Một số giải pháp góp phần nâng cao hiệu quả quản lý thuế

1 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH NGUYỄN XUÂN THÀNH MỘT SỐ GIẢI PHÁP GÓP PHẦN NÂNG CAO HIỆU QUẢ QUẢN LÝ THUẾ Chun ngành: Kinh tế Tài – Ngân hàng Mã số : 60.31.12 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC TS PHAN MỸ HẠNH THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH – NĂM 2006 MỤC LỤC Phần mở đầu Lý chọn đề tài Mục tiêu nghiên cứu luận văn Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Ý nghóa khoa học thực tiễn đề tài nghiên cứu Kết cấu luận văn Trang Chương 1: Một số lý luận Thuế Quản lý thuế thông tin quản lý thuế 1.1 Một số lý luận Thuế 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Chức 1.1.3 Phân loại 1.1.4 Các nguyên tắc xây dựng hệ thống thuế 1.2 Một số lý luận quản lý thuế 1.2.1.Tổ chức máy quản lý 1.2.2 Một số mơ hình tổ chức quản lý thuế giới 1.2.2.1 Mơ hình tổ chức quản lý thuế theo sắc thuế 1.2.2.2 Mơ hình tổ chức máy theo nhóm đối tượng nộp thuế 1.2.2.3 Mơ hình tổ chức máy theo chức 1.2.2.4 Mơ hình kết hợp ngun tắc quản lý thuế 1.2.3 Quá trình phát triển hoàn thiện tổ chức quản lý thuế nước ta 1.3 Thông tin hệ thống thông tin quản lý thuế - sở quản lý thuế 13 1.3.1 Một số thuật ngữ 13 1.3.2 Phân loại thông tin quản lý thuế 14 1.3.3 Tiêu chuẩn thông tin quản lý thuế 15 1.3.4 Hệ thống bảo đảm thông tin hoạt động quản lý thuế 16 Chương 2: Thực trạng công tác quản lý thuế 20 2.1 Tổ chức máy số quy trình quản lý thuế hành 20 2.1.1 Chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức quan thuế cấp 20 2.1.2 Một số nội dung hệ thống Quy trình quản lý thuế 36 2.2 Kết hoạt động hệ thống thuế Việt nam từ năm 1990 đến năm 2005 37 Một số hạn chế cần khắc phục 38 Về sách thuế 38 Về quản lý thuế 39 2.3.1 Cơ chế quản lý thuế 39 2.3.2 Tổ chức máy quản lý thuế 40 2.3.3 Đội ngũ cán thuế 41 2.3.4 Công nghệ quản lý 42 2.3.4.1 Phân tích, xử lý thơng tin quản lý thuế 42 2.3.4.2 Quy trình quản lý thuế 43 2.3.4.3 Ứng dụng công nghệ thông tin 44 2.3.4.4 Tuyên truyền dịch vụ hỗ trợ ĐTNT 45 2.3.4.5 Thanh tra, kiểm tra xử lý hành vi vi phạm thuế 46 2.3.5 Một số hạn chế khác 48 Chương 3: Một số giải pháp góp phần nâng cao hiệu quản lý thuế 49 3.1 Mục tiêu Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2005-2010 50 3.2 Kiến nghị số giải pháp góp phần nâng cao hiệu quản lý thuế 51 3.2.1 Cải cách thủ tục thuế 51 3.2.2 Kiện toàn tổ chức ngành Thuế 52 3.2.3 Đào tạo, bồi dưỡng nâng cao lực cán thuế 54 3.2.4 Công nghệ quản lý 55 3.2.4.1 Xây dựng, hồn thiện hệ thống thơng tin quản lý thuế 55 3.2.4.1.1.Xây dựng danh mục thông tin quản lý thuế 56 3.2.4.1.2 Tổ chức nguồn tin quản lý thuế 61 3.2.4.1.3 Tổ chức tập hợp thu thập liệu, thông tin 62 3.2.4.1.4 Phân loại tình hình SXKD chấp hành pháp luật thuế áp dụng biện pháp quản lý theo mức độ rủi ro kê khai thuế 62 3.2.4.1.5 Tổ chức phân tích liệu, xử lý thơng tin 64 3.2.4.2 Quy trình quản lý thuế 67 3.2.4.3 Phát triển tin học đáp ứng yêu cầu quản lý thuế 69 3.2.4.4 Tuyên truyền hỗ trợ tổ chức cá nhân nộp thuế 70 3.2.4.5 Thanh tra, kiểm tra thuế 72 3.2.4.6 Quản lý thu nợ thuế 74 Kết luận 76 Các ký hiệu sử dụng luận văn CPTG Chi phí trung gian ĐTNT Đối tượng nộp thuế GTGT Giá trị gia tăng i Tiền lãi NSNN ngân sách Nhà nước Pr Lợi nhuận Pr* Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp QĐQL Quyết định quản lý QLHC Quản lý hành QLT Quản lý thuế R Tiền thuê SXKD Sản xuất kinh doanh t Tỷ lệ rủi ro Td Thuế trực thu td Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Ti Thuế gián thu ti Thuế suất thuế gián thu TR Xuất lượng Tx Thuế (Tx = Ti + Td) Tk Thuế kê khai Tn Thuế thực nộp VA Giá trị gia tăng va Tỷ suất giá trị gia tăng va bq Tỷ suất giá trị gia tăng bình quân W Tiền lương XHCN Xã hội chủ nghĩa XLTT Xử lý thông tin ∑ Tổng số ∆ Lượng chênh lệch Ví dụ: ΔCPTG Lượng chênh lệch CPTG thực tế so với kê khai ∆I Lượng chênh lệch tiền lãi thực tế so với kê khai ∆Pr Lượng chênh lệch lợi nhuận thực tế so với kê khai ∆Pr* Lượng chênh lệch lợi nhuận sau thuế TNDN thực tế so với kê khai ∆R Lượng chênh lệch tiền thuê thực tế so với kê khai ∆Td Lượng chênh lệch tiền thuế trực thu thực tế so với kê khai ΔTdư Ước lượng thuế TNDN không DN kê khai ∆Ti Lượng chênh lệch tiền thuế gián thu thực tế so với kê khai ΔTiư Ước lượng thuế gián thu không DN kê khai ΔTR Lượng chênh lệch xuất lượng thực tế so với kê khai ΔTn Rủi ro nộp thuế kê khai ∆Tk Rủi ro kê khai thuế ΔTx Rủi ro quản lý thuế ΔTkư Ước lượng rủi ro kê khai thuế ∆VA Lượng chênh lệch giá trị gia tăng thực tế so với kê khai ΔVAư Ước lượng giá trị gia tăng không DN kê khai ∆W Lượng chênh lệch tiền lương thực tế so với kê khai DANH MỤC CÁC PHỤ LỤC Phụ lục số 1: Phân tích, xử lý rủi ro kê khai thuế sở quản lý giá trị gia tăng tạo SXKD DN Phụ lục số 2: Bảng phân tích rủi ro kê khai, rủi ro nộp thuế tổng số rủi ro quản lý thuế Phụ lục số 3: Đồ thị mô tả rủi ro kê khai, rủi ro nộp thuế tổng số rủi ro quản lý Phụ lục số 4: Đồ thị mô tả phân phối giá trị gia tăng theo tự kê khai doanh nghiệp Phụ lục số 5: Đồ thị mô tả phân phối giá trị gia tăng theo luật thuế TNDN Phụ lục số 6: Nội dung số quy trình quản lý thuế Phụ lục số 7: Các bước phân tích thống kê Phụ lục số 8: Áp dụng phân tích ước lượng rủi ro kê khai thuế theo phương pháp phân tích thống kê Phụ lục số : Phân tích rủi ro kê khai thuế doanh nghiệp ngành sản xuất năm 2005 Phụ lục số 10 : Đồ thị tổng hợp kết ước lượng tổng số rủi ro kê khai thuế 1.777 doanh nghiệp năm 2005 Phụ lục số 11: Tổ chức phân đoạn q trình phân tích xử lý thông tin quản lý thuế Phụ lục số 12: Quy trình giai đoạn phân tích, xử lý thông tin kê khai thuế sơ đồ giai đoạn phân tích, xử lý thơng tin tài liệu liên quan đến nghĩa vụ nộp thuế DN PHẦN MỞ ĐẦU Đất nước Việt Nam ta đứng trước vận hội thời thách thức đan xen Với nỗ lực kiên trì công tác đối ngoại sau 11 năm đàm phán, vừa qua ngày tháng 11 Việt Nam đđã trở thành thành viên thứ 150 Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO) Để kết nạp vào WTO phải cam kết mở cửa thị trường nội địa cho hàng hóa dịch vụ thành viên khác WTO, cắt giảm thuế nhập cam kết số nội dung giảm bảo hộ sản xuất nước theo lộ trình định trước, điều chắn tạo áp lực lớn doanh nghiệp vai trò người trực tiếp tổ chức sản xuất kinh doanh cải cho đất nước Công tác quản lý thuế bối cảnh điều chỉnh cho phù hợp với thông lệ quốc tế thể rõ vai trò Thuế công cụ điều tiết vó mô kinh tế phục vụ nhiều mục tiêu Nhà nước ta Quản lý thuế bao gồm đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, thông báo ấn định thuế; thủ tục hoàn, miễn, giảm thuế; thông tin người nộp thuế; kiểm tra thuế, tra thuế; cưỡng chế thuế; xử lý vi phạm pháp luật thuế; khiếu nại, tố cáo giải khiếu nại, tố cáo thuế; quy định luật quyền nghóa vụ người nộp thuế; quyền trách nhiệm quan quản lý thuế; trách nhiệm quan quản lý nhà nước, tổ chức, cá nhân khác quản lý thuế Mục đích quản lý thuế nhằm bảo đảm cho quan quản lý thuế thực tốt trách nhiệm quản lý thuế, người nộp thuế nộp đúng, nộp đủ, nộp kịp thời tiền thuế vào Ngân sách Nhà nước; bảo đảm quyền lợi hợp pháp người nộp thuế Nền kinh tế đại, mối quan hệ kinh tế đa dạng, phức tạp, yêu cầu quản lý thuế ngày cao Quản lý thuế phải đại hóa ngày toàn diện phương pháp quản lýù, thủ tục hành chính, máy tổ chức, đội ngũ cán bộ, áp dụng rộng rãi công nghệ tin học, kỹ thuật đại, sở liệu thông tin xác người nộp thuế để kiểm soát tất đối tượng chịu thuế, tổ chức, cá nhân thuộc diện nộp thuế; bảo đảm dự báo nhanh, xác số thu Ngân sách Nhà nước; phát xử lý kịp thời vướng mắc, vi phạm pháp luật thuế; nâng cao hiệu lực, hiệu công tác quản lý thuế Đó lý Luận văn chọn đề tài: “Một số giải pháp góp phần nâng cao hiệu quản lý thuế” Mục tiêu nghiên cứu luận văn: kiến nghị số giải pháp phù hợp góp phần nâng cao hiệu công tác quản lý thuế đáp ứng mục tiêu cải cách đại hóa ngành thuế, thể cụ thể qua điểm sau : •Hệ thống lý luận Thuế, quản lý thuế thông tin quản lý thuế •Thông qua việc tập trung phân tích thực trạng công tác quản lý thuế, nhận thức nguyên nhân đạt thành tựu hạn chế tồn •Kiến nghị số giải pháp tổ chức quản lý thuế nhằm đáp ứng mục tiêu, nội dung, yêu cầu giai đoạn đẩy mạnh cải cách thuế đđến năm 2010; Đối tượng phạm vi nghiên cứu Nhằm đạt mục tiêu nói trên, nghiên cứu thực chủ yếu dựa vào hệ thống văn pháp quy thuế, quy trình nghiệp vụ, kết quản lý thuế từ năm 1990 đến năm 2005, Chiến lược cải cách đại hóa ngành thuế đến năm 2010 để minh họa cho số lập luận, đề xuất hệ thống thông tin quản lý thuế, luận văn sử dụng tiến hành phân tích thông tin, tài liệu liên quan đến nghóa vụ thuế doanh nghiệp hoạt động quận thuộc TP Hồ Chí Minh năm 2005 Chi Cục Thuế Quận quản lý Phương pháp nghiên cứu Phương pháp vật biện chứng phương pháp phân tích, so sánh, tổng hợp 10 Ý nghóa khoa học thực tiễn đề tài nghiên cứu Về mặt lý luận, Luận văn góp phần hệ thống hóa lý luận Thuế, quản lý thuế thông tin quản lý thuế như: Khái niệm, vai trò, phân loại …, đồng thời phần đề xuất luận văn có thử đề cập đến vấn đề quản lý: p dụng kỹ thuật quản lý rủi ro quản lý thuế Trong đó, tác giảû cố gắng xem xét quản lý thuế rủi ro kê khai thuế trong điều kiện quản lý tiêu giá trị gia tăng tạo trình sản xuất kinh doanh Về ý nghóa thực tiễn Nâng cao hiệu công tác quản lý Nhà nước thuế giúp cho hệ thống quản lý nguồn thu thuế, ngăn ngừa kinh doanh trốn thuế - sở quản lý thông tin quản lý thuế - mà có ý nghóa công tác dự báo nguồn thu phục vụ cho công tác lập kế hoạch quản lý thu thuế; sở áp dụng phương pháp quản lý thuế phù hợp với mức độ chấp hành pháp luật thuế doanh nghiệp, nhằm bảo đảm thực mục tiêu đề Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu kết luận, nội dung luận văn bố cục theo chương : Chương 1: Một số lý luận Thuế, quản lý thuế thông tin quản lý thuế Chương 2: Thực trạng công tác quản lý thuế Chương 3: Một số giải pháp góp phần nâng cao hiệu quản lý thuế Danh mục tài liệu tham khảo phụ lục Trong trình nghiên cứu, kinh nghiệm chưa cao nên khơng thể tránh khỏi thiếu sót, kính mong lượng thứ quý Thầy - Cô người đọc Em xin cảm ơn quý Thầy Cô Khoa chuyên ngành Khoa Sau Đại Học Trường Đại học Kinh tế Tp Hồ Chí Minh tận tình hướng dẫn đào tạo em suốt khóa học; Tiến sỹ Phan Mỹ Hạnh, người tận tình hướng dẫn em nghiên cứu khoa học hoàn thành mục tiêu nghiên cứu luận văn này; cảm ơn anh chị em đồng nghiệp Cục thuế Tp Hồ Chí Minh tạo điều kiện cho tiếp cận số liệu thực tế có ý kiến đóng góp chân tình, bổ ích cơng tác học tập 126 khai, sai, đà sửa lỗi; Số thuế kê khai tờ khai, đà nộp theo sắc thuế, cha nép, nép chËm so víi thêi h¹n nép th; Sè DN không nộp tờ khai thuế, đà ấn định thuế, nộp tờ khai thuế sau ấn định thuế; Số lợt DN bị phạt hnh thuế vi phạm kê khai tờ khai thuế Phòng TH-XLDL/tổ XLDL tổ chức lu trữ tệp tờ khai thuế, Thông báo điều chỉnh lỗi tờ khai theo thời gian v theo loại thuế Phòng Quản lý DN lu bảng kê hoá đơn v bảng phân tích dấu hiệu kê khai thuế sai v kết xử lý theo tháng Quy trình xử lý hon thuế Tiếp nhận hồ sơ hon thuế: Phòng/tổ Hnh nhận hồ sơ hon thuế, ghi Sỉ nhËn hå s¬ th theo mÉu sè 01/QTR, ®ãng dÊu ngμy nhËn vμo hå s¬ vμ chun hå sơ đề nghị hon thuế cho phòng/đội Quản lý DN ngy chậm l đầu ngy lm viƯc tiÕp theo KiĨm tra thđ tơc hå s¬ hoμn thuế: Phòng/đội QLDN thực bớc việc sau: Kiểm tra thủ tục hồ sơ nhận đợc hồ sơ theo nội dung: hồ sơ hon thuế kê khai đầy đủ tiêu, có xác nhận DN theo quy định; ti liệu kèm theo; thuộc đối tợng v trờng hợp đợc hon thuế; Thông báo hồ sơ cha thủ tục: hồ sơ cha thủ tục in Thông báo hồ sơ hon thuế cha thủ tục quy định theo mẫu số 03/QTR chuyển phòng/tổ Hnh gửi DN thời hạn ngy tính từ ngy nhận hồ sơ; Thông báo hồ sơ không thuộc diện hon thuế: hồ sơ không thuộc diện đợc hon thuế theo Luật định, phòng/đội QLDN in thông báo chuyển phòng/tổ Hnh gửi cho DN biết rõ lý không đợc hon thuế Thời hạn kiểm tra thủ tục hồ sơ hon thuế chậm nhÊt ngμy kĨ tõ ngμy nhËn hå s¬ Phòng Hnh chuyển sang Phân tích, đối chiếu số liệu hồ sơ hon thuế Phòng/đội QLDN thực hiện: Phân tích chi tiết hồ sơ hon thuế v đối chiÕu sè liƯu víi c¸c tμi liƯu nh−: Sỉ theo dõi thu nộp thuế, bảng kê khai tổng hợp thuế GTGT đầu ra, thuế GTGT đầu vo đợc khấu trừ, bảng kê chi tiết hoá đơn hng hoá, dịch vụ mua vo bán ra, tình hình sử dụng hóa đơn, chứng từ; Các tờ khai, chứng từ nộp thuế GTGT tháng đề nghị hon thuế (số thuế xét hon phải nhỏ số thuế đợc 127 khấu trừ quan thuế quản lý máy tính); Phân tích thuế GTGT đầu vo đợc khấu trừ trờng hợp vừa kinh doanh hng hoá, dÞch vơ chÞu th GTGT, võa kinh doanh hμng hãa, dịch vụ không chịu thuế GTGT; thuế GTGT đà nộp khâu nhập khẩu; Ghi thông tin phân tích, kết đối chiếu số liệu v nhận xét hå s¬ hoμn vμo PhiÕu nhËn xÐt hå s¬ hoμn th theo mÉu sè 16/QTR; NÕu ph¸t hiƯn sè liƯu có sai sót, cha rõ hồ sơ đề nghị hon thuế DN phòng/đội QLDN in Thông báo đề nghị điều chỉnh hồ sơ hon thuế theo mẫu số 06/QTR, chuyển phòng/tổ Hnh gửi DN để giải trình, bổ sung lập hồ sơ thay thế; Thực phân loại DN đợc hon thuế trớc, kiểm tra sau kiểm tra trớc hon thuế vo Phiếu nhận xét hồ sơ hon thuế v tiêu chí phân loại DN phải kiểm tra trớc hon th gåm: §TNT míi thμnh lËp cã thêi gian kinh doanh dới năm v đề nghị hon thuế lần đầu; ĐTNT đà có hnh vi vi phạm gian lËn vỊ th GTGT; §TNT xt khÈu hμng hãa theo đờng biên giới đất liền; ĐTNT đợc tổ chức, sếp lại nh: chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, giải thể, phá sản, Thời hạn phân tích, đối chiếu số liệu v phân loại hồ sơ hon thuế chậm không 10 ngy kể từ sau nhận hồ sơ hon thuế đầy đủ, qui định DN Riêng hồ sơ hon thuế tổ chức, đơn vị sử dụng vốn ODA thời hạn l ngy Thực thủ tục hon thuế doanh nghiệp thuộc diện hon thuế trớc, kiểm tra sau: Phòng/đội QLDN (phối hợp với phòng TH-XLDL/tổ XLDL) để xác định số thuế GTGT đợc hon DN để ghi Phiếu kết hon thuế theo mẫu số 17/QTR; Phòng/đội QLDN dự thảo tờ trình, định hon thuế kèm theo hồ sơ v phiếu Phiếu nhận xét hồ sơ hon thuế v Phiếu kết hon thuế để trình lÃnh đạo Cục/Chi cục thuế phê duyệt Thời hạn phê duyệt chậm ngy (đối với Dự án ODA l ngy) kể từ ngy Phòng/đội QLDN trình phê duyệt; Chi cục thuế gửi hồ sơ v đề nghị định hon thuế Cục thuế (phòng Tổng hợp -Dự toán) Kiểm tra DN DN thuộc diện kiểm tra trớc hon thuế: Phòng QLDN/ đội QLDN thực bớc việc sau: Lập tờ trình (kèm theo Phiếu nhận xét hồ sơ hon thuế) đề nghị lÃnh đạo Cục/Chi cục duyệt để kiểm tra 128 trực tiếp DN; Thực kiểm tra xác định hon thuế trực tiếp DN (theo quy trình tra, kiểm tra thuế); Căn vo kết kiểm tra DN v định xử lý vi phạm (nếu có), DN đà thực Quyết định xử lý vi phạm quan Thuế phòng/đội QLDN thực thủ tục hon thuế nh bớc Thẩm định hồ sơ hon thuế doanh nghiệp Chi cục quản lý: Phòng Tổng hợp v Dự toán nhËn hå s¬ hoμn th Chi cơc th gưi lên, thực thẩm định hồ sơ hon thuế thời hạn chậm không ngy v trình lÃnh đạo Cục thuế duyệt định hon thuế; Trờng hợp qua thẩm định, phòng Tổng hợp-Dự toán phát hiện tợng nghi vấn đề nghị Chi cục thuế giải trình; Phòng Tổng hợp-Dự toán thực trình lÃnh đạo Cục thuế duyệt định hon thuế Thông báo DN không đợc hon thuế để gửi DN v Chi cục thuế Thời hạn phê duyệt chậm ngy kể từ ngy phòng Tổng hợp- Dự toán trình phª dut LËp chøng tõ ủ nhiƯm chi hoμn th: Lập ủy nhiệm chi: phòng THXLDL vo Quyết ®Þnh hoμn th lËp ủ nhiƯm chi hoμn th gưi Kho b¹c Nhμ n−íc tØnh, thμnh (kÌm theo 01 Quyết định hon thuế); Hạch toán số thuế đà hon: phòng TH-XLDL/tổ XLDL Quyết định hon thuế vμ chøng tõ chi hoμn thuÕ tõ Kho b¹c thùc nhập kết hon thuế vo máy tính để theo dõi tình trạng thuế DN v lập báo c¸o kÕ to¸n chi hoμn th LËp b¸o c¸o vỊ hon thuế v lu hồ sơ hon thuế: Hng tháng, phòng/đội QLDN lập báo cáo tình hình hon thuế theo quy định để báo cáo lÃnh đạo đơn vị v gửi phòng/tổ liên quan đến QLT (hoặc truyền qua mạng máy tính) Phòng THXLDL Cục thuế tổng hợp tình hình hon thuế ton Cục thuế để gửi báo cáo Tổng cục thuế; Phòng/đội QLDN tổ chức lu hồ sơ hon thuế, biên kiểm tra, tra hon thuế v định xử lý (nếu có) vo hồ sơ DN Quy trình Quyết toán thuế Nhận báo cáo toán thuế: Phòng/tổ Hnh nhËn b¸o c¸o qut to¸n th, c¸c tμi liƯu kÌm theo cđa DN vμ chun Phßng TH-XLDL/tỉ XLDL ngμy hc chËm nhÊt vμo ngμy lμm viƯc tiÕp sau 129 Kiểm tra thủ tục hồ sơ toán th: Phßng TH-XLDL/tỉ XLDL thùc hiƯn kiĨm tra thđ tơc hồ sơ toán thuế nh: tính đầy đủ tiêu kê khai toán; mẫu báo cáo toán theo quy định; có xác nhận DN; c¸c tμi liƯu kÌm theo b¸o c¸o qut to¸n theo quy định (nếu có) Nếu phát báo cáo toán thuế không qui định, phòng TH-XLDL/tổ XLDL gửi Thông báo toán cha thủ tục theo mÉu sè 03/QTR cho DN chËm nhÊt lμ ngμy kể từ ngy nhận báo cáo toán để yêu cầu DN điều chỉnh, bổ sung lập lại báo cáo toán thay gửi quan thuế Nếu 10 ngy so với thời hạn yêu cầu điều chỉnh toán ghi Thông báo m DN liên hệ với quan thuế Phòng TH-XLDL/tổ XLDL ghi nhận xét báo cáo toán không thủ tục quy định kèm theo báo cáo toán để gửi cho phòng/đội QLDN đa vo kế hoạch kiểm tra toán thuế DN Nhập toán thuế: Phòng TH-XLDL/tổ XLDL thực việc sau chậm không 10 ngy kể từ ngy nhận toán: Nhập v ghi ton thông tin báo cáo toán thuế vo Chơng trình QLT máy tính; Phát lỗi tính toán sai: chơng trình QLT máy tính trợ giúp kiểm tra tiêu kê khai để phát lỗi tính toán sai v lập Danh sách báo cáo toán lỗi theo mẫu số 05/QTR Phòng TH-XLDL/tổ XLDL in Thông báo đề nghị điều chỉnh báo cáo toán thuế theo mẫu 06/QTR chuyển phòng/tổ Hnh gửi v yêu cầu DN lập lại báo cáo toán thuế; Hạch toán số thuế phải nộp nộp thừa: sè liƯu nhËp tõ b¸o c¸o qut to¸n cđa DN, chơng trình QLT máy tính xác định số thuế phải nộp nộp thừa sau toán; Chun c¸c b¸o c¸o qut to¸n th, c¸c tμi liƯu kèm theo, danh sách lỗi báo cáo toán v giải trình điều chỉnh báo cáo toán thay cho phòng/đội QLDN Phân tích, đối chiếu số liệu báo cáo toán thuế quan thuế: Phòng/đội QLDN tiến hnh đối chiếu, phân tích số liệu báo cáo toán thuế với số liệu Sổ theo dâi thu nép th vμ c¸c tμi liƯu QLT DN quan Thuế (trên giấy v mạng máy tính) nh: Các tờ khai thuế, tờ khai điều chỉnh v chứng từ nộp thuế năm; Các Quyết định hon thuế, miễn, giảm thuế (nếu có); Các Quyết định truy thu thuế, phạt thuế, khoanh nợ, giÃn nợ (nếu có); 130 Báo cáo ti năm toán v năm trớc DN nh: bảng cân đối kế toán, kết hoạt động kinh doanh, báo c¸o l−u chun tiỊn tƯ, thut minh b¸o c¸o tμi Bảng giải trình chi tiết số thuế phải nộp năm toán (nếu có); Các dấu hiệu nghi vấn kê khai thuế, dấu hiệu vi phạm khác năm v ti liệu khác Kết đối chiếu, phân tích số liệu toán thuế quan thuế đợc cán phòng/đội QLDN ghi vo PhiÕu nhËn xÐt b¸o c¸o quyÕt to¸n thuÕ theo mÉu sè 18/QTR PhiÕu nμy cã mμu: xanh, vμng vμ ®á PhiÕu mμu xanh thĨ hiƯn b¸o c¸o qut to¸n cha có dấu hiệu vi phạm, cha cần kiểm tra sở kinh doanh DN Phiếu mu vng thể số tiêu báo cáo toán cha rõ rng, cha quy định Phiếu mu ®á chØ møc ®é nghi vÊn cè t×nh khai man, trốn thuế, cần kiểm tra trực tiếp DN Thời gian đối chiếu, phân tích số liệu báo cáo toán thuế quan thuế chậm không 20 ngμy tÝnh tõ ngμy nhËn b¸o c¸o quyÕt to¸n từ phòng TH-XLDL/tổ XLDL Điều chỉnh báo cáo toán thuế: Đối với báo cáo toán thuế có phiếu nhận xét mu vng: phòng/đội QLDN in Thông báo đề nghị điều chỉnh báo cáo toán thuế theo mẫu số 06/QTR để yêu cầu DN giải trình rõ tiêu ny Nếu có sai số liệu tính thuế phải yêu cầu DN lập lại báo cáo toán thuế thay gửi lại quan Thuế Phòng TH-XLDL/tổ XLDL nhập toán thay vo máy tính để điều chỉnh số liệu thuế; Nếu thời hạn yêu cầu ghi Thông báo m DN không điều chỉnh không gửi báo cáo toán thay phòng/đội QLDN thực thủ tục phạt vi phạm hnh thuế hnh vi kê khai thuế sai v chuyển thnh phiếu mu đỏ ®Ĩ ®−a vμo diƯn kiĨm tra trùc tiÕp t¹i DN Kiểm tra toán thuế: Đối với báo cáo toán thuế có Phiếu nhận xét mu đỏ: phòng/đội QLDN lập danh sách DN cần kiểm tra toán thuế DN để bn thống với phòng/tổ Thanh tra lập kế hoạch kiểm tra toán thuế trực tiếp DN Những DN đà có kế hoạch tra, kiểm tra phòng/tổ Thanh tra đà lập phßng/tỉ Thanh tra thùc hiƯn tra, kiĨm tra qut toán DN ny Những DN cha có kế hoạch tra, kiểm tra phòng/tổ Thanh 131 tra lập phòng/đội QLDN lập kế hoạch, trình lÃnh đạo Cục/Chi cục duyệt để thực kiểm tra toán thuế DN theo Quy trình Thanh tra, kiểm tra thuế Kết kiểm tra toán thuế đợc chuyển cho phòng TH-XLDL/tổ XLDL để nhập vo máy tính điều chỉnh số thuế DN Đôn đốc v quản lý tình trạng toán thuế: Đôn đốc nộp toán thuế: phòng/đội QLDN lập danh sách DN nộp chậm không nộp toán thuế, thực nhắc nhở, đôn đốc DN nộp báo cáo toán thuế Nếu hạn m DN không nộp báo cáo toán thuế phòng/đội QLDN thực thủ tục ph¹t vi ph¹m hμnh chÝnh th vỊ hμnh vi chËm nộp, không nộp báo cáo toán thuế Quản lý việc xử lý toán thuế: phòng/đội QLDN mở Sổ theo dõi tình trạng xử lý toán thuế (mẫu số 19/QTR) để theo dõi việc nộp báo cáo toán thuế, tình trạng lỗi, dấu hiệu nghi vấn báo cáo toán thuế, kết sửa lỗi, điều chỉnh toán v tiến độ thực kế hoạch kiểm tra toán trờng hợp phải kiểm tra toán DN Thông báo số thuế sau toán thuế: Phòng TH-XLDL/tổ XLDL in Thông báo số thuế toán sau quan thuế đà phân tích, đối chiếu số liệu báo cáo toán th cđa DN (c¸c b¸o c¸o qut to¸n cã phiÕu nhËn xÐt mμu xanh vμ mμu vμng ®· ®iỊu chØnh) sau kết kiểm tra toán thuế DN để gửi cho DN biết Báo cáo tình hình toán thuế v lu hồ sơ toán: Định kỳ cuối quý, phòng /tổ QLDN lập báo cáo đánh giá tình hình phân tích báo cáo toán, đánh giá chất lợng báo cáo toán v việc xử lý toán thuế phòng/đội để gửi phòng Tổng hợp-Dự toán tổng hợp tình hình toán thuế ton đơn vị gửi báo cáo cho lÃnh đạo đơn vị v cấp trên; Phòng THXLDL/tổ XLDL lập báo cáo Tổng hợp kết xử lý toán thuế Cơc th/Chi cơc th hμng th¸ng theo mÉu sè 20/QTR để chuyển cho phòng/tổ Thanh tra, QLDN, lÃnh đạo Cơc th, Chi cơc th vμ gưi b¸o c¸o vỊ Tổng cục thuế; Phòng/đội QLDN lu vo hồ sơ DN: toán thuế, biên kiểm tra 132 toán DN, định xử lý phạt hnh chính, định truy thu sau kiểm tra to¸n th Quy trình tra, kiểm tra doanh nghiệp (ban hành kèm theo Quyết định số 1166/QĐ-TCT ngày 31/10/2005) Lập kế hoạch tra, kiểm tra năm: Thu thập thông tin doanh nghiệp: Tại tổng cục thuế; Cục thuế; Lập kế hoạch tra, kiểm tra: Tổng cục thuế; Cục thuế; Chi cục thuế; Duyệt kế hoạch tra, kiểm tra; Kế hoạch tra, kiểm tra quí, tháng; Điều chỉnh kế hoạch năm Tổ chức thực phân tích sâu doanh nghiệp kế hoạch tra, kiểm tra: Công việc chuẩn bị tra, kiểm tra: Tập hợp, phân tích thơng tin chun sâu doanh nghiệp, kiểm tra quan thuế, xác định nội dung, vi phạm hình thức tra, kiểm tra sở kinh doanh;Thành lập đoàn (đội) tra, kiểm tra Thanh tra, kiểm tra sở kinh doanh theo định: Ban hành định tra, kiểm tra: Dự thảo ký ban hành định tra, kiểm tra, công bố định tra, kiểm tra, lập nhật ký tra, kiểm tra; Thực tra, kiểm tra việc xem xét số liệu xác lập hồ sơ chứng lý: Kiểm tra đối chiếu số liệu tổng hợp, kiểm tra chi tiết, lập hồ sơ chứng lý, lập biên tra, kiểm tra; Xử lý kết quả, tra kiểm tra; Báo cáo đánh giá kết tra, kiểm tra; Lưu trữ hồ sơ; Theo dõi việc thực định; Báo cáo thực kế hoạch kết tra, kiểm tra 133 Phụ lục số Áp dụng phân tích ước lượng rủi ro kê khai thuế theo phương pháp phân tích thống kê Căn số liệu thống kê sinh viên thực tập liệu kê khai tốn thuế, báo cáo tài năm chi cục thuế quản lý nội dung nêu trên, tiến hành phân tích số liệu kê khai thuế 1.777 DN Giả sử quan thuế quy định chấm điểm DN theo tiêu chuẩn sau: Chấm điểm kết SXKD thông qua độ lớn tiêu giá trị gia tăng: Điểm A DN có ước lượng GTGT cao 10.000 (đơn vị tính); điểm B, từ 5.000 đến 10.000; điểm C, từ >0 đến 5.000; điểm D, DN có ước lượng GTGT0 đến 15; điểm C, từ 15 đến 50; điểm D, DN có ước lượng rủi ro kê khai thuế >50 triệu đồng Kết quả: Lập bảng tính Excel số liệu phân tích thống kê 1.777 DN, phân nhóm DN có yếu tố tương đồng theo nhóm ngành sản xuất, thương mại, dịch vụ kinh doanh tổng hợp (phụ lục số 6) bảng tổng hợp số liệu chấm điểm DN sau: 134 SỐ DN DANH SÁCH Phân tích ngành sản xuất Phân tích ngành thương mại Phân tích ngành dịch vụ Phân tích kinh doanh tổng hợp Tổng cộng phân tích nhóm ngành Cộng Ước Tỷ lệ Rủi ro kê Rủi ro kê Tổng cộng khai khai ước lượng lượng rủi GTGT ro bình bình thuế thuế rủi ro kê quân quân (va GTGT TNDN khai thuế (ΔTk bq) (ΔTi) (ΔTd) (ΔTk) bq) A 104 - - - - B 126 402,57 191,63 594,19 4,72 C 45 683,10 536,20 1.219,30 27,10 D A B C 13 367 179 72 649,76 566,07 807,55 1.430,11 183,04 1.220,42 2.079,88 749,11 2.027,97 159,99 4,18 28,17 D 121 9.547,27 22.988,88 32.536,15 268,89 A B C D 152 131 42 36 522,61 466,07 2.085,43 192,49 617,37 4.882,95 715,10 1.083,44 6.968,38 5,46 25,80 193,57 A 153 - - - - B 150 661,23 276,09 937,32 6,25 C 54 1.094,78 1.069,29 2.164,07 40,08 D 32 1.314,30 2.626,28 3.940,58 123,14 A B 776 586 2.152,48 843,25 2.995,73 5,11 C 213 3.051,50 3.443,28 6.494,79 30,49 D 202 13.596,77 31.928,23 45.524,99 225,37 1.777 18.800,75 36.214,76 55.015,51 30,96 31,50% 5,87% 26,50% 17,79% Danh sách A: có 776 DN (tỷ lệ 46,56%), gồm có 157 DN (tỷ lệ 9,42%) kê khai không phát sinh doanh thu, 619 DN (tỷ lệ 37,14%) SXKD có hiệu cao, kê khai tỷ suất GTGT cao tỷ suất GTGT bình qn nhóm phân tích (ngành sản xuất 31,5%, thương mại 5,87%, dịch vụ 26,50%, kinh doanh tổng hợp 17,79%) DN thuộc danh sách A kê khai thuế, phân tích xác định khơng có ước lượng rủi ro 135 kê khai thuế Danh sách B: có 586 DN (tỷ lệ 35,16%) kê khai thuế, qua phân tích ước lượng rủi ro kê khai thuế từ >0 đến 15, tức so với tỷ lệ GTGT bình qn nhóm phân tích số thuế ước lượng khơng DN kê khai từ >0 đến 15 Trong đó, ngành sản xuất có 126 DN; thương mại có 179 DN; dịch vụ có 131 DN; kinh doanh tổng hợp có 150 DN Tổng số thuế ước lượng có khả rủi ro 2.995,73; thuế GTGT 2.152,48; thuế TNDN 842,35; bình quân DN kê khai có ước lượng rủi ro 5,11 Danh sách C: có 213 DN (tỷ lệ 12,78%) kê khai thuế, qua phân tích ước lượng rủi ro kê khai thuế từ >15 đến 50, tức so với tỷ lệ GTGT bình qn nhóm phân tích số thuế ước lượng không DN kê khai từ >15 đến 50 Trong đó, ngành sản xuất có 45 DN; thương mại có 72 DN; dịch vụ có 42 DN; kinh doanh tổng hợp có 54 DN Tổng số thuế ước lượng có khả rủi ro 6.494,79; thuế GTGT 3.051,50; thuế TNDN 3.443,28; bình qn DN kê khai có ước lượng rủi ro 30,49 Danh sách D: có 202 DN (tỷ lệ 12,12%) kê khai thuế, qua phân tích ước lượng rủi ro kê khai thuế từ >50, tức so với tỷ lệ GTGT bình qn nhóm phân tích số thuế ước lượng không DN kê khai >50 Trong đó, ngành sản xuất có 13 DN; thương mại có 121 DN; dịch vụ có 36 DN; kinh doanh tổng hợp có 32 DN Tổng số thuế ước lượng có khả rủi ro 45.524,99; thuế GTGT 13.596,77; thuế TNDN 31.928,23; bình qn DN kê khai có ước lượng rủi ro 225,37 (xin xem thêm phụ lục 10) Nhận xét: (1)- Số DN kê khai thuế ước lượng rủi ro chiếm tỷ lệ cao 46,56%; SXKD có hiệu chấp hành pháp tốt luật thuế chiếm tỷ lệ 37,14% Do đó, quan thuế giảm gần 50% DN cần tập trung QLT (2)- Số DN lại (53,44%) chấp hành pháp luật thuế có nhiều mức độ khác nhau, làm cho khả xảy rủi ro kê khai thuế 55.015,51 Phân loại DN thông qua phương pháp chấm điểm xác định danh sách DN cần tập trung quản lý thuế (danh sách D, C) Đặc biệt cần tập trung nhân lực tra, kiểm tra DN 136 thuộc danh sách D (chiếm tỷ lệ 12,12%); DN thuộc danh sách C cần tăng cường quản lý mức độ ưu tiên sau danh sách D trước danh sách B Tóm lại: áp dụng kỹ thuật quản lý rủi ro kê khai thuế quan thuế cần tập trung quản lý nhóm DN có ước lượng rủi ro kê khai thuế cao (danh sách D, C), giảm nhân lực vào quản lý DN có ước lượng rủi ro thấp khơng có ước lượng rủi ro kê khai thuế (danh sách B A) từ góp phần nâng cao hiệu lực hiệu QLT 137 PHỤ LỤC SỐ 10 ĐỒ THỊ TỔNG HỢP KẾT QUẢ ƯỚC LƯỢNG TỔNG SỐ RỦI RO KÊ KHAI THUẾ 1.777 DN NĂM 2005 ΔTx Số ĐIỂM AB 0%5% C 12% lượng DN D 83% Ước Ước lượng rủi ro kê khai thuế lượng rủi ro kê khai bình quân DN A 776 - - B 586 2.996 C 213 6.495 30 D 202 45.525 225 1.777 55.016 31 Cộng Chú thích: Doanh nghiệp chấm điểm A chiến tỷ lệ 44% t số DN, ước lượng rủi ro kê khai th Doanh nghiệp chấm điểm B chiến tỷ lệ 33% t số DN, ước lượng rủi ro kê khai th Doanh nghiệp chấm điểm A chiến tỷ lệ 12% t số DN, ước lượng rủi ro kê khai thuế, 11,80% Doanh nghiệp chấm điểm A chiến tỷ lệ 11% t số DN, ước lượng rủi ro kê khai th 138 Phụ lục số 11 Tổ chức phân đoạn q trình phân tích, xử lý thơng tin QLT -Trong phân tích thơng tin tài liệu liên quan đến nghĩa vụ nộp thuế DN thời điểm thực ba cách thức, quy trình phân tích phân thành bốn giai đoạn phân tích thường xuyên, phân tích hàng năm, phân tích trước tra, kiểm tra phân tích q trình tra, kiểm tra Sau nội dung quy trình phân tích có bốn giai đoạn Giai đoạn 1, phân tích, xử lý thơng tin thường xun phận quản lý kê khai kế toán thuế phận giao nhiệm vụ thực hiện, áp dụng DN trọng điểm số thuế nộp (số thuế phát sinh lớn) trọng điểm tình hình chấp hành pháp luật thuế (thường xuyên kê khai biến động, có vi phạm pháp luật thuế) Mục tiêu phân tích, xử lý thơng tin giai đoạn phát bất hợp lý số liệu kê khai nộp thuế cách kịp thời Phương pháp so sánh số liệu kê khai DN nhiều tháng, sử dụng tỷ suất thuế hiệu so sánh kỳ phân tích với kỳ trước, kỳ năm trước so sánh với DN quy mơ, lĩnh vực hoạt động Kỳ phân tích, tính chất phân tích thường xuyên nên kỳ phân tích chủ yếu tháng, quý Giai đoạn 2, phân tích, xử lý thơng tin định kỳ hàng năm theo nhóm DN có yếu tố tương đồng (hình thức sở hữu, ngành nghề, mặt hàng, doanh thu, giá trị gia tăng kết cấu nó…) áp dụng DN Mục tiêu phân tích, xử lý thông tin giai đoạn ước lượng mức độ rủi ro QLT phân loại tình hình chấp hành pháp luật thuế theo hiệu hoạt động SXKD DN Phương pháp sử dụng thống kê, so sánh tỷ suất giá trị gia tăng tính từ số liệu kê khai với tỷ suất giá trị gia tăng bình qn nhóm DN phân tích so sánh với tỷ suất giá trị gia tăng thu qua công tác thống kê từ hệ thống thông tin QLT toàn quốc địa phương phù hợp với nhóm DN phân tích Kỳ phân tích, để tập hợp tiêu phân tích, giai đoạn áp dụng cho kỳ phân tích hàng năm Kết so sánh số liệu ước lượng GTGT không DN kê khai, từ tính 139 số liệu ước lượng số thuế không DN kê khai (∆Tkư) Căn tiêu GTGT chấm điểm hiệu SXKD cho DN theo mức độ A, B, C, D Chấm điểm A, phản ánh quy mô GTGT cao mức trung bình nhóm phân tích (hoặc mức GTGT quan thuế nghiên cứu quy định) ; chấm B, phản ánh quy mô GTGT thấp mức trung bình; chấm C, phản ánh GTGT âm; chấm D, DN không phát sinh doanh thu Căn tiêu ước lượng rủi ro kê khai thuế chấm điểm tình hình chấp hành pháp luật thuế, theo mức độ A, B, C, D Chấm điểm A, phản ánh DN kê khai thuế qua phân tích thống kê khơng có ước lượng rủi ro kê khai thuế; chấm B, phản ánh ước lượng rủi ro kê khai thuế thấp; chấm C, phản ánh ước lượng rủi ro kê khai thuế mức độ vừa; chấm điểm D, phản ánh ước lượng rủi ro kê khai thuế mức độ cao Ước lượng rủi ro quản lý thuế mức độ cao, vừa, thấp quy định quan thuế Phân loại DN theo phương pháp chấm điểm phản ánh chất lượng quản lý rủi ro kê khai thuế quan thuế DN tình hình SXKD chấp hành pháp luật thuế Đến giai đoạn q trình phân tích chấm điểm nêu trên, việc điều chỉnh điểm thực giai đoạn 3, mà thực chấm điểm giai đoạn Giai đoạn 3, phân tích trước tra, kiểm tra (ưu tiên DN) Mục tiêu phân tích giai đoạn xác định lại rủi ro ước lượng giai đoạn 1, thơng qua phân tích xác định rõ nội dung kê khai có khả gây rủi ro kê khai thuế sắc thuế (doanh thu, doanh thu hoạt động tài chính, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý, chi phí hoạt động tài chính, chi phí khác, thu nhập khác, khoản tăng giảm thu nhập theo quy định luật thuế chi phí trung gian, chi phí tiền lương, chi phí thuê, chi phí lãi vay, thuế gián thu,…) để định hướng công tác kiểm tra quan thuế kiểm tra, tra DN Giai đoạn thực giai đoạn ước lượng rủi ro Phương pháp phân tích sử dụng so sánh số liệu nhiều năm kết cấu số liệu nội dung hình thành tính thuế kỳ phân tích với kỳ gốc nhằm phát tăng giảm đột biến kết cấu 140 nội dung ảnh hưởng đến tính loại thuế Kết phân tích xác định rõ nội dung nghi ngờ không giải thích ngun nhân, DN giải thích khơng hợp lý, yếu tố có nghi ngờ DN tự điều chỉnh làm giảm mức độ rủi ro kê khai thuế Giai đoạn 4, Phân tích hoạt động kiểm tra, tra, DN Mục tiêu hoạt động kiểm tra, tra DN nhằm phát xác định xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế Tuy nhiên, phân tích giai đoạn cần tập trung vào nội dung nghi ngờ xác định giai đoạn 1, nêu đồng thời có ý đến nội dung nghi ngờ phát trình thực phân tích thơng tin, tài liệu DN nhằm bảo đảm tận dụng hiểu biết DN giai đoạn trước (tránh sa vào tình trạng hoạt động tra, kiểm tra khơng có định hướng) đồng thời phát nội dung nguyên nhân gây rủi ro mà giai đoạn phân tích 1, 2, khơng thể phát Phương pháp tiêu phân tích giai đoạn phong phú, phạm vi luận văn khơng thể trình bày Tuy nhiên kể phương pháp phân tích hoạt động SXKD nhằm phát số liệu bất hợp lý so sánh kết SXKD thực tế với số liệu DN kê khai báo cáo tài chính, sổ kế toán, báo cáo toán thuế năm Kết phân tích phát nội dung điều chỉnh tính thuế DN kê khai, xác định xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế Đồng thời, kết thúc giai đoạn quan thuế có sở đáng tin cậy điều chỉnh mức độ hiểu biết DN cách điều chỉnh điểm chấm cho DN giai đoạn phân tích trước (Xin xem thêm phụ lục số 12) ... chương : Chương 1: Một số lý luận Thuế, quản lý thuế thông tin quản lý thuế Chương 2: Thực trạng công tác quản lý thuế Chương 3: Một số giải pháp góp phần nâng cao hiệu quản lý thuế Danh mục tài... nâng cao hiệu lực, hiệu công tác quản lý thuế Đó lý Luận văn chọn đề tài: ? ?Một số giải pháp góp phần nâng cao hiệu quản lý thuế? ?? Mục tiêu nghiên cứu luận văn: kiến nghị số giải pháp phù hợp góp phần. .. thống thuế 1.2 Một số lý luận quản lý thuế 1.2.1.Tổ chức máy quản lý 1.2.2 Một số mơ hình tổ chức quản lý thuế giới 1.2.2.1 Mô hình tổ chức quản lý thuế theo sắc thuế