LINH HLU- LUẬT THUẾ TNCN

Đề 13: Phân tích đặc trưng thuế thu nhập doanh nghiệp? Tại pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp lại phân biệt việc đánh thuế thu nhập từ kinh doanh với thu nhập khác? Tìm hiểu “thủ đoạn” chủ yếu để doanh nghiệp gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp A MỞ ĐẦU Đối với đời sống kinh tế xã hội, thuế đóng vai trị cơng cụ quan trọng Nhà nước để quản lý, điều tiết sản xuất kinh doanh phân phối tiêu dùng, thúc đẩy kinh tế phát triển Hiện giới, thuế thu nhập loại thuế quan trọng áp dụng phổ biến nước có kinh tế thị trường phát triển Thuế thu nhập tên gọi để sắc thuế lấy thu nhập làm đối tượng tính thuế Cụ thể hơn, thuế thu nhập loại thuế trực thu, đánh vào thu nhập tổ chức kinh doanh cá nhân có thu nhập phát sinh lần khoảng thời gian xác định từ số nguồn định Từ đối tượng chịu thuế phân chia thuế thu nhập làm hai loại: thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập cá nhân Tuy nhiên, phạm vi nghiên cứu đề bài, sinh viên tập trung làm rõ vấn đề liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp xuất sớm lịch sử phát triển thuế Hiện nước phát triển, thuế thu nhập doanh nghiệp giữ vai trò đặc biệt quan trọng việc đảm bảo ổn định nguồn thu ngân sách Nhà nước thực phân phối thu nhập Mức thuế cao hay thấp áp dụng cho chủ thể thuộc đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp khác nhau, điều phụ thuộc vào quan điểm điều tiết thu nhập mục tiêu đặt phân phối thu nhập quốc gia thời kỳ định Vậy thuế thu nhập doanh nghiệp gì? Đặc trưng thuế thu nhập doanh nghiệp? Và “thủ đoạn” chủ yếu doanh nghiệp thường sử dụng để gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp? Đó câu hỏi thơi thúc sinh viên lựa chọn chủ đề tập lớn: “Phân tích đặc trưng thuế thu nhập doanh nghiệp? Tại pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp lại phân biệt việc đánh thuế thu nhập từ kinh doanh với thu nhập khác? Tìm hiểu “thủ đoạn” chủ yếu để doanh nghiệp gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp” B NỘI DUNG NGHIÊN CỨU I I.1 Khái niệm đặc trưng thuế thu nhập doanh nghiệp Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp Hiện nước, tên gọi thuế khác như: thuế thu nhập công ty, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế lợi tức… Nhưng chất tương đối giống Có quốc gia quy định loại thuế luật riêng, quốc gia khác lại quy định chung luật với thuế thu nhập cá nhân họ cho hai loại thuế đánh thu nhập có quan hệ mật thiết với nên quy định văn dễ tiếp cận Ở Việt Nam, trước năm 1990 có loại thuế đánh vào thu nhập sở sản xuất, kinh doanh gọi thuế lợi tức Kể từ sau năm 1990, Luật thuế lợi tức ban hành Cho đến năm 1997, nhận thấy tên gọi “thuế lợi tức” không phản ánh đầy đủ nội dung kinh tế thuế này, với nhiều lý khác khiến Luật thuế lợi tức bộc lộ nhiều hạn chế gây ảnh hưởng tiêu cực đến tiến trình phát triển kinh tế, Quốc hội thông qua Luật thuế thu nhập doanh nghiệp thay cho Luật thuế lợi tức kể từ ngày 01/01/1999 Như vậy, từ đến nay, Việt Nam sử dụng thuế thu nhập doanh nghiệp làm tên gọi cho loại thuế Thuế gắn liền với tồn tại, phát triển Nhà nước công cụ quan trọng mà quốc gia sử dụng để thực thi chức năng, nhiệm vụ Tùy thuộc vào chất Nhà nước cách thức Nhà nước sử dụng, nhà kinh tế có nhiều quan điểm thuế khác Thuế TNDN loại thuế trực thu đánh vào lợi nhuận doanh nghiệp Thuế TNDN loại thuế trực thu tính thu nhập chịu thuế tổ chức sản xuất kinh odanh hàng hóa, dịch vụ kỳ tính thuế Thuế TNDN xuất sớm lịch sử phát triển thuế Hiện nước phát triển, thuế TNDN giữ vai trò đặc biệt quan trọng việc đảm bảo ổn định nguồn thu NSNN thực phân phối thu nhập Mức thuế cao hay thấp áp dụng cho chủ thể thuộc đối tượng nộp thuế TNDN khác nhau, điều phụ thuộc vào quan điểm điều tiết thu nhập mục tiêu đặt phân phối thu nhập quốc gia thời kì định Về khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp nhiều quan điểm khác chưa quy định cụ thể văn quy phạm pháp luật, tựu chung lại chất thì: Thuế thu nhập doanh nghiệp thuế trực thu, đánh vào thu nhập chịu thuế tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ kỳ tính thuế I.2 Đặc trưng thuế thu nhập doanh nghiệp Bản chất thuế TNDN thể thuộc tính bên vốn có nó, thuộc tính có tính ổn định tương đối qua giai đoạn phát triển Nghiên cứu thuế TNDN, người ta nhận thấy thuế TNDN có đặc trưng sau: Thứ nhất, thuế thu nhập có đối tượng đánh thuế thu nhập có nguồn gốc phát sinh chủ yếu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh Trong hệ thống thuế nước giới, có nhiều loại thuế khác nhau, có đối tượng tính thuế, đối tượng nộp thuế khác nhau, suy cho loại thuế lấy từ thu nhập người dân xã hội để tập trung vào quỹ ngân sách nhà nước quốc gia “Điều Thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh odanh hàng hóa, dịch vụ thu nhập khác quy định khoản điều Thu nhập khác gồm thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng BĐS; thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyển nhượng cho thuê, lý tài sản; thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; hoàn nhập khoản dự phịng; thu khoản nợ khó địi xóa địi được; thu khoản nợ phải trả khơng xác định chủ; khoaanr thu nhập từ kinh doanh năm trước bị bỏ sót khoản thu nhập khác, kể thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ngồi Việt Nam.” Đây xem đặc trưng có thuế TNDN Pháp luật thuế TNDN quy định khoản thu nhập tổ chức kinh doanh khoản thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh tổ chức phi kinh doanh đối tượng chịu thuế TNDN Thuế TNDN loại thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế phát sinh Thu nhập chịu thuế tổ chức kinh doanh bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xyats kinh doanh va thu nhập khác phát sinh trình tổ chức kinh doanh tiến hành hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Như vậy, mức độ động viên NSNN loại thuế phụ thuộc phần lớn vào hiệu kinh doanh quy mô lợi nhuận doanh nghiệp Và khoản thu nhập có nguồn gốc phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh đối tượng chịu thuế chủ yếu thuế TNDN Đối với thuế GTGT, thuế TTĐB thường số tiền cộng thêm vào giá bán hàng hóa, dịch vụ, người bán hàng người cung cấp dịch vụ người tập hợp nộp thuế vào kho bạc Vì vậy, chủ yếu phụ thuộc vào mức tiêu dùng hàng hóa Khác với thuế TTĐB thuế GTGT, thuế TNDN xác định sở chịu thuế Do thuế TNDN xác định sở thu nhập chịu thuế, nên tổ chức kinh doanh, tổ chức kinh doanh tiến hành kiếm lợi nhuận nhiều hình thức khơng thể đối tượng chịu thuế thuế TNDN Vì vậy, khoản thu nhập sở kinh doanh xem đối tượng chịu thuế TNDN khoản thu nhập hợp pháp chủ thể phép tiến hành hoạt động sản xuất, kinh doanh Ngoài ra, q trình hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh, chủ thể tiến hành sản xuất, kinh donah có khoản thu nhập khác Thu nhập khác khoản thu nhập không thuộc ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh ghi đăng ký kinh doanh doanh nghiệp, thu nhập có từ nhiều nguồn khác như: quà biếu, quà tặng từ cá nhân, tổ chức khác, lý tài sản thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ; thu nhập từ lao động; thu nhập từ tài sản, tiền vốn; thu nhập từ thừa kế, tặng, cho; thu nhập từ quyền, nhuận bút; thu nhập từ chuyển giao công nghệ, sáng kiến cải tiến kỹ thuật, nhãn hiệu hàng hóa; thu nhập bồi thường; thu nhập trúng xổ số, khuyến mại; thu nhập xã hội dành cho như: học bổng, trợ cấp thất nghiệp, trợ cấp cho đối tượng sách khoản thu nhập khác Những thu nhập khơng mang tính chất thường xun, khơng xuất phát từ hoạt động kinh doanh sở kinh doanh thực chất nỗ lực tìm keiems thêm nguồn thu cho sở kinh doanh Những thu nhập thu nhập có trình hoạt động tồn sở kinh doanh Do đó, pháp luật thuế TNDN xác định khoản thu nhập thuộc đối tượng chịu thuế thuế TNDN Như vậy, đối tượng chịu thuế TNDN bao gồm thu nhập có từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khoản thu nhập khác mà sở kinh doanh có từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ Hay nói cách khác tồn thu nhập có từ q trình hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp thu nhập chịu thuế TNDN Doanh nghiệp có thu nahoa chịu thuế cao phải nộp thuế TNDN nhiều ngược lại, doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế thấp gặp khó khăn tài nộp thuế chí giảm thuế, miễn thuế Nếu vào tiêu chí khác thu nhập phân chia thành: thu nhập thường xuyên thu nhập không thường xuyên; thu nhập hợp pháp thu nhập bất hợp pháp; thu nhập thực tế phát sinh thu nhập tiềm năng; thu nhập phổ biến thu nhập không phổ biến; thu nhập tổ chức thu nhập cá nhân; thu nhập nước thu nhập nước ngoài… Thứ hai, thuế thu nhập thuế trực thu, mục tiêu tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước, cịn có mục tiêu điều tiết kinh tế, điều hoà thu nhập xã hội nên thường gắn liền với sách kinh tế xã hội Nhà nước Bởi vậy, pháp luật thuế thu nhập nước thường có quy định chế độ ưu đãi, miễn, giảm thuế để đảm bảo chức khuyến khích thuế thu nhập thực việc áp dụng đánh thuế theo biểu thuế luỹ tiến phần số khoản thu nhập chịu thuế để thực mục tiêu điều tiết Thuế trực thu bao gồm loại thuế thuế thu nhâp, thuế đánh vào cải, thuế đánh vào đối tượng thường trú Chúng gọi thuế trực thu người có nghĩa vụ nộp thuế thường người gánh chịu thuế Người nộp thuế chuyển nghĩa vụ nộp thuế sang cho đối tượng khác Nói cách khác, Nhà nước tiến hành điều tiết trực tiếp phần thu nhập tổ chức, cá nhân vào NSNN Khi miễn giảm thuế trực thu cho đối tượng nộp thuế miễn giảm Tuy nhiên thuế trực thu lại có hạn chế lớn dễ gây phản ứng từ phía người nộp thuế, dễ sảy tình trạng trốn, lậu thuế quy định mức thuế suất cao Không giống nhưu loại thuế gián thu, ví dụ thuế tiêu dùng, khoản thuế tính sãn giá tốn nên khơng ảnh hưởng nhiều đến tâm lý người mua khoản thuế phải nộp, thuế trực thu có ảnh hưởng mạnh tâm lý người nộp thuế Chính vậy, phủ có thay đổi sách thuế thu nhập cá nhân việc điều chỉnh thuế suất thay đổi phạm vi đối tượng miễn giảm thuế gây phản ứng mạnh mẽ dân cư Ví dụ Việt Nam, Pháp lệnh thuế cho người có thu nhập cao lần vào thực 01/04/1991, theo tài liệu thống kê, cá nhân người nước làm việc có thu nhập phát sinh Việt Nam phản ứng liệt thấy thuế suất thuế thu nhập cá nhân họ cao, lúc thu nhập trung bình nước ta thấp lương trả cho chun gia nước ngồi cao nhiều so với nước Hơn nữa, việc theo dõi, tính tốn thu thuế phức tạp, đặc biệt thuế thu nhập cá nhân với diện thuế rộng phân tán Vì vậy, khơng có biện pháp quản lý thu thuế hiệu dễ dẫn đến hạn chế tác dụng loại thuế việc tập trung số thu đầy đủ, kịp thời cho NSNN Thứ ba, thuế thu nhập loại thuế phức tạp, có tính ổn định khơng cao Việc quản lý thuế, thu thuế tương đối khó khăn, chi phí quản lý thuế thường lớn so với thuế khác Đối với thuế thu nhập, việc xác định khoản thu nhập chịu thuế phải xác định nguồn gốc thu nhập, địa điểm phát sinh thu nhập, thời hạn cư trú chủ sở hữu thu nhập, tính ổn định thu nhập… Trong phần xác định thu nhập chịu thuế, phải xác định khoản khấu trừ hợp lý để tiến hành khấu trừ tính thuế nhằm bảo đảm mục tiêu cơng khuyến khích đối tượng nộp thuế Thứ tư, nguồn luật điều chỉnh quan hệ thuế thu nhập bao gồm văn quy phạm pháp luật thuế quốc gia văn quy phạm pháp luật thuế quốc tế Bởi thuế thu nhập thuế trực thu nên đối tượng điều chỉnh Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Mục đích ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần nhằm loại bỏ việc đánh thuế trùng cách: miễn, giảm số thuế phải nộp Việt nam cho đối tượng cư trú nước ký kết hiệp định khấu trừ thuế mà đối tượng cư trú Việt nam nộp nước ký kết hiệp định vào số thuế phải nộp Việt Nam Ngồi ra, Hiệp định cịn tạo khn khổ pháp lý cho việc hợp tác hỗ trợ lẫn quan thuế Việt Nam với quan thuế nước kết công tác quản lý thuế quốc tế nhằm ngăn ngừa việc trốn lậu thuế loại thuế đánh vào thu nhập vào tài sản Hiện nay, có nhiều quốc gia ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Việt Nam kể đến như: Australia (1992), Thái Lan (1992), Pháp (1993), Nga (1993)… Ngồi đặc điểm thuế thu nhập nói chung, thuế thu nhập doanh nghiệp mang đặc điểm riêng loại thu nhập doanh nghiệp góc độ phân biệt với thuế thu nhập cá nhân: Thứ nhất, đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế Theo đó, đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm: • • Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam ; Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật nước ngồi có sở thường trú khơng có sở thường trú Việt Nam; • Tổ chức thành lập theo Luật Hợp tác xã; • Ðơn vị nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam; • Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập.[1] Như vậy, Việt Nam nay, cá nhân kinh doanh, hộ gia đình có thu nhập từ kinh doanh khơng cịn đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Thứ hai, thuế thu nhập doanh nghiệp phụ thuộc vào kết hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp đánh vào thu nhập chịu thuế sở kinh doanh nên phụ thuộc vào kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nhà đầu tư Thuế thu nhập doanh nghiệp xác định sở thu nhập chịu thuế, nên doanh nghiệp, nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thu nhập khác Ngoài ra, pháp luật quy định số loại thu nhập miễn thuế như: thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông sản, thủy sản, sản xuất muối hợp tác xã; thu nhập hợp tác xã hoạt động lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn; thu nhập từ việc thực dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp…[1] II Tại pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp lại phân biệt việc đánh thuế thu nhập từ kinh doanh với thu nhập khác? Theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp có hai kiện pháp lý: có sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ hay cịn gọi hành vi kinh doanh có thu nhập phát sinh Trong đó, dấu hiệu có thu nhập phát sinh làm phát sinh nghĩa vụ kê khai, nộp thuế, toán thuế đối tượng nộp thuế Tuy nhiên, thu nhập phát sinh phải thu nhập chịu thuế theo quy định pháp luật, cụ thể: 2.1 Các khoản thu nhập chịu thuế thuế thu nhập cá nhân Chúng ta hiểu đơn giản, thu nhập chịu thuế thuế thu nhập cá nhân tổng khoản thu nhập hợp pháp thực tế cá nhân mà thuộc diện chịu thuế theo pháp luật thuế thu nhập cá nhân Theo Luật số 71/2014/QH13 Quốc hội sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế, thu nhập chịu thuế gồm 10 loại: Thu nhập từ kinh doanh Thu nhập từ tiền lương, tiền công Thu nhập từ đầu từ vốn Thu nhập từ chuyển nhượng vốn Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Thu nhập từ trúng thưởng Thu nhập từ quyền Thu nhập từ nhượng quyền thương mại Thu nhập từ nhận thừa kế chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng 10 Thu nhập từ nhận quà tặng chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng Các khoản thu nhập quy định cụ thể, rõ ràng Nghị định số 12/2015/NĐ-CP Thông tứ số 111/2013/TT-BTC Bởi vậy, Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thu nhập khác Thu nhập khác bao gồm: thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng quyền góp vốn; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản; thu nhập từ quyền sử dụng tài sản, quyền sở hữu tài sản, kể thu nhập từ quyền sở hữu trí tuệ theo quy định pháp luật; thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, lý tài sản, có loại giấy tờ có giá; thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; khoản thu từ nợ khó địi xóa địi được; khoản thu từ nợ phải trả không xác định chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh năm trước bị bỏ sót khoản thu nhập khác Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ trừ chi phí trừ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tồn tiền bán hàng hóa, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hưởng không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền.1 Thu nhập khác khoản thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế mà khoản thu nhập không thuộc ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh ghi đăng ký kinh doanh doanh nghiệp.[2] 2.2 Nguyên nhân phân biệt khoản thu nhập chịu thuế thuế thu nhập cá nhân Luật thuế thu nhập cá nhân đời đánh dấu phát triển pháp luật thuế nói riêng hệ thống pháp luật nói chung theo kịp phát triển đất nước, kinh tế Luật cố gắng điều chỉnh tồn diện khía cạnh thuế thu nhập cá nhân, có thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân Mười khoản thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân liệt kê Điều Luật thuế thu nhập cá nhân bao gồm khoản thu nhập nào, cách xác định phần thu nhập chịu thuế, thời điểm chịu thuế, thuế suất, mức giảm trừ quy định rõ ràng để người thực thi pháp luật, cá nhân có thu nhập chịu thuế để tính thuế thu nhập cá nhân Việc phân loại cụ thể thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân theo nguồn gốc phát sinh thành mười nhóm thu nhập Tuy nhiên, pháp luật thuế thu nhập cá nhân lại có phân biệt việc đánh thuế thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công với khoản thu nhập khác chịu thuế Thứ nhất, có phân biệt dựa vào tính chất thường xun thu nhập Theo đó, khoản thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công khoản thu nhập mang tính chất thường xuyên Còn khoản thu nhập lại từ đầu tư vốn, thu nhập từ chuyển nhượng vốn, thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, thu nhập từ quyền xếp vào nhóm thu nhập khơng thường xuyên Thu nhập thường xuyên chịu thuế tổng thu nhập cá nhân bình quân tháng năm nằm giới hạn phải nộp thuế biểu thuế thu nhập người có thu nhập cao quy định Thu nhập không thường xuyên chịu thuế số thu nhập cá nhân lần phát sinh thu nhập nằm mức giới hạn phải nộp thuế thu nhập biểu thuế quy định Thứ hai, phân biệt việc đánh thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công với khoản thu nhập khác chịu thuế để tính thuế thu nhập cá nhân • Cá nhân cư trú Đối với thu nhập từ kinh doanh, cá nhân kinh doanh nộp thuế thu nhập cá nhân theo tỉ lệ doanh thu lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh quân thuế có thẩm quyền ấn định doanh thu theo quy định pháp luật quản lý thuế không xác định doanh thu Thuế suất: Phân phối, cung cấp hàng hoá: 0.5%; dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 2%; riêng hoạt động cho thuê tài sản, đại lí bảo hiểm, đại lí xổ số, đại lí bán hàng đa cấp: 5%; sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hố, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 1.5%; hoạt động kinh doanh khác: 1% Đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công, thu nhập tính thuế xác định thu nhập chịu thuế trừ khoản: đóng góp bảo hiểm; giảm trừ gia cảnh; đóng góp vào quỹ từ thiện quỹ nhân đạo, quỹ khuyến học Thu nhập chịu thuế xác định tổng số thu nhập đối tượng nộp thuế nhận kì tính thuế Thuế suất thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ tiền lương, tiền công áp dụng theo biểu luỹ tiến phần sau trừ khoản giảm trừ gia cảnh, khoản đóng bảo hiểm bắt buộc, khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học Cách tính thuế: Thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ kinh doanh, từ tiền công, tiền lương tổng số thuế tính theo bậc thu nhập thuế suất tương ứng theo biểu luỹ tiến phần, số thuế tính theo bậc thu nhập 10 xác định thu nhập tính thuế bậc thu nhập nhân (x) với thuế suất tương ứng bậc thu nhập Đối với thu nhập từ đầu tư vốn, thu nhập tính thuế từ đầu tư vốn thu nhập chịu thuế mà cá nhân nhận từ đầu tư vốn xác định tổng số khoản thu nhập từ đầu tư vốn mà đối tượng nộp thuế nhận kì tính thuế Thuế suất thu nhập từ đầu tư vốn áp dụng theo biểu thuế toàn phần với thuế suất 5% Cách tính thuế: Số thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất 5% Đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn, thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng phần vốn góp thu nhập chịu thuế xác định giá chuyển nhượng trừ giá mua phần vốn góp chi phí liên quan đến việc tạp thu nhập từ chuyển nhượng vốn Đối với hoạt động chuyển nhượng chứng khoán, thu nhập chịu thuế xác định giá chuyển nhượng lần Thuế suất thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhượng vốn góp áp dụng theo biểu thuế tồn phần với thuế suất 20% Cách tính thuế: Thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất 20% Đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, thu nhập tính thuế xác định giá chuyển nhượng bất động sản theo từ lần chuyển nhượng Thuế suất thuế thu nhập cá nhân chuyển nhượng bất động sản áp dụng thuế suất 2% giá trị chuyển nhượng Cách tính thuế: Thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Giá chuyển nhượng x Thuế suất 2% Đối với thu nhập từ trúng thưởng, thu nhập tính thuế phần giá trị giải thưởng vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận theo lần trúng thưởng không phụ thuộc vào số lần nhận tiền thưởng Thuế suất thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ trúng thưởng áp dụng theo biểu thuế toàn phần 10% 11 Cách tính thuế: Thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất 10% Đối với thu nhập từ quyền, thu nhập tính thuế phần thu nhập vượt 10 triệu đồng theo hợp đồng chuyển nhượng, không phụ thuộc vào số lần toán số lần nhận tiền mà đối tượng nộp thuế nhân chuyển giao, chuyển quyền sử dụng đối tượng quyền sở hữu trí tuệ, chuyển giao công nghiệp Thuế suất thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ quyền áp dụng theo biểu thuế toàn phần với thuế suất 5% Cách tính thuế: Thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất 5% Đối với thu nhập từ nhượng quyền thương mại, thu nhập tính thuế phần thu nhập vượt 10 triệu động theo hợp đồng nhượng quyền thương mại, không phụ thuộc vào số lần toán số lần nhận tiền mà người nộp thuế nhận Thuế suất thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ nhượng quyền thương mại áp dụng theo biểu thuế toàn phần với thuế suất 5% Cách tính thuế: Thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất 5% Đối với thu nhập từ thừa kế, quà tặng, thu nhập tính thuế phần giá trị tài sản nhận thừa kế, quà tặng vượt 10 triệu đồng lần nhận Thuế suất thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ thừa kế, quà tặng áp dụng theo biểu thuế toàn phần với thuế suất 10% Cách tính thuế: Thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất 10% • Cá nhân khơng cư trú Đối với thu nhập từ kinh doanh, thuế xác định doanh thu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh nhân với thuế suất Đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công, thuế xác định thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công nhân với thuế suất 20% 12 Đối với thu nhập từ đầu tư vốn, thuế xác định tổng số tiền mà cá nhân không cư trú nhận từ việc đầu tư vốn vào tổ chức, cá nhân Việt Nam nhân với thuế suất 5% Đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn, thuế xác định tổng số tiền mà cá nhân không trú nhận từ việc chuyển nhượng phần vốn tổ chức, cá nhân Việt Nam nhân với thuế suất 0.1%, không phân biệt việc chuyển nhượng thực Việt Nam hay nước Đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, thuế xác định giá chuyển nhượng bất động sản nhân với thuế suất 2% Đối với thu nhập từ quyền, nhượng quyền thương mại, thuế xác định phần thu nhập vượt 10 triệu đồng theo hợp đồng chuyển giao, chuyển quyền sử dụng đối tượng quyền sở hữu trí tuệ, chuyển giao công nghệ hợp đồng nhượng quyền thương mại Việt Nam nhân với thuế suất 5% Đối với thu nhập từ trúng thưởng, thừa kế quà tặng, thuế xác định thu nhập chịu thuế nhân với thuế suất 10% Thứ ba, việc quy định phân biệt cụ thể loại thu nhập chịu thuế giúp cho công tác tiến hành thu thuế thuận lợi, tránh tình trạng trốn thuế, tránh thuế cá nhân có thu nhập chịu thuế khơng thiện chí Việc xác định thu nhập chịu thuế tạo điều kiện thuận lợi cho việc tính số khoản thuế thu nhập cá nhân phải nộp Hơn việc quy định rõ ràng, cụ thể khoản thu nhập chịu thuế giúp cho người nộp thuế tự tính kê khai số thuế mà phải nộp cho Nhà nước, người nộp thuế tự kiểm tra số thuế nộp vật có hay khơng, đảm bảo quyền lợi người nộp thuế Chỉ kiểm sốt thu nhập tốt đảm bảo mục đích thuế thu nhập cá nhân nhằm thực công xã hội: thu nhập cao thuế suất cao, đồng thời tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước Vai trò thu nhập cá nhân phân chia lại tài sản xã hội, người có thu nhập cao phải nộp thuế nhiều người có thu nhập trung bình, có thu nhập người có hồn cảnh khó khăn nộp thuế 13 Như vậy, thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân phân thành mười nhóm thu nhập với mức thuế suất nhà làm luật tính tốn hợp ý, vừa điều hồ thu nhập cá nhân có thu nhập chịu thế, vừa góp phần tăng nguồn thu ngân sách Nhà nước Việc xác định đầy đủ xác thu nhập chịu thuế cá nhân yếu tố then chốt để đảm bảo nguyên tắc công thuế thu nhập cá nhân III Những “thủ đoạn” chủ yếu để doanh nghiệp gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp 3.1 Khái quát gian lận thuế Gian lận thuế hành vi cá nhân, tổ chức cố ý làm sai lệch thơng tin kế tốn- tài làm giảm số thuế phải nộp làm tăng số thuế hoàn miễn giảm Cơ sở để xác định hành vi gian lận thuế chủ thể hành vi cá nhân thuộc đối tượng nộp thuế hậu hành vi dẫn đến việc làm giảm số thuế nộp tăng số thuế hoàn miễn giảm 3.2 Một số “thủ đoạn” chủ yếu gian lận thuế thu nhập cá nhân ví dụ thực tiễn 3.2.1 Kê khai lỗ Đây có lẽ phương pháp đơn giản, tinh vi để trốn thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp xác định sở thu nhập chịu thuế, nên doanh nghiệp, nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Như vậy, kê khai lỗ doanh nghiệp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Việc doanh nghiệp kê khai lỗ để trốn đóng thuế thu nhập doanh nghiệp phổ biến Hầu hết hành vi trốn thuế doanh nghiệp thực thơng qua việc kê khai chi phí đầu vào cao, đặc biệt nguyên liệu nhập khẩu, giá bán xuất thấp nhiều, từ tạo lỗ thực chất dịng tiền chuyển động công ty thành viên, công ty mẹ - 3.2.2 Giảm doanh thu - Bỏ ngồi số sách kế tốn Bỏ ngồi sổ sách kế tốn hình thức doanh nghiệp khơng ghi đầy đủ giao dịch phát sinh nên làm giảm doanh thu doanh nghiệp dẫn đến giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Đây thủ đoạn phổ biến Người nộp thuế 14 thường dùng hai hệ thống sổ sách kế toán, hệ thống sổ kế toán nội phản ánh đầy đủ giao dịch kinh tế, hệ thống kế tốn cịn lại phản ánh phần giao dịch kinh tế để khai thuế - Ghi giá bán thấp thực tế Đây hành vi ghi giá bán hóa đơn kê khai doanh thu tính thuế thấp giá khách hàng thực tế toán Hành vi gian lận làm giảm thuế thu nhập doanh nghiệp mà làm giảm thuế giá trị gia tăng phải nộp, gây ảnh hưởng không nhỏ đến việc thu ngân sách hàng năm - Không kê khai kê khai khơng khoản thu nhập khác Khi có phát sinh khoản thu nhập khác, doanh nghiệp không kê khai với quan thuế kê khai không giá trị hợp đồng để giảm thu nhập, qua giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp * Tăng chi phí trừ Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ trừ chi phí trừ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Vì vậy, tăng nhiều chi phí trừ thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ giảm dẫn đến thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp thấp Từ thấy, thủ đoạn sử dụng khai man thêm chi phí giả tạo tăng giá trị chi phí khơng với thực tế, miễn “chi phí trừ” đáp ứng điều kiện khoản Điều không thuộc trường hợp khoản Điều Thơng tư 78/2014 Bộ Tài Chính hướng dẫn thi hành nghị định số 218/2013/NĐCP quy định hướng dẫn thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp Ví dụ: lập khống hợp đồng lao động, lập khống hợp đống môi giới, tạo dịch vụ mua hàng giả tạo… 3.2.3 Đối với thu nhập chuyển nhượng bất động sản * Tài sản Luật Thuế thu nhập cá nhân quy định: Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất cá nhân trường hợp cá nhân có nhà ở, đất miễn thuế; đồng thời người chuyển nhượng bất động sản tự khai chịu trách nhiệm tính trung thực kê khai 15 Tuy nhiên, bối cảnh hệ thống thông tin quản lý cá nhân quan quản lý nhà nước, có ngành thuế cịn chưa đáp ứng; cơng tác kiểm tra, đối chiếu cần nhiều thời gian vài năm đầu, quan chức kiểm sốt cá nhân có nhà ở, đất Đây kẽ hở để khơng người có nhiều nhà ở, đất chuyển nhượng sẵn sàng kê khai tài sản để nộp thuế * Hạ giá chuyển nhượng Hệ thống văn pháp luật thuế thu nhập cá nhân quy định giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất giá thực tế ghi hợp đồng, thời điểm chuyển nhượng không thấp giá đất UBND tỉnh, TP quy định Thực tế thị trường bất động sản, giá đất mua bán thường cao giá đất UBND tỉnh, TP quy định Nhưng lợi ích người mua người bán, nên họ thường thoả thuận ghi giá hợp đồng chuyển nhượng thấp thực tế Và để quan nhà nước chấp nhận hồ sơ, họ ghi hợp đồng mức giá ngang cao chút đỉnh so với giá UBND tỉnh, TP quy định Như nộp thuế thấp số thực tế phải nộp Kết là, đôi bên mua bán đất có lợi, riêng Nhà nước chịu thất thu thuế * Chuyển nhượng bắc cầu Khoản Điều Luật Thuế thu nhập cá nhân quy định: “thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản vợ với chồng, cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi; cha chồng, mẹ chồng với dâu; cha vợ, mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh chị em ruột với nhau” miễn thuế TNCN Lợi dụng quy định này, nhiều trường hợp sử dụng mối quan hệ bắc cầu để trốn thuế Ví dụ bà A vợ ông B, muốn chuyển nhượng lại mảnh đất cho chị chồng bà X (mảnh đất tài sản riêng bà A) Nếu chuyển nhượng trực tiếp thu nhập từ việc chuyển nhượng phải chịu thuế bình thường Nhưng để lách thuế, bà A chuyển nhượng mảnh đất cho ơng B, sau ơng B chuyển nhượng 16 cho bà X, vậy, thu nhập từ việc chuyển nhượng chịu đồng thuế nào.[3] 3.2.4 Đối với thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công “Thủ đoạn” gian lận thuế nguồn thu nhập phổ biến tình trạng cá nhân khai man khơng với tình hình thu nhập Có thể cá nhân có phát sinh thu nhập nguồn chưa khấu trừ đủ thuế, khơng ủy quyền tốn thuế cho tổ chức chi trả thu nhập khơng tự tốn thuế với quan thuế Đồng thời, có nhiều cá nhân có thu nhập nhiều nguồn, phát sinh số thuế phải nộp thêm không khai đủ Gần lên cáo buộc ca sĩ trốn thuế mà cát xê lên tới hàng trăm triệu đồng show ngành Thuế tổng kết năm số thuế phải nộp đối tượng vài triệu đến vài chục triệu đồng Thực tế với nghệ sỹ, làm việc cho công ty cố định, có thu nhập họ cơng ty ít, chủ yếu biểu diễn chạy show bên ngồi, nên số thuế khấu trừ cơng ty danh chẳng đáng bao Thu nhập "cực khủng" vào giá trị show diễn, ví dụ thu nhập cho đêm biểu diễn ca sỹ Mỹ Tâm Lễ hội pháo hoa Đà Nẵng 2013 lên tới 6.000 USD (tương đương 110 triệu đồng) Theo nguyên tắc, quan chi trả tiền phải khấu trừ thuế, ca sỹ có mã số thuế bị khấu từ 10%, cịn khơng có mã số thuế 20% Ví dụ ca sĩ có show diễn 100 triệu đồng trả hợp đồng phải ghi rõ trừ thuế cho Nhà nước 10 triệu đồng, nơi tổ chức biểu diễn phải nộp thuế 10 triệu đồng Nếu biểu diễn nhiều nơi tất nơi phải có trách nhiệm khấu trừ Khó chỗ, thu nhập nghệ sỹ, từ nguồn mà từ nhiều nguồn khác nhau, họ nhận tiền mặt nên việc khai man thuế dễ dàng xảy Nhưng khấu trừ xong khơng có nghĩa họ xong nghĩa vụ thuế, ca sĩ thu nhập cao nên tạm khấu trừ Đến cuối năm ca sĩ phải có trách nhiệm kê khai tất thu nhập năm trừ khoản tạm khấu trừ 10%, lại phần chênh lệch phải đóng cho Nhà nước Nhưng thực tế việc nộp thuế giới nghệ sỹ, khơng tương xứng với mức thu nhập "khủng" q trình kê khai, học khơng kê khai toàn thu nhập từ nguồn khác 17 Đối với người làm công ăn lương, việc gian lận thuế xảy cá nhân tự nguyện cho người khác dùng tên để lách thuế Chị A công tác lĩnh vực xây dựng Hà Nội Kể từ ngành khó khăn, lương chị triệu đồng tháng Chị ni nhỏ, thu nhập 5,6 triệu đồng tháng chị phải nộp thuế thu nhập cá nhân Biết tình trạng chị, đồng nghiệp cơng ty có thu nhập lên tới 50 triệu đồng tháng nhận hợp đồng làm thêm mang lương đến "gửi" chị để tránh phải nộp thuế bậc cao.[4] Ngoài cịn có trường hợp cá nhân bị trộm mã số thuế để kê khai, khấu trừ thuế mà Chị Vân nhà Gia Lâm chia sẻ, học đại học tin bạn chị cho mượn chứng minh thư, đến làm công ty yêu cầu làm mã số thuế để trả lương chị tá hỏa phát người bạn lấy chứng minh thư để đăng ký mã số thuế kê khai vào bảng lương doanh nghiệp anh làm chủ "Khi đó, tơi lo dưng phải nộp thuế nơi", chị Vân xúc.[4] Hoặc có tình trạng kê khai chồng chéo người phụ thuộc để tăng mức giảm trừ nhằm tránh nộp thuế Ví dụ, gia đình có vợ chồng làm hai địa bàn khác "ăn gian" vợ chồng khai chung bố, mẹ người phụ thuộc Ngành thuế phát số trường hợp đơn vị chi trả thu nhập lợi dụng mã số thuế người khác để khai khống chi phí Đơn vị bị truy thu thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp liên quan đến phần khai dối 3.3 Một số giải pháp khắc phục tượng gian lận thuế Một là, hoàn thiện hành lang pháp lý sách thuế - Hoàn thiện quy định pháp luật sách thuế Nhà nước đảm bảo khoa học, chặt chẽ có tính ổn định lâu dài, tránh thay đổi nhanh nhiều làm cho nhà quản lý thuế người nộp thuế rơi vào tình trạng lúng túng thi hành, gây nên hoài nghi nhà đầu tư, làm phương hại đến lợi ích người nộp thuế, tăng trưởng kinh tế lợi ích quốc gia 18 - Tơn trọng thuộc tính trung lập hệ thống thuế đại, hạn chế tối đa quy định miễn giảm, khấu trừ làm xói mịn mục tiêu cốt lõi thuế, dễ gây nên tình trạng trốn, lậu thuế -Việc cải cách sách thuế phải đôi với biện pháp cải cách thể chế, cấu toàn kinh tế; đặc biệt coi trọng lĩnh vực hỗ trợ cho cải cách hệ thống thuế như: hệ thống kế toán, kiểm toán, hệ thống luật lệ liên quan đến hệ thống thuế Hai là, hoàn thiện phương thức quản lý thu thuế - Để triển khai có hiệu quy định pháp luật thuế, quan thuế phải ý hoàn thiện phương thức quản lý thu thuế, cụ thể sau: - Thống sử dụng đồng công nghệ thông tin vào việc quản lý thu thuế nói chung thuế thu nhập cá nhân nói riêng - Hồn thiện quy trình quản lý thu thuế theo hướng đơn giản, khoa học hiệu trêncơ sở kết quả, rà soát lại sơ - Đào tạo, bồi dưỡng để nâng cao trình độ nghiệp vụ, đạo đức nghề nghiệp cho cán thuế - Khen thưởng kịp thời cá nhân tập thể chấp hành tốt nghĩa vụ thuế với Nhà nước áp dụng hình thức xử lý nghiêm minh công tác hành thu chấp hành luật thuế - Các quan chức Nhà nước tra, điều tra kiểm toán phối hợp chặt chẽ công tác quản lý thu thuế, xử lý vi phạm pháp luật thuế Ba là, nâng cao trách nhiệm Kiểm toán viên nhà nước Chống thất thu thuế vấn đề nan giải, song cần phải xác định đấu tranh lâu dài, bền bỉ quan điểm, sách biện pháp xử lý thích hợp giai đoạn phát triển kinh tế - xã hội Đối với kiểm toán viên nhà nước, thực kiểm toán quan thuế, doanh 19 nghiệp nhà nước đơn vị nghiệp công lập cần đặc biệt quan tâm việc phân loại sai phạm lĩnh vực thuế để có biện pháp củng cố chứng hồ sơ, biện pháp nghiệp vụ, đặc biệt khai thác tối đa quyền điều tra kiểm toán viên nhà nước theo quy định khoản Điều 52 Luật Kiểm toán nhà nước, nhằm làm rõ hành vi vi phạm pháp luật hình Trong hoạt động kiểm tốn phát hành vi vi phạm pháp luật thuế, gian lận, trốn lậu thuế kiểm toán viên cần phân tích xem xét kỹ lưỡng chất hành vi để tiến hành xác minh đến việc kết luận cụ thể, rõ ràng mức độ vi phạm tập thể cá nhân, hành vi đủ yếu tố cấu thành tội phạm đề nghị chuyển hồ sơ sang quan điều tra để làm rõ xử lý theo quy định pháp luật, khơng nên ngại khó, ngại khổ mà né tránh, không xử lý dứt điểm nghiêm khắc hành vi vi phạm pháp luật 20 C KẾT LUẬN Qua viết thấy rõ đặc trưng thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập doanh nghiệp có tác động tới nhân tố xã hội Thuế thu nhập doanh nghiệp không công cụ để Nhà nước điều tiết, phân bổ, thay đổi cấu kinh tế, nguồn thu lớn cho ngân sách Nhà nước mà yếu tố quan trọng tác động đến phân phối thu nhập, tiền lương, khả khai thác thu hút vốn đầu tư vấn đề xã hội khác Do tác động lớn nên việc xây dựng pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp hướng tới hoàn thiện điều mà tất nước hướng tới Đặc biệt bối cảnh nay, kinh tế nước ta không ngừng hội nhập phát triển, bắt kịp xu hướng giới Bên cạnh doanh nghiệp chấp hành tốt nhiều doanh nghiệp ngày sử dụng thủ đoạn tinh vi nhằm qua mắt quan quản lý thuế Đó thách thức lớn với nhà làm luật, cán bộ, công chức công tác ngành thuế nước ta 21 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb CAND, 2014 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 (sửa đổi bổ sung 2013) Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 Hướng dẫn thi hành nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Chính Phủ quy định hướng dẫn thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp Nghị định 218/2013/ NĐ-CP ngày 26/12/2013 Quy định chi tiết hướng dẫn thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp Nguyễn Quỳnh Hoa, Hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập cá nhân biện pháp bảo đảm, Khoá luận tốt nghiệp, Hà Nội-2008 Nguyễn Linh Chi, Thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân theo pháp luật Việt Nam- Thực trạng giải pháp, Khoá luận tốt nghiệp, Hà Nội, 2015 Lê Thị Hồng Nhung Một số vấn đề pháp lý thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân, Khoá luận tốt nghiệp, Hà Nội, 2012 Website: https://thuvienphapluat.vn 22 MỤC LỤC 23 ... tượng nộp thuế nhận kì tính thuế Thuế suất thu nhập từ đầu tư vốn áp dụng theo biểu thuế toàn phần với thuế suất 5% Cách tính thuế: Số thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất... nhập chịu thuế để thực mục tiêu điều tiết Thuế trực thu bao gồm loại thuế thuế thu nhâp, thuế đánh vào cải, thuế đánh vào đối tượng thường trú Chúng gọi thuế trực thu người có nghĩa vụ nộp thuế thường... tính thuế nhằm bảo đảm mục tiêu cơng khuyến khích đối tượng nộp thuế Thứ tư, nguồn luật điều chỉnh quan hệ thuế thu nhập bao gồm văn quy phạm pháp luật thuế quốc gia văn quy phạm pháp luật thuế