Thuế nhà thầu ở việt nam trong bối cảnh hội nhập

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH PHẠM QUANG HUY THUẾ NHÀ THẦU Ở VIỆT NAM TRONG BỐI CẢNH HỘI NHẬP LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP.Hồ Chí Minh – Năm 2009 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH PHẠM QUANG HUY THUẾ NHÀ THẦU Ở VIỆT NAM TRONG BỐI CẢNH HỘI NHẬP Chuyên ngành: Kinh tế – Tài – Ngân hàng Mã số: 60.31.12 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS Sử Đình Thành TP.Hồ Chí Minh – Năm 2009 LỜI CAM ĐOAN Tác giả cam đoan nội dung đề tài cơng trình nghiên cứu tác giả Các số liệu, báo cáo thơng tin đề tài trung thực tổng hợp từ nguồn thơng tin có thực mức độ tin cậy cao Đồng thời, kết nghiên cứu từ cơng trình chưa cơng bố cơng trình khác Tác giả MỤC LỤC Lời cam đoan Danh mục cụm từ viết tắt Danh mục bảng, biểu, hình vẽ Lời mở đầu Chương TỔNG QUAN VỀ THUẾ NHÀ THẦU 1.1 Sự hình thành khách quan thuế nhà thầu 1.2 Khái niệm – Đặc điểm thuế nhà thầu 1.2.1 Khái niệm 1.2.2 Đặc điểm 1.2.3 Các yếu tố thuế nhà thầu 1.3 Các dạng thuế nhà thầu 10 1.4 Vai trò thuế nhà thầu kinh tế 11 1.5 Thuế nhà thầu số nước giới 12 1.5.1 Các yếu tố tác động phát triển thuế nhà thầu giới 12 1.5.2 Sự phát triển thuế nhà thầu số quốc gia 16 1.5.3 Bài học kinh nghiệm nhận định chung 29 Chương THỰC TRẠNG VỀ THUẾ NHÀ THẦU Ở VIỆT NAM 2.1 Khái lược hoạt động đầu tư nước ảnh hưởng đến thuế nhà thầu 31 2.2 Khuôn khổ pháp lý thuế nhà thầu Việt Nam 33 2.2.1 Hệ thống văn pháp lý 33 2.2.2 Những nội dung thuế nhà thầu Việt Nam 36 2.3 So sánh thuế nhà thầu Việt Nam nước 51 2.4 Đánh giá thuế nhà thầu Việt Nam – Ưu điểm hạn chế 53 2.4.1 Ưu điểm 53 2.4.2 Hạn chế 54 2.4.3 Nhận xét 57 Chương HỒN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ NHÀ THẦU Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện thuế nhà thầu 58 3.2 Mục tiêu định hướng hoàn thiện thuế nhà thầu 62 3.2.1 Về mục tiêu cải cách thuế đến năm 2020 62 3.2.2 Về mục tiêu cải cách thuế nhà thầu 65 3.3 Hoàn thiện sách thuế nhà thầu Việt Nam 66 3.3.1 Giải pháp chung 66 3.3.2 Nhóm giải pháp cụ thể quản lý thuế nhà thầu 67 3.3.3 Nhóm giải pháp hỗ trợ 73 Kết luận 82 Tài liệu tham khảo 83 Phụ lục DANH MỤC CỤM TỪ VIẾT TẮT • Các chữ viết tắt Tiếng Anh IRS The Internal Revenue Service Tổng vụ thu thuế quốc gia Hoa Kỳ CIR Commissioner of Inland Revenue Ủy ban thuế Hồng Kông CMP Capital Market Masterplan Quy hoạch thị trường vốn FSMP Financial Sector Master Plan Quy hoạch khu vực tài IMF International Monetary Fund Quỹ tiền tệ giới FDI Foreign Direct Investment Vốn đầu tư trực tiếp nước FII Foreign Indirect Investment Vốn đầu tư gián tiếp nước APEC Asia-Pacific Economic Cooperation Diễn đàn hợp tác kinh tế Châu Á – Thái Bình Dương AVI Association of Vietnamese Insurers Hiệp hội bảo hiểm Việt Nam DTA Double Tax Agreement Hiệp định tránh đánh thuế hai lần GDP Gross Domestic Product Tổng thu nhập quốc nội • Các chữ viết tắt Tiếng Việt GTGT Giá trị gia tăng TNDN Thu nhập doanh nghiệp TTĐB Tiêu thụ đặc biệt TNCN Thu nhập cá nhân NSNN Ngân sách nhà nước NTNN Nhà thầu nước NTPNN Nhà thầu phụ nước G8 quốc gia dân chủ công nghiệp hàng đầu giới Gồm: Pháp, Đức, Italy, Nhật, Anh, Mỹ, Canada Nga G4 cường quốc thương mại Gồm: Hoa Kỳ, Liên hiệp Châu Âu, Brazil Ấn Độ DANH MỤC BẢNG, BIỂU, HÌNH VẼ Bảng 1.1 : Mức độ thay đổi lượng đầu tư qua năm .3 Bảng 1.2 : Dòng chảy vốn quốc tế Bảng 1.3 : Doanh thu nhà thầu theo quốc gia 13 Bảng 1.4 : Tỷ lệ đầu tư trực tiếp nước khu vực giới năm 2007 14 Bảng 2.1 : Vốn đầu tư nước Việt Nam từ năm 1988 đến 2009 32 Bảng 2.2 : Tóm tắt văn pháp luật liên quan đến thuế nhà thầu 34 Bảng 2.3 : Tỷ lệ GTGT tính doanh thu tính thuế số ngành kinh doanh 45 Bảng 2.4 : Tỷ lệ thuế TNDN áp theo bảng ngành kinh doanh 45 Bảng 3.1 : Trích ngang danh sách 10 quốc gia đứng đầu đăng ký FDI năm tháng đầu năm 2009 59 Bảng 3.2 : Báo cáo tình hình thu hút đầu tư năm tháng đầu năm 2009 60 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong bối cảnh thị trường thay đổi nhanh với kinh tế đại, xu hướng tồn cầu hóa lĩnh vực diễn mạnh mẽ, tồn cầu hóa kinh tế diễn mạnh mẽ Với xu hướng này, q trình đầu tư từ nước ngồi vào Việt Nam với luồng vốn quốc tế chu chuyển liên tục quốc gia Trong xu đa đạng hóa đó, lĩnh vực cơng nghiệp xây dựng dịch vụ tư vấn kỹ thuật phát triển không Theo số liệu báo cáo Cục đầu tư nước ngồi năm 2008, vốn đầu tư trực tiếp nước đăng ký tập trung chủ yếu vào lĩnh vực công nghiệp xây dựng có 572 dự án với tổng số vốn đăng ký 32,62 tỷ đô la Mỹ Với quy mô vậy, việc thực quản lý khoản thuế phát sinh trình đầu tư bên có liên quan thật quan trọng; thật quan trọng khoản thuế đối tượng không diện Việt Nam, thuế nhà thầu khoản thuế quan trọng cần phải xem xét tính chất phức tạp mẻ Vì lý này, tác giả chọn đề tài nghiên cứu “Thuế nhà thầu Việt Nam bối cảnh hội nhập” để thực luận văn Thạc sỹ Mục tiêu – Phương pháp nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu Đề tài hướng đến việc thiết lập chế quy định sách thuế áp dụng tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam có thu nhập Việt Nam, qua góp phần bổ sung hồn thiện sách thuế Việt Nam bối cảnh hội nhập kinh tế toàn cầu Phương pháp nghiên cứu Dựa vào tảng Lý thuyết trò chơi nhân tố có liên quan học thuyết để làm phân tích khía cạnh khác sách thuế nhà thầu Việt Nam Cụ thể nhân tố sau: • Người chơi (Players): đối tượng tham gia chịu tác động sách thuế nhà thầu ngày mở rộng tiến trình tồn cầu hóa hội nhập kinh tế quốc tế Trong số đối tượng thuế chủ yếu chi phối đến tổ chức khơng có tư cách pháp nhân quốc gia cá nhân không thường trú quốc gia • Giá trị gia tăng (Added values): nghiên cứu hồn thiện sách thuế nhà thầu khơng làm thay đổi quy định thuế mà cịn có tác động đến nhiều loại thuế khác, nhiều sách khác cơng tác xây dựng, đầu tư… mang lại giá trị tăng thêm cho hệ thống thuế quốc gia • Quy tắc (Rules): cần xem xét cách mà thuế nhà thầu chi phối tính tốn số thuế phải nộp thơng qua quy tắc, từ điều chỉnh cách hợp lý quy tắc hành thuế • Chiến lược (Tactics): cần phải xem xét kỹ bên tham gia sách, điều mà họ mong muốn điều mà sách thuế cần quản lý để đảm bảo tính tương đối sách thuế, khơng q cứng nhắc phải mang tính quản lý nguồn thu cho ngân sách • Phạm vi (Scope): xác định phạm vi trình tham gia bên làm cho đối tượng nhận thức rõ vai trị vị trí trị chơi quốc gia khác Bên cạnh Lý thuyết trò chơi làm tảng trình nghiên cứu đề tài cịn dựa vào số phương pháp sau: • Luận văn sử dụng phương pháp tổng hợp nghiên cứu lý luận nước giới Bên cạnh đó, cịn dùng phương pháp so sánh, phân tích từ số liệu thơng tin thu thập để từ đưa kiến nghị nhằm hồn thiện thuế • Ngồi luận văn cịn dùng phương pháp logic việc hệ thống hóa yếu tố văn luật đưa phương án phù hợp Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Đề tài cung cấp nội dung tảng cho việc nghiên cứu chi tiết, đồng thời góp phần cải cách phận hệ thống trình cải cách thuế Việt Nam, đồng thời cung cấp nhìn tổng quát mối quan hệ đặc biệt thuế với lĩnh vực khác đầu tư, xây dựng… việc thu hút vốn nước ngồi nhằm có thay đổi đồng bộ, quán hợp lý kinh tế - xã hội Những điểm bật Luận văn Luận văn tìm hiểu, tổng hợp, nghiên cứu chi tiết tương đối cụ thể sách thuế nhà thầu quốc gia giới có ảnh hưởng đến sách chung Việt Nam; chất thuế nhà thầu; phân tích ưu điểm hạn chế sách thuế nhà thầu hành Việt Nam; đề xuất giải pháp phù hợp với khuôn khổ chung Đảng Nhà nước, đồng thời phù hợp với thông lệ quốc tế nhằm giúp Việt Nam định hướng dần vào kinh tế toàn cầu Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, phần kết luận phần phụ lục, Luận văn chia thành ba chương sau: Chương 1: Tổng quan thuế nhà thầu Chương 2: Thực trạng thuế nhà thầu Việt Nam Chương 3: Giải pháp hồn thiện sách thuế nhà thầu Việt Nam Phụ lục 01 – Lý thuyết trò chơi Để nghiên cứu phân tích nhằm mục đích hướng đến luận văn mang tính chất chặt chẽ sâu sắc, tác giả chọn sở lý luận “Lý thuyết trò chơi” để làm tảng lý luận cho tồn đề tài, vấn đề phát sinh sống xuất phát từ vấn đề lý thuyết nói chung từ ‘trị chơi’ riêng có nói riêng, thuế yếu tố Do vậy, trước vào tìm hiểu nội dung đề tài, tác giả trình bày vấn đề chung “Lý thuyết trị chơi” nhằm có định hướng cho tồn luận văn Tổng quan Lý thuyết trò chơi (théorie des jeux) mơt phân nghành tốn học ứng dụng nhằm mơ hình hóa thức hóa trạng thái xung đột phân tích tượng va chạm phong phú phức tạp chúng Những nghiên cứu lý luận bắt đầu vào kỷ XVII (Pascal, Fermat, Mernoulli) Tuy nhiên lý thuyết phát triển chủ yếu diễn thời kỳ hai Đại chiến, với F Knight (1921), E Borel (1923), J von Neumann (1928) Tác phẩm kinh điển J von Neumann O Morgenstern (Lý thuyết trò chơi kinh tế Behavior, xuất năm 1944), tổng kết lại nghiên cứu lĩnh vực này, đánh dấu chuyển hướng tiếp cận lý thuyết với môn khoa học xã hội Cuối nhà nghiên cứu G Nash, R Aumannn, J.-C Hasanyi, M Shubik, Hildenbrand, G Debreu, vòng ba mươi năm trở lại đây, thực làm phát triển phong phú đáng kể lý thuyết nhờ định lý chung tình trị chơi nghiên cứu ứng dụng chúng Do vậy, từ đầu phát sinh, hiểu rằng, Lý thuyết trị chơi nhánh Toán học ứng dụng khối ngành kinh tế Ngành nghiên cứu tình chiến thuật đối thủ lựa chọn hành động khác để cố gắng làm tối đa kết nhận Ban đầu phát triển công cụ để nghiên cứu hành vi kinh tế học, ngày Lý thuyết trò chơi sử dụng nhiều ngành khoa học, từ Sinh học tới Triết học, từ kinh doanh đến việc ban hành sách khác quốc gia Lý thuyết trò chơi có phát triển lớn từ John von Neumann người hình thức hóa thời kỳ trước Chiến tranh Lạnh, chủ yếu áp dụng chiến lược quân sự, tiếng khái niệm đảm bảo phá hủy lẫn (mutual assured destruction) Bắt đầu từ năm 1970, Lý thuyết trò chơi bắt đầu áp dụng cho nghiên cứu hành vi động vật, có phát triển lồi qua chọn lọc tự nhiên Do trò chơi hay Song đề tù nhân (prisoner's dilemma), lợi ích cá nhân làm hại cho tất người, Lý thuyết trị chơi bắt đầu dùng Chính trị học, Đạo đức học triết học Cuối cùng, Lý thuyết trò chơi gần thu hút ý nhà Khoa học máy tính ứng dụng Trí tuệ nhân tạo Điều khiển học Bên cạnh mối quan tâm có tính chất hàm lâm, lý thuyết trị chơi nhận ý văn hóa đại chúng John Nash, nhà lý thuyết trò chơi, người nhận giải thưởng Nobel, chủ đề hồi ký năm 1998 tác giả Sylvia Nasar phim ‘Một tâm hồn đẹp (A Beautiful Mind)’ năm 2001; Và số trị chơi truyền hình sử dụng tính lý thuyết trị chơi Có thể nói rằng, lý thuyết trị chơi nghiên cứu định đưa môi trường đối thủ tương tác với Theo cách khác, lý thuyết trò chơi nghiên cứu cách lựa chọn hành vi tối ưu chi phí lợi ích lựa chọn không cố định mà phụ thuộc vào lựa chọn cá nhân khác Phân loại Với nội dung tiền đề nêu trên, nhận thấy rằng, để nghiên cứu ứng xử doanh nghiệp nói riêng hầu hết vấn đề kinh tế xã hội nói chung thân nội dung phải sử dụng cơng cụ có khả phân tích tương tác chiến lược đối tượng khn khổ chung, lý thuyết trị chơi Nó nghiên cứu tình định có liên quan tới nhiều đối tượng định đối tượng ảnh hưởng đến lợi ích định đối tượng khác Có số phương pháp phân loại trị chơi như: • Nếu vào khả hợp đồng chế tài hợp đồng người chơi chia trị chơi thành hai loại, trị chơi hợp tác trị chơi khơng hợp tác Trong trị chơi hợp tác người chơi có khả lập kế hoạch hay chương trình hành động từ trước, đồng thời có khả chế tài thỏa thuận chung Cịn trị chơi khơng hợp tác, người chơi bất hợp tác họ tiến tới hợp đồng trước hành động, có hợp đồng hợp đồng có chế tài • Phương pháp phân loại trị chơi thứ hai vào thơng tin vào thời gian hành động người chơi Căn vào thơng tin trị chơi chia thành trị chơi với đầy đủ thơng tin khơng đầy đủ Trị chơi với thơng tin đầy đủ trị chơi mà người chơi tính tốn kết tất người chơi lại Còn dựa vào thời gian hành động trị chơi phân thành hai loại, tĩnh động Các yếu tố tảng Lý thuyết trị chơi Chúng ta mạnh dạn khẳng định thành công vấn đề nhờ bạn biết cách chơi trị chơi bạn Những hội lớn lợi ích tối đa có khơng đến tìm cách chơi đi, mà tất điều đến chúng tat hay đổi trị chơi Thay đổi trị chơi chất chiến lược hay vấn đề Trên thực tế, yếu tố trị chơi trở thành địn bẩy để thay đổi Để làm thay đổi trò chơi, bạn cần thay đổi nhiều yếu tố Theo Lý thuyết trị chơi trò chơi bao gồm năm yếu tố, viết tắt PARTS, sau: a Người chơi (Players) Khi đưa trị chơi hay trước trị chơi có sẵn, phải trả lời câu hỏi, “chúng ta có muốn trở thành người chơi hay không” Rõ ràng câu hỏi luôn đặt đối tượng cân nhắc tham gia trị chơi Và trò chơi ban đầu trở thành trò chơi có thêm bạn thành viên tham gia số người chơi b Giá trị gia tăng (Added values) Giá trị gia tăng sản phẩm nào, doanh nghiệp hay vấn đề xem quan trọng Giá trị gia tăng xem sở sức mạnh trò chơi, nhiên sở Các người chơi khác bạn, họ tìm cách để gia tăng giá trị than, động khiến cho trò chơi ngày phát triển Để tạo giá trị gia tăng cho mình, bạn cần phải tạo mối quan hệ với thành phần người chơi trị chơi Lúc người chơi có mối quan hệ qua lại tác động để tạo nên giá trị gia tăng cho bạn nói riêng cho trị chơi nói chung c Quy tắc (Rules) Khi nói đến thay đổi thành phần trị chơi điều người nghĩ đến thay đổi quy tắc trò chơi Nhưng hỏi tiếp muốn thay đổi quy tắc bạn định làm để thay đổi chúng thường có cảm giác bối rối Bởi nguyên nhân bản, trị chơi dựa điều khoản pháp luật, quy định thông lệ thiết lập cách vững Tuy nhiên, cịn có quy tắc khác trị chơi có ý nghĩa thay đổi Nhiều quy tắc số tìm thấy hợp đồng hay thỏa thuận giao kết hai bên, quy ước người chơi… Các hợp đồng bạn với đối phương định hình cho giao dịch với người chơi theo cách gây ảnh hưởng xa tương lai Chỉ cần điều khoản thay đổi làm nghiêng cán cân lực lượng sang phía bạn ngược lại Để đảm bảo bạn tham gia trị chơi đạt kết hiệu bạn cần phải bạn có đưa quy tắc phù hợp quy định bên d Chiến lược (Tactics) Để có chiến lược phù hợp bên tham gia phải có cảm nhận định trị chơi mà tham gia Cảm nhận đóng vai trò trung tâm trò chơi Các người tham gia có nhìn khác bánh trị chơi, có bên cố gắng nêu quy định tốt cho bên bên cịn lại ln có cảm giác hồi nghi Như vậy, để có chơi thật công không mang lại lợi ích cho bên người chơi phải có chiến thuật riêng cho e Phạm vi (Scope) Các trị chơi có quy định cụ thể ranh giới cho phận hay thành phần Vấn đề ranh giới ranh giới thực Mỗi chơi có liên quan đến trị chơi khác Cuộc chơi nơi tác động đến chơi nơi khác chơi hôm ảnh hưởng đến chơi tương lai Thậm chí dự đoán đơn chơi ngày mai làm ảnh hưởng đến chơi hôm Hiểu được, chơi làm thay đổi mối liên hệ ràng buộc chơi nội dung yếu tố thứ năm – phạm vi trò chơi Phụ lục 02 - Một số ví dụ cách tính thuế nhà thầu Việt Nam Trường hợp • Cơ sở pháp lý: Trường hợp hợp đồng ký kết với nhà thầu nước ngồi cung cấp máy móc thiết bị có kèm theo dịch vụ hướng dẫn lắp đặt, đào tạo, vận hành, chạy thử thì: - Nếu hợp đồng tách riêng giá trị máy móc thiết bị giá trị dịch vụ tính thuế theo thuế suất riêng tương ứng phần giá trị hợp đồng - Nếu hợp đồng không tách riêng phần giá trị giá trị máy móc, thiết bị dịch vụ áp dụng tỷ lệ GTGT tính doanh thu chịu thuế 25% tỷ lệ thuế TNDN chung 2% (áp dụng hoạt động sản xuất kinh doanh khác) cho toàn giá trị hợp đồng • Vi dụ minh chứng: Một nhà thầu nước ngồi khơng thực chế độ kế tốn Việt Nam, thực hợp đồng ký với doanh nghiệp B Việt Nam việc cung cấp máy móc, thiết bị (MMTB) kèm theo dịch vụ lắp đặt, vận hành chạy thử với giá trị 10.000.000 USD a Giả sử tách riêng phần giá trị máy móc, thiết bị 9.000.000 USD, giá trị dịch vụ lắp đặt, vận hành, chạy thử 1.000.000 USD nghĩa vụ thuế nhà thầu H xác định sau: + Thuế phần giá trị MMTB cung cấp (giả sử MMTB khí có thuế suất thuế GTGT 5%): * Thuế GTGT: 9.000.000 USD x 10% x 5% = 45.000 USD * Thuế TNDN: (9.000.000 USD - 45.000 USD) x 1% = 89.550 USD + Thuế phần giá trị dịch vụ lắp đặt, vận hành, chạy thử: * Thuế GTGT: 1.000.000 USD x 10% x 50% = 50.000 USD * Thuế TNDN: (1.000.000 USD - 50.000 USD) x 5% = 47.500 USD b Giả sử không tách riêng phần giá trị dịch vụ lắp đặt, vận hành chạy thử giá trị máy móc, thiết bị nghĩa vụ thuế nhà thầu H xác định: * Thuế GTGT: 10.000.000 USD x 10% x 25% = 250.000 USD * Thuế TNDN: (10.000.000 USD - 250.000 USD) x 2% = 195.000 USD Trường hợp • Cơ sở pháp lý: trường hợp phần toàn giá trị hợp đồng ký với nhà thầu khơng thuộc diện chịu thuế GTGT thì: - Thuế GTGT tính phần giá trị cịn lại (nếu có) - Thuế TNDN tính tồn giá trị hợp đồng (không bao gồm thuế GTGT phải nộp) • Ví dụ minh chứng: Nhà thầu F khơng thực chế độ kế tốn Việt Nam cung cấp máy móc, thiết bị cho doanh nghiệp A Tổng giá trị hợp đồng 1.000.000 USD, giá trị máy móc, thiết bị thuộc loại nước chưa sản xuất để tạo tài sản cố định cho doanh nghiệp A 600.000 USD Nghĩa vụ thuế nhà thầu F xác định sau: * Thuế GTGT: (1.000.000 USD – 600.000 USD) x 10% x 10% = 4.000 USD * Thuế TNDN: (1.000.000 USD – 4.000 USD) x 1% = 9.960 USD Phụ lục 03 - Danh sách nước ký kết Hiệp định DTA với Úc Quốc gia Argentina Áo Bỉ Canada Trung Quốc Cộng hòa Séc Đan Mạch Cộng hòa Fiji Phần Lan Pháp Cộng hòa liên bang Đức Hungary Ấn Độ Indonesia Ireland Ý – Nhật – Ba Lan Kiribati Hàn Quốc Malaysia Malta Mexico Hà Lan New Zealand Na Uy Papua New Guinea Philippines Rumani Nga Singapore Cộng hòa Slovak Nam Phi – Tây Ban Nha Sri Lanka Thụy Điển – Thụy Sĩ Đài Bắc Thái Lan Anh Hoa Kỳ Việt Nam Cổ tức 10/15 15 15 5/15 15 5/15 15 20 0/5/15 15 15 15 15 15 15 15 20 15 0/15 15 0/15 15 5/15 0/5/15 15/20 15/25 5/15 5/15 0/15 15 15 15 15 10/15 15/20 0/5/15 0/5/15 10/15 Thuế suất thuế nhà thầu (%) Lãi vay Tiền quyền 12 10/15 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 15 0/10 10 10 10 10 10 10 15 10/15/20 10 10/15 10 10 10 10 10 15 15 15 15 15 15 10 10/15 10 10 10 10 10 0/10 10 10 10/15 15/25 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 12,5 10/25 15 0/10 0/10 10 10 Nguồn: Tax Treaties Unit, Department of the Treasury, 2009 Phụ lục 04 – Danh sách nước ký kết Hiệp định DTA với Hồng Kông Quốc gia Trung Quốc đại lục Bỉ Thái Lan Luxembourg Thuế suất thuế nhà thầu (%) Cổ tức Lãi vay Tiền quyền 5/10 7 0/5/15 10 10 10/15 5/10/15 0/10 Nguồn: The HongKong Associate of Bank, 2009 Phụ lục 05 – Danh sách nước ký kết Hiệp định DTA với Trung Quốc Quốc gia Albania – Azerbaijan – Bangladesh Algeria Armenia – Estonia – Hy Lạp Áo Bahrain – Barbados – Brunei Belarus – Cyprus – Cộng hòa Séc Bỉ – Pháp – Hà Lan Brazil Bulgaria – Đan Mạch – Phần Lan Canada Croatia Cuba Ai Cập Georgia Đức – Ý – Ba Lan – Anh – Mỹ Hồng Kông Hungary – Ấn Độ – Indonesia Iceland Iran – Nhật Bản – Kazakhstan Ireland Israel Jamaica Hàn Quốc – Latvia – Lithuania Kuwait Kyrgyzstan – Malta Lào – Macedonia – Mauritius Luxembourg Ma Cao Malaysia Mexico New Zealand – Na Uy – Úc Pakistan Papua New Guinea Philippines Romania Serbia – Seychelles – Slovenia Singapore Nam Phi Tây Ban Nha – Thụy Sỹ Sudan Thụy Điển Thái Lan Tunisia Thổ Nhĩ Kỳ - Uzbekistan Ukraine United Arab Emirates Venezuela Việt Nam Nepal Cổ tức 10 5/10 5/10 7/10 10 10 15 10 10/15 5/10 0/5/10 10 5/10 10 5/10 10 5/10 10 5/10 10 5/10 10 10 15 10 15 10/15 10 5/10 10 5/10 15/20 10 5/10 5/10 10 10 Thuế suất thuế nhà thầu (%) Lãi vay Tiền quyền 10 10 10 10 10 7/10 6/10 10 10 10 10 10 6/10 15 15/25 10 7/10 10 10 10 10 7,5 10 10 10 7/10 7 10 10 10 7/10 10 10 10 6/10 7/10 7/10 7,5 10 10 10 10 10 10 10 10 10 6/10 7/10 10 10 10/15 10 10 10 10 10 12,5 10 10 10 10/15 10 10 10 7/10 6/10 10 7/10 10 6/10 10 10 10 6/10 10 15 10 5/10 10 10 10 10 10 5/10 10 10 10 10 15 Nguồn: Bank of China, 2009 Phụ lục 06 – Danh sách nước ký kết Hiệp định DTA với Singapore Quốc gia Áo Bahrain Bỉ Brunei China Cyprus Cộng hòa Séc Đan Mạch Fiji Phần Lan Pháp Đức Hungary Ấn Độ Indonesia Israel Ý Anh – Nhật Bản Kuwait Latvia – Lithuania Luxembourg Malaysia Mauritius Mexico Mongolia Myanmar Hà Lan New Zealand Na Uy Pakistan Philippines Nam Phi Hàn Quốc Sri Lanka Thái Lan Thổ Nhĩ Kỳ Việt Nam Thuế suất thuế nhà thầu (%) Cổ tức Lãi vay Tiền quyền 0/10 5 5 15 10 10 5/10 10 7/12 7/10 10 7/10 10 10 0/5/10 10 10 5/15 10 10 0/5/10 5 10/15 10 5/15 5/10 5 10/15 10/15 10 10/15 10 15 5/10 10 12,5 15/20 5/15 10 10 10 5/10 10 7,5 5/10 10 10 5/10 10 5/15 10 5/10 5/10 8/10 10/15 -/15 10 15 15 15 5/15 7 10/12,5/15 12,5 10 15/25 15 15/25 5/15 10/15 10 15 15 10 15 20 10/25 15 10/15 7,5/10 10 5/7/12,5 10 5/15 Nguồn: Monetary Authority of Singapore, 2009 Phụ lục 07 – Danh sách nước ký kết Hiệp định DTA với Thái Lan Quốc gia Armenia Úc Áo Bahrain Bangladesh Bỉ Bulgaria Canada Trung Quốc Cyprus Cộng hòa Séc Đan Mạch Phần Lan Pháp – Ba Lan Đức Hồng Kông Hungary – Rumania Israel Ý Nhật Bản Hàn Quốc Kuwait Lào – Thổ Nhĩ Kỳ Luxembourg Malaysia Mauritius Nepal – Nam Phi Hà Lan – Anh New Zealand – Slovenia Na Uy – Thụy Sỹ Oman – Philippines Pakistan Tây Ban Nha – Hoa Kỳ Uzbekistan Việt Nam Thụy Điển Sri lanka Ukraine Thuế suất thuế nhà thầu (%) Cổ tức Lãi vay Tiền quyền 10 10/15 15 10 10/15 15 10 10/15 15 10 10/15 15 10 10/15 15 10 10/15 5/15 10 10/15 5/15 10 10/15 5/15 10 10/15 15 10 10/15 5/10/15 10 10/15 5/10/15 10 10/15 5/15 10 10/15 15 10 3/10 0/5/15 10 10/15 5/15 10 10/15 5/10/15 10 10/15 15 10 10/15 5/15 10 10/15 5/15 10 10/15 15 10 10/15 5/10/15 10 10/15 15 10 10/15 15 10 10/15 15 10 10/15 15 10 10/15 5/15 10 10/15 15 10 10/15 5/15 10 10/15 10/15 10 10/15 5/10/15 10 10/15 15 10 10/15 10/15 10 10/15 5/8/15 10 10/15 15 10 10/15 15 10 10/15 15 10 10/15 15 10 10/15 15 Nguồn: Ministry of Finance of Thailand, 2009 Phụ lục 08 - Danh sách nước ký kết Hiệp định DTA với Malaysia Quốc gia Albania Argentina Úc Áo Bahrain Bangladesh Bỉ Bosnia and Herzegovina Canada Trung Quốc Croatia Cộng hòa Séc Đan Mạch Ai Cập Fiji Phần Lan Pháp Đức Hungary Ấn Độ Indonesia Ireland Ý Nhật Bản Hàn Quốc Luxembourg Malta Hà Lan Tây Ban Nha Singapore Thụy Sỹ Thụy Điển Đài Loan Anh Thái Lan Việt Nam Venezuela Zimbabwe Thuế suất thuế nhà thầu (%) Phí kỹ thuật Cổ tức Lãi vay Tiền quyền 10 -/10 10 10 15 10 -/15 -/10 10 -/15 10 10 -/5 10 -/15 -/10 10 -/10 10 10 -/10 10 -/15 -/10 10 -/10 -/10 10 -/10 -/10 10 -/12 10 10 -/15 -/10 10 -/15 10 10 -/15 10 10 -/15 -/10 10 -/15 -/10 -/15 -/10 10 -/15 10 10 -/10 -/10 10 -/15 10 10 -/10 10 -/15 -/10 10 -/10 10 10 -/15 -/10 -/10 -/8 10 -/15 10 -/10 -/8 10 -/10 -/10 10 -/10 -/10 -/10 -/8 7,5 10 10 10 15 10 10 -/15 -/10 10 -/10 -/10 10 -/15 -/10 10 -/10 -/10 Nguồn: Bank and Finance Negara Malaysia, 2009 Phụ lục 09 – Danh sách nước ký kết Hiệp định DTA với Indonesia Quốc gia Algeria – Ai Cập – Hungary Úc Áo – Bangladesh – Bỉ – Canada Brunei Bulgaria Trung Quốc – Jordan Cộng hòa Séc Đan Mạch Phần Lan – Ý Pháp Đức Ấn Độ - Ba Lan Nhật Bản Hàn Quốc Kuwait Luxembourg Hà Lan New Zealand Na Uy Pakistan Philippines Romania Singapore Cộng hòa Slovak Nam Phi – Tây Ban Nha Sudan Thụy Điển Thụy Sỹ Đài Loan Thái Lan Tunisia Anh Hoa Kỳ Uzbekistan Venezuela Việt Nam Syria Thổ Nhĩ Kỳ Cổ tức 15 15 10/15 0/15 15 10 10/15 10/20 10/15 10/15 10/15 10/15 10/15 10/15 0/10 10/15 10 15 15 10/15 15/20 12,5/15 10/15 10 10/15 10 10/15 10/15 10 15 12 10/15 10/15 10 10/15 15 10 10/15 Thuế suất thuế nhà thầu (%) Lãi vay Tiền quyền 15 15 10 10/15 10 10 15 0/15 10 10 10 10 12,5 12,5 10 15 10 10/15 10/15 10 10 7,5/10/15 10 15 10 10 10 15 20 10 10/12,5 0/10 10 10 15 10 10/15 15 15 10/15 15 12,5 12,5/15 10 15 10 10/15 10 10 15 10 10 10/15 10 5/12,5 10 10 15 10/15 12 15 10 10/15 10 10 10 10 10 10/20 15 15 10 15/20 10 10 Nguồn: Indonesia Ministry of Finance, 2009 Phụ lục 10 - Danh sách nước ký kết Hiệp định DTA với Việt Nam Quốc gia Algeria Úc Bangladesh Belarus Bỉ Bulgaria Canada Trung Quốc Cuba Cộng hòa Séc Đan Mạch Phần Lan Pháp Đức Hungary Iceland Ấn Độ Indonesia Ý Nhật Bản Hàn Quốc Triền Tiên Lào Luxembourg Malaysia Myanmar Mongolia Hà Lan Na Uy Pakistan Philippines Đài Loan – Romania Nga Ba Lan Seychelles – Ukraine Singapore Anh – Tây Ban Nha Thụy Điển Thái Lan Uzbekistan Thụy Sỹ Sri Lanka Cổ tức 15 10 15 15 5/7/10/15 15 5/10/15 10 5/10/15 10 5/10/15 5/10/15 7/10/15 5/10/15 10 10/15 10 15 5/10/15 10 10 10 10 5/10/15 10 10 10 5/7/10/15 5/10/15 15 10/15 15 10/15 10/15 10 5/7/12,5 7/10/15 5/10/15 15 15 7/10/15 10 Thuế suất thuế nhà thầu (%) Lãi vay Tiền quyền 15 15 10 10 15 15 10 15 10 5/10/15 10 15 10 7,5/10 10 10 10 10 10 10 10 5/15 10 10 10 10 7,5/10 10 10 10 10 10 10 15 15 10 7,5/10 10 10 10 5/15 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 7/10 5/10/15 10 10 15 15 15 15 10 15 10 15 10 1/10/15 10 10 10 5/15 10 10 10 5/15 10/15 15 10 15 10 10 10 15 Nguồn: Ministry of Finance, Vietnam, 2009 Phụ lục 11 Danh sách chi tiết nước ký kết DTA với Việt Nam (Cập nhật đến ngày 30/04/2009) Nước Ngày ký Hiệu lực Algeria 06/12/1999 Chưa hiệu lực Úc 13/10/1992 Bangladesh Nước Ngày ký Hiệu lực Hà Lan 23/01/1995 25/10/1995 30/12/1992 CH Triều Tiên 03/05/2002 Chưa hiệu lực 22/03/2004 19/05/2005 Na Uy 01/06/1995 14/04/1996 Belarus 24/04/1997 26/12/1997 Pakistan 25/03/2004 04/02/2005 Bỉ 28/02/1996 25/06/1999 Philippines 14/11/2001 29/09/2003 Brunei 16/08/2007 16/11/2007 Ba Lan 31/08/1994 21/12/1994 Bulgaria 24/05/1996 04/10/1996 Rumania 08/07/1995 24/04/1996 Canada 14/11/1997 16/12/1998 Nga 27/05/1993 21/03/1996 Trung Quốc 11/05/1995 18/10/1996 Seychelles 04/10/2005 07/06/2006 Cu Ba 26/10/2002 26/06/2003 Singapore 02/03/1994 09/09/1994 Séc 23/05/1997 03/02/1998 Hàn Quốc 20/05/1994 11/09/1994 Đan Mạch 31/05/1995 24/04/1996 Tây Ban Nha 07/03/2005 22/12/2005 Ai Cập 05/03/2006 Chưa hiệu lực Sri Lanka 26/10/2005 28/09/2006 Phần Lan 21/11/2001 26/12/2002 Thụy Điển 24/03/1994 08/08/1994 Pháp 10/02/1993 01/07/1994 Thụy Sỹ 06/05/1996 12/10/1997 Đức 16/11/1995 27/12/1996 Đài Loan 06/04/1998 06/05/1998 Hungary 26/08/1994 30/06/1995 Thái Lan 23/12/1992 29/12/1992 Iceland 03/04/2002 27/12/2002 Ukraine 08/04/1996 21/11/1996 Ấn Độ 07/09/1994 02/02/1995 Anh 09/04/1994 15/12/1994 Indonesia 22/12/1997 10/02/1999 Uzbekistan 28/03/1996 16/08/1996 Ý 26/11/1996 20/02/1999 Ireland 11/03/2008 Chưa hiệu lực Nhật Bản 24/10/1995 31/12/1995 Israel 28/01/2008 Chưa hiệu lực Lào 14/01/1996 30/09/1996 Oman 18/04/2008 Chưa hiệu lực Luxembourg 04/03/1996 19/05/1998 Áo 02/06/2008 Chưa hiệu lực Malaysia 07/09/1995 13/08/1996 Slovakia 27/10/2008 Chưa hiệu lực Mongolia 09/05/1996 11/10/1996 Venezuela 20/11/2008 Chưa hiệu lực Myanmar 12/05/2000 08/12/2003 Hong Kong 16/12/2008 Chưa hiệu lực UAE 16/02/2009 Chưa hiệu lực Cata 08/03/2009 Chưa hiệu lực Morocco 20/02/2009 Chưa hiệu lực Co-oet 10/03/2009 Chưa hiệu lực Venezuela 20/02/2009 Chưa hiệu lực Nguồn: Tax Department, Côngty TNHH Ernst&Young Việt Nam, 2009 ... thuế nhà thầu Chương 2: Thực trạng thuế nhà thầu Việt Nam Chương 3: Giải pháp hồn thiện sách thuế nhà thầu Việt Nam Trang CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ THUẾ NHÀ THẦU 1.1 Sự hình thành khách quan thuế nhà. .. hưởng đến thuế nhà thầu 31 2.2 Khuôn khổ pháp lý thuế nhà thầu Việt Nam 33 2.2.1 Hệ thống văn pháp lý 33 2.2.2 Những nội dung thuế nhà thầu Việt Nam 36 2.3 So sánh thuế nhà. .. toán Việt Nam - Có sở thường trú Việt Nam, đối tượng cư trú Việt Nam; - Thời hạn kinh doanh Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ từ 183 ngày trở lên kể từ ngày hợp đồng nhà thầu,