KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN BÊ TÔNG VÀ XÂY DỰNG THỪA THIÊN HUẾ

tế H uế ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH -oOo - KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP K in h KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY Đ ại h ọc CỔ PHẦN BÊ TÔNG VÀ XÂY DỰNG THỪA THIÊN HUẾ Sinh viên thực PHAN NGỌC MINH THƯ Lớp: K45B KTKT Giáo viên hướng đẫn TH.S NGUYỄN QUANG HUY Huế, tháng 05 năm 2015 Khóa luận tốt nghiệp LỜI CÁM ƠN Để có khóa luận tay ngày hơm khơng nỗ lực thân tơi mà cịn có hỗ trợ từ gia đình, thầy bạn bè Vì xin gởi lời cảm ơn chân thành đến người “bạn đồng hành” đáng quý tế H uế Đầu tiên xin gởi lời cám ơn chân thành đến quý thầy cô giáo trường Đại học Kinh Tế Huế tận tình dạy bảo, truyền đạt cho kiến thức kinh nghiệm quý báu suốt năm ngồi ghế giảng đường Với vốn kiến thức tiếp thu trình học khơng tảng cho q trình nghiên cứu khóa luận mà cịn hành trang q báu để bước vào đời cách vững tự tin K in h Kế đến xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến Thạc sĩ Nguyễn Quang Huy người tận tình hướng dẫn, ln quan tâm, tạo điều kiện đưa cho góp ý chân thành để tơi hồn thành khóa luận cách tốt ại h ọc Tơi xin gởi lời cám ơn đến cô Công ty Cổ phần Bê tông Xây dựng Thừa Thiên Huế mà đặc biệt cô phịng Kế tốn nhiệt tình bảo, cung cấp tài liệu, chia sẻ kinh nghiệm tạo điều kiện để tơi có thêm nhiều kiến thức thực tế Đ Cuối xin cám ơn đến gia đình, bạn bè ln động viên, giúp đỡ tơi thời gian qua Xin ghi nhận nơi tơi lịng biết ơn chân thành sâu sắc Xin kính chúc người dồi sức khỏe thành công Huế, tháng năm 2015 Sinh viên thực Phan Ngọc Minh Thư SVTH: Phan Ngọc Minh Thư Khóa luận tốt nghiệp MỤC LỤC PHẦN I ĐẶT VẤN ĐỀ PHẦN II NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ, CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Những vấn đề thuế tế H uế 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Đặc điểm thuế 1.1.3 Chức năng, vai trò thuế 1.2 Thuế GTGT thuế TNDN h 1.2.1 Thuế GTGT 1.3 K in 1.2.2 Thuế TNDN 11 Kế toán thuế GTGT thuế TNDN 14 ọc 1.3.1 Kế toán thuế GTGT 14 ại h 1.3.2 Kế toán thuế TNDN 19 1.3.3 Tổ chức sổ sách kế toán: 22 1.3.4 Nhiệm vụ kế toán thuế 23 Đ CHƯƠNG THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN BÊ TÔNG VÀ XÂY DỰNG THỪA THIÊN HUẾ 24 2.1 Giới thiệu Công ty Cổ phần Bê tông Xây dựng Thừa Thiên Huế 24 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển 24 2.1.2 Cơ cấu tổ chức, máy quản lý 26 2.1.3 Tổ chức cơng tác kế tốn Cơng ty Cổ phần Bê tông Xây dựng TTHuế 28 2.1.4 Phân tích lực kinh doanh cơng ty (lao động, tài sản nguồn vốn, kết kinh doanh) 31 SVTH: Phan Ngọc Minh Thư Khóa luận tốt nghiệp 2.2 Thực trạng cơng tác kế tốn thuế GTGT thuế TNDN công ty Cổ phần Bê tông Xây dựng Thừa Thiên Huế 40 2.2.1 Thực trạng cơng tác kế tốn thuế GTGT 40 2.2.2 Thực trạng công tác kế toán thuế TNDN 71 CHƯƠNG MỘT SỐ BIỆN PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN BÊ TÔNG VÀ XÂY DỰNG THỪA THIÊN HUẾ 82 3.1 Nhận xét, đánh giá công tác thuế Công ty Cổ phần Bê tông Xây dựng Thừa Thiên Huế 82 3.1.1 Ưu điểm 82 tế H uế 3.1.2 Nhược điểm 84 3.2 Một số giải pháp góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn thuế Công ty Cổ phần Bê tông Xây dựng Thừa Thiên Huế 85 PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 87 Đ ại h ọc K in h TÀI LIỆU THAM KHẢO 89 SVTH: Phan Ngọc Minh Thư Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC CÁC BẢNG, SƠ ĐỒ Bảng 2.1: Tình hình lao động công ty Cổ phần Bê tông xây dựng TT-Huế qua năm 2009- 2011 32 Bảng 2.2: Tình hình tài sản nguồn vốn Công ty CP Bê tông Xây dựng TTHuế qua năm 2012-2014 36 Bảng 2.3: Tình hình kết kinh doanh cơng ty CP Bê tông xây dựng TT Huế qua năm 2009-2011 38 Sơ đồ 1.1 – Hạch toán tài khoản 133 – thuế GTGT đầu vào khấu trừ 15 tế H uế Sơ đồ 1.2 – Hạch toán tài khoản 3331 – thuế GTGT phải nộp 17 Sơ đồ 1.3 – Kế toán thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng 18 Sơ đồ 1.4 – Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hành 20 Sơ đồ 1.5 – Kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại……………………………22 h Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức máy quản lý Công ty Cổ phần Bê tông xây dựng K in Thừa Thiên Huế 26 Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức máy kế tốn cơng ty Cổ phần Bê tơng xây dựng ọc Thừa Thiên Huế 29 Đ ại h Sơ đồ 2.3: Trình tự hạch toán kế toán phần mềm MANSYS 9.1 31 SVTH: Phan Ngọc Minh Thư Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT BH&CCDV : Bán hàng cung cấp dịch vụ : Cơ sở kinh doanh DN : Doanh nghiệp GTGT : Giá trị gia tăng HHDV : Hàng hóa dịch vụ HTKK : Hỗ trợ kê khai KHCN : Khoa học công nghệ MTV : Một thành viên NSNN : Ngân sách nhà nước SDCK : Số dư cuối kỳ SDĐK : Số dư đầu kỳ TGNH h K in SXKD tế H uế CSKD : Sản xuất kinh doanh : Tiền gửi ngân hàng : Tài khoản TMCP : Thương mại cổ phần ại h ọc TK : Thu nhập doanh nghiệp TNHH : Trách nhiệm hữu hạn Đ TNDN TSCĐ : Tài sản cố định TSDH : Tài sản dài hạn TSNH : Tài sản ngắn hạn XĐ KQKD : Xác định kết kinh doanh SVTH: Phan Ngọc Minh Thư Khóa luận tốt nghiệp PHẦN I ĐẶT VẤN ĐỀ Lý chọn đề tài Thuế đời, tồn phát triển với hình thành phát triển nhà nước, vấn đề quan trọng quốc gia giới, từ nước phát triển đến nước phát triển Không nguồn thu chủ yếu mà thuế phản ánh rõ nét đường lối Nhà nước việc điều tiết vĩ mô, định hướng phát triển cho ngành nghề, lĩnh vực trọng điểm Ở nước ta, luật thuế GTGT luật thuế TNDN thông qua kỳ họp thứ 11 tế H uế Quốc hội khóa IX ngày 10/05/1997 thức áp dụng từ ngày 01/01/1999 thay cho thuế doanh thu thuế lợi tức trước Để phù hợp với tình hình thực tiễn giai đoạn phát triển, Nhà nước linh động việc ban hành, sửa đổi, bổ sung Luật, nghị định, thông tư hướng dẫn thuế h Cơng tác kế tốn hai sắc thuế GTGT thuế TNDN đóng vai trị quan trọng K in doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp tính số thuế phải nộp để làm trịn nghĩa vụ ngân sách Nhà nước Đồng thời, công tác kế toán thuế GTGT hay ọc thuế TNDN cần phải chuẩn xác, cẩn trọng, xác định số thuế hoàn hay ại h miễn giảm nhằm đảm bảo quyền lợi cho doanh nghiệp Tuy vậy, hai sắc thuế non trẻ so với vận động chế kinh tế Đ việc thường xuyên sửa đổi, bổ sung nhằm hoàn thiện hai sắc thuế có tác động khơng nhỏ tới doanh nghiệp Nhận thức vấn đề trên, em cho việc nghiên cứu, tìm hiểu tình hình thực tế cơng tác kế tốn thuế doanh nghiệp cần thiết, giúp em trau dồi kiến thức chuyên môn, bổ sung kỹ nghiệp vụ mà q trình tiếp xúc thực tiễn cịn giúp em có đóng góp giúp hồn thiện cơng tác kế tốn thuế cho cơng ty, từ giúp cơng ty hoàn thành nghĩa vụ với Nhà nước tốt Sau q trình thực tập Cơng ty Cổ phần Bê tơng Xây dựng Thừa Thiên Huế, tìm hiểu thực tiễn cơng tác kế tốn cơng ty, sâu nghiên cứu cơng tác kế tốn thuế, cụ thể thuế GTGT thuế TNDN, kết hợp với kiến thức SVTH: Phan Ngọc Minh Thư Khóa luận tốt nghiệp học trường, em chọn đề tài “ Kế toán thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập doanh nghiệp Công ty Cổ phần Bê tông Xây dựng Thừa Thiên Huế” cho đề tài tốt nghiệp Mục tiêu nghiên cứu  Hệ thống hóa sở lý luận kế toán thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập doanh nghiệp;  Tìm hiểu thực trạng cơng tác kế toán thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập doanh nghiệp Công ty Cổ phần Bê tông Xây dựng Thừa Thiên Huế; Bê tông Xây dựng Thừa Thiên Huế Đối tượng nghiên cứu tế H uế  Đề xuất số biện pháp cải thiện cơng tác kế tốn thuế Cơng ty Cổ phần Đối tượng nghiên cứu đề tài công tác kế toán thuế GTGT thuế TNDN K in Phạm vi nghiên cứu h Công ty Cổ phần Bê tông Xây dựng Thừa Thiên Huế  Phạm vi thời gian: hoạt động kinh doanh năm 2014 ại h dựng Thừa Thiên Huế ọc  Phạm vi không gian: hoạt động kinh doanh Công ty Cổ phần Bê tông Xây  Phạm vi nội dung: cơng tác kế tốn thuế GTGT thuế TNDN Đ Phương pháp nghiên cứu  Phương pháp thu thập số liệu: + Phương pháp nghiên cứu tài liệu: nghiên cứu văn pháp luật thuế; giáo trình kế tốn thuế; hướng dẫn, nghiên cứu liên quan đến đề tài báo, tạp chí, số khóa luận tốt nghiệp;… làm cở hệ thống hóa lý luận thuế GTGT thuế TNDN; + Phương pháp vấn: vấn trực tiếp nhân viên để tìm hiểu sơ doanh nghiệp, khái quát trình tự xử lý nghiệp vụ phát sinh đơn vị thông tin khác cần thiết phục vụ đề tài; SVTH: Phan Ngọc Minh Thư Khóa luận tốt nghiệp + Phương pháp quan sát: tiến hành quan sát ghi chép cơng việc kế tốn viên thực đơn vị, trình xử lý nghiệp vụ quy trình luân chuyển hóa đơn chứng từ; + Sao in báo cáo tài qua năm, hóa đơn chứng từ lưu trữ phận kế toán đơn vị; sổ sách từ phần mềm kế toán  Phương pháp xử lý số liệu: + Phương pháp so sánh: sử dụng so sánh tình hình tài sản, nguồn vốn, lao động, kết kinh doanh qua năm; so sánh lý thuyết thực tế cơng tác kế tốn đơn vị q trình áp dụng văn pháp tế H uế luật thuế Trên sở đánh giá mặt tốt chưa tốt, hiệu chưa hiệu để tìm biện pháp khắc phục; + Phương pháp phân tích – tổng hợp: phân tích tách biệt quy trình kế tốn thuế GTGT thuế TNDN để nhìn nhận vấn đề chi tiết K in h rõ ràng Từ làm tổng hợp lại, rút nhận định làm sở đưa kết luận, đánh giá công tác kế toán thuế đơn vị Kết cấu khoá luận ọc Đề tài gồm phần: ại h PHẦN I Đặt vấn đề PHẦN II Nội dung kết nghiên cứu Đ Chương Cơ sở lý luận thuế, cơng tác kế tốn thuế GTGT thuế TNDN Chương Thực trạng công tác kế tốn thuế GTGT thuế TNDN Cơng ty Cổ phần Bê tông Xây dựng Thừa Thiên Huế Chương Một số biện pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn thuế Cơng ty Cổ phần Bê tơng Xây dựng Thừa Thiên Huế PHẦN III Kết luận kiến nghị Tính đề tài Đề tài “Kế toán thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập doanh nghiệp Công ty Cổ phần Bê tông Xây dựng Thừa Thiên Huế” đề tài nghiên cứu thực trạng công tác kế tốn thuế cơng ty với mong muốn đóng góp mang tính SVTH: Phan Ngọc Minh Thư Khóa luận tốt nghiệp thực tế cao, giúp ích cho công ty Công ty Cổ phần Bê tông Xây dựng Thừa Thiên Huế chuyên sản xuất cung ứng bê tông thương phẩm, bê tông đúc sẵn ống cống ly tâm loại cho cơng trình khơng dân dụng, công nghiệp, giao thông, thủy lợi cơng trình hạ tầng Với lý nên đề tài nghiên cứu công ty trước tập trung chủ yếu vào quy trình sản xuất cung ứng sản phẩm cơng ty như: Kế tốn chi phí sản xuất & giá thành sản phẩm, Kế tốn doanh thu & xác định kết kinh doanh, kế tốn tiền lương,… chưa có đề tài nghiên cứu Kế tốn thuế Trong cơng ty có quy mơ vừa địa bàn thành phố, doanh thu năm cao, số lượng nghiệp vụ phát sinh hàng tháng lớn vai trị của kế tốn tế H uế thuế khơng nhỏ Nhận thức tầm quan trọng đó, em thực đề tài với mong muốn phần giúp hồn thiện cơng tác kế tốn thuế công ty Đặc biệt, đề tài đưa sở lý luận dựa cập nhật thuế, so sánh với tình hình thực tế doanh nghiệp, từ giúp kế tốn cơng ty việc cập Đ ại h ọc K in làm tròn nghĩa vụ với Nhà nước h nhật thực tốt quy định pháp luật, đảm bảo quyền lợi cho công ty SVTH: Phan Ngọc Minh Thư Khóa luận tốt nghiệp PHẦN II NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ, CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Những vấn đề thuế 1.1.1 Khái niệm Thuế khoản đóng góp bắt buộc pháp nhân, thể nhân cho Nhà nước tế H uế theo mức độ thời hạn pháp luật quy định, không mang tính chất hồn trả trực tiếp, nhằm sử dụng cho mục đích chung tồn xã hội 1.1.2 Đặc điểm thuế Tính bắt buộc thuế khoản trích nộp bắt buộc thực hiên thông qua h đường quyền lực; K in Tính pháp lý thể qua quy định cần thiết phạm vị, hình thức, thủ tục quy trình pháp lý liên quan đến nghĩa vụ nộp thuế; ọc Tính khơng hồn trả trực tiếp thuế khơng hồn trả trực tiếp cho người nộp thuế ại h mà phần thuế hồn trả gián tiếp cho người nộp thuế thơng qua khoản phúc lợi xã hội, phúc lợi công cộng Đ 1.1.3 Chức năng, vai trò thuế Chức thuế Chức phân phối phân phối lại chức bản, đặc thù thuế; Chức điều tiết kinh tế, thông qua quy định thuế Nhà nước kích thích hoạt động kinh tế vào quỹ đạo chung kinh tế quốc dân Vai trò thuế Thuế công cụ chủ yếu Nhà nước nhằm huy động tập trung phần cải vật chất xã hội vào ngân sách Nhà nước; Thuế công cụ điều tiết vĩ mô Nhà nước kinh tế đời sống xã hội; Thuế cơng cụ góp phần đảm bảo bình đẳng thành phần kinh tế SVTH: Phan Ngọc Minh Thư Khóa luận tốt nghiệp cơng xã hội 1.2 Thuế GTGT thuế TNDN 1.2.1 Thuế GTGT 1.2.1.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế GTGT a Khái niệm Giá trị gia tăng phần giá trị chênh lệch giá trị hàng hóa bán giá trị thứ dùng để làm hàng hóa đó: GTGT = Giá đầu – Giá đầu vào Thuế GTGT sắc thuế tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát tế H uế sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng b Đặc điểm Thuế GTGT loại thuế gián thu Thuế GTGT cộng vào giá hàng hóa dịch vụ gánh nặng thuế chuyển từ người nộp thuế sang người chịu thuế K in h Thuế GTGT sắc thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn khơng trùng lắp Thuế GTGT khơng đánh tồn giá trị hàng hóa, đánh vào phần giá trị gia tăng qua khâu mà chưa bị đánh thuế ọc Thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao ại h Thuế GTGT có tính chất lũy thối so với thu nhập c Vai trò Đ  Là sắc thuế tạo nguồn thu quan trọng ngân sách Nhà nước  Việc tổ chức quản lý thu thuế GTGT tương đối dễ dàng so với loại thuế trực thu  Thuế GTGT có tác dụng tích cực bảo hộ sản xuất kinh doanh hàng nội địa  Thuế GTGT có tác dụng khuyến khích xuất hàng hóa  Thuế GTGT góp phần thúc đẩy sở SXKD thực tốt chế độ kế toán 1.2.1.2 Đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế a Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ dùng cho SXKD tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hóa tổ chức, cá nhân nước ngồi), trừ đối tượng SVTH: Phan Ngọc Minh Thư Khóa luận tốt nghiệp không chịu thuế GTGT Đối tương không chịu thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mang tính chất thiết yếu, thuộc hoạt động ưu đãi mục tiêu xã hội, nhân đạo, cần khuyến khích sản xuất, sản phẩm hàng hóa dịch vụ nhập không tiêu dùng Việt Nam sản phẩm khó xác định giá trị tăng thêm Theo luật thuế GTGT, có 25 nhóm hàng hóa dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế (xem thêm phụ lục 01) b Đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng thuế giá trị gia tăng 1.2.1.3 Căn phương pháp tính thuế a Căn tính thuế: tế H uế hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa chịu Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất thuế GTGT h  Giá tính thuế: cách tổng quát, giá tính thuế giá chưa có thuế GTGT K in Các trường hợp cụ thể quy định luật thuế số 31/2013/QH13 sửa đổi bổ sung số điều luật thuế số 13/2008/QH12 (xem phụ lục 02)  Thuế suất thuế GTGT: có mức thuế suất thuế GTGT 0%, 5% 10% ọc  Thuế suất 0% áp dụng hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây ại h dựng, lắp đặt cơng trình nước khu phi thuế quan; vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT xuất (xem thêm phụ lục 03) Đ  Thuế suất 5% áp dụng cho hàng hóa dịch vụ thiết yếu phục vụ sản xuất, tiêu dùng hàng hóa dịch vụ cần ưu đãi, (tính tới luật 71/2014/QH13 ) có 14 loại hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT 5% (xem thêm phụ lục 04)  Thuế suất 10% áp dụng hàng hóa, dịch vụ thơng thường khơng nằm diện chịu thuế GTGT, thuế suất 0% thuế suất 5%, áp dụng thống cho loại hàng hóa, dịch vụ khâu nhập khẩu, sản xuất, gia công hay kinh doanh thương mại Cơ sở kinh doanh nhiều loại hàng hóa, dịch vụ có mức thuế suất GTGT khác phải khai thuế GTGT theo mức thuế suất quy định loại hàng hóa, dịch vụ; sở kinh doanh khơng xác định theo mức thuế suất phải tính nộp thuế theo mức thuế suất cao hàng hóa, dịch vụ mà sở sản xuất, SVTH: Phan Ngọc Minh Thư Khóa luận tốt nghiệp kinh doanh b Phương pháp tính thuế:  Phương pháp khấu trừ  Đối tượng áp dụng: phương pháp khấu trừ thuế áp dụng sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, hóa đơn, chứng từ Bao gồm:  Cơ sở kinh doanh hoạt động có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ từ tỷ đồng trở lên thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế tốn, hóa đơn, chứng từ, trừ hộ, cá nhân tế H uế kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp  Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, trừ hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp  Tổ chức, cá nhân nước ngồi cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt K in h động tìm kiếm, thăm dị, phát triển khai thác dầu, khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ bên Việt Nam kê khai khấu trừ nộp thay  Cách tính: = ại h phải nộp Số thuế GTGT đầu ọc Số thuế GTGT Số thuế GTGT đầu - vào khấu trừ  Phương pháp trực tiếp Đ  Đối với hoạt động mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý  Số thuế giá trị gia tăng phải nộp giá trị gia tăng nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng áp dụng hoạt động mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý  Giá trị gia tăng vàng, bạc, đá quý xác định giá toán vàng, bạc, đá quý bán trừ giá toán vàng, bạc, đá quý mua vào tương ứng  Đối với hoạt động sản xuất kinh doanh khác số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng tỷ lệ % nhân với doanh thu  Đối tượng áp dụng: + Doanh nghiệp, hợp tác xã có doanh thu hàng năm mức ngưỡng doanh thu tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ; SVTH: Phan Ngọc Minh Thư Khóa luận tốt nghiệp + Hộ, cá nhân kinh doanh; + Tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh khơng có sở thường trú Việt Nam có doanh thu phát sinh Việt Nam chưa thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ, trừ tổ chức, cá nhân nước ngồi cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển khai thác dầu, khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ bên Việt Nam khấu trừ nộp thay; + Tổ chức kinh tế khác, trừ trường hợp đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế  Tỷ lệ % để tính thuế giá trị gia tăng quy định sau: + Phân phối, cung cấp hàng hoá: 1%; tế H uế + Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%; + Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hố, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%; 1.2.1.4 Kê khai, nộp thuế, hoàn thuế h + Hoạt động kinh doanh khác: 2% K in a Kê khai thuế GTGT: CSKD áp dụng tính thuế theo phương pháp khấu trừ phải lập gửi cho quan thuế Tờ khai thuế GTGT (mẫu số 01/GTGT) kèm theo ọc Bảng kê hóa đơn HHDV bán theo mẫu số 01-01/GTGT Bảng kê hóa đơn HHDV mua vào theo mẫu số 01-02/GTGT Thời hạn gửi tờ khai thuế GTGT cho quan thuế ại h chậm ngày thứ 20 tháng (nếu thực kê khai theo tháng) ngày thứ 30 quý (nếu thực kê khai theo quý) Đ Kể từ ngày 01/01/2015, theo luật thuế số 71/2014/QH13 doanh nghiệp kê khai thuế tiến hành lập gửi cho quan thuế Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT mà không cần kèm theo phụ lục b Nộp thuế GTGT: CSKD nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế sau nộp tờ khai thuế GTGT cho quan thuế phải nộp số thuế vào NSNN c Hoàn thuế: Các trường hợp hoàn thuế GTGT  Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ hết tháng quý khấu trừ vào kỳ tiếp theo; trường hợp lũy kế sau mười hai tháng tính từ tháng sau bốn quý tính từ quý phát sinh số thuế giá trị gia tăng chưa khấu trừ mà số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu SVTH: Phan Ngọc Minh Thư Khóa luận tốt nghiệp trừ sở kinh doanh hoàn thuế  Trường hợp sở kinh doanh đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới, giai đoạn đầu tư có số thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa khấu trừ có số thuế cịn lại từ ba trăm triệu đồng trở lên hồn thuế giá trị gia tăng  Cơ sở kinh doanh tháng, quý có hàng hố, dịch vụ xuất có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ từ ba trăm triệu đồng trở lên hồn thuế giá trị gia tăng theo tháng, quý  Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế tế H uế hoàn thuế giá trị gia tăng chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế giá trị gia tăng nộp thừa số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ hết  Người nước ngoài, người Việt Nam định cư nước mang hộ chiếu giấy tờ nhập cảnh quan có thẩm quyền nước ngồi cấp hồn thuế K in h hàng hố mua Việt Nam mang theo người xuất cảnh  Đối với chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển thức (ODA) khơng hồn lại viện trợ khơng hồn lại, viện trợ nhân đạo quy ọc định sau: ại h + Chủ chương trình, dự án nhà thầu chính, tổ chức phía nhà tài trợ nước ngồi định việc quản lý chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển Đ thức (ODA) khơng hoàn lại hoàn số thuế giá trị gia tăng trả cho hàng hoá, dịch vụ mua Việt Nam để phục vụ cho chương trình, dự án; + Tổ chức Việt Nam sử dụng tiền viện trợ khơng hồn lại, tiền viện trợ nhân đạo tổ chức, cá nhân nước ngồi để mua hàng hố, dịch vụ phục vụ cho chương trình, dự án viện trợ khơng hồn lại, viện trợ nhân đạo Việt Nam  Đối tượng hưởng quyền ưu đãi miễn trừ ngoại giao theo quy định pháp luật ưu đãi miễn trừ ngoại giao mua hàng hóa, dịch vụ Việt Nam để sử dụng hoàn số thuế giá trị gia tăng trả ghi hoá đơn giá trị gia tăng chứng từ toán ghi giá tốn có thuế giá trị gia tăng  Cơ sở kinh doanh có định hồn thuế giá trị gia tăng quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng theo điều SVTH: Phan Ngọc Minh Thư 10 Khóa luận tốt nghiệp ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành viên 1.2.2 Thuế TNDN 1.2.2.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế TNDN a Khái niệm Thuế TNDN sắc thuế đánh vào thu nhập chịu thuế sở SXKD có phát sinh thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế b Đặc điểm Thuế TNDN thuế trực thu, đối tượng nộp thuế TNDN doanh nghiệp, nhà đầu tư thuộc thành phần kinh tế khác đồng thời người chịu thuế Thuế TNDN phụ thuộc vào kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh tế H uế nghiệp nhà đầu tư Thuế TNDN có tính chất ổn định tương đối nhằm tạo mơi trường ổn định cho nhà đầu tư c Vai trò K in h Thuế TNDN công cụ quan trọng để Nhà nước thực chức tái phân phối thu nhập, đảm bảo công xã hội Thuế TNDN nguồn thu quan trọng ngân sách Nhà nước ọc Thuế TNDN cơng cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy SXKD ại h phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện Nhà nước 1.2.2.2 Đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế Đ Thuế TNDN thuế trực thu, đối tượng chịu thuế đồng thời đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế TNDN tổ chức, cá nhân hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ có thu nhập chịu thuế, gọi tắt doanh nghiệp 1.2.2.3 Căn phương pháp tính thuế a Căn tính thuế Căn tính thuế TNDN thu nhập tính thuế thuế suất Số thuế TNDN = Thu nhập tính phải nộp thuế Phần trích lập quỹ KHCN x Thuế suất thuế TNDN  Thuế suất thuế TNDN theo luật thuế 22%, trừ trường hợp quy định thuế suất khác áp dụng thuế suất ưu đãi Doanh nghiệp có tổng doanh thu năm không hai mươi tỷ đồng áp dụng thuế suất 20% Doanh thu làm xác SVTH: Phan Ngọc Minh Thư 11 Khóa luận tốt nghiệp định doanh thu năm trước liền kề  Kỳ tính thuế xác định theo năm dương lịch Trường hợp doanh nghiệp áp dụng năm tài khác với năm dương lịch kỳ tính thuế xác định theo năm tài áp dụng b Phương pháp tính thuế Thu nhập tính thuế kỳ tính thuế xác định: Thu nhập = Thu nhập tính thuế - Thu nhập chịu thuế Các khoản lỗ kết - chuyển theo quy định miễn thuế  Thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế xác định = Doanh - Chi phí hợp chịu thuế thu lý trừ + Các khoản thu nhập khác tế H uế Thu nhập  Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tồn tiền bán hàng hóa, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hưởng không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền K in h  Nếu sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ doanh thu khơng bao gồm thuế GTGT  Nếu sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp doanh ọc thu khoản bao gồm thuế GTGT ại h Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định  Đối với hoạt động bán hàng hóa thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, Đ quyền sử dụng hàng hóa cho người mua;  Đối với hạt động cung ứng dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua thời điểm lập hóa đơn (trường hợp thời điểm lập hóa đơn xảy trước thời điểm dịch vụ hồn thành tính theo thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ)  Chi phí hợp lý trừ chi phí đáp ứng đủ điều kiện sau (theo luật thuế TNDN số 32/2013/QH13):  Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động SXKD doanh nghiệp; khoản chi cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp; khoản chi thực nhiệm vụ quốc phòng, an ninh doanh nghiệp theo quy định pháp luật (bổ sung theo luật thuế SVTH: Phan Ngọc Minh Thư 12 Khóa luận tốt nghiệp số 71/2014/QH13);  Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật Đối với hố đơn mua HHDV lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt, trừ trường hợp khơng bắt buộc phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt theo quy định pháp luật  Thu nhập khác khoản thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế mà khoản thu nhập không thuộc ngành nghê, lĩnh vực kinh doanh đăng ký doanh nghiệp  Thu nhập miễn thuế: bao gồm khoản thu nhập quy định cụ thể luật thuế số 14/2008/QH12 luật thuế số 32/2013/QH13 (xem phụ lục 05)  Các khoản lỗ kết chuyển (theo điều 16 luật thuế số 14/2008/QH12 tế H uế luật thuế số 32/2013/QH13)  Doanh nghiệp có lỗ chuyển lỗ sang năm sau; số lỗ trừ vào thu nhập tính thuế Thời gian chuyển lỗ không năm năm, kể từ năm năm phát sinh lỗ h  Doanh nghiệp có lỗ từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển K in nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư sau thực bù trừ theo quy định cịn lỗ doanh nghiệp có lỗ từ hoạt động chuyển ọc nhượng quyền thăm dị, khai thác khống sản chuyển lỗ sang năm sau vào thu nhập tính thuế hoạt động ại h 1.2.2.4 Kê khai, toán, nộp thuế a Kê khai thuế TNDN Đ DN chọn hai hình thức kê khai thuế TNDN tạm tính theo quý ổn định năm theo mẫu 01A/TNDN 01B/TNDN  Trường hợp DN thành lập năm trước bị lỗ kê khai theo mẫu 01A/TNDN;  Trường hợp DN không kê khai chi phí phát sinh kê khai theo mẫu số 01B/TNDN;  Tờ khai thuế TNDN tạm tính quý mẫu số 01B/TNDN dành cho người nộp thuế khai theo tỷ lệ thu nhập chịu thuế doanh thu Tuy nhiên kể từ ngày 15/11/2014 theo điều 17 Thông tư 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ tài chính: hàng quý DN lập tờ khai thuế TNDN tạm tính quý Căn kết sản xuất, kinh doanh, DN thực tạm nộp số tiền thuế TNDN của SVTH: Phan Ngọc Minh Thư 13 Khóa luận tốt nghiệp quý Chậm vào ngày thứ 30 của quý quý phát sinh nghĩa vụ thuế b Quyết toán thuế TNDN DN khai tốn thuế TNDN nơi có trụ sở chính, số thuế TNDN cịn phải nộp xác định số thuế TNDN phải nộp theo toán trừ số nộp nơi có trụ sở tạm nộp nơi có CSKD phụ thuộc Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế TNDN theo quý chậm ngày thứ 30 quý quý phát sinh nghĩa vụ thuế Thời hạn nộp hồ sơ toán thuế năm chậm ngày thứ 90 kể từ ngày kết thúc năm dương lịch năm tài Hồ sơ khai tốn thuế TNDN gồm : tế H uế  Tờ khai toán thuế TNDN theo mẫu số 03/TNDN  Báo cáo tài năm  Kèm theo phụ lục (nếu có): + Phụ lục kết hoạt động sản xuất kinh doanh mẫu số 03-1A/TNDN, mẫu số h 03-1B/TNDN, mẫu số 03-1C/TNDN K in + Phụ lục chuyển lỗ theo mẫu số 03-2A/TNDN + Các Phụ lục khác (nếu có) ọc c Nộp thuế DN nộp thuế nơi có trụ sở Trường hợp DN có CSKD hạch tốn phụ ại h thuộc hoạt động địa bàn khác với địa bàn nơi DN có trụ sở số thuế tính nộp theo tỷ lệ chi phí nơi có CSKD nơi có trụ sở Đ Trường hợp DN tự tính, tự khai, tự nộp thời hạn nộp thuế TNDN chậm ngày cuối thời hạn nộp hồ sơ kế khai thuế Trường hợp quan thuế tính thuế ấn định thuế thời hạn nộp thuế thời hạn ghi thơng báo quan thuế 1.3 Kế tốn thuế GTGT thuế TNDN 1.3.1 Kế toán thuế GTGT 1.3.1.1 Kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ a Kế toán thuế GTGT đầu vào  Chứng từ kế tốn  Hóa đơn GTGT (mẫu 01GTKT3) SVTH: Phan Ngọc Minh Thư 14