với những doanh nghiệp sản xuất mà trong cùng một quy trình công nghệ sản xuất nhóm sản phẩm cùng loại với những quy cách, kích cỡ, phẩm cấp khác nhau.

- Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là: toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất của nhóm sản phẩm.

- Đối tợng tính giá thành: là từng quy cách sản phẩm trong nhóm sản phẩm đó.

- Nội dung: Để tính đợc giá thành của từng quy cách trớc hết căn cứ vào giá thành kế hoạch (hoặc giá thành định mức) để tính tiêu chuẩn phân bổ giá thành theo sản lợng thực tế, sau đó tính tỷ lệ giá thành của nhóm sản phẩm, trên cơ sở tỷ lệ giá thành và tiêu chuẩn phân bổ của từng quy cách để tính giá thành thực tế của từng quy cách.

thành của từng quy cách= hoạch đơn vị của xtế của từng

Tỷ lệ giá thành củaGiá thành thực tế của cả nhóm sản phẩmnhóm sản phẩm=

(theo khoản mục)Tổng tiêu chuẩn phân bổ của cả nhóm sản phẩm

2.7 Phơng pháp tính giá thành thành phẩm theo giá thành định mức

- Điều kiện áp dụng: phơng pháp này đợc áp dụng cho các doanh nghiệp đã xây dựng đợc định mức hệ thống kinh tế kỹ thuật khoa học hợp lý cho từng loại sản phẩm, công việc Việc sản xuất đã đi vào nề nếp và ổn định, trách nhiệm của các bộ phận quản lý và các bộ phận sản xuất tơng đối cao.

- Nội dung của phơng pháp: phơng pháp này dựa trên định mức tiêu hao của các yếu tố cho quá trình sản xuất và dự toán chi phí sản xuất, những thay đổi định mức hay dự toán chi phí và thoát ly định mức (chênh lệch giữa thực tế và định mức) để xác định giá thành thực tế của đối tợng tính giá thành cụ thể theo công thức sau:

+ Xác định số thay đổi do chênh lệch định mức: vì giá thành định mức tính theo các định mức hiện hành vì vậy khi thay đổi định mức cần phải tính toán lại Việc thay đổi định mức thờng đợc tiến hành vào đầu tháng nên việc tính toán số chênh lệch do thay đổi định mức chỉ cần thực hiện đối với sản

phẩm làm dở đầu kỳ vì chi phí tính cho sản phẩm làm dở đầu kỳ (cuối kỳ trớc) là theo định mức cũ Và số chênh lệch có thể đợc tính nh sau:

Chênh lệch do thay đổi định mức = Định mức cũ - Định mức mới

+ Xác định số chênh loch do thoát ly định mức: chênh loch do thoát ly định mức là số chênh loch do tiết kiệm hoặc vợt chi Việc xác định số chênh lệch này đợc xác định theo các phơng pháp khác nhau tuỳ thuộc vào từng khoản mục chi phí Thông số chênh loch do thoát ly định mức đều đợc xác định nh sau:

Số chênh lệch do = Chi phí thực tế - Chi phí định mứcthoát ly định mức(theo từng khoản mục)(theo từng khoản mục)

V Sổ sách hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Tuỳ vào đặc đIểm, cơ cấu tổ chức và quy mô sản xuất, yêu cầu của quản lý mà mỗi công ty áp dụng hình thức sổ kế toán khác nhau nh hình thức Nhật kí sổ cái, hình thức hạch toán Nhật ký chung, hình thức Chứng từ ghi sổ, và hình thức hạch toán Nhật ký chứng từ Tuy nhiên để tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cần sử dụng các loại chứng từ và sổ sách sau:

- Giấy báo Nợ, Hoá đơn bán hàng hay Hoá đơn GTGT…* Tổ chức sổ chi tiết

Để xác định đợc đối tợng hạch toán chi phí trong doanh nghiệp trên cơ sở đó mở tài khoản chi tiết cho các TK621, TK622, TK627, TK 154 (hoặc TK631), kế toán mở sổ chi tiết Chi phí SXKD cho các TK621, TK622, TK627, TK142, TK154 …

* Tổ chức sổ tổng hợp

Kế toán ghi sổ cái các TK621, TK622, TK627, TK623, TK154 (hoặc TK631) tuỳ theo hình thức hạch toán mà doanh nghiệp vận dụng.

Cụ thể doanh nghiệp có thể tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo các hình thức ghi sổ sau:

1 Hình thức sổ kế toán Nhật ký chung

- Đặc điểm cơ bản: Tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều phải đợc ghi chép vào sổ Nhật ký chung hay Nhật ký chung đặc biệt theo trình tự thời gian phát sinh Hình thức hạch toán Nhật ký chung tách rời việc ghi sổ theo thời gian và theo hệ thống và tách rời hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết trên hai hệ thống sổ khác nhau Kế toán phải lập Bảng cân đối số phát sinh để kiểm tra số liệu trớc khi lập báo cáo kế toán vì Sổ Cái (tài khoản) đợc phản ánh ở những trang sổ khác nhau.

- Trình tự ghi sổ:

Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ gốc nh hoá đơn, phiếu thu, phiếu chi, bảng thanh toán, ghi chép tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ cái…Nhật ký chung theo trình tự thời gian phát sinh, sau đó căn cứ vào sổ Nhật ký chung để ghi vào sổ Cái các tài khoản phù hợp Nếu đơn vị có mở sổ kế toán chi tiết thì đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, các nghiệp vụ phát sinh đợc ghi vào các sổ kế toán liên quan nh: Sổ chi tiết vật liệu, hàng hoá, Sổ chi phí SXKD các TK621, TK622, TK627, TK154 , Thẻ tính giá thành sản phẩm…

Trờng hợp đơn vị mở các sổ Nhật ký chung đặc biệt nh Nhật ký chi tiền, Nhật ký mua hàng thì hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đ… ợc dùng làm căn cứ ghi sổ, ghi nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ Nhật ký chung đặc biệt liên quan Định kỳ, tuỳ theo khối lợng nghiệp vụ phát sinh, tổng hợp từng sổ Nhật ký đặc biệt lấy số liệu để ghi vào các tài khoản phù hợp trên sổ Cái.

Cuối tháng, căn cứ vào sổ Nhật ký chung hay Nhật ký chung đặc biệt kế toán ghi vào các sổ Cái các tài khoản liên quan và dựa trên số liệu trong sổ Cái, kế toán lập Bảng Cân đối số phát sinh.

2 Hình thức sổ kế toán Nhật ký - sổ Cái

- Đặc điểm cơ bản: các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều đợc kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là sổ Nhật ký - sổ Cái Hình thức hạch toán Nhật ký - sổ Cái tách rời hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết, kế toán không cần lập

bảng cân đối số phát sinh để kiểm tra số liệu trớc khi lập báo cáo kế toán vì có thể căn cứ vào dòng cộng cuối kì trên Nhật ký - sổ Cái.

Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ gốc hoặc Bảng tổng hợp chứng từ gốc kế toán ghi tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian và kết hợp với ghi theo hệ thống của từng tài khoản liên quan vào cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là sổ Nhật ký - sổ Cái, sau đó ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết

Cuối tháng, phải khoá sổ và tiến hành đối chiếu khớp đúng số liệu giữa sổ Nhật ký - sổ Cái và Bảng tổng hợp chi tiết (đợc lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết)

Chứng từ ghi sổ đợc đánh số hiệu liên tục trong từng tháng hoặc cả năm (theo thứ tự trong sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ) và có chứng từ gốc đính kèm, phải đợc kế toán trởng duyệt trớc khi ghi sổ kế toán.

Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ gồm có các lại sổ: Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ; sổ Cái; các sổ, thẻ kế toán chi tiết.

4 Hình thức sổ kế toán Nhật ký chứng từ

Đặc điểm cơ bản: Hình thức hạch toán nhật ký chứng từ kết hợp việc ghi sổ theo thời gian và theo hệ thống trên cùng một loại sổ là Nhật ký chứng từ Phần lớn kết hợp hạch toán tổng hợp và hạch toán chi tiết trên Nhật ký chứng từ Không cần lập bảng cân đối số phát sinh để kiểm tra tính chính xác của việc ghi chép ở dòng “Cộng cuối kỳ” của Nhật ký chứng từ

Nguyên tắc cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký chứng từ:

- Tập hợp và hệ thống hoá các nghiệp vụ kế toán phát sinh theo bên Có của các TK kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ kinh tế theo các tài khoản đối ứng bên Nợ.

- Kết hợp chặt chẽ việc ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian với việc hệ thống hoá các nghiệp vụ theo nội dung kinh tế (theo tài khoản).

- Kết hợp rộng rãi việc hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết trên cùng một sổ kế toán và trong cùng một trình tự ghi chép.

- Sử dụng các mẫu sổ in sẵn các quan hệ đối ứng tài khoản, chỉ tiêu quản lý kinh tế tài chính và lập báo cáo tài chính.

Hình thức kế toán Nhật ký chứng từ gồm có các loại sổ: Nhật ký chứng từ; Bảng kê; sổ Cái; sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết.

Trình tự ghi sổ: Theo hình thức hạch toán Nhật ký chứng từ, chi phí sản xuất theo phân xởng đợc tập hợp ở bảng kê số 4 rồi cuối tháng số liệu tổng hợp sẽ đợc chuyển về Nhật ký chứng từ số 7.

Chơng II

Tình hình thực tế về tổ chức công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành ở công ty vật liệu xây

dựng cầu ngà

I Đặc điểm chung của Công ty Vật liệu Xây dựng Cầu Ngà

1 Vài nét về lịch sử hình thành và phát triển của Công ty Vật liệu Xây dựng Cầu Ngà

Tên Công ty: Công ty Vật liệu Xây dựng Cầu Ngà

Công ty Vật liệu Xây dựng Cầu Ngà là một doanh nghiệp nhà nớc thuộc Sở Xây dựng tỉnh Bắc Ninh quản lý Công ty đợc thành lập theo QĐ 989/CT-UB ngày 18/10/1995 của Chủ tịch UBND tỉnh Hà Bắc.

Công ty Vật liệu Xây dựng Cầu Ngà là một đơn vị tổ chức sản xuất kinh doanh về vật liệu xây dựng có đủ t cách pháp nhân, hạch toán độc lập, đợc mở tài khoản tiền gửi và tiền vay tại ngân hàng; đợc sử dụng con dấu riêng theo qui định của pháp luật.

Công ty nằm trên địa bàn xã Phơng Liễu, huyện Quế Võ, tỉnh Bắc Ninh Công ty bắt đầu đi vào sản xuất kinh doanh từ tháng 8 năm 1996 đến nay Công suất ban đầu của dây chuyền sản xuất gạch các loại của công ty là 20 triệu viên/ năm Đợc sự giúp đỡ của các cơ quan quản lý cấp trên, quí III năm 2001 công ty đã mạnh dạn đầu t lắp đặt thêm 1 dây chuyền sản xuất gạch Block với công suất 1,8 triệu viên/năm.

Hiện nay công ty đã tạo công ăn việc làm cho gần 300 lao động trong tỉnh.

Để thấy rõ tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty ta xem xét một số vấn đề sau:

2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty Vật liệu Xây dựng Cầu Ngà

2.1 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh

Công ty thực hiện các hoạt động sản xuất kinh doanh chủ yếu bằng vốn vay và vốn đầu t (trong đó Tài sản cố định chiếm 83% tổng số vốn)

- Vốn đầu t: 11.5 tỉ

- Vốn lu động cần thiết để sản xuất 20triệu viên gạch/năm: 2.5 tỉ

Số vốn hoạt động trên đơn vị chủ yếu vay với lãi suất u đãi 1.1%/tháng Trong điều kiện đó, quá trình thực hiện nhiệm vụ sản xuất kinh doanh của đơn vị ban đầu gặp rất nhiều khó khăn, hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh thấp Tuy nhiên bằng nội lực của mình và những nỗ lực và phấn đấu của toàn thể công ty tìm biện pháp khắc phục khó khăn đến năm 2000 doanh nghiệp đã bứt khỏi sự khó khăn và sản xuất kinh doanh đã có lợi nhuận.

Sơ đồ cơ cấu hệ thống sản xuất của công ty:

* Công tác tổ chức hệ thống cụ thể nh sau:

Công ty gồm có: Một phân xởng sản xuất chính và một phân xởng sản xuất phụ, có các tổ sản xuất Hầu hết các bộ phận làm việc 2 ca, tuy nhiên có một số bộ phận làm 3 ca, một ngày thay ca nhau làm việc, ngày lễ, ngày nghỉ, chủ nhật thay ca nhau nghỉ luân phiên.

Công ty

Bộ phận sản xuất chính

Bộ phận sản xuất phụ

Tổ SX

Tổ

SX SXTổ T.phơi đảo T Cơ điện goòngT.xếp

* C«ng ty s¶n xuÊt mét sè lo¹i s¶n phÈm chÝnh sau:

Sơ đồ dây chuyền công nghệ sản xuất gạch nh sau:

Bãi chứa nguyên vật liệu

Tới nớc ngâm ủ phong hoá tự nhiênMáy cấp liệu thùng

Pha than Băng tải số 1Máy cán răng

Băng tải số 2Máy cán thô

Băng tải số 3Máy cán mịn

Băng tải số 4

Máy nhào 2 trục

Máy đùn liên hợp có hút chân khôngBăng tải đa ra nhà kính

Máy cắt tự động xe vận chuyển bánh hơi

Nhà phơi chứa gạch mộc

Xếp vào xe goòng, xe phà

Lò sấy, nung tuy nel

Bãi thành phẩm

2.2 Thị trờng tiêu thụ của công ty

Thị trờng chủ yếu của công ty là tỉnh Bắc Ninh - một tỉnh nhỏ mới đợc tách ra từ tỉnh Hà Bắc cũ năm 1997 Bắc Ninh đang trên đà phát triển lại đợc

đầu t nhiều nên tốc độ xây dựng của tỉnh nhanh và mạnh Nhiều công trình đợc xây dựng nên nhu cầu về vật liệu xây dựng trong đó có gạch là rất lớn

Tuy nhiên trong những năm đầu đi vào hoạt động, việc sản xuất kinh doanh của công ty gặp rất nhiều khó khăn, sản phẩm mới đợc đa ra thị trờng cha đủ sức cạnh tranh với các đơn vị cùng ngành có bề dày kinh nghiệm nh Nhà máy gạch Bích Sơn, Nhà máy Tân Xuyên, Nhà máy gạch Hồng Thái

Để cân đối giữa sản xuất với sản lợng là 20triệu viên/ năm và lợng hàng phải tiêu thụ, ban lãnh đạo công ty đã đặt ra câu hỏi: Làm thế nào để có thể tiêu thụ hết sản lợng đó, không để tồn đọng sản phẩm Đây là một bài toán khó Để giải đợc bài toán này ban lãnh đạo công ty đã đề ra chiến lợc kinh doanh nh sau:

- Đa dạng hoá mặt hàng, chủng loại sản phẩm

- Tạo ra những mẫu mã mới thờng xuyên để đáp ứng đợc các nhu cầu đa dạng của thị trờng

- Nâng cao chất lợng sản phẩm để đáp ứng đợc đòi hỏi ngày càng cao của khách hàng.

- Hạ giá thành sản phẩm

Tôn chỉ của công ty là luôn giữ chữ tín, luôn luôn quan tâm chú trọng đến khách hàng, tạo mọi điều kiện thuận lợi trong công tác mua hàng, giao dịch với khách hàng niềm nở, hoà nhã; phục vụ khách hàng chu đáo, luôn thực hiện khẩu hiệu “Vui lòng khách đến, vừa lòng khách đi”

Bằng những chính sách trên, những năm gần đây công ty đã bắt đầu khẳng định vị trí của mình trên thị trờng và chiếm một thị phần đáng kể Không những thế công ty còn nhận thấy Hà Nội là một địa bàn lớn, một thị trờng tiềm năng đối với sản phẩm của công ty Qủa đúng vậy trong năm 2001 thị trờng Hà Nội đã tiêu thụ đợc hàng triệu viên gạch các loại giải quyết hết số tồn đọng của những năm trớc còn lại Nh vậy công ty đã khẳng định đợc hớng đi đúng đắn của mình về khâu tiêu thụ sản phẩm Ngoài ra công ty cũng đã mạnh dạn mở thị trờng ra các tỉnh khác nh: Hà Tây, Bắc Giang, Quảng Ninh, Hải Dơng,

2.3 Một số chỉ tiêu đánh giá hoạt động kinh doanh của công ty trong 3 năm gần đây (2000, 2001, 2002): (Biểu số 01)