Giáo trình nghiệp vụ thuế phần 1

H Ọ C V IỆ N T A l c h ỉn h GIÁOTRlNH NGHIỆP VỤ THUẾ (Tối lần thứ nhát, có sửa chữa bổ sung) Chủ biên: PGS.TS Nguyên Thị Lỉẻn PGS.TS Nguyền Văn Hiệu MO ì j v : ' :Ỉ! J ị I TK~Ữ ~VIẸ X Ị NHA xuất bằn tà i ch (nh Hà NỘI - 2008 Lời nói dầu Lờỉ nói đầu (Cho lần tải thứ nhất) Thuế Nhà nước mơn học đưa vào chương trình giảng dạy củ? Học viện Tài (trước Đại học Tài - Kế tốn Hà Nội) từ năm 1990, nhằm đào tạo cử nhân chuyên ngành thuế thay cho cử nhân chuyên ngành thu quốc doanh trưốc Để phục vụ công tác đào tạo chuyên ngành thuế chuyên ngành khác, Học viện tổ chức biên soạn giáo trình thuế ba lần vào năm 1994, 2000 2005 Trong lần xuất năm 2005, Học viện Tài tổ chức bién soạn mối hai cn Giáo trình Lý thuyết thuế Giáo trình Nghiệp vụ Thuế Theo đó, tồn nội dung lý luận chung thuế trình bày Giáo trình Lý thuyết thuế; Giáo trình Nghiệp vụ Thuế trình bày nội dung sách thuế tổ chức quản lý thu thuế Việt Nam Tuy nhiên, kể từ thòi gian xuất giáo trình Nghiệp vụ thuế năm 2005 đến nay, có nhiều thay đổi sách thuế Bồi vậy, năm 2008, Học viện Tài định tái có sửa chữa, bổ sung Giáo trình Nghiệp vụ thuế; Giáo trình Nghiệp vụ thuế biên soạn sở kế thừa có chọn lọc nội dung giáo trình trước, đồng thịi, bổ sung nhiều nội dung mói cơng tác quản lý thu thuế Trong phần trình bày sách thuế, cô' gắng lột tả sở lý luận thực tiễn sách thuế trình bày tóm tắt nội dung sắc thuế để người đọc thực hành tính thuế hiểu nội dung quản lý thuế Giáo trình PGS.TS Nguyễn Thị Liên, Trưởng Khoa Thuế Hải quan kiêm Trưởng Bộ môn Thuế PGS.TS Nguyễn Văn Hiệu, Trưỏng Ban Quản lý Khoa học đồng chủ biên Tham gia biên soạn giáo trình gồm cồ: - PGS.TS Nguyễn Thị Liên, Trưởng Khoa Thuế Hải quan kiêm Trưởng Bộ môn Thuế, viết chương - PGS.TS Nguyễn Văn Hiệu, Trưởng Ban Quản lý Khoa học, đồng tác giả chương Học viện tài G IÁ O TRÌNH N GH IỆP v ụ THUẾ ■ TS Nguyễn Thị Thanh Hồi, Phó trưởng Bộ mơn Thuế, viết chương - TS Hoàng Văn Bằng, giảng viên Bộ môn Thuế, đồng tác giả chương chương 14 - Th.s Vương Thị Thu Hiền, giảng viên Bộ môn Thuế, viết chương 2, đồng tác giả chương 12 - Th.s Nguyễn Thị Minh Hằng, giảng viên Bộ môn Thuế, viết chương 3, đồng tác giả chương 12 ■Th.s Tôn Thu Hiền, giảng viên Bộ môn Thuế, viết chương - Th.s Lý Phương Duyên, giảng viên Bộ môn Thuế, viết chương - TS Nguyễn Việt Cường, Trưởng ban Khảo thí Kiểm định CLĐT kiêm giảng viên Bộ môn Thuế, viết chương - Th.s Ngô Thanh Hồng, giảng viên Bộ mơn Quản lý tài cơng, viết chương - TS Lê Xn Trường, Phó trưởng Khoa Thuế Hải quan, việt chương 10 13 - Th.s Nguyễn Thị Mai, Phó Tổng cục trưởng Tổng cực Thuế, viết chương 11 - NCS Nguyễn Đình Chiến, giảng viên Bộ mơn Thuế, đồng tác giả chương 14 Tập thể tác giả xin trân trọng cảm ơn nhà khoa học, nhà quản lý có nhữrig ý kiến q báu để hồn thiện giáo trình Quản lý thuế vấn đề phức tạp công tác quản lý Nhà nước, đó, trình độ tác giả có hạn nên sách tránh khỏi khiếm khuyết Kính mong góp ý nhà khoa học, nhà quản lý, bạn đồng nghiệp q độc giả để chúng tơi hồn thiện giáo trình lần xuất sau Hà Nội, tháng năm 2008 BAN QUẢN LÝ KHOA HỌC HỌC VIỆN TÀI CHÍNH Học viện tài Chương ỉ; Thuếgiá trị gia tàng Chương T H U Ế G IÁ TR Ị G IA TẢN G G iới th iệ u c h u n g v ế t h u ế GTGT 1.1 K h i n iêm • ' , đ♦á c đ iể m c ủ a th u ế G T G T T hu ếG T G T sắc th u ế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ p h át sinh khâu q trìn h từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng T huế GTGT có số đặc điểm sau đây: - T h u ế GTGT sắc th u ế tiêu dùng nhiều giai đoạn không trùng lắp T huế GTGT đánh vào tấ t giai đoạn trình sản xuất kinh doanh tính phần giá trị tăng thêm giai đoạn Tổng sô" th u ế thu tấ t giai đoạn sơ" th u ế tính giá bán cho người tiêu dùng cuối Giá trị gia tăn g phần giá trị mói táo q trìn h sản xuất kinh doanh Đại lượng xác định phương pháp cộng phương pháp trừ Theo phương pháp cộng, GTGT trị giá yếu tô'cấu th àn h giá trị tăng thêm bao gồm tiền công lợi nhuận Theo phương pháp trừ, GTGT khoản chênh lệch tổng giá trị sản xuất tiêu th ụ trừ tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ m ua vàơ tương ứng Tổng giá trị gia tăng tấ t giai đoạn luân chuyển giá bán sản phẩm giai đoạn cuôi Do vậy, việc th u th u ế GTGT giai đoạn tương đương với sơ th tính giá bán cho người tiêu dùng cuối Th GTGT có tính trung lập kinh tế cao T huế GTGT yếu tơ" chi phí mà đơn th u ần yếu tơ" cộng thêm Học viện tài GIÁO THÌNH N G H IỆP vụ THUẾ giá bán người cung cấp hàng hoá, dịch vụ T huế GTGT không bị ảnh hưởng trực tiếp kết kinh doanh người nộp thuế, trìn h tổ chức phân chia chu trìn h kinh tế; sản phẩm luân chuyển qua nhiều hay giai đoạn tổng số th u ế GTGT phải nộp tấ t giai đoạn không thay đổi - T h u ế GTG T sắc th u ế thuộc loại th u ế gián thu Đối tượng nộp th u ế GTGT người cung ứng hàng hoá, dịch vụ, người chịu th u ế người tiêu dùng cuối T huế GTGT khoản tiền cộng vào giá bán hàng hoá, dịch vụ mà người mua phải trả mua hàng - T h u ế GTGT có tính chất luỹ thoái so với thu nhập Thuê GTGT đánh vào hàng hoá, dịch vụ, người tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ người phải trả khoản th u ế đó, khơng phân biệt th u nhập cao hay thấp phải trả sô" th u ế Như vậy, so sánh sô" thuê" phải trả so với thu nhập người có th u nhập cao tỷ lệ thấp ngược lại - T h u ế GTGT có tính lãnh thổ, đốỉ tượng chịu thuê" người tiêu dùng phạm vi lãnh thổ quốc gia 1.2 N g u y ên tắ c th iế t lậ p th u ế G T G T T huế GTGT nhiều nước thê" giói áp dụng1xuất phát từ ưu điểm nước khác việc xây dựng quy định th u ế GTGT khơng hồn tồn giơng nhau, tuỳ thuộc vào điều kiện cụ thể nưóc Tuy nhiên, có nguyên tắc cần cân nhắc thiết lập sắc thuê" Đó là: - Đối tượng chịu th u ế GTGT phải bao quát hầu hết hàng hoá, dịch vụ p h t sinh từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng Như trình bày, th u ế GTGT có tính trung lập kinh tế cao th u ế gián thu, khoản cộng thêm vào giá Học viện tài Chương lỉ ThuếgỉàtTỊgia tăng bán, khơng phải yếu tơ' chi phí, số th u từ th u ế GTGT không chịu ảnh hưỏng phân qhia chu trìn h kinh tế, nên mục tiêu sử dụng th u ế GTGT chủ yếu nhằm động viên phần thu nhập đại phận người tiêu dùng xã hội vào ngân sách nhà nước.-Do đó', coi th u ế GTGT có mực tiêu chủ yếu tạo nguồn th u cho ngân sách Muôn đạt mục tiêu ấy, đôi tượng chịu th u ế GTGT phải hao quát hầu h ết h n g fhoá, dịch vụ Điều có nghĩa là, việc quy định đốỉ tượng khơng chịu th u ế GTGT nên giói hạn sơ' hấng hố, dịch vụ n h ất định mà hàng hố có sơ' thu khơng lón, sẫn phẩm ngành rấ t khó khăn, việc tổ chức quản lý th u nộp không dễ dàng - Cơ sở tính th u ế GTGT phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ qua khâu luân chuyển , Đây coi nguyên tắc thiết lập thuê' GTGT, ,nó phản ánh linh hồn sắc th u ế - không đánh trùng thuê, th u ế đánh nhiều giai đoạn tính phần giá trị tăng thêm Nguyên tắc thể việc xác định giá tính th u ế lựa chọn phương pháp tín h thuế Giá tín h th u ế phải giá chưa có th u ế giá trị giá tăng Mọi giao dịch lý khách quan thể giá có th u ế GTGT hố đơn, chứng từ (chẳng hạn cảc loại chứng từ đặc thù: tem thư, vé máy b a y ) phải quy đổi giá chưa có thuê' GTGT để tính thuế Việc lựa chọn phương pháp tính thuê' phải đảm bảo xác định giá trị gia tăng giai đoạn, v ề m ặt lý thuyết, có phương pháp tính th' GTGT là: ;ỉ (1) Phương pháp cộng trực tiếp T huếG T G T p h ải nộp r Lợi Ịjnhuận T iền '] g Học viện tài Thuế su ất G IÁ O TRÌNH N GH IỆP vụ THUẾ (2) Phương pháp cộng gián tiếp T h u ế GTGT phải nộp — Lợi n h uận X Thuế su ấ t + T iền côn g X Thuế su ất (3) Phương pháp trừ trực tiếp (phương pháp trực tiếp) T huếG T G T phải nộp D oanh số bán D oanh số^ m ua vào Thuế su ất (4) Phương pháp trừ gián tiếp (phương pháp khấu trừ) T h uế GTGT phải nộp D oanh sô* bán T h u ế su ất đầu D oanh sô" m ua vào T h u ế su ất đâu vào Từ cơng thức trên, viết lại cách đơn giản là: T huếG T G T phải nộp ThuếG TG T đầu T h u ế GTGT đầu vào T h u ế GTGT đầu Giá bán h àn g hoá, dich vu T h u ế su ất th u ế GTGT Hai phương pháp đầu phản ánh xác n h ất giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ Tuy nhiên, chúng đòi hỏi phải xác định lợi nhuận ỏ khâu luân chuyển Lợi nhuận xác định kết thúc chu kỳ kinh doanh doanh nghiệp mà xác định sau bán hàng hoá, dịch vụ M ặt khác, rấ t khó xác định xác lợi nhuận doanh nghiệp Vì vậy, hai phương pháp đầu tồn m ặt lý thuyết Phương pháp khấu trừ thực chất tính giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ th u ế su ất đầu th u ế su ất đầu vào Phương pháp trực tiếp thực chất tính phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ cho dù có sai số n h ất định, chấp nhận Học viện tài Chương I: ĩhuốg/âJrf g/afâng Đảm bảo tính liên hồn chế tự kiểm sốt khâu q trình sản xuất - lưu thơng -tiêu dùng Trong hại phương pháp tính th u ế GTGT thơng idụng, phương pháp khấu trừ có nhiều ưu điểm sử dụrig rộng rãi Tuy nhiên, phương pháp khâu trừ địi hỏi ỗ khâu tính th u ế phải có đầy đủ hố đơn, chứng từ để xảc định sơí th u ế nộp khâu trước làm sỏ khâu trừ th u ế đầu vào Điều có nghĩa là, thiết k ế th u ế GTGT phải đảm bảo tính liên hồn chế tự kiểm sốt khâu q trìn h từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng Tức là, phải đảm bảo để khâu trước sở khấu trừ khâu sau việc khấu trừ khâu sau sở kiểm soát khâu trước Việc quy đỉnh th u ế tiêu th ụ đặc biệt không chịu th u ế GTGT trước đầy khiến cho khâu tính th ủ ế GTGT sau khâu sản xuất hàng hoá chịu th u ế tiêu th ụ đặc biệt không xác định xác th u ế GTGT nộp khâu trước Vì vậy, khơng nên làm đứt đoạn chế liên hoàn - Hạn chế tối đa sốlượng mức th u ế suất th u ế GTGT Số lượng mức th u ế suất vấn đề xem xét kỹ lưõng hoạch định th u ế GTGT Việc áp dụng nhiều mức th u ế suất góp phần đảm bảo cơng việc điều tiết th u nhập Tuy nhiên, việc có nhiều mức th u ế su ất th u ế GTGT trưâc hết làm chó việc hoạch địch sách 'thêm phức tạp phải thực xác định cấu th u ế suất phân loại nhóm hàng hoá, dịch vụ thuộc mức th u ế su ất khác nhau, nhiều trường hợp việc lựa chọn cấu th u ế suất thường m ang tính tuỳ tiện làm nảy sinh tran h cãi công thuế Hơn nữa, nhiều mức th u ế su ất dẫn đến chi phí hành chi phí chấp hành lu ật cao Trên thực tế, việc xác định sô" th u ế phải nộp khơng hồn toận đơn giản dọ việc chọn tiêu thức để phân định hàng Học viện tài G IÁ O TRÌNH N G H IỆP vụ THUẾ hoá, dịch vụ theo mức th u ế su ất rấ t khó ran h giói phân định lúc rõ ràng mà thường m ang tính tướng đối Do vậy, khả sai sót khơng chấp hành quy định th u ế suất thường hay xẩy ra, đối tượng nộp th u ế có nhiều hội trôn, trán h thuế Khốỉ lượng công việc quan th u ế tăng lên phải xử lý công việc liên quan đến hoàn th u ế nhiều lúc b ất hợp lý gây chê nhiều th u ế su ất công tác tra, kiểm tra thuế, phát hiện tượng gian lận đòi hỏi tăng lên rấ t nhiều Đặc biệt, việc áp dụng nhiều mức th u ế suất “bóp méo” giá tương đốì hàng hố chịu th suất khác nhau, dẫn đến làm “bóp méo” hành vi tiêu dùng Ngoài ra, với nhiều mức th u ế suâ't khác dẫn đến khối lượng th u ế hoàn truy thu tăng lên Việc h ạn chế tối đa sô" lượng th u ế suâ"t th u ế GTGT, mà lý tưởng n h ấ t áp dụng chế mức th u ế su ất (không kể mức th u ế su ất đặc biệt 0% áp dụng đơi với hàng hố, dịch vụ xuất khẩu) khắc phục nhiều điểm bất lợi chế nhiều th u ế suất Nó đảm bảo tính đơn giản, rõ ràng, đảm bảo tính trung lập th u ế GTGT khơng làm bóp méo hành vi định tiêu dùng Rõ ràng là, chế th u ế suất tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý, th u thuế, góp phần làm giảm chi phí hành Việc hạn chế sô" lượng mức thuê" suất dẫn đến không đảm bảo công điều tiết thu nhập, song mục tiêu th u ế GTGT khơng phải điều tiết thu nhập Mục tiêu điều tiết thu nhập thực sắc thuê" khác cơng cụ tài khác - c ầ n tuân thủ nguyên tắc điểm đến việc thiết k ế th u ế GTGT Là sắc thuê thuộc loại thuê" tiêu dùng nên hầu hết quốc gia sử dụng nguyên tắc điểm đến đánh thuê" GTGT Theo 10 Học viện tài Chương 1: Thuếg!á trị gia tởng đó, đơi với sắc th u ế thuộc loại, th u ế tiêu dùng th ì quyền đánh th u ế thuộc quốc gia nơi hàng hố, dịch vụ tiêu dùng, sận x uất đâu Điêu có nghĩa là, cần phải hoàn th u ế GTGT cho hàng xuất khẩu, kể , hàng không chịu th u ế GTGT xuất hàng hoá, dịch vụ bán vào khu chế xuất Muôn vậy, cần đưa hàng hoá, dịch vụ vào diện áp dụng th u ế suất 0% để thực khấu trừ th u ế GTGT nộp khâu trước Đồng thòi, khơng phân biệt hàng hố nhập vổi hàng hbá sản xuất nước xác định đối tượng chịu th u ế phương pháp tính thuế, hàng hoá tiêu dùng lãnh thổ Việt Nam phải đối tượng chịu th u ế GTGT Việt Nam, sản xuất nưốc hay nhập V T huế GTGT có nguồn gốc từ th u ế doanh thù, vào năm 1918 người nghĩ th u ế người Đức tên CARL FRIEDRICH VON SIEMENS Mặc dù vậy, ơng khơng thuyết phục Chính phủ Đức áp dụng vào thời giò Sau Đại chiến thê giới lần II, th u ế lại tiếp tục nghiên cứu năm 1947 nhà kinh tế Mỹ đề cập tác phẩm cải tổ hệ thơng thuế Năm 1958, N hật ngưịi ta nghiên cứu đề luật th u ế GTGT khơng Quốc hội thông qua Nước th ế giới áp dụng th u ế GTGT Pháp, b ắ t đầu áp dụng thí điểm sơ' ngành cá biệt từ 01/07/1954 đến 01/01/1968 đưa vào áp dụng thức Ngay từ buổi đầu áp dụng Pháp, th u ế GTGT đáp ứng hai mục tiêu đảm bảo sô' th u kịp thịi vào NSNN khắc phục tìn h trạn g trùng lắp thuê doanh th u trước Do có ưu việt trội thuê GTGT nên nhanh chóng áp dụng rộng rãi nhiều nước thê' giối Nếu đến năm 1988 có 47 nưóc áp dụng sắc th u ế đến có hờn 120 nưóc đưa th u ế GTGT vào hệ thống thuê' vói tên gọi khác Học viện tài 11 G IÁ O TRÌNH N G H IỆP v ụ THUẾ th án g ỉà giá bán đơn vị loại tà i nguyên tạ i nơi khai thác Giá bán đơn vị tà i nguyên tín h tổng doanh th u (chưa có th u ế giá trị gia tăng) chia (:) cho tổng sản lượng loại tài nguyên tương ứng bán tháng Trường hợp tháng có p h át sinh sản lượng tài nguyên khai thác, không phát sinh doanh th u bán tà i ngun nơi khai thác th ì giá tín h th u ế đơn vị tài nguyên xác định theo giá tín h th u ế đơn vị tà i nguyên th án g trước liền kề theo giá hạch toán để xác định số th u ế tà i nguyên tháng H ết kỳ kinh doanh xác định lại theo giá bán thực tế sản lượng tài nguyên khai thác kê khai th u ế nêu để tính số th u ế tài nguyên thực tế phải nộp lập Tò khai toán th u ế tài nguyên (3) ĐỐI với tài nguyên chưa xác định giá bán đơn vị củ sản phẩm tài nguyên nơi khai thác trưịng hợp nêu giá tín h th u ế xác định theo trưòng hợp cụ thể sau: + Loại tài nguyên xác định sản lượng khâu khai thác, qua sàng tuyển, chọn lọc bán ra, th ì giá tính th u ế đơn vị tài nguyên giá bán sản phẩm qua sàng tuyển, phân loại trừ (-) chi phí p h át sinh khâu sàng tuyển, chọn lọc quy đổi theo hàm lượng hay tỉ trọng để xác định giá tín h th u ế đơn vị giá bán thực tế tài nguyên khai thác chưa có th u ế giá trị gia tăng Ví d u : Giá bán th an 65.000 đồng/tấn (chưa bao gồm th u ế giá trị gia tăng), chi phí sàng tuyển, vận chuyển (chưa ■ có th u ế giá trị gia tăng) từ nơi khai thác đến nơi bán 10.000 đồng/tấn; tỷ trọng th an th an thực tế khai thác 80% thì: 228 H ọ c v iộ n tà i c h ín h Chương 6: Thuế tà! nguyên Giá tín h th u ể tà i nguyên m ột tấ n th an nơi k h aĩ thác = 65000đ 10.000 X 80/100 + Loại tài nguyên chưa xác định sơ" lượng ỏ khâu khai thác tài nguyên khai thác có nhiều chất khác th ì giá tính th u ế đơn vị tài nguyên giá bán đơn vị (không bao gồm th u ế giá trị gia tăng) sản phẩm nguyên chất chất có hàm lượng cao n h ất tài nguyên khai thác giá bán sản phẩm nguyên chất chất có tài nguyên khai thác (trường hợp tách riêng chất sau khai thác) Ví dụ: vàng cốm; quặng sắt, (4) Giá tính th u ế đơn vị tài nguyên đốỉ vối gỗ giá bán bãi giao (5) Giá tín h th u ế nưóc thiên nhiên dùng sản xuất thủy điện tính cho lkw h thủy điện thương phẩm theo mức ấn định 750 đồng áp dụng từ ngày 01/1/2007 Khi có thay đổi giá lẻ điện bình qn giá tính th u ế tài nguyên kwh thủy điện xác định (=) Giá tírih th u ế tài nguyên kwh thủy điện trưốc điều chỉnh X Hệ số điều chỉnh Giá lk w h đ iện bán lẻ b ìn h quân Hê s ố đ iều thời điểm đ iều ch ỉn h ch in h Giá lk w h đ iện bán lẻ b ìn h quân trước kh i đ iều ch ỉn h (6) Tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên không bán mà sử dụng tài nguyên khai thác đưa vào làm nguyên liệu sản xuất sản phẩm , kinh doanh dịch vụ khác; tổ chức, cá nhân k h thác tài nguyên nộp th u ế theo kê khai, không chấp h àn h đầy đủ chế độ sổ sách k ế toán, chứng từ k ế toán theo quy định; tổ chức, cá H ọ c v iệ n tà l c h ín h 229 G IÁ O TRÌNH N G H IỆP 'vụ THUẾ nhân nộp th u ế tài nguyên theo phương pháp ấn định, th ì giá tính th u ế đơn vị tài nguyên áp dụng theo giá UBND cấp tỉnh quy, định cho thòi kỳ Cục th u ế tỉnh, th àn h phơ' chủ trì phối hợp với sở tài Sở Tài nguyên mơi trưịng tổ chức rà sốt, nắm bắt tình hình giá thị trường tài nguyên địa phương lập phương án điều chỉnh giá tính th u ế trìn h UBND cấp tỉnh định báo cáo vê' Bộ Tài (Tổng cục thuê) Khi giá bán loại tài nguyên có biến động lốn (tăng giảm từ 20% trở lên) phải điều chỉnh giá tín h th u ế tài nguyên Cơ quan th u ế trực tiếp quản lý th u th u ế tài nguyên phải thông báo công khai giá tính th u ế đơn vị tài nguyên trụ sở quan thuế (7) Riêng đôi với dầu mỏ, khí đốt, giá tín h th u ế đơn vị tài nguyên thực theo quy định L uật Dầu khí Điều 46 Nghị định 48/2000/NĐ-CP ngày 12/9/2000 Chính phủ quy định chi tiết thi hành L uật Dầu khí Cụ thể sau: Giá tính th u ế tài nguyên đôi với dầu thô giá bình qn gia quyền dầu thơ bán điểm giao nhận theo hợp đồng giao dịch sòng phẳng kỳ nộp thuế (Hợp đồng giao dịch sòng phẳng hợp đồng giao dịch người m ua người bán quan hệ thị trường, không bao gồm hợp đồng m ua bán nội cơng ty, Chính phủ, tổ chức thuộc Chính phủ, giao dịch, trao đổi bị ảnh hưởng quan hệ thương mại khơng bình thưịng) Trong trường hợp dầu khí bán khơng theo hợp đồng giao' dịch sịng phẳng giá tính th u ế tấi nguyên Bộ Tài xác định dựa giá thị trường có xét đến chất lượng dầu khí, địa điểm yếu tô' liên quan khác 230 H ọ c v iệ n tà i c h ín h Chương ó: Thuế tàì ngun Giá tín h th u ế tài ngun khí thiên nhiên giá bán theo hợp đồng giao dịch sòng phẳng điểm giao nhận kỳ nộp thuế 2.2.3 T h u ế suất th u ế tài nguyên Pháp lệnh T huế tài nguyên (sửa đổi) hành quy định khung th u ế su ất th u ế tái nguyên lóại tài nguyên Khung th u ế su ất th u ế tài nguyên quy định th u ế su ấ t cao n h ấ t th u ế su ất thấp n h ất đổĩ với loại nhóm tà i nguyên T huế su ất th u ế tài nguyên xác định nguyên tắc vừa đầm bảo nguồn th u cho N hà nước trìn h thực hoạt động liên quan đến việc bồi dưõng, tái tạo nguồn tài nguyên, vừa đảm bảo cho tổ chức, cá nhân nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh sau thực nghĩa vụ đôi với Nhà nước Căn vào giá trị loại tà i nguyên, điều, kiện khai thác yêu cầu quản lý loại tài nguyên thòi kỳ, ngành chủ quản tập hợp sô" liệu, tài liệu liến quan đến loại tài nguyên khai thác, báo cáo Bộ Tái để xem xét điều chỉnh th u ế suất th u ế tài nguyên phù hợp với khung th u ế suất Việc điều chỉnh th u ế suất th u ế tài nguyên tiến hành trưòng hợp cần th iết theo loại tà i nguyên cụ thể, không điều chỉnh th u ế su ất cho trưòng hợp cá biệt Theo biểu th u ế tà i nguyên hành, tà i nguyên chia th àn h nhóm phù hợp với nhóm đốĩ tượng chịu thuế Trong nhóm, th u ế su ất quy định cho loại tà i nguyên Nhóm tài nguyên có mức th u ế suất caọ n h ất sản phẩm rừng tự nhiên (nhóm V) với mức th u ế suất từ đến 40% Nhóm có mức th u ế su ất thấp n h ất nước thiên nhiên (nhóm VII) có th u ế suất từ đến 4% Riêng th u ế tài nguyên đốỉ với dầu thơ khí thiên nhiên tín h sỏ luỹ tiến phần tổng sản lượng H ọ c v iệ n tà i c h ín h 231 G IÁ O TRÌNH N G H IỆP vụ THUẾ dầu khí thực, có phân biệt theo điều kiện khai thác Riêng th u ế su ất với dầu thơ khí thiên nhiên xác định theo Nghị định 48/2000/NĐ-CP ngày 12/9/2000 Cụ thể sau: Biểu th u ế su ất th u ế tài ngun dầu thơ khí thiên nhiên xác định sỏ lũy tiến phần tổng sản lượng dầu thơ khí thực, khai thác kỳ nộp th u ế tính theo sản lượng dầu thơ khí bình qn ngày khai thác tồn diện tích hợp đồng dầu khí; có phân biệt dự án khuyến khích đầu tư dự án khác Biểu th u ế su ất th u ế tà i ngun dầu thơ có mức Các mức th u ế su ất đổi với dự án khuyến khích đầu tư từ 4% - 20%, đơi với dự án khác từ 6% - 25% Biểu th u ế su ất th u ế tài nguyên khí thiên nhiên có mức Các mức th u ế suất dự án khuyến khích đầu tư từ 0% - 6%, dự án khác từ 0% - 10% 2.3 Đ ă n g ký, k ê k h a i, nộp th u ế, q u y ế t to n t h u ế 2.3.1 Đăng ký th u ế - ĐỐI với sở kinh doanh th àn h lập mối có hóạt động khai thác tài nguyên thực đăng ký cấp mã số th u ế đăng ký nộp th u ế tài nguyên theo hướng dẫn Thông tư sô" 10/2006/TT-BTC ngày 14/2/2006 Bộ Tài hướng dẫn th i h ành Quyết định sơ" 75/1998/QĐ-TTg ngày 4/4/1998 Thủ tướng Chính phủ quy định mã sô" đôi tượng nộp th u ế quan thuê" trực tiếp quản lý quan thuê" địa phương nơi khai thác tà i nguyên Trong trìn h thực hiện, sở kinh doanh có thay đổi nội dung thông tin đăng ký thuê", sở kỉnh doanh phải thực h ị|n kê khai bổ sung với quan thuê" quản lý trực quy định đăng ký th u ế hành 232 H ọ c v iệ n tà i c h ín h Chương 6: Thuế tài nguyên i - Đôi với sỏ kinh doanh hoạt động, bổ sung thêm i ngành nghề khai thác tài nguyên tiếp tục sử dụng m ã sô' th u ế ị quan th u ế cấp, phải đăng ký bổ sung với quan Ị th u ế nơi đặt trụ sở quan th u ế trực tiếp quản lý nơi đặt } sỏ khai thác tà i nguyên hoạt động khai thác tà i nguyên theo g quy định đăng ký th u ế hành ỉ 2.3.2 Kê khai th u ế Tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên nộp hồ sơ khai th u ế * cho quan th u ế quản lý trực tiếp th u th u ế tài nguyên Trưòng hợp đơn vị th u m ua tài nguyên đăng ký nộp th u ế tài nguyên thay cho đơn vị khai thác tài nguyên th ì nộp hồ sơ khai ' th u ế tài nguyên cho chi cục th u ế quản lý đia phương có tà i nguyên * khai thác T huế tà i nguyên kê khai theo tháng khai toán năm khai toán đến thời điểm chấm dứt hoạt động khai * thác tài nguyên hoạt động kinh doanh t ' ' ■Đ ối với tổ chức, cá nhân nộp th u ế theo phương pháp ấn định: Các tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên th ủ cơng nhỏ lẻ, phân tán, có giá trị tài ngun khai thác 200 triệu đồng/năm, thực kê khai th u ế theo năm (1 năm khai lần) Thòi hạn nộp hồ sơ khai th u ế chậm n h ất ngày 30/12 năm trước Cơ quan th u ế gửi thông báo nộp th u ế khoán tới hộ nộp th u ế chậm n h ất ngày 20/1 Thông báo lần áp dụng cho th án g nộp th u ế ổn định năm H ết kỳ kinh doanh khơng phải lập tị khai tốn th u ế tài nguyên Cơ quan th u ế có th ể thông báo nộp th u ế theo m ùa vụ, phải ghi rõ thời hạn nộp th u ế thông báo th u ế gửi cho hộ H ọ c v iệ n tà i c h ín h 233 O tẤ O ĨKỈN H N Ờ H IỆP v ụ ĨH U Ế nộp thuế tối thiểu 10 ngày trước ngày cuđì thời hạn nộp thuế Nếu kinh doanh khai thác tài nguyên thi thdi hạn nộp hổ 8Ơ khai thuế khoán chậm 10 ngày kể từ ngày bất đầu kinh doanh khai tài nguyên Hồ sơ khai thuế nộp cho cục thuế quản lý địa phương nơi có hoạt động kinh doanh khai thác tài nguyên Trong trưòng hợp hộ nộp thuế khốn có thay đổi ngành nghể, quy mơ kinh doanh, khai thác thl phải kê khai bổ sung để quan thuế xác định lại số thuế khốn ■ Đốì với tổ chức, cá nhân nộp thuế theo phương pháp kê khai: - Kê khai hàng tháng: Cơ sỏ kinh doanh phải kê khai thuế tài nguyên hàng tháng, nộp tò khai cho quan thuế chậm ngày 20 tháng tiếp qua đưòng bưu điện nộp trực tiếp quan thuế Đối với loại tài nguyên chưa xác định tính thuế tài nguyên thực tế phát sinh tháng để lập tò khai sỏ kinh doanh xác định số thuế tài nguyên tạm nộp hàng tháng theo giá hạch tốn lập Tị khai thuế hàng tháng Khỉ kết thúc năm, sỏ xác định lại số thuế tài nguyên phải nộp' theo giá bán thực tế đơn vị tài ngun lập Tị khai tốn thuế tài nguyên Các sỏ thuộc diện miễn giảm thuế tạm tính số thuế miễn giảm kê khai vào tờ khai tháng • Kê khai tốn: + Cơ sở tự khai tự nộp thuế tài nguyên kết thúc kỳrkinh doanh phải lập Tị khai tốn thuế tài nguyên năm nộp cho quan thuế để xác định số thuế thực tế phải nộp năm 234 Học viộn tài chinh Chương 6: Thuế tài nguyên h*■ I Thịi hạn nộp Tị khai tốn 90 ngày kể từ ngày kết |h ú c năm dương lịch năm tài Trưịng hợp kết thúc hợp ồng khai thác sáp nhập, giải thể, chia tách, phá sản , sỏ inh doanh phải lập Tờ khai toán th u ế tài nguyên nộp ùho quan th u ế thòi hạn 45 ngày kể từ ngày kết thúc hợp Ệồng, ngày định quan thẩm quyền sáp nhập, giải thể, chia tách, phá sản Ỉ ĩ ■ + Cơ sở sản xuất thủy điện có trụ sở địa phương sô" th u th u ế tài nguyên phân chia cho cầc địa phương khác £ơ quan th u ế quản lý th u ế tài nguyên nơi sỏ đặt nhà máy thủy điện có trách nhiệm gửi tị khai thuế, tờ khai toán th u ế cho quan th u ế liên quan hưỗng nguồn th u th u ế tài nguyên biết I + Các sỏ thuộc diện miễn giảm th u ế h ết năm phải tự xác ệịnh sô" thuê" tài nguyên miễn giảm thẹo sô" liệu thực tế để kê ị h a i vào Tờ khai toán thuế, năm gửi kèm hồ sơ miễn giảm thuế, sô" thuê" miễn giảm đến quan thuê" trực tiếp quản lý để theo dõi, kiểm tra í 2.3.3 Nộp th u ế I ■ Tổ chức, cá nhân nộp thuê" theo phương pháp ấn định: } Hàng th án g nộp thuê" tài nguyên theo mức ấn định chậm nh ất ('ào ngày cuốỉ tháng Nếu đơ"i tượng nộp th u ế theo q thời hạn nộp thuê" cho (ịuý ngày cuổì tháng đầu quý ỉ- f, ■ Cơ sở kinh doanh nộp thuê" theo phương pháp kê khai: I Hàng th án g sỏ kinh doanh nộp thuê" tài nguyên chậm nh ất ngày 20 th án g H ọ c v iệ n tà i c h ín h 235 G IÁ O ĨRÌNH N GHIỆP v ụ ĨH U Ế Trường hợp p h át sinh số th u ế tài nguyên phải nộp theo T( khai toán th u ế cd sở phải nộp số th u ế tài nguyên OÒI thiếu vồng 90 ngày kể từ ngày k ết thúc nám dương lịch hoẶn nãm tài Trưòng hợp kết thúc hợp đồng khai thác, sáp nhập, chia tách giải thể, phá sản phải nộp đủ số th u ế thiếu vòng 48 ngày kể từ ngày kết thúc hợp đồng, ngày định cd quan thẩm quyền sáp nhập, giải thể, chia tách, phá sản 2.4 M iễn, g iả m th u ế Các trường hợp miễn, giảm th u ế tài nguyên cụ th ể sau: , (1) Cơ sỏ kinh doanh khai thác tài nguyên nộp th u ế the khai, gặp thiên tai, địch họa, tai nạn b ấ t ngờ, gây tổn th ấ t tài nguyên kê khai nộp th u ế miễn th u ế tài nguyên phải nộp cho số tà i nguyên bị tổn thất Trưòng hợp nộp th u ế tài nguyên th ì hồn trả lại số th u ế nộp bù trừ vào số th u ế tài nguyên phải nộp kỳ sau Việc miễn th u ế nói áp dụng đốì vói trưịng hợp thiệt hại tài nguyên khai thác, chưa chế biến th àn h sản phẩm khác chưa làm thay đổi tính chất lý, hóa ban đầu tài nguyên Mức độ th iệt hại xác định sau: - Đốì với loại tài nguyên bị th iệt hại sản lượng cụ thể xác định th iệt hại theo sản lượng bị th iệt hại thực tế - Đốì vói loại tài ngun bị th iệt hại làm giảm phẩm cấp, tỷ trọng tài nguyên đánh giá xác định lại giá tính thuế, mức th u ế phải nộp Số th u ế tài nguyên miễn mức chêph lệch số th u ế tính kê khai trước với số th u ế tài nguyên Ị phải nộp tín h sau xảy thiệt hại -Ị 236 Học viộortài Chương 6: Thuế tàì ngun Ví du: Tỷ trọng th an 80% th a n nguyên khai, ihưng kỳ mưa lũ làm tỷ trọng th a n giảm xuống cịn 50% th ì phải tín h lại giá thuế, xác định mức chênh lệch th u ế liên Thủ tục miễn th u ế gồm: - Văn đề nghị, nêu rõ lý do, số' lượng tài nguyên tổn thất, Ịsô" th u ế tài nguyên xác định lại theo mức độ bị th iệt hại, số th u ế |tà i nguyên đề nghị miễn (có xác nhận UBND xã, phường, thị trấ n nơi xảy tổn thất) - Biên kiểm tra, xác định quan th u ế quản lý trực tiếp kèm theo hồ sơ đề nghị miễn th u ế tà i nguyên (2) Tổ chức, cá nhân hoạt động khai thác thủy sản vùng iển xa bị phương tiện có công su ất lớn (là loại tàu, Ịthuyền khai thác thủy sản lắp máy có cơng su ất từ 90 mã ilực (CV) trở lên) miễn th u ế tài nguyên năm đầu kể từ Ikhi cấp giấy phép khai thác giảm 50% th u ế tà i nguyên *trong năm ị f Căn giấy phép hoạt động khai thác ộ vùng biển xa bờ, tổ chức, cá nhân khai thác tự xác'định điều kiện miễn, giảm th u ế tà i nguyên thông báo với quan th u ế trực tiếp quản lý 1'biết thời gian miễn, giảm th u ế tài nguyên y Các trưòng hợp hoạt động khai thác thủy sản vùng biển xa bờ nộp th u ế theo kê khai, kết thúc kỳ tín h th u ế từ xác định Uại sô" th u ế tài nguyên thực tế miễn, giảm kỳ để kê khai th u ế tự chịu trách nhiệm sơ" th" tài ngun miễn giảm ì kê khai ị Trong thời gian hoạt động, tổ chức, cá nhân khai thác , thủy sản ỏ vùng biển xa bị có thay đổi điều kiện miễn, Ị Học viện tài 237 G IÁ O TRÌNH N G H IỆP v ụ THUẾ giảm làm giảm mức ưu đãi th u ế th ì phải kịp thòi khai báo cho quan th u ế gần n h ấ t biết xác nhận Trường hợp không khai báọ để tiếp tục hưỏng miễn, giảm th u ế bị coi trốn lậu th u ế bị xử lý theo quy định Sau thòi gian miễn giảm th u ế tài nguyên nêu (10 năm), tổ chức, cá nhân khai thác thủy sản vùng biển xa bị có kết kinh doanh năm bị lỗ th ì giảm th u ế tài nguyên tương ứng với sô" lỗ hoạt động khai thác hải sản xa bị, khơng vượt q sơ" th' tài nguyên phải nộp hoạt động khai thác hải sản; thịi gian giảm th" khơng q năm liên tục năm h ế t thời hạn miễn, giảm thuê" nêu Hồ sơ kê khai giảm thuê" kèm theo hồ sơ khai toán thuê" bao gồm: - Bản tín h sơ" th" tà i ngun giảm - Bản khai doanh thu, chi phí, lỗ hoạt động khai thác hải sản xa bờ (3) Miễn thuê" tài nguyên đô"i với sản phẩm rừng tự nhiên dân cư địa bàn xã có rừng phép khai thác như: gỗ, cành, củi, tre, nứa, lá, giang, tranh, vầu, lồ ô phục vụ cho sông sinh hoạt hàng ngày; kể có dư thừa bán phạm vi địa bàn huyện nơi khai thác Căn đề nghị ƯBND cấp xã quan kiểm lâm trực tiếp quản lý rừng, th ủ trưởng quan thuê' trực tiếp quản lý định miễn thuê' tài nguyên cho đô"i tượng Quyết định phải ghi rõ cụ th ể loại tà i nguyên phép khai thác, địa điểm, hình thức khai thác, nơi tiêu thụ Thịi hạn ghi định khơng q tháng, sau quan thuê" phải tiến hành xem xét kiểm tra lại trước tiếp tục định miễn thuê" tài nguyên Các trưòng hợp bị ph át lợi dụng việc miễn thuê" tài nguyên để tổ chức khai thác bừa bãi rừng tự nhiên, quan thuê 238 H ọ c v iệ n tà i c h ín h Chương 6: ĩhuổ tài nguy ôn phải th u hồi định miễn th u ế (nếu có) chuyển quan có thẩm quyền xử lý theo pháp luật hành (4) Miễn th u ế tài nguyên nước thiên nhiên dùng vào sản xuất thủy điện khơng hịa vào m ạng lưói điện quốc gia Căn đơn đề nghị tổ chửc, cá nhân khai thác (có ý kiến Sở Công nghiệp tỉnh, th àn h phố trực thuộc tru n g ương việc khơng hịa m ạng lưới điện quốc gia), th ủ trưởng quan th u ế trực tiếp quản lý định miễn th u ế tài nguyên cho trưòng hợp (5) Miễn th u ế tài nguyên đất khai thác để sử dụng vào mục đích sau: a - San lấp, xây dựng cơng trìn h phục vụ an ninh, quốc phòng b - San lấp, xây dựng cơng trìn h đê điều, thủy lợi, trực tiếp phục vụ nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, làm đường giao thông c - San lấp, xây dựng cơng trìn h m ang ý nghĩa nhân đạo, từ thiện dành ưu đãi đối vổi người có cơng vối cách mạng d - San lấp, xây dựng cơng trìn h sở hạ tầng miền núi (trong địa bàn cấp huyện huyện miền núi theo đanh mục Uỷ ban Dân tộc miền núi ban hành) phục vụ cho việc ph át triển đòi sông kinh tế - xã hội vùng đ - Khai thác phạm vi đất giao, thuê để san lấp, tôn đắp, xây dựng chỗ phạm vi diện tích e - San lấp, xây dựng cơng trìn h trọng điểm Quốc gia theo qụyết định Chính phủ cho trường hợp cụ thể Việc miễn th u ế tài nguyên đất khai thác dùng để san lấp, xây dựng cơng trìn h điểm bao gồm cát, đá, sỏi có H ọ c v iệ n tà i c h ín h 239 G IÁ O TRÌNH N G H IỆP v ụ THUẾ lẫn đ ất khai thác sử dụng dạng thơ để san lấp, xây dựng cơng trình Các trưịng hợp cát, đá, sỏi khai thác sau đưa vào trìn h chế biến th àn h sản phẩm khác phục vụ cho sản xuất kinh doanh khơng thuộc diện miễn thuế, mà phải kê khai, nộp th u ế theo quy định hành Trong trưòng hợp nêu điểm a, b, c, d, đ, tổ chức cá nhân khai thác phải có đơn đề nghị miễn thuế, kèm theo hồ sơ liên quan để quan có thẩm qụyền phê duyệt việc xây dựng cơng trìn h địa phương gửi cho quan th u ế trực tiếp quản lý vùng khai thác biết theo dõi việc miễn thuế 2.5 T ổ ch ứ c q u ả n lý th u t h u ế tà i n g u y ê n Q uản lý th u ế tà i nguyên có ý nghĩa quan trọng việc đảm bảo cho Pháp lệnh T huế tài nguyên phát huy hiệu lực Trong trìn h tổ chức quản lý th u th u ế tài nguyên cần tập trung vào sô" nội dung sau: 2.5.1 Quản lý đối tượng nộp th u ế Quản lý đốỉ tượng nộp th u ế khâu nhằm đảm bảo th u đúng, th u đủ số’th u ế tài nguyên cho Ngân sách Nhà nước Vì đối tượng nộp th u ế tài nguyên rấ t đa dạng, hoạt động khai thác địa bàn rộng phân tán, phương thức thòi gian khai thác rấ t khác nên công tác quản lý đốỉ tượng nộp th u ế có ý nghĩa quan trọng Để làm tốt cơng việc này, quan th u ế phải quản lý chặt chẽ đốì tượng nộp th u ế số lượng, quy mô, cách thức, phương tiện khai th ác,1thòi gian khai thác cách tổ chức quản lý theo địa bàn, vùng lãnh thổ; phối hợp với quan liên quan quan kiểm lâm, quan thuỷ sản để quản lý chặt chẽ đăng ký 240 H ọ c v iệ n tà i c h ín h Chương ó: Thuế tà! ngun kinh doanh Đồng thòi, cần tiến hành kiểm tra hợp đồng khai thác kiểm tra thực tế địa bàn khai thác Đặc biệt, trưòng hợp tổ chức, cá nhân khai thác th ủ công, phân tán, khai thác lưu động, không thường xuyên (đây đơi tượng thưịng bị ấn định th u th u ế khốn) quan th u ế cần trọng đến đầu mơi thu mua, khun khích đôl tượng nộp th u ế tà i nguyên tháy cho ngưòi khai thác 2.5.2 Quản lý tính th u ế Quản lý tín h th u ế bao gồm quản lý số lượng tài nguyên khai thác kỳ tính thuế, xác định xác giá tính th u ế loại tài nguyên áp dụrtg th u ế suất theo quỹ định biểu th u ế hành Quản lý tốt tín h th ú ế đảm bảo nguồn th u cho ngân sách N hà nước m đảm bảo quyền lợi nghĩa vụ ĐTNT Đ ể quản lý tốt tính thuế, cần làm tốt cơng việc sau: - Xác định xác sản lượng loại tà i nguyên khai thác: yêu cầu cán th u ế phải nắm bắt tình trạn g khai thác địa điểm khai thác đối tượng nộp th u ế loại tài nguyên, trữ lượng, tỷ lệ tạp chất, phương tiện, cồng su ất khai thác Đặc biệt, trưống hợp hoạt động khai thác phân tá n lưu động, quan th u ế cần phôi hợp chặt chẽ với địa phương qùàn quản lý chuyên ngành để ấn định sản lượng loại tài nguyên khai thác cho sát với thực tế - Để quản lý tốt giá tính thuế, cán th u ế cần theo sá t để nắm b giá thị trường thay đổi giá í Kiểm tra hố đơn chứng từ q trìn h vận chuyển, tiêu th ụ tài nguyên để xác định giá tính thuế H ọ c v iệ n tà i c h ín h 41 G IÁ O TRÌNH N G H IỆP v ụ TH UẾ 2.5.3 Quản lý việc thực chế độ miễn, giảm th u ế Mục đích cơng tác nhằm đảm bảo quyền lợi cho cơ, sở kinh doanh,, thịi ngăn chặn tín h trạn g đối tượng nộp th u ế lợi dụng chế miễn giảm th u ế để thực h ành vi gian lận nhằm trốn thuế Để quản lý tốt khoản miễn giảm th u ế th ì chế độ th ủ tục miễn giảm cần quy định cụ thể, rõ ràng Các cán th u ế phải nắm vững chế độ miễn giảm, kết hợp vối việc kiểm tra xác m inh thực tế sở khai thác, k inh doanh để đậm bảo tín h xác cơng việc xác định đối tượng hựỏng ưu đãi Cần hướng dẫn đốỉ tượng nộp thuê thực nghiêm chỉnh trìn h tự, th ủ tục xét miễn giảm thuế 2.5.4 Quản lý trình kê khai, thu nộp th u ế Nội dung cần quản lý đôn đốc ĐTNT kê khai, nộp tò khai nộp th u ế hạn theo quy định ■ Trong trìn h này, để đảm bảo đôi tương nộp th u ế kê khai đúng, quan th u ế việc hướng dẫn kê khai phải thực kiểm trà, kiểm soầt hoạt động khai thẩc tài nguyên cách thưịng xun để có sở đối chiếu thực tế với tò ¿hai ẸỊồng thời, quan th u ế phải thực tốt khâu công yiệc liên quan đẹn th u nộp lập duyệt sọ bộ, thông báo thuế, cung cấp chứng từ th u th u ế cho sở nộp th u ế Trách nhiệm lại nhằm đảm bảo nộp th u ế thời h ạn thuộc đối tượng nộp thuế Cuối cùng, cần thực thi hình thức xử p h ạt nghiêm minh đốì vói trường hợp vi phạm chế độ kê k h v th u nộp thuế./ ... hai cn Giáo trình Lý thuyết thuế Giáo trình Nghiệp vụ Thuế Theo đó, tồn nội dung lý luận chung thuế trình bày Giáo trình Lý thuyết thuế; Giáo trình Nghiệp vụ Thuế trình bày nội dung sách thuế tổ... Giáo trình Nghiệp vụ thuế; Giáo trình Nghiệp vụ thuế biên soạn sở kế thừa có chọn lọc nội dung giáo trình trước, đồng thịi, bổ sung nhiều nội dung mói cơng tác quản lý thu thuế Trong phần trình bày... họp th ứ 11 thơng qua ngày 10 /5 /19 97 có hiệu lực th i hành từ 01/ 01/ 1999 - L uật sửa đổi, bổ sung số điều L uật th u ế GTGT sô' 07/2003/QH 11 ngày 17 /6/2003, có hiệu lực thi hành từ 01/ 01/ 2004 -