Giáo trình nghiệp vụ thuế phần 2

Chuông 7ỉ Jhuềtử đụng đát nồng nghiệp Chương THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT NÔNG NGHIỆP Giới th iệu ch u n g th u ế SDĐNN 1.1 K h i niệm , đ ặ c đ iểm củ a th u ế S D Đ N N T huế sử dụng đ ất nông nghiệp (SDĐNN) ỉà hình thúc th u ế tài sản địi từ rấ t lâu th ế giói coi phận th u ế đ ất tách riêng th àn h sắc th u ế hệ thống thuế Đổi với quốc gia coi đ ấ t đai tài sản có gỉố trị phép trao đổi m ua bán th ị trường th u ế SDĐNN đánh vào giá trị cùa đ ất đai sử dụng nơng nghiệp ngưịi chủ sỏ hữu phải nộp th u ế này: Tuy nhiên, ỏ số quốc gia khác, đất đai thuộc sồ hữu chung Nhà nước, cốc cá nhân phép sử dụng khả sinh lòi chuyển nhượng quyền sử dụng đất thị trường Trong trưòng hợp này, th u ế chủ yếu dựa vào khả sinh lịi đ ấ t thưịng có tên th u ế sử dụng đất nông nghiệp T h u ếS D Đ N N th u ế thu vào chủ thể có quyền sỏ hữu sử dụng đất sản xuất nơng nghiệp Nhìn chung, sô' th u ế đánh vào đất nông nghiệp th u chiếm tỷ lệ khơng lón tổng th u Ngân sách N hà nước nhiều quốc gia th ế giới có xu hướng bỏ gộp chung vào loại th u ế đất đốnh th u ế với th u ế su ất rấ t thấp Tuy nhiên, số quốc gia vẵn áp dụng hình thức th u ế nỏ cơng cụ góp phần tống cường quản lý đ ất đai Nhà nưóc m ang lại nguồn thu đáng kể cho ngân sách địa phưdng Học vlộn tài chỉnh 243 G IÁ O ĩR ÌN H NGHIỆP m assssss vụ THUẾ ạggg ■■■ 11■ ■ ■ ■ ■ ■ ■ ■ ■ ■ ■ ■ ■ ■ BSg-B——^g g B g B B g S ^E S g S B B g ^— g g T huế SDĐNN thưòng dựa vào giá trị đất khả sinh lòi đất - loại tài sản đặc biệt làm xác định mức thuế Vì vậy, có đặc điểm loại th u ế tài sản nói chung Tuy nhiên, đốỉ tượng đánh th u ế đ ất đai sử dụng nông nghiệp nên th u ế SDĐNN cịn có đặc điểm riêng sau: Thứ nhất, th u ế SDĐNN m ang tín h chất trực thu Mục đích việc đánh th u ế SDĐNN điều tiế t phần th u nhập đốỉ tượng có quyền sở hữu sử dụng đất nơng nghiệp, vậy, người chịu th u ế hay ngưịi nộp th u ế chính, đốĩ tượng, có sử dụng sở hữu đ ất nơng nghiệp Thứ hai, sô 'th u th u ế sử dụng đất nông nghiệp phụ thuộc rấ t nhiều vào điều kiện khí hậu thịi tiế t vị trí, độ m àu mõ đất đai Việc xác định th u ế SDĐNN thưòng xác định thép mức th u cho đơn vị diện tích sử dụng, có phân biệt theo vị trí, chất đất điều kiện khí hậu, thịi tiế t khác m không phụ thuộc vào kết hoạt động sản xuất kinh doanh đơì tượng sở hữu hay ,sử dụng đất Vì vậy, thay đổi yêu tô 'trên dẫn đến thay đổi tín h thuế, đó, Ịàm thay đổi sộ'thuê'SDĐNN Thứ ba, thuê' SDĐNN thưòng nguồn th u quan trọng cho ngân sách địa phương đ ất đai loại tài sản,đặc biệt - có tín h cơ' định vị trí khơng thể di chuyển nên hầu hết quốc gia có áp dụng hình thứỡ th u ế này, việc quản lý th ụ thuê' SDĐNN giông thuê' đất, thường gắn với trách nhiệm quýền địa phương thường điều tiết vối tỷ lệ cao cho ngân sầch địa phướng 1.2 N g u y ên tạ c th iế t lậ p th u ế S D Đ N N Với đặc điểm riêng nểu trên, việc xây dựng thuê' SÍỈỈDNN phải xây dựng dựa nguyên tắc tơ bẳn sau: 244 Học viện tịi Chương 7: Thuế sử đụng đốt nông nghiệp Thứ nhất, th u ế SDĐNN phải thiết lập dựa yêu cầu đảm bảo việc quản lý quỹ đất nơng nghiệp, khun khích sử dụng đất tiết kiệm, hiệu Để thực nguyên tắc này, quy định L uật thuế, đơi tượng có quyền sở hữu hay sử dụng đất nông nghiệp phải kê khai nộp thuế, không kể đ ất sử dụng hay không sử dụng; đất có quyền sở hữu (sử dụng) hợp pháp hay chưa hợp pháp Thứ hai, phải coi th u ế SDĐNN vừa loại th u ế tài sản vừa loại địa tô chênh lệch để thiết k ế tính th u ế mức thu Theo đó, với tư cách th u ế tài sản, cho dù đ ất nơng nghiệp khơng sử dụng tạo giá trị phải nộp th u ế để nhằm khuyến khích sử dụng đất đai tiết kiệm, có hiệu Địa tơ chênh lệch I địa tô siêu ngạch theo quan niệm Mác, khách quan tạo ra, chủ quan người sử dụng đ ất tạo nên; phụ thuộc vào vị trí, độ m àu mỡ đất điều kiện khí hậu, thịi tiết Để đảm bảo tính cơng xã hội quyền lợi nghĩạ vụ tồn phần địa tơ phải đươc tập trung vào Ngân sách Nhà nước để ngưồi hưỏng Vì vậy, việc xác định tính th u ế SDĐNN phải phân biệt dựa độ m àu mỡ đất, vị trí điều kiện khí hậu, thịi tiết Đây yếu tơ' tạo nên sức sinh lợi tự nhiên đất Thứ ba, hoạt động sản xuất nông nghiệp gắn liền với điều kiện tự nhiên, gắn với điều kiện sinh trưởng ph át triển trồng, vật ni nên sách th u ế SDĐNN phải phân biệt đất trồng hàng năm vối đất trồng lâu năm Thứ tư, sách th u ế SDĐNN phải đảm bảo tín h ổn định lâu dài sỗ khuyến khích thâm canh tăng vụ Sự đầu tư vào thâm canh nông nghiệp không đem lại hiệu trước H ọ c v iệ n t i c h ín h 245 G IÁO TRĨNH NGHIỆP v ụ THUẾ m m đem lại hiệu lâu dài Nếu sách th u ế khơng đảm bảo tín h ổn định lâu dài khơng khuyến khích đầu tự cho thâm canh tăn g suất Vì vậy, th iế t k ế sách th u ế SDĐNN cần đảm bảo yêụ cầu này, chẳng hạn phân h ng đ ất ổn định năm để ngưòi sử dụng yên tâm đầu tư cho thâm canh, tăn g vụ, tăn g suất T h ứ năm , sách th u ế SDĐNN phải đảm bảo h ạn chế điều tiế t việc tập tru n g hoá cao diện tích đ ất đai với cá nhân Nguyên tắc xu ất ph át từ yêu cầu đảm bảo tín h cơng phân phơi tư liệu sản xuất nông nghiệp, đặc biệt, điều kiện diện tích đất cho sản xuất nơng nghiệp hạn chế Muốn vậy, cần đánh th u ế bổ sung đốì vối hộ sử dụng diện tích vượt h ạn mức 1.3 Q u tr ìn h h ìn h th n h p h t tr iể n th u ế S D Đ N N T h u ế SDĐNN với hình thức sơ khai th u ế đánh vào đất xem hình thức th u ế lâu địi n h ấ t hệ thống th u ế quốc gia th ế giới, (ở T rung quốc, th u ế đ ất canh tác tồn tạ i 4000 năm) Với hình thức ban đầu cống nộp sản vật có từ vùng đ ất m m ình nắm giữ, th u ế đánh vào đất hình th àn h ngày quốc gia ưa chuộng Sau này, việc đánh th u ế đất lại vào diện tích đất m cá nhân nắm giữ quyền sử dụng - không phân biệt vào giá trị đất Tuy nhiên, kinh tế phát triển, đất đai trỏ th àn h loại tài sản có giá trị, tư liệu sản xuất chính, điều kiện lao động, th ì việc nắm giữ đất hay quyền sử dụng đất tạo th u nhập rấ t lớn cho chủ sỏ hữu Khi đó„ bên cạnh tiêu thức diện tích, người ta xem xét đến yếu tố ảnh hưởng đến giá trị đất làm sỏ đánh th u ế đất nói chung, th u ế SDĐNN nói riêng 246 H ọ c v iệ n tà i c h ín h Chương 7: Thuế sử dụng dát nông nghiệp ỉ Ị Việt Nam, tấ t thòi kỳ, từ thòi kỳ đầu dựng nước Bắc thuộc đến triều đại phong kiến (từ th ế kỷ X đến th ế kỷ XIX), việc nộp tô, th u ế cho Nhà nước sử dụng đất để cày cấy đươc áp dung ngưòi dân trỏ th àn h nguồn th u tô, th u ế quan trọng thường xuyên nh ất N hà nước Trong giai đoạn này, xuất phát từ kinh tế tự nhiên lạc hậu mang tính chất tự túc, tự cấp nên địa tô vật chủ yếu, tô tiền giữ vai trị thứ yếu T huế nơng nghiệp lần ban hành từ sau cách mạng tháng Tám hình thức sắc lệnh Theo sắc lệnh số 13/SL ngày 1/5/1951, th u ế nông nghiệp hình thức th u ế th u vật (thóc sản vật nơng nghiệp) ban hành thay th ế khoản đóng góp nơng nghiệp cho Ngân sách N hà nước quỹ địa phương th u ế điền thổ, thóc cơng lương, thóc nộp cho quỹ xã, thóc đắp đưịng đồng thịi, bãi bỏ việc m ua thóc theo giá quy định Dựa trê n sắ c lệnh này, ngày 15/7/1951, Chính phủ nước Việt Nam Dân chủ Cộng hoà sắc lệnh số' 40/SL ban hành Điều lệ tạm thời th u ế nông nghiệp Theo Điều lệ này, th u ế nông nghiệp xác đinh dựa đơn vị tín h th u ế nơng hộ tính th u ế hoa lợi thu điều kiện thiên nhiên bình thưồng, lấy lương thực thóc làm tiêu chuẩn Do đó, th u ế nơng nghiệp lúc cịn coi th u ế hoa lợi đất chiếm tỷ lệ đáng kể tổng thu cho Nhà nước Trong thòi kỳ cải tạo xây dựng CNXH ỏ miền Bắc, đấu tran h giải phóng dân tộc miền Nam, T huế nông nghiệp sửa đổi bổ sung cho phù hợp với nhiệm vụ xây dựng cải tạo kinh tế nước nhà Trong giai đoạn này, sách quy định biểu thuê khác cho vùng cải cách ruộng đất chưa cải cách ruộng đất vào tháng 3/1956 hay chủ trương ổn định nghĩa vụ nộp Học viện lị i 247 G IÁ O TRÌNH NGHIỆP v ụ THUẾ th u ế nông nghịêp (theo Thông tư số 120/TTg ngày 30/12/1963 Thủ tướng Chính phủ) có tác dụng tích cực n h ấ t định đơl vối mục tiêu thúc đẩy ph át triển sản xuất, ổn định lương thực, giá đời sống nhân dân Sau giải phóng miền Nam, thống n h ấ t tổ quốc, ngày 25/9/1976, Hội đồng Chính phủ ban hành Điều lệ th u ế nông nghiệp sửa đổi bổ sung để th i hành thông n h ấ t tỉn h miền Nam, thay th ế loại th u ế thổ trạch trưốc áp dụng chế đệ nguy quyền Sài gòn đến năm 1979 áp dụng thông n h ấ t chế độ th u ế theo tìn h hình hợp tác hoá miền Bắc Trong năm đầu th ập kỷ 80, trưốc yêu cầu khẩn cấp hoàn th àn h công cải tạo công thương nghiệp tư tư doanh, đọng thời, khắc phục tìn h trạn g th ấ t thu, miễn giảm trà n lan, mức quy định Điều lệ th u ế nông nghiệp, ngày 25/2/1983,1 Hội đồng N hà nước ban h àn h Pháp lệnh th u ế nơng nghiệp với số thay đổi Chính sách th u ế chuyển từ cách tín h theo luỹ tiến hoa lợi bình quân nhân trước sang cách tín h theo định su ất th u ế tính kg thóc đơn vị diện tích cho hạng đất Căn tính th u ế diện tích, hạng đ ất th u ế suất Đây bước tiến quy định vệ th u ế đánh vào đất nơng nghiệp - chuyển từ hình thức th u ế hoa lợi đất sang th u ế vừa đánh vào quyền sử dụhg đất vừa đánh vào hoa lợi đất Sau Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ VI, trước yêu cầu đổi toàn diện vệ cấu chế quản lý kinh tế, sách th u ế sửa đổi bổ sung dần hoàn thiện Ngày 30/1/1989, Pháp lệnh th u ế nông nghiệp bổ sung, sửa đổi bước quan trọng, việc tính th u ế th u th u ế chuyển sang lấy hộ nỗng dân đơn vị nộp th u ế thay hợp tác xã hay tập đồn sản xuất 248 H ọ c v iệ n tà i c h ín h ChươngS; Thuế sử dụng đát nơng nghiệp trước đây, việc thu 'th u ế giải linh hoạt thóc tiền nhằm phù hợp với chủ trương sách “khốn 10” kinh tế hoạt động theo chế th ị trưòng Để nâng cao trách nhiệm, nghĩa vụ nông dân đối vối Nhà nước, thực công bằng, hợp lý việc đóng góp th u nhập nơng dân, đồng thịi, nhằm khuyến khích sử dụng đất nồng nghiệp có hiệu quả, ngấy 10/7/1ỒÍ33, Quốc hội khố 'IX, kỳ họp thứ ba thông qua L uật th u ế SDĐNN thay th ế th u ế nông nghiệp, có hiệu lực từ ngày 1/1/1994, đưa sắc th u ế đánh vào đất nông nghiệp lên tầm mối Cấc văn pháp luật chủ yếu có liên quan đến th u ế sử dụng đất nông nghiệp gồm: L uật th u ế SDĐNN ban hành ngày 10/7/1993 Nghị định số’ 73/CP ngày 25/10/1993 Quy định chi tiết việc phân hạng đất tín h th u ế SDĐNN Nghị định sô" 74/GP ngày 25/10/1993 Quy định chi tiế t thi hành L uật th u ế SDĐNN Thơng tư số 89/TC/TCT ngày 9/11/1993 Bộ Tài hưóng dẫn thi hành Nghị định sơ' 74/CP ngày 25/10/1993 Quy định chi tiết thi hành L uật th u ế SDĐNN Pháp lệnh th ụ ế bổ sung đối vối hộ gia đình sử dụng đất nơng nghiệp vượt qụá hạn mức diện tích Nghị định sơ" 84/CP ngày 8/8/1994 Chính phủ Quy định chi tiết thi hành Pháp lệnh th u ế bổ sung đoi với hộ gia đình sử dụng đất nơng nghiệp vượt q hạn mức diện tích Thơng tư số 82/TC/TCT ngày 7/10/1994 Bộ Tài hướng dẫn th i hành Nghị định sơ" 84/CP ngày 8/8/1994 Chính phủ H ọ c v iệ n t i c h ín h 249 G IÁ O TRÌNH N G H IỆP v ụ THUẾ Nghị Quốc hội số 15/2003/Q Hll ngày 17/6/2003 việc miễn giảm th u ế SDĐNN Nghị định số 129/2003/NĐ-CP ngày 03/11/2003 Chính phủ Quy định chi tiết thi hành Nghị Quốc hội sô' 15/2003/QH11 ngày 17/6/2003 việc miễn giảm th u ế SDĐNN Thông tư số 112/2003/TT-BTC ngày 19/11/2003 Bộ Tài hướng dẫn việc miễn giảm th u ế SDĐNN từ năm 2003 đến năm 2010 theo Nghị định sơ' 129/2003/NĐ-CP ngày 03-11/2003 Chính phủ N ội d u n g b ả n c ủ a L u ậ t t h u ế SDĐNN h iệ n h n h V iệt N am 2.1 P h a m vỉ p d ụ n g 2.1.1 Đối tượng nộp th u ế Theo quy định hành, đốì tượng nộp th u ế sử dụng đất nông nghiệp tổ chức, cá nhân sử dụng đất vào sản xuất nông nghiệp, bao gồm: - Các hộ gia định nông dân, hộ tư nhấn cá nhân - Tổ chức, cá nhân sử dụng đất nông nghiệp thụộc quỹ đất dành cho nhu cầu lợi ích xã hội - Các doanh nghiệp nông nghiệp, lâm nghiệp, thuỷ sản bao gồm nông trường, lâm trưòng doanh nghiệp khác - Các quan, đơn vị khác có sử dụng đất vào sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp nuôi trồng thuỷ sản Tuy nhiên, đôi với dịạ phương chưa thực xong việc giao ruộng đất tập đồn sản xuất, hợp tác xã nộp thuế; ra, bên Việt Nam góp vơ'n quyền sử dụng đất 250 H ọ c v iệ n ià i c h ín h Chương 7: Thuế sử dụng đốt nồng nghiệp nơng nghiệp trong'các xí nghiệp có vơn đầu tư nước bên nước hợp tác kinh doanh kh,ơng phải nộp th u ế sử dụng đất nơng nghiệp theo quy định Chính phủ 2.1.2 Đối tượng chịu th u ế Việc xác định đối tượng nộp th u ế sử dụng đ ất nông nghiệp thực theo nguyên tắc: đất dùng vào sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng thuỷ sản th ì phải chịu th u ế sử dụng đất nông nghiệp Dựa nguyên tắc này, L uật th u ế sử dụng đất nông nghiệp quy định đối tượng chịu th u ế bao gồm: đất trồng trọt, đất có m ặt nước ni trồng thuỷ sản đất rừng trồng Việc xác định loại đất quy định cụ th ể sau: 2.1.2.1 Đ ất trồng trọt Đ ất trồng trọt chia th àn h đất trồng hàng năm , đất trồng lâu năm đất trồng cỏ Việc phân chia đất trồng hàng năm hay lâu năm vào thòi gian sinh trưởng (từ trồng đén th u hoạch) tín h chất th u hoạch năm hay nhiều năm, có trả i qua thịi kỳ xây dựng hay khơng trải qua thời kỳ xây dựng Ví dụ: đất trồng hàng năm trồng loại có thời gian sinh trưỏng không 365 ngày trồng lần cho th u hoạch vài năm không trả i qua thòi kỳ xây dựng lúa, ngơ, mía, chuối Đ ất trồng cỏ đất giao cho chủ sử dụng vào việc trồng cỏ để chăn ni 2.1.2.2 Đ ất có m ặt nưốc ni trơng thuỷ sản Là đất có chủ sử dụng chuyên nuôi trồng thuỷ sản vừa nuôi trồng thuỷ sản vừa trồng trọt mà không sử dụng vào mục đích khác Ví dụ: ruộng, m ặt nước ao, hồ, đầm H ọ c v iệ n tòi c h ín h 251 G IÁ O TRÌNH N G H IỆP vụ THUẾ 2.1.2.3 Đ ất rừng trồng Là đất trông rừng giao cho tổ chức, cá nhân quản lý, chăm sóc khai thác Trong trưòng hợp chủ sử dụng đ ất không sử dụng đ ất thuộc diện chịu th u ế nêu phải nộp th u ế sử dụng đất nông nghiệp 2.1.3 Đối tượng không chịu th u ế Nhằm phận biệt rõ phạm vi đất chịu th u ế sử dụng đ ất nông nghiệp, N hà nước quy định loại đ ất sau không chịu điều chỉnh L uật th u ế sử dụng đất nông nghiệp : - Đ ất rừng tự nhiên - Đ ất đồng cỏ tự nhiên chưa giao cho tổ chức, cá nhân sử dụng - Đ ất để ở, đ ất xây dựng cơng trìn h thuộc diện chịu th u ế nhà đất ; - Đ ất làm giao thông, thuỷ lợi dùng chung cho cánh đồng - Đ ất chuyên dùng: đất xác định sử dụng vào mục đích khơng phải sản xuất-nơng nghiệp, lâm nghiệp lấm nhà theo quy định ' - Đ ất Chính phủ, UBND cấp thực việc cho tổ chức, cá nhân, hộ gia đình thuê theo quy định L uật đất đai 2.2 C ăn c ứ t ín h t h u ế Sô' th u ế sử dụng đất nông nghiệp xác định dựa diện tích, hạng đất, định suất th u ế hạng đất giá thóc tính thuế v Cơng thức xác định sơ' th u ế SDĐNN phải nộp: 252 H ọc, v iệ n t i c h ín h G IÁ O TRÌNH N G H IỆP v ụ TH UẾ b- Duy trì vưịn thú, vưịn hoa, cơng viên, xanh đưồng phố bao gồm hoạt động quản lý, trồng cây, chăm sóc cây, bảo vệ chiĩh, th ú cơng viên, vưịn thú, khu vực cơng cộng, vưịn quốc gia c- Chiếu sáng cơng cộng bao gồm chiếu sáng đưịng phơ", ngõ, xóm k h u dân cư, vưịn hoa, cơng viên d- Dịch vụ tan g lễ bao gồm hoạt động cho th u ê nhà, xe ô tô phục vụ tan g lễ tổ chức làm dịch vụ tan g lễ, m táng, hoả táng 1.15- Duy tu, sửa chữa, phục chế, xây dựng cơng trìn h văn 'ị hóa, nghệ th u ật, cơng trìn h phục vụ lợi ích cơng cộng, sở hạ tần g n h tìn h nghĩa nguồn vơh đóng góp n h ân dân vốn viện trợ n h ân đạo, kể trưòng hợp N hà nước cấp hỗ trợ • p h ần vôh không 30% tổng sô" vôh thực chi cho cơng trình 1.16- Vận chuyển h àn h khách cồng cộng xe buýt, xe điện sỏ vận tải xe buýt, xe điện th n h lập hoạt động thẹo quy chế Bộ Giao thông vận tả i phục vụ nhu cầu lại nhân dân có lộ trìn h phạm vi tỉnh, th àn h phô" trực thuộc T rung ương, nôi th àn h phô", thị xã, huyện, khu công nghiệp, khu du lịch chạy tuyến lân cận có lộ trìn h dị từ tỉnh, th àn h phô" trực thụộc T rung ương đến tỉnh lân cận, khu công nghiệp, ị khu du lịch, điểm đầu, điểm c"i lộ trìn h tuyến j không vượt tỉnh, th àn h phô"; điểm đầu điểm cuối thuộc thị loại đặc biệt th ì tuyến khơng vượt tỉnh, th àn h phô" quy định điểm b điểm c Khoản Điều quy định quản lý vận tải khách công cộng xe buýt ban h àn h kèm theò Quyết định sô" 34/2006/QĐ-BGTVT ngày 16/10/2006 Bộ -trưởng Bộ Giao thơng vận tả i với tuyến đưịng, điểm dỗ, thịi gian chạy, giá ; vé cước cấp có thẩm quyền quy định 522 H ọ c v iệ n tị i c h ín h Phụ lụ c 1.17Điều tra Nhà nước NSNN cấp phát kinh phí để'thực (bao gồm điều tra, thăm dị địa chất khống sản, tài ngun nước, khí tượng thuỷ văn, mơi trưịng; đo đạc, lập đồ) 1.18- Tưới, tiêu nước phục vụ sản xuất nồng nghiệp; nửồc tổ chức, cá nhân tự khai thác địa bàn miền núi, hải đảo, vùng sâu, vùng xa để phục vụ cho sinh hoạt nông thôn, miền núi, hải đảo, vùng sâu, vùng xa 1.19- Vũ khí, khí tài chun dùng phục vụ quốc phịng, an ninh a- Danh mục vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng; an ninh quy định Phụ lục s ố '3 ban hành kèm thẽo Thông tư : Các vũ khí, khí tài thuộc diện khơng chịu th u ế gia trị gia tăn g theo hướng dẫn điểm phải sản phẩm hoàn chỉnh, đồng phận, linh kiện, bao bì chuyên dùng để lắp ráp, bảo quản sản phẩm hồn chỉnh Trường hợp vũ khí, khí tài chun dùng phục vụ quốc phòng, an ninh phải sửa chữa dịch vụ sửa chữa vũ khí, khí tài doanh nghiệp Bộ Quốc phịng, Bộ Cơng an thực không thuộc diện chịu th u ế GTGT b- Vũ khí, khí tài (kể vật tư, máy móc, th iế t bị, phụ tùng) chuyên dùng phục vụ cho quốc phòng, an ninh nhập thuộc diện miễn th u ế nhập theo quy định L uật th u ế xuất khẩu, th u ế nhập nhập khẩụ theo h ạn ngạch hàng năm Thủ tướng Chính phủ phê duyệt thuộc đốỉ tượng không chịu th u ế GTGT Hồ sơ, th ủ tục đơì với vũ khí, khí tài nhập chịu th u ế GTGT khầu nhập theo nội dung quy định th ủ tục hồ sơ miễn thuế, xét miễn thuế, hoàn th u ế nhập hành H ọ c v iệ n tà i c h ín h 523 G IÁ O TRÌNH N G H IỆP vụ THUẾ 1.20H àng nhập trưòng hợp sau: hàng viện tr nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại (bao gồm hàng hố nhập thuộc nguồn vơn ODA khơng hồn lại) ¿ q tặn g cho quan N hà nước, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghê' nghiệp, đơn vị vũ tran g nhân dân; quà biếu, quà tặn g cho cá nhân ỏ Việt Nam; đồ dùng tổ chức, cá nhân nưóc ngồi theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng m ang theo ngưòi tiêu chuẩn hành lý miễn thuế; hàng đồ dùng ngưòi Việt Nam định cư ỏ nước nước m ang theo Mức hàng hố nhập thuộc đổĩ tượng khơng chịu th u ế GTGT ỏ k h âu nhập theo mức miễn th u ế nhập k hẩu quy định L u ật th u ế xuất khẩu, th u ế nhập văn hưóng dẫn th i hành H àng hố nhập tổ chức, cá n hân thuộc đốỉ tượng miễn trừ ngoại giao theo Pháp lệnh miễn trừ ngoại giao hưỏng quyền ưu đãi miễn trừ th u ế GTGT theo quy định hành Trưòng hợp m ua hàng hóa, dịch vụ tạ i Việt Nam có th u ế GTGT hoàn th u ế theo hướng dẫn tạ i Điểm 8, Mục I, Phần D Thơng tư Đốỉ tượng, hàng hóa, th ủ tục hồ sơ để hưởng ưu đãi miễn trừ th u ế GTGT hướng dẫn tạ i điểm nàỵ thực theo hướng dẫn Thông tư sô' 08/2003/TT-BTC ngày 15/1/2003 Bộ Tài hướng dẫn thực hồn th u ế GTGT đốỉ với quan đại diện ngoại giao, quan lãnh quan đại diện tổ chức quốc tế tạ i Việt Nam Đơì với hàng hóa nhập hàng hóa viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại phải có văn xác nhận Bộ Tài Hồ sơ, th ủ tục xử lý hàng nhập chịu th u ế GTGT ỏ khâu nhập theo nội dung quy định th ủ tục hồ sơ miễn thuế, xét miễn thuế, hoàn th u ế nhập hành 524 Học viện tài Phụtụe 1.21- H àng hoá bán cho tổ chức quốc tế, ngưịi nước ngồi để viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại cho Việt Nam; Thù tục để tổ chức quốc tế, người nước m ua hàng hoá Việt Nam để viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại cho Việt Nam miễn th u ế GTGT: tổ chức quốc tế, ngưòi nước ngồi phải có văn gửi cho sỏ bán hàng ghi rõ tên tổ chức quốc tế, người nước m ua hàng để viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại cho Việt Nam, số lượng giá trị loại hàng mua; văn xác nhận Bộ Tài khoản viện trợ Khi bán hàng, sỗ phải lập hoá đơn theo hướng dẫn Điểm 5.1, Mục rv, Phần B Thơng tư này, hố đơn ghi rõ hàng bán cho tổ chức, ngưịi nước ngồi để viện trợ khơng hồn lại, viện trợ nhân đạo khơng tín h th u ế GTGT lưu giữ văn tổ chức quốc tế quan đại diện Việt Nam để làm kê khai toán thuế 1.22- Hàng chuyển khẩu, cảnh, mượn đường qua Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu; nguyên vật liệu nhập để sản xuất, gia công hàng xuất theo hợp đềng sản xuất, gia công xuất ký với nước ngồi Hàng hố thuộc diện khơng chịu th u ế GTGT trưòng hợp quan H ải quan giải Hồ sơ, th ủ tục để xác định xử lý không th u th u ế GTGT trường hợp thực theo nội dung quy định th ủ tục hồ sơ miễn thuế, xét miễn thuế, tạm miễn thuế, hoàn th u ế nhập hành 1.23- Hàng hóa, dịch vụ cung ứng cho đối tượng: a- Dịch vụ đăng kiểm phương tiện vận tả i thuộc sỏ hữu tổ H ọ c v iệ n tà i c h in h 525 G IÁ O TRÌNH N G H IỆP v ụ THUẾ chức, cá n h ân nước (trừ trường hợp phương tiện vận tải tổ chức, cá nhân Việt Nam thuê trần , thuê định hạn để hoạt động vận tải theo quy định pháp luật); b- Dịch vụ tái bảo hiểm nước ngoài; bảo hiểm hàng hố vận chuyển đường bộ, đưịng biển, đường sơng, đưịng sắ t đường hàng khơng hàng hố xuất khẩu, dầu thơ bán cho nước ngồi; bảo hiểm hàng hoá vận chuyển đường bộ, đường biển, đưịng sơng, đường sắ t đưịng hàng khơng hàng hố nhập từ nước ngồi đến sân bay, bến cảng cửa biên giói đất liền Việt Nam; dịch vụ bảo hiểm cơng trình, th iết bị nhà th ầụ nựớc (kể tàu chứa dầu m ang quốc tịch nưốc ngoài), nhà th ầ u dầu khí nước ngồi nhà th ầu phụ dầu khí nước ngồi sử dụng cho việc tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu khí vùng biển đặc quyền kinh tế Việt Nam (bao gồm vùng biển chồng lấn mà Việt Nam quốc gia có bị biển tiếp liền hay đốỉ diện thoả th u ận đặt chế độ khai thác chung), kể trường hợp th iết bị có thời gian phải bảo dưỡng, sửa chữa vùng lãnh hải, cảng biển Việt Nam; dịch vụ bảo hiểm cung câp cho phương tiện vận tả i thuộc sở hữu tổ chức, cá nhân nước c- Vận tả i quốc tế việc vận tải hàng hoá, h ành khách Việt nam nước ngoài, từ nước vào Việt nam vận tải hàng hoá, h àn h khách cảng nước Trường hợp sỏ kinh doanh làm dịch vụ vận tải ký hợp đồng vận tải hàng hoá, h ành khách từ Việt Nam nước ngồi dóanh th u dịch vụ vận tải không chịu th u ế GTGT doanh thu thực th u khách hàng Trưòng hợp hợp đồng vận tả i cố chặng vận tải nội địa mà không tách doanh th u vận tả iíiộ i địa, qc tế doanh th u khơng chịu th u ế GTGT bao gồm doanh th u vận tải nội địa 526 H ọ c v iệ n tà i c h ín h Phụ lục d- Hàng hố, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tả i quốc tế hàng hoá, dịch vụ sở kinh doanh tạ i Việt Nam bán trực tiếp cho chủ phương tiện hoạt động vận tải quốc tế để sử dụng cho hoạt động vận tải quốc tế sử dụng trực tiếp cho phương tiện vận tải bao gồm: d l- Hàng hoá, dịch vụ cung ứng để sử dụng cho hoạt động vận tải quốc tế su ất ăn, nưốc uống; khăn, giấy vệ sinh; dịch vụ vệ sinh phương tiện vận tải; phao, dù cứu hộ; lai d tàu biển, dẫn đưòng hạ, cất cánh tàu bay; cầu cảng; cỏi buộc dây tàu biển; ống lồng tàu bay sơ' hàng hố, dịch vụ khác cung ứng trực tiếp cho vận tải quốc tế d.2- Hàng hoá, dịch vụ cung cấp để đảm bảo hoạt động phương tiện vận tải quốc tế xăng, dầu, sửa chữa, sơn, bảo dưỡng phương tiện vận tả i số hàng hoá, dịch vụ khác cung ứng để đảm bảo hoạt động phương tiện vận tải quốc tế, trừ dịch vụ đăng kiểm, bảo hiểm, sửa chữạ, sơn, bảo dưõng cung ứng trực tiếp cho phương tiện vận tải thuộc sở hữu củạ tổ chức, cá nhân Việt Nam phương tiện vận tải tổ chức, cá nhân Việt Nam thuê trần , thuê định hạn tổ chức, cá nhân nước thuộc diện chịu th u ế GTGT theo hướng dẫn tạ i phần B Thông tư Phương tiện vận tải quốc tế nêu điểm 1.23.d.2 bao gồm: + Phương tiện vận tải thuộc sở hữu tổ chức, cá nhân nưổc thực hoạt động vận tải quốc tế + Phương tiện vận tải thuộc sở hữu tổ chức, cá nhân Việt Nam phương tiện vận tải tổ chức, cá nhân Việt Nam thuê định hạn, thuê trầ n tổ chức, cá nhân nước để thực hoạt động vận tải quốc tế H ọ c v iệ n tà i c h ín h 527 GIÁO TRÌNHNGHIỆP vụ THUẾ e- H àng hố bán miễn th u ế cửa hàng m iễn th u ế sân bay, bến cảng, nhà ga quốc tế cửa biên giới g- Hàĩig dự trử quốc gia quan dự trữ quốc gia bán h- H àng hoá, dịch vụ m ua bán, trao đổi tổ chức, cá n hân khu phi th u ế quan với tổ chức, cá nhân k hu phi th u ế quan xuất nước i- H àng hố, dịch vụ tiêu dùng nước ngồi, trừ hàng hoá dịch vụ x uất thuộc diện áp dụng th u ế su ất th u ế GTGT 0% k- Các hoạt động có th u phí, lệ phí theo chế độ phí lệ phí N hà nước th ì khoản th u khơng thuộc đối tượng chịu th u ế GTGT, trừ trường hợp chuyển sang chế giá dịch vụ 1.24- Chuyển giao cơng nghệ, p hần mềm m áy tính, trừ phần mềm x uất a- Chuyển giao công nghệ xác định theo quy định P hần thứ Chương 36 "Chuyển giao công nghệ" Bộ lu ậ t Dân nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam văn hướng dẫn th i hành Đốì với hợp đồng chuyển giao cơng nghệ có kèm theo máy móc, thiết bị th ì việc không th u th u ế thực đốỉ với phần giá trị công nghệ chuyển giao b- P hần mềm m áy tín h (trừ phần mềm m áy tín h xuất khẩu) bao gồm sản phẩm phần mềm dịch vụ phần mềm theo quy định pháp luật 1.25- Dịch vụ bưu viễn thông In tern e t phổ cập theo ■ chương trìn h Chính phủ V 1.26- Vàng nhập dạng thỏi, miếng loại vàng chưa chế tác th àn h sản phẩm, mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác 528 H ọ c v iệ n tà i c h ín h Phụ lụ c Vàng dạng thỏi, miếng loại vàng chưa chế tác xác định phù hợp với quy định quốc tế 1.27- Sản phẩm xuâ't tài nguyên khoáng sản khai thác chưa chế biến th àn h sản phẩm khác, cụ th ể đây: a -D ầ u thô; b- Đá phiến, cát, đất hiếm; c-Đ quý; d- Quặng măng-gan, quặng thiếc, quặng sắt, quặng cờ-rơmmít, quặng êm ênhít, quặng a-pa-tít 1.28- Sản phẩm phận nhân tạo dùng để thay th ế cho phận ngưòi bệnh; nạng, xe lăn dụng cụ chuyên dùng khác dùng cho người tàn tật 1.29- H àng hóa, dịch vụ cá n hân kinh doanh có mức th u nhập bình qn tháng thấp mức lương tối thiểu Nhà nước quy định công Chức Nhà nước Thu nhập xác định doanh th u từ hoạt động kinh doanh trừ (-) chi phí hợp lý hoạt động kinh doanh Hộ kinh doanh có mức th u nhập thấp nộp th u ế GTGT Chi cục th u ế phối hợp với Hội đồng tư vấn th u ế kiểm tra, xác định, lập danh sách thông báo văn cho hộ kinh doanh biết Hộ kinh doanh thòi gian thông báo nộp th u ế GTGT tìn h hình kinh doanh có thay đổi, th u nhập cao mức th u nhập theo quy định, Chi cục th u ế phải thơng báị cho hộ kinh doanh biết đưa vào diện phải nộp th u ế GTGT kể từ thán g có th u nhập cao mức quy định./ Ị Học viện tài 529 GIÁO TRÌNH NGHIỆP v ụ THUẾ MỤC LỤC T n g Lịi nói đầu Chương 1: Thuế giá trị gia tãng Giới thiệu chung th u ế GTGT 1.1 Khái niệm, đặc điểm th u ế GTGT 1.2 Nguyên tắc th iết lập th u ế GTGT Nội dung th u ế GTGT hành Việt Nam 2.1 Phạm vi áp dụng 2.2 Căn tín h thuê 2.3 Phương pháp tính th u ế giá trị gia tăng 2.4 Hoá đơn, chứng từ m ua bán hàng hoá, dịch vụ 2.5 Khai thuế, nộp th u ế 2.6 Hoàn th u ế giá trị gia tăng 2.7 Tổ chức quản lý th u th u ế GTGT Chương 2: Thuế tiêu thụ đạc biệt Giới thiệu chung th ủ ế tiêu th ụ đặc biệt 1' 1.1 Khái niệm, đặc điểm th u ế tiều thụ đặc biệt ' 1.2 Nguyên tắc th iết lập th u ế TTĐB „ Quá trìn h hình thành, phát triển th u ế TTĐB th ế giới Việt Nam , ; Nội dung của, th u ế TTĐB Việt Nam 2.1 Phạm vi áp dụng th u ế Tiêu th ụ đặc biệt (TTĐB) 2.2 Căn tính th u ế 2.3 Đăng ký, kê khai, nộp thuế, toán th u ế r 2.4 Miễn, giảm, hoàn th u ế TTĐB 2.5 Tổ chức quản lý thu th u ế TTĐB 530 H ọ c v iệ n tà i c h ín h 5 13 13 16 21 29 35 45 52 55 55 55 57 59 61 62 64 68 73 74 M ục /ục Chương 3: Thuế xuất khdu, nhộp Giới thiệu chung th u ế xuất khẩu, nhập 1 Khái niệm, đặc điểm th u ế xuất khẩu, nhập Nguyên tắc th iết lập th u ế xuất khẩu, nhập Nội dung lu ật th u ế xuất khẩu, nhập hành Việt Nam 2.1 Phạm vi áp dụng 2 Căn tín h th u ế 2.3 Tỷ giá tín h th u ế 2.4 Miễn thuế, xét miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế, truy th u th u ế XNK 2.5 Kê khai, nộp th u ế xuất khẩu, th u ế nhập 2.6 Tổ chức quản lý th u th u ế XNK Chương 4: Thuế thu nhập doanh nghiệp Giới thiệu chung th u ế th u nhập doanh nghiệp 1.1 Khái niệm, đặc điểm th u ế th u nhập doanh nghiệp 1.2 Nguyên tắc th iết lập th u ế th u nhập doanh nghiệp 1.3 Quá trìn h hình thành, phát triển th u ế TNDN th ế giới Việt Nam Nội dung th u ế TNDN h àn h ỏ Việt Nam 2.1 Đốỉ tượng nộp th u ế 2.2 Đốỉ tượng chịu th u ế Căn tín h th u ế 2.4 T huế thư nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất 2.5 T huế TNDN từ chuyển nhượng vốn đầu tư vào sở kinh doanh 2.6 Đăng ký, kê khai, nộp thuế, toán th ụ ế TNDN 2.6 Đăng ký, kê khai, nộp thuế, toán th u ế TNDN Học viện tài 77 77 77 80 87 88 90 105 105 117 123 129 129 129 130 133 136 136 138 138 163 172 175 179 531 GIÁO TRÌNH NGHIỆP vụ THUẾ Chưong 5: Thuế Ihu nhập c nhân Giới thiệu chung th u ế th u nhập cá nhân 1 Khái niệm đặc điểm th u ế th u nhập cá nhân Nguyên tắc th iết lập th u ế th u nhập cá nhân 1.3 Quá trìn h hình th àn h p h át triển th u ế th u nhập cá nhân th ế giối Việt Nam Nội dung th u ế th u nhập đơi với ngưịi có th u nhập cao hành ỏ Việt Nam 2.2 Phạm vi áp dụng 2.2 Căn tín h th u ế 2.3 Đăng ký, kê khai, nộp th u ế toán thuê th u nhập cá nhân 2.4 Tổ chức quản lý th u nộp, miễn giảm thuê xử lý vi phạm Chương 6: Thuế tài nguyên Giới thiệu chung th u ế tài nguyên 1 Khái niệm, đặc điểm th u ế tài nguyên Nguyên tắc th iết lập th u ế tài nguyên 1.3 Quá trìn h hình th àn h phát triển th u ế tài nguyên th ế giới Việt Nam Nội dung Pháp lệnh T huế tài nguyên 2.1 Phạm vi áp dụng 2.2 Căn tín h th u ế ' 223 223 225 2.3 Đăng ký, kê khai, nộp thuế, toán th u ế 2.4 Miễn, giảm th u ế 2.5 Tổ chức quản lý thu th u ế tài nguyên Chương 7: Thuế sử dụng dất nông nghiệp Giới thiệu chung th u ế SDĐNN 1.1 Khái niệm, đặc điểm th u ế SDĐNN 1.2 Nguyên tắc thiết lập th u ế SDĐNN 1.3 Quá trìn h hình th àn h phát triển th u ế SDĐNN 232 236 240 243 243 243 v244 246 32 Học viện tài 187 187 187 189 194 196 196 200 206 213 217 217 217 218 220 M ục lụ c Nội dung Luật thuế SDĐNN hành d Việt Nam 2.1 Phạm vi áp dụng 2.2 c&n tính thuế 2.3 Miễn thuế, giảm th u ế 2.4 Kê khai, nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp 2.5 TỔ chức quản lý th u ế SDĐNN Chương 8: Thuố Nhà, đât Giới thiệu chung v ề th u ế nhà, đất 1 Khái niệm đặc điểm th u ế nhà, đất 1.2 Nguyên tắc thiết lập th u ế nhà, đ ất _ Quá trìn h hình th àn h phát triển th u ế nhà, đất th ế giới ỏ Việt Nam Những nội dung sách th u ế nhà, đất hành Việt Nam 2.1 Phạm vi áp dụng 2.2 Phương pháp tính th u ế đất 2.3 Miễn, giảm th u ế đất 2.4 Thủ tục kê khai, th u nộp th u ế đ ất 2.5 TỔ chức quản lý th u ế đất Chương 9: Phí, lệ phí c c khoản ỉhu khác lý luận chung phí, lệ phí Nội dung phí lệ phí Phạm vi áp dụng 2.3 Về mức th u phí, lệ phí 2 Thẩm quyền ban hành, quy định phí, lệ phí 2.4 Một số loại phí, lệ phí hành Thu khác 3.1 T huế môn 3.2 T huế chuyển quyền sử dụng đất 3.3 Chế độ th u tiền sử dụng đất Học viộn tài 250 250 252 257 261 264 267 267 267 269 270 276 277 281 287 288 292 295 295 301 301 302 302 304 309 309 313 317 533 GIÁO TRÌNH NGHIỆP vụ THUẾ Chương 10: Tổ chức máy quy trình quàn lý thu thuế Tổ chức máy th u th u ế ' 1 Một sô' vấn đề chung tể chức máy thu th u ế Tổ chức máy th u th u ế nội địa 1.3 Tổ chức máy th u th u ế hàng hoá xuất khẩu, nhập Tổ chức Quy trìn h quản lý thu th u ế Quy trìn h quản lý th u th u ế nội địa 2.2 Quy trìn h quản lý th u th u ế đối vối hàng hoá xuất khẩu, nhập thương mại Chương 11: Dự toán thu thiiế Khái quát chung dự toán th u thuê 1 Khái niệm, cần thiết dự toán thu th u ế P hân loại dự toán th u th u ế Nội dung công tác lập dự toán th u th u ế hành Việt Nam Lập dự toán thu th u ế 2.2 Tổ chức thực dự toán thu th u ế Chương 12: Kế toán thống kẽ thuế Kế toán th u ế 1 Giói thiệu chung cơng tác k ế tốn th u ế 1.2 Cơng tác k ế tốn th u ế hành Việt Nam Thống kê th u ế Giói thiệu chung cơng tác thông kê th u ế 2.2 Công tác thông kê th u ế hành Việt Nam Chương 13: Thanh tra, kiểm tra thuế Giói thiệu chung thanli tra, kiểm tra th u ế 1 Khái niệm, đặc điểm, yêu cầu s 1.2 Nguyên tắc th an h tra, kiểm tra th u ế 1.3 Phương pháp th an h tra, kiểm tra 1.4 Các hình thức th an h tra, kiểm tra th u ế 534 H ọ c v iệ n tịi c h ín h 325 325 325 333 344 348 348 354 363 363 363 364 366 366 376 383 383 383 385 401 401 404 411 411 411 ilA 417 420 M ục /ục Nội dung công tác th an h tra, kiểm tra th u ế h àn h ậ y iệ t Nạm 2.1 T hanh tra, kiểm tra đối tượng nộp th u ế 2.2 T hanh tra, kiểm tra nội ngành th u ế Quy trìn h th an h tra, kiểm tra th u ế 3.1 Quy trìn h kiểm tra 3.2 Quy trìn h th an h tra th u ế Công tác xử lý vi phạm th u ế 4.1 Phân loại vi phạm th u ế 4.2 Các nguyên tắc xử lý vi phạm th u ế 4.3 Xử lý vi phạm th u ế Chương 14: Q uản lý thuế m áy tính Khái quát chung quản lý th u ế máy tính - Sự cần th iết ứng dụng tin học vào công tác quản lý th u ế ^ Những nguyên tắc thực quy trìn h quản lý th u ế máy tính • q Quy trìn h quản lý th u ế điều kiện ứng dụng tin ■ỏ- học 1.4 Các điều kiện cần th iết để ứng dụng tin học quản lý th u ế Nội dung chương trìn h quản lý th u ế máy tính 2.1 Thực mã hố thơng tin cho chương trìn h 2 Các nội dung chủ yếu thực quản lý th u ế máy tín h í P h u lu c • • Ị : 422 422 425 428 428 435 444 444 447 448 471 471 471 474 476 477 478 478 480 494 V: • Học viện tà i 535 GIÁO TRÌNH NGHIỆP VỤ TH G iá : 65-OOOđ ... loại 2. 2.5 T h u ế sử dụng đất nông nghiệp bổ sung Để đảm bảo công đối tượng chịu điều chỉnh L uật th u ế th u ế sử dụng đất nơng nghiệp, ngồi việc nộp th u ế Học viện tài 25 5 GIÁO TRÌNH NGHIỆP vụ. .. ngày 17/6 /20 03 việc miễn giảm th u ế SDĐNN Thơng tư số 1 12/ 2003/TT-BTC ngày 19/11 /20 03 Bộ Tài hướng dẫn việc miễn giảm th u ế SDĐNN từ năm 20 03 đến năm 20 10 theo Nghị định sô' 129 /20 03/NĐ-CP... tầng 0,7 0 ,2 0,1 tầng 0,7 0 ,2 'V 0,07 Tầng í ■ ' V 0,03 2. 2 .2. 4 Giá thóc tính th u ế đất T huế đất th u tiền theo giá thóc th u ế sử dụng đất nơng nghiệp vụ cuốỉ năm liền trước năm thu thuế, ủy