Giáo trình về nghiệp vụ thuế căn bản
http://www.ebook.edu.vn 2 Lịch sử phát triển hệ thống thuế Việt Nam từ 1945 đến 2004 Cách mạng tháng Tám năm 1945 đã giành lại độc lập cho đất nớc, thành lập chính thể dân chủ cộng hoà, Nhà nớc do dân và vì dân đầu tiên ở Đông Nam á. Trong thời gian gần 60 năm qua, đất nuớc trải qua nhiều giai đoạn lịch sử, mỗi giai đoạn có những mục tiêu và nhiệm vụ chính trị, kinh tế, xã hội riêng. Do đó, việc xây dựng và sử dụng hệ thống thuế cũng luôn thay đổi phù hợp với mỗi giai đoạn lịch sử của đất nớc. Khái quát sự phát triển hệ thống thuế Việt Nam đợc thể hiện trong các giai đoạn lịch sử sau đây: 1. Hệ thống thuế giai đoạn từ 1945 đến 1954 1.1. Bối cảnh kinh tế xã hội giai đoạn 1945 đến 1954 Cách mạng tháng Tám thành công cha đợc bao lâu thì thực dân Pháp lại trở lại xâm lợc nớc ta lần thứ hai. Cuối năm 1946, khi Pháp nổ súng đánh chiếm Nam Bộ, Chính phủ đã ra lời kêu gọi "Toàn dân kháng chiến, toàn diện kháng chiến, vừa kháng chiến và kiến quốc". Sau 9 năm trờng kỳ kháng chiến, tháng 5 năm 1954, chúng ta đã giành thắng lợi Điện Biên Phủ chấn động địa cầu, buộc địch phải ký Hiệp định Giơ-ne-vơ. Theo đó, đất nớc ta tạm thời chia thành hai miền: miền Bắc đợc hoàn toàn giải phóng từ sông Bến Hải trở ra; miền Nam tạm thời do Pháp chiếm đóng, sau hai năm Pháp sẽ rút hết quân và đất nớc sẽ thống nhất theo điều ớc của Hiệp định. Trong lúc tình hình quân sự nh nớc sôi lửa bỏng thì tình hình kinh tế lại vô cùng khó khăn. Hậu quả của 80 năm đô hộ của Pháp đã vơ vét bóc lột nhân dân ta tới kiệt quệ bằng chính sách thuế khoá nặng nề hà khắc. Thủ đoạn vơ vét trắng trợn của phát xít Nhật càng làm cho nhân dân ta nghèo đói tận cùng. Khi nhân dân ta giành đợc chính quyền lại gặp phải thiên tai lớn hạn hán, ngập lụt vỡ đê, làm cho 6 tỉnh miền Bắc mất mùa là nguyên nhân gây ra nạn đói năm 1945 làm cho trên một triệu ngời bị thiệt mạng. Tình hình tài chính - tiền tệ hết sức nan giải, Chính phủ ta tiếp quản một ngân sách trống rỗng chỉ có trên một triệu đồng trong khi khoản nợ của Chính phủ cũ để lại rất lớn. Cùng một lúc trên thị trờng lu hành 3 loại tiền: tiền Đông Dơng do Ngân hàng Pháp phát hành dùng chung cho cả 3 Nhà n ớc Việt, Miên, Lào; tiền quan kim và tiền quốc tệ do Tởng Giới Thạch đem sang chi dùng cho đội quân của chúng. Để đối phó với tình hình trên, Đảng và Nhà nớc đa ra các chủ trơng: diệt giặc đói; diệt giặc dốt; diệt giặc ngoại xâm; và từng bớc phát hành đồng tiền Tài chính Việt Nam thay cho đồng Đông Dơng. Thực hiện các chủ trơng này đã tác động tích cực làm cho nền kinh tế hồi phục và phát triển đáp ứng yêu cầu của tiền tuyến. 1.2. Quan điểm sử dụng thuế của Nhà nớc giai đoạn 1945 đến 1954 Thuế là nguồn thu chủ yếu đảm bảo nhu cầu của Nhà nớc trong thời gian này nên Nhà nớc ta chủ trơng: http://www.ebook.edu.vn 3 - Giai đoạn đổi mới giành chính quyền Nhà nớc tiến hành bãi bỏ các loại thuế bất công vô lý của Pháp để giảm gánh nặng thuế khoá cho dân, sửa đổi và giảm nhẹ một số thuế hợp lý để duy trì nguồn thu, đảm bảo số thu cho Nhà nớc. Đồng thời, thực hiện vận động quyên góp ủng hộ Nhà nớc để bù số thu. - Từng bớc ban hành các chính sách thuế riêng của nớc ta. Các chính sách thuế ban hành phải đảm bảo công bằng dựa trên thu nhập của các tầng lớp dân c. Thuế phải tác động tích cực khuyến khích phát triển sản xuất, kinh doanh, nhất là sản xuất nông nghiệp và tiểu thủ công nghiệp. Thuế là công cụ đấu tranh kinh tế với địch, giữa vùng tự do và vùng địch tạm chiếm. Thuế là công cụ chủ yếu huy động nguồn thu cho Nhà nớc đáp ứng nhu cầu cho cuộc kháng chiến. Việc sử dụng thuế nằm trong tổng thể của chủ trơng chung về tài chính là "tăng thu, giảm chi, thống nhất quản lý thu chi". 1.3. Các sắc thuế giai đoạn 1945 - 1954 Thời kỳ đổi mới giành đợc chính quyền Nhà nớc bãi bỏ các loại thuế vô lý của Pháp chỉ giữ lại 2 loại thuế đó là: - Thuế điền thổ: thu vào đất ruộng và đất vờn nhng giảm bớt mức thu. - Thuế môn bài: thu vào ngời kinh doanh công thơng nghiệp. Nhà nớc tạm thời ban hành một số thuế mới để huy động nguồn thu gồm: - Thuế du hý: đánh vào doanh thu của các loại hoạt động kinh doanh văn hoá văn nghệ vui chơi theo thuế suất tỷ lệ % trên doanh thu. - Thuế đặc biệt: đánh vào xe hơi, xe vận tải. - Thuế sát sinh: xác định theo mức tuyệt đối trên đầu con vật bị giết thịt, đại gia súc và tiểu gia súc (trâu, bò, ngựa, lợn, dê, cừu .). - Thuế đảm phụ quốc phòng: thu mức cố định theo đầu ngời nam giới từ 18 tuổi đến 65 tuổi. - Thuế đánh vào thuốc lá, thuốc lào với thuế suất tính theo tỷ lệ % trên doanh thu. Những loại thuế trên đợc giao cho các địa phơng tổ chức thu, nh ng kết quả thu không lớn một phần vì kinh tế cha phát triển nên nguồn thu nhỏ, phần khác do các địa phơng cha tích cực thu vì tâm lý của nhân dân còn nặng nề do hậu quả của các chính sách thuế của Pháp để lại. Năm 1946, cả nớc bớc vào thời kỳ kháng chiến chống thực dân Pháp, nhu cầu chi tiêu cho tiền tuyến ngày càng lớn Nhà nớc đã bãi bỏ một số thuế, sửa đổi một số thuế và ban hành lại thuế mới gồm các loại thuế sau: - Thuế điền thổ: sửa đổi từ biểu thuế tuyệt đối sang biểu thuế suất luỹ tiến từng phần theo sản lợng thu hoạch. - Thuế môn bài: Phân biệt mức thu tuyệt đối khác nhau theo quy mô kinh doanh. - Thuế thuốc lá, thuốc lào: nâng mức thuế suất cao để hạn chế tiêu dùng. - Thuế quan: đánh vào hoạt động kinh doanh xuất khẩu qua cửa khẩu, biên giới và giữ vùng tự do với vùng địch tạm chiếm. http://www.ebook.edu.vn 4 - Thuế lãi doanh nghiệp và thuế lợi tức tổng hợp đánh vào thực lãi của các cơ sở kinh doanh. Hai loại thuế này tuy có ban hành nhng cha áp dụng để thu vì chiến tranh nên các cơ sở kinh doanh phải sơ tán gặp nhiều khó khăn. Thời gian thực hiện các loại thuế từ 1946 đến 1950, kết quả đạt đợc rất thấp vì chiến tranh theo thế "cài răng lợc" vùng tự do bị địch tăng cờng đánh phá bằng máy bay các cơ sở sản xuất kinh doanh phải phân tán chủ yếu hoạt động ban đêm. Việc quản lý tài chính thực hiện theo phơng thức "phân tán", các địa phơng "tự cấp tự túc". Phần lớn các địa phơng cha quan tâm quản lý thu thuế do yếu tố tâm lý. Các địa phơng vẫn chủ yếu dựa vào nguồn thu động viên, quyên góp bằng các phong trào "Tuần lễ vàng"; "Mùa đông binh sỹ"; "Hũ gạo nuôi quân" Vì vậy, thuế cha phát huy đợc tác dụng. Năm 1951, cuộc kháng chiến của nhân dân ta bớc sang giai đoạn tổng phản công để giành thắng lợi cuối cùng bằng chiến dịch "Điện Biên Phủ" yêu cầu phải "tập trung nhân tài vật lực cho tiền tuyến", đòi hỏi phải tập trung nguồn thu cho Chính phủ Trung ơng và thống nhất các chính sách huy động nguồn thu, Nhà nớc đã quyết định bãi bỏ các thứ thuế hiện hành, thống nhất quản lý thu chi tài chính về Trung ơng: toàn bộ số thu nộp hết cho Trung ơng, các địa phơng lập dự toán chi để Trung ơng cấp vốn. Thực hiện quyết định này, Nhà nớc đã ban hành 7 thứ thuế áp dụng thống nhất cả nớc bắt đầu từ năm 1951 đến 1954 bao gồm: 1. Thuế nông nghiệp: căn cứ tính thuế là hoa lợi bình quân nhân khẩu trong hộ mức hoa lợi khởi điểm tính thuế là 81kg với biểu thuế suất luỹ tiến từng phần từ 5% đến 45%. 2. Thuế công thơng nghiệp: thu vào hoạt động kinh doanh công nghiệp, dịch vụ. Thuế công thơng nghiệp bao gồm 4 thứ thuế: - Các doanh nghiệp lớn nộp hai thứ thuế: thuế doanh thu đánh theo tỷ lệ % trên doanh thu; thuế thực lãi thu theo tỷ lệ % vào lãi ròng. - Các cửa hàng kinh doanh nhỏ hẹp: thuế quán hàng với thuế suất luỹ tiến theo thu nhập. - Các cơ sở kinh doanh buôn bán: nộp thuế buôn chuyến thuế suất theo tỷ lệ trên giá trị của chuyến hàng. 3. Thuế hàng hoá: đánh vào 81 mặt hàng với thuế suất tỷ lệ % cao để hớng dẫn sản xuất và tiêu dùng, nhằm hạn chế bớt sản xuất, tiêu dùng những loại hàng hoá này. 4. Thuế sát sinh: thu một mức thu cố định vào từng loại đại gia súc và tiểu gia súc giết mổ. (trâu, bò, ngựa, lợ, dê cừu). 5. Thuế trớc bạ: đánh vào giá trị của một số tài sản chuyển nhợng theo danh mục quy định. 6. Thuế xuất khẩu, nhập khẩu: đánh vào hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu qua biên giới, cửa khẩu, và ranh giới giữa vùng tự do với vùng định tạm chiếm. Thuế suất tỷ lệ % trên giá trị lô hàng xuất nhập khẩu. 7. Thuế tem: thu vào tem th bu chính. Loại thuế này tuy có ban hành nhng không áp dụng trong thực tế. http://www.ebook.edu.vn 5 Nh vậy, chỉ có 6 loại thuế đợc sử dụng để huy động nguồn thu trong thời gian từ 1951 đến 1954. Kết quả thu đợc 6 loại thuế mới đã làm cho số thu của Nhà nớc ngày càng tăng, đảm bảo nhu cầu chi tiêu lớn cho tiền tuyến và xã hội. 1.4. Đánh giá hệ thống thuế giai đoạn 1945 - 1954 Năm năm đầu khi giành đợc chính quyền, Nhà nớc có sửa đổi một số thuế và ban hành một số sắc thuế. Nhng thực chất chỉ là giải pháp tạm thời xử lý tình huống. Các loại thuế đa ra cha có cơ sở khoa học, cha phù hợp với điều kiện kinh tế xã hội, do đó, hiệu quả rất thấp. Bên cạnh đó, tâm lý của các cấp chính quyền và tâm lý của các tầng lớp dân c đối với thuế của thực dân Pháp còn đang bị đè nặng đã tác động rất lớn đến việc tổ chức thực hiện các loại thuế. Vì vậy, thuế hầu nh không phát huy đợc tác dụng. Năm 1951, Nhà nớc ban hành thống nhất 7 loại thuế áp dụng trong cả nớc đã đặt nền móng đầu tiên cho hệ thống thuế Việt Nam. Các loại thuế này đã bớc đầu phù hợp với điều kiện kinh tế xã hội nớc ta nên đã phát huy đợc tác dụng tích cực trong việc khuyến khích phát triển kinh tế - xã hội. Đồng thời, đã huy động nguồn thu đáng kể cho Nhà nớc, đảm bảo nhu cầu của tiền tuyến và nhu cầu chi tiêu của bộ máy Nhà nớc. Tuy nhiên, hệ thống lúc này mới chỉ là bớc đầu sơ khai cha hình thành hệ thống thuế hoàn chỉnh. Từng sắc thuế, về nội dung, còn quá đơn giản cha đảm bảo yêu cầu khai thác các nguồn thu. Thuế mới chỉ dừng lại ở mức các văn bản chính sách hoặc điều lệ nên hiệu lực pháp lý không cao. 2. Hệ thống thuế giai đoạn 1954 - 1989 2.1. Bối cảnh kinh tế - xã hội giai đoạn 1954 - 1989 Chiến thắng Điện Biên Phủ và kết quả hội nghị Giơ-ne-vơ, miền Bắc đợc hoàn toàn giải phóng, miền Nam tiếp tục thực hiện cuộc cách mạng dân tộc dân chủ chống lại Mỹ ngụy để giải phóng hoàn toàn đất nớc. ở miền Bắc đã tiến hành cải cách ruộng đất, đánh đổ địa chủ, cờng hào chia ruộng đất cho dân cày và thực hiện ba năm khôi phục kinh tế, hàn gắn vết thơng chiến tranh, xoá sự khác biệt về kinh tế và các chính sách giữa vùng tự do và vùng giải phóng. Nền kinh tế miền Bắc đã trở lại ổn định, tạo đà cho sự nghiệp xây dựng chủ nghĩa xã hội, bắt đầu bằng ba năm cải tạo xã hội chủ nghĩa, thực hiện đồng thời ba cuộc cách mạng: cách mạng quan hệ sản xuất; cách mạng khoa học kỹ thuật; cách mạng t tởng văn hoá. Trong giai đoạn này, miền Bắc phải thực hiện đồng thời 3 nhiệm vụ: tiếp tục xây dựng chủ nghĩa xã hội, đánh thắng cuộc chiến tranh phá hoại bằng không quân và là hậu phơng lớn chi viện tích cực cho cuộc đấu tranh giải phóng miền Nam. Sau chiến dịch Hồ Chí Minh lịch sử, miền Nam đợc giải phóng, hai năm đầu cả nớc thống nhất về chính quyền nhng hai miền Bắc Nam cha thống nhất về kinh tế và chính sách. Miền Nam khôi phục kinh tế, khắc phục khó khăn sau chiến tranh và thực hiện cải tạo t sản, cải tạo tiểu thủ công nghiệp và cải tạo nông nghiệp. Sau hai năm cả nớc thống nhất về kinh tế cùng thực hiện kế hoạch 5 năm lần thứ 2 tiếp tục xây dựng cơ sở vật chất kỹ thuật của thời kỳ quá độ lên Chủ http://www.ebook.edu.vn 6 nghủ nghĩa xã hội. Kinh tế quốc doanh và hợp tác xã bắt đầu phát triển, nhiều cơ sở công nghiệp quan trọng của đất nớc đợc xây dựng, sản lợng trong nông nghiệp tăng biểu hiện là phong trào đạt năng suất 5 tấn, 10 tấn/ha. Nhng những năm 1985 trở đi, nền kinh tế cả nớc lâm vào khó khăn, tốc độ tăng trởng kinh tế chậm dần, sản lợng sản xuất của nhiều ngành giảm sút, nhiều hợp tác xã nông nghiệp, tiểu thủ công nghiệp, thơng nghiệp lần lợt bị tan vỡ do năng suất lao động thấp, đời sống xã viên khó khăn. Quan hệ quốc tế về kinh tế chuyển sang hợp tác trên tinh thần bình đẳng đôi bên cùng có lợi, có vay có trả, không còn viện trợ cho không nên nguồn thu trong nớc không đủ, phải vay nợ nớc ngoài. Ngân sách Nhà nớc ngày càng bội chi lớn, lạm phát tăng, giá cả leo thang, đời sống nhân dân gặp nhiều khó khăn, tình hình xã hội có nhiều phức tạp, tiêu cực nảy sinh. Cùng lúc đó hàng loạt nớc trong phe Xã hội chủ nghĩa lâm vào khủng hoảng kinh tế, khủng hoảng chính trị nên đã tác động lớn đến nền kinh tế, chính trị, xã hội nớc ta. Trớc tình hình đó, Đại hội Đảng lần thứ VI và lần thứ VII đã định ra đờng lối phát triển kinh tế theo cơ chế thị trờng có sự quản lý của Nhà nớc theo định hớng xã hội chủ nghĩa, phát triển đa thành phần kinh tế; mở cửa hội nhập kinh tế với thế giới. Đờng lối đổi mới kinh tế của Đảng đã định ra con đờng đi mới cho kinh tế tài chính nói chung và thuế nói riêng. 2.2. Quan điểm sử dụng thuế giai đoạn 1954 1989 Giai đoạn này có rất nhiều thời kỳ lịch sử với những chủ trơng kinh tế xã hội khác nhau. Quan điểm chung về sử dụng thuế phục vụ cho việc thực hiện các chủ trơng kinh tế xã hội trong mỗi thời kỳ. Cụ thể là: - Sử dụng thuế để đẩy nhanh quá trình khôi phục kinh tế sau chiến tranh. - Sử dụng thuế làm công cụ tích cực góp phần thực hiện chủ trơng cải tạo các thành phần kinh tế phi xã hội chủ nghĩa theo chủ nghĩa xã hội để hình thành hai chế độ sở hữu: Sở hữu toàn dân và sở hữu tập thể. - Sử dụng thuế để kích thích việc xây dựng cơ sở vật chất kỹ thuật của chủ nghĩa xã hội trong khu vực kinh tế tập thể. - Đối với kinh tế quốc doanh không sử dụng thuế để điều tiết, mà dùng chế độ huy động khác ngoài thuế, nguồn thu từ kinh tế quốc doanh là nguồn thu chủ yếu của ngân sách Nhà nớc. - Sử dụng thuế để khuyến khích kinh tế tập thể, nhất là sản xuất nông nghiệp tiến lên sản xuất lớn xã hội chủ nghĩa. Xuất phát từ các quan điểm trên nên hệ thống thuế và thu của nớc ta đợc bổ sung sửa đổi qua từng khoảng thời gian khác nhau. 2.3. Hệ thống thuế giai đoạn 1954 1989 2.3.1. Thuế trong thời gian 3 năm khôi phục kinh tế Để nhanh chóng hoà nhập giữa hai vùng tự do và vùng mới giải phóng, Nhà nớc đã quyết định áp dụng thống nhất trên toàn miền Bắc các sắc thuế: thuế nông nghiệp; thuế doanh thu; thuế thuế lợi tức doanh nghiệp; thuế hàng hoá; thuế buôn chuyến; thuế sát sinh; thuế kinh doanh nghệ thuật; thuế muối; thuế rợu; thuế thổ trạch (thu ở thành phố thị xã); thuế xuất, nhập khẩu. http://www.ebook.edu.vn 7 Ngoài ra còn áp dụng thuế hàng hoá tồn kho với thuế suất cao để chống đầu cơ phá giá của t sản thành thị (vùng mới giải phóng). Trong các sắc thuế đáng lu ý một số sắc thuế có thay đổi lớn: - Thuế nông nghiệp: phục vụ cho công cuộc cải cách ruộng đất giảm nhẹ mức đóng góp cho bần, cố, trung, nông, động viên nhiều vào địa chủ, phú nông kể cả khi họ đã bị đánh đổ. Đối với vùng cha cải cách ruộng đất vẫn áp dụng biểu thuế đã ban hành, đối với vùng đã cải cách ruộng đất cho áp dụng biểu thuế mới 22 bậc thuế suất từ 7% đến 35% bậc khởi điểm giảm xuống 61kg (hoa lợi bình quân nhân khẩu nông nghiệp) để giảm bớt mức đóng góp cho nông dân. Khi cải cách ruộng đất đã hoàn thành, thu nhập của các hộ nông dân tăng lên, Nhà nớc tăng thêm mức huy động thuế nông nghiệp vào các hộ nông dân. Đồng thời, giảm bớt mức đóng góp cho nông dân miền núi có khó khăn và là nơi căn cứ địa của cuộc kháng chiến. Từ đó, Nhà nớc thay đổi biểu thuế: Vùng miền xuôi áp dụng biểu thuế 27 bậc thuế suất từ 7% - 37% khởi điểm tính thuế là 61kg. Khu tự trị Việt Bắc biểu thuế 10 bậc thuế suất từ 15% - 35% Khu tự trị Tây Bắc áp dụng một thuế suất chung là 20%. Cả hai khu tự trị đều đợc trừ xuất miễn thu 100kg. - Thuế lợi tức doanh nghiệp thay cho thuế thực lãi: Thuế lợi tức doanh nghiệp u đãi về thuế cho ngành sản xuất vận tải, kiến trúc hơn các ngành nghề khác để khuyến khích sản xuất. Thể hiện là Nhà nớc ban hành 2 biểu thuế suất luỹ tiến từng phần cho 2 loại ngành nghề. (Biểu 1 cho ngành công nghiệp, vận tải, kiến trúc thuế suất từ 8% - 40%. Biểu 2 cho các ngành nghề khác thuế suất từ 10% - 50%). - Thuế hàng hoá: mở rộng mặt hàng chịu thuế lên 61 mặt hàng với thuế suất tỷ lệ thấp nhất 5% cao nhất 50%. - Thuế thổ trạch là loại thuế mới đánh vào đất và nhà ở các thành phố đô thị, thuế suất 0,8% giá trị nhà; 1,2% giá trị đất và 15% lợi tức cho thuê nhà. Trong thời gian 3 năm khôi phục, áp dụng các sắc thuế trên đã góp phần tích cực khuyến khích sản xuất công thơng nghiệp ở thành thị, nhanh chóng xoá bỏ sự khác biệt giữa hai vùng. ở nông thôn thuế nông nghiệp đã hỗ trợ tích cực cho công cuộc cải cách ruộng đất, khuyến khích sản xuất và góp phần cải thiện đời sống của nông dân. Các sắc thuế đã huy động đợc nguồn thu khá lớn cho nhà nớc đáp ứng yêu cầu chi tiêu của nhà nớc. Năm 1956 số thu thuế chiếm trong tổng thu ngân sách nhà nớc là 74%, năm 1957 là 87%. 2.3.2. Thuế trong thời gian 3 năm cải tạo x hội chủ nghĩa 1957 - 1960. Trong thời gian 3 năm cải tạo xã hội chủ nghĩa, toàn miền Bắc tập trung sức thực hiện cuộc cách mạng quan hệ sản xuất phát triển kinh tế quốc doanh, đa ngời làm ăn riêng lẻ thuộc sở hữu t nhân vào các loại hợp tác xã hình thành sở hữu tập thể về t liệu sản xuất. Giai đoạn này nhà nớc sử dụng thuế để phục vụ cải tạo, bằng cách sửa đổi các chính sách thuế theo tinh thần phân biệt đối xử về thuế: đối với hợp tác xã http://www.ebook.edu.vn 8 đợc u đãi về thuế, đối với cá thể không đợc u đãi, sử dụng lợi ích kinh tế kết hợp với tuyên truyền để vận động cá thể vào hợp tác xã. Trong đó, chủ yếu sửa đổi hai sắc thuế: thuế nông nghiệp và thuế lợi tức doanh nghiệp. - Thuế nông nghiệp ban hành thêm biểu thuế suất luỹ tiến riêng cho hợp tác xã, thuế suất từ 7% đến 25% trên hoa lợi bình quân xã viên và hợp tác xã đợc trích một phần thuế theo tỷ lệ % khác nhau tùy theo quy mô hợp tác xã để đa vào quỹ tích luỹ xây dựng cơ sở vật chất của hợp tác. Còn cá thể vẫn áp dụng biểu thuế cũ. - Thuế lợi tức doanh nghiệp áp dụng biểu thuế cũ nhng đối với hợp tác xã đợc hởng các u đãi: + Giá tính thuế đối với hợp tác xã tính theo giá chỉ đạo thấp hơn giá thị trờng, cá thể tính theo giá thị trờng. + Hợp tác xã tính thuế lợi tức căn cứ vào lợi tức bình quân xã viên, cá thể không tính bình quân mà tính trên cả tổng lợi tức. + Hợp tác xã đợc trừ xuất miễn thu theo số lợng xã viên, cá thể chỉ tính tối đa 2 xuất vào lợi tức để tính lợi tức tính thuế. + Hợp tác xã đợc trích một phần thuế theo tỷ lệ % khác nhau tuỳ theo quy mô hợp tác xã để đa vào quỹ tích luỹ, cá thể không đợc để lại thuế. Trong giai đoạn cải tạo thuế vẫn áp dụng chung cả kinh tế quốc doanh, kinh tế tập thể, kinh tế cá thể nên nguồn thu từ thuế vẫn chiếm tỷ trọng lớn trong thu ngân sách. Với sự phát triển nhanh và ổn định của kinh tế, nên số thu về thuế tăng đáng kể nhất là số thu thuế từ kinh tế quốc doanh, năm 1960 so với năm 1959 tăng 30,4%. 2.3.3. Các hình thức thu và thuế trong thời gian thực hiện kế hoạch 5 năm lần thứ nhất, chống chiến phá hoại, đấu tranh giải phóng miền Nam, thống nhất đất nớc 1960 - 1989 Thời gian này miền Bắc bắt tay vào xây dựng cơ sở vật chất kỹ thuật cho chủ nghĩa xã hội. Đảng và Nhà nớc quan niệm các xí nghiệp quốc doanh thuộc sở hữu toàn dân, nhà n ớc quản lý toàn diện và tạo điều kiện để kinh tế quốc doanh giữ vai trò chủ đạo trong nền kinh tế. Do đó, nhà nớc không sử dụng thuế thu vào kinh tế quốc doanh mà áp dụng các hình thức thu khác. Thuế chỉ còn áp dụng đối với khu vực kinh tế tập thể và cá thể. 2.3.3.1. Đối với khu vực kinh tế quốc doanh sản xuất kinh doanh trong nớc và kinh doanh xuất, nhập khẩu. Năm 1960, Nhà nớc cho áp dụng thí điểm chế độ thu quốc doanh và chế độ phân phối trích nộp lợi nhuận ở một số cơ sở kinh doanh. Năm 1965 mở rộng áp dụng cho các doanh nghiệp quốc doanh kinh doanh trong nớc. Doanh nghiệp quốc doanh kinh doanh xuất, nhập khẩu không áp dụng thuế xuất nhập khẩu mà chuyển sang chế độ thu bù chênh lệch ngoại thơng. Nh vậy, từ năm 1965 đến 1989 khu vực kinh tế quốc doanh không nộp thuế mà nộp theo các chế độ trên tuỳ theo tính chất hoạt động cụ thể là: - Các doanh nghiệp quốc doanh sản xuất áp dụng hai chế độ thu: thu quốc doanh và trích nộp lợi nhuận. http://www.ebook.edu.vn 9 - Các doanh nghiệp quốc doanh thơng nghiệp dịch vụ áp dụng chế độ phân phối và trích nộp lợi nhuận; không nộp thu quốc doanh. - Các doanh nghiệp quốc doanh xuất nhập khẩu áp dụng chế độ thu hay bù chênh lệch ngoại thơng. Chế độ thu hay bù chênh lệch ngoại thơng đợc áp dụng đến tháng 12/1987 khi Nhà nớc ban hành Luật thuế xuất, nhập khẩu mới. Nh vậy, trong cả thời gian xây dựng chủ nghĩa xã hội ở miền Bắc cho đến 1989 các cơ sở kinh tế quốc doanh không thuộc diện điều tiết của thuế. 2.3.3.2. Đối với khu vực kinh tế tập thể, cá thể Nhà nớc tiếp tục áp dụng các chính sách thuế nhng có bổ sung sửa đổi cho phù hợp với yêu cầu nhiệm vụ trong từng thời gian. Để phù hợp với tình hình mới của đất nớc từ 1960 đến 1975, Nhà nớc tiếp tục sửa đổi chính sách thuế, trong đó chủ yếu sửa 4 loại thuế. - Thuế nông nghiệp: Với tinh thần chung là ổn định mức đóng góp để ổn định sản xuất nông nghiệp nên Nhà nớc quyết định ổn định nghĩa vụ nộp thuế trong các năm sau theo mức của năm 1958. - Bỏ thuế môn bài vì đại bộ phận cơ sở kinh doanh là quốc doanh và hợp tác xã. - Thuế doanh nghiệp: phân chia theo 2 ngành: sản xuất, xây dựng, vận tải và ăn uống, thơng nghiệp, dịch vụ; đồng thời, giảm mức thuế suất để giảm bớt đóng góp do cơ sở kinh doanh gặp khó khăn vì chiến tranh. - Thuế lợi tức doanh nghiệp: Tách biểu thuế thành 3 biểu cho 3 ngành: sản xuất, xây dựng vận tải; phục vụ ăn uống; thơng nghiệp. Ưu đãi thuế suất cho ngành sản xuất, xây dựng vận tải để kích thích sản xuất, cung ứng sản phẩm cho xã hội. Khi đất nớc thống nhất từ 1975 đến 1989 Trong những năm đầu ở miền Nam tạm thời sửa đổi một số loại thuế của chính quyền Thiệu để tiếp tục thu và sửa đổi một số loại thuế miền Bắc để áp dụng ở miền Nam. Năm 1980, hai miền Nam Bắc thực hiện một hệ thống thuế thống nhất dựa trên hệ thống thuế đã áp dụng ở miền Bắc có sửa đổi cho phù hợp ở cả hai miền. Từ năm 1983, Nhà nớc thay đổi một số sắc thuế chính. - Tháng 2/1983, ban hành Pháp lệnh Thuế nông nghiệp thay cho Điều lệ Thuế nông nghiệp. Nội dung của Thuế nông nghiệp thay đổi cơ bản là không tính thuế theo hoa lợi bình quân và thuế suất luỹ tiến toàn phần mà chuyển sang tính thuế cho hai loại cây trồng khác nhau: + Đối với cây hàng năm: thuế nông nghiệp căn cứ vào 7 hạng đất từ hạng 1 đến hạng 7. Thuế suất theo định suất thuế cố định bằng thóc tính trên100m 2 cho từng hạng đất. Biểu thuế chia làm 3 vùng theo 3 biểu: đồng bằng, trung du, miền núi (theo tỉnh) định suất thuế có u đãi cho trung du, miền núi. + Đối với cây lâu năm: tính theo % trên giá trị thu hoạch. http://www.ebook.edu.vn 10 Năm 1988, Nhà nớc ban hành Pháp lệnh sửa đổi Thuế nông nghiệp là: Biểu thuế không phân theo vùng mà phân theo xã: xã đồng bằng, xã trung du, xã miền núi đảm bảo tính hợp lý và công bằng với đặc điểm địa hình xen kẽ nhau. Cây lâu năm xác định cụ thể % thuế suất cho 4 nhóm cây: cây công nghiệp lâu năm; cây ăn quả; cây lấy lá, lấy gỗ; cây dợc liệu và cây lâu năm khác. Mức thuế suất qui định căn cứ vào hiệu quả của cây trồng. - Thuế công thơng nghiệp: Năm 1983, ban hành Pháp lệnh Thuế công thơng nghiệp với các nội dung: + Phục hồi lại thuế môn bài áp dụng cho các hộ cá thể vì có nhiều hộ đã bỏ hợp tác xã ra kinh doanh riêng lẻ. + Nâng mức thuế suất của thuế doanh thu để huy động nguồn thu và tăng cờng quản lý kinh doanh cá thể. Đồng thời, phân chia loại ngành nghề theo thứ tự: sản xuất, xây dựng, vận tải; ngành phục vụ; ngành thơng nghiệp, ăn uống. + Thuế lợi tức doanh nghiệp: thay biểu thuế luỹ tiến từng phần bằng biểu thuế luỹ tiến toàn phần, đồng thời nâng mức thuế suất của các biểu thuế để huy động nguồn thu. + Thuế hàng hoá: thay đổi một số mặt hàng chịu thuế thành 33 nhóm mặt hàng bao gồm cả hàng hoá sản xuất trong nớc và hàng hoá nhập khẩu. - Các loại thuế khác nh thuế sát sinh, thuế buôn chuyến, thuế trớc bạ vẫn tiếp tục áp dụng. Năm 1987 nhà nớc tiếp tục ban hành pháp lệnh sửa đổi Thuế công thơng nghiệp. Tinh thần cơ bản của Pháp lệnh là: - Thuế hàng hoá: Giảm thuế suất của một số mặt hàng trong nớc, mở rộng mặt hàng nhập khẩu vào diện đánh thuế để khuyến khích sản xuất và bảo hộ sản xuất trong nớc. Thuế hàng hoá thu vào cả các cơ sở nhận gia công tiêu thụ cho kinh tế quốc doanh để chống thất thu. - Thuế lợi tức doanh nghiệp: Giảm bớt mức động viên để tăng khả năng tích luỹ của cơ sở sản xuất kinh doanh qua việc thay biểu luỹ tiến toàn phần bằng biểu luỹ tiến từng phần. - Thuế sát sinh: Thu cả vào cơ sở quốc doanh giết mổ gia súc để chống thất thu. Năm 1989, Nhà nớc ban hành tiếp Pháp lệnh Sửa đổi thuế công thơng nghiệp. Trọng tâm của việc sửa đổi là: - Thuế hàng hoá: giảm nhóm hàng từ 33 nhóm xuống 22 nhóm và điều chỉnh tăng hoặc giảm thuế suất của một số mặt hàng. - Thuế doanh thu: giảm thuế suất để khuyến khích kinh doanh. - Thuế lợi tức doanh nghiệp: bỏ mức miễn thu thay bằng khởi điểm đánh thuế. - Thuế xuất nhập khẩu: Tháng 12/1987, Quốc hội ban hành Luật thuế xuất nhập khẩu là luật thuế đầu tiên của nớc ta thay cho chế độ thu bù chênh lệch ngoại thơng nhằm mở rộng quan hệ buôn bán quốc tế, tăng cờng kiểm tra, kiểm soát lập lại kỷ cơng trong hoạt động kinh doanh xuất, nhập khẩu, khuyến khích xuất khẩu, hạn chế nhập khẩu để bảo hộ sản xuất trong nớc. Đồng thời, http://www.ebook.edu.vn 11 làm tăng nguồn thu cho Nhà nớc, nhất là nguồn thu bằng ngoại tệ và thực hiện chính sách kinh tế đối ngoại. Năm 1989, Nhà nớc ban hành Pháp lệnh sửa đổi và ra Nghị định chi tiết về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu với tinh thần cơ bản là tăng cờng bảo hộ nền kinh tế. Đối với hàng xuất khẩu: Rút bớt nhóm mặt hàng đánh thuế từ 30 nhóm xuống còn 12 nhóm. Điều chỉnh lại thuế suất theo chính sách mặt hàng cần khuyến khích hay cần hạn chế xuất khẩu. Đối với hàng nhập khẩu: Bỏ thuế hàng hoá thu vào hàng nhập khẩu, sử dụng mức thuế suất để điều chỉnh theo chính sách mặt hàng. Thuế suất u đãi 0% đối với hàng nhập là máy móc thiết bị, nguyên liệu và hàng tiêu dùng thiết yếu trong nớc cha sản xuất đợc, thuế suất cao đối với hàng hoá trong nớc đã sản xuất đợc hoặc hàng hoá cần hạn chế nhập. Trong suốt 30 năm, các sắc thuế của nớc ta liên lục bổ sung sửa đổi để phù hợp với tình hình kinh tế xã hội, nhng tổng hợp lại hệ thống thuế nớc ta có các sắc thuế sau: thuế nông nghiệp; thuế doanh thu; thuế buôn chuyến; thuế lợi tức doanh nghiệp; thuế hàng hoá; thuế sát sinh; thuế môn bài; thuế trớc bạ; thuế xuất khẩu, nhập khẩu. Trong đó, thuế xuất khẩu, nhập khẩu áp dụng cho xuất, nhập khẩu quốc doanh. Còn tất cả các sắc thuế khác, phạm vi áp dụng chỉ cho kinh tế tập thể và kinh tế cá thể. 2.4. Đánh giá kết quả thực hiện hệ thống thuế giai đoạn 1954 -1989 Trong hơn 30 năm từ 1954 đến 1989 nhà nớc đã rất nhiều lần bổ sung sửa đổi các chính sách thuế cho phù hợp với tình hình kinh tế chính trị xã hội, những thay đổi đó đã đem lại những thành công nhất định, đó là: - Các chính sách thuế đã góp phần tích cực thúc đẩy nhanh quá trình khôi phục kinh tế của miền Bắc sau chiến tranh chống Pháp và ở miền Nam sau chiến tranh chống Mỹ. - Các chính sách thuế đã góp phần đáng kể vào việc thực hiện cải tạo xã hội chủ nghĩa, xây dựng quan hệ sản xuất mới theo đờng lối của Đảng. - Các chính sách thuế đã tác động tích cực thúc đẩy phát triển kinh tế ở miền Bắc, góp phần chi viện tích cực cho miền Nam. - Các chính sách thuế đã huy động đợc số thu đáng kể cho ngân sách Nhà nớc. Tuy nhiên, nghiêm túc đánh giá các chính sách thuế và hệ thống thuế trong thời gian này có rất nhiều vấn đề tồn tại lớn, đó là: - Quan điểm coi nhẹ vai trò của thuế và thu hẹp phạm vi điều chỉnh của thuế (giới hạn đối với kinh tế tập thể và cá thể) đã làm cho tác dụng của thuế bị lu mờ trong đời sống xã hội. - Hệ thống thuế không hoàn chỉnh, cha phù hợp với yếu tố kinh tế xã hội. - Từng chính sách thuế sửa đổi quá nhiều lần, chạy theo các yêu cầu cụ thể đã làm cho các chính sách thuế trở nên chắp vá, chủ quan, áp đặt. Do vây, thuế đã gây cản trở lớn đối với tiến trình phát triển kinh tế xã hội. . du hý: đánh vào doanh thu của các loại hoạt động kinh doanh văn hoá văn nghệ vui chơi theo thuế suất tỷ lệ % trên doanh thu. - Thuế đặc biệt: đánh vào xe. lào với thuế suất tính theo tỷ lệ % trên doanh thu. Những loại thuế trên đợc giao cho các địa phơng tổ chức thu, nh ng kết quả thu không lớn một phần vì