Luận án tiến sĩ nghiên cứu thuế giá trị gia tăng đối với dịch vụ tài chính tại việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC BÁCH KHOA HÀ NỘI LUẬN ÁN TIẾN SĨ NGHIÊN CỨU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DỊCH VỤ TÀI CHÍNH TẠI VIỆT NAM Nguyễn Thị Mai Chi Ngành: Kinh tế học Mã số: 62.31.03.01 Giảng viên hướng dẫn: PGS TS Nghiêm Sĩ Thương PGS.TS Bùi Đường Nghiêu Viện: Kinh tế Quản lý Hà Nội, 2012 i LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan luận án cơng trình nghiên cứu khoa học riêng thân Luận án sử dụng số liệu có nguồn gốc rõ ràng, công bố theo quy định trình nghiên cứu Những kết nghiên cứu mà luận án đạt tơi tự tìm hiểu, phân tích cách trung thực, khách quan phù hợp với thực tế Việt Nam Tác giả Nguyễn Thị Mai Chi ii MỤC LỤC ii Danh mục chữ viết tắt iv Danh mục hình vẽ v Danh mục bảng biểu vi LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ THUẾ GTGT ĐỐI VỚI DVTC 1.1 Tổng quan thuế thuế GTGT 1.1.1 Tổng quan thuế 1.1.2 Tổng quan thuế GTGT 1.2 1.3 13 Thuế GTGT DVTC 23 1.2.1 Khái quát DVTC 23 1.2.2 Thuế GTGT DVTC 37 Kinh nghiệm quốc tế áp dụng thuế GTGT DVTC 51 1.3.1 Các phương pháp thay 51 1.3.2 Kinh nghiệm áp dụng thuế GTGT DVTC giới 55 1.3.3 Những yếu tố tác động đến việc cải cách sách thuế 60 1.3.4 Các nghiên cứu trước gắn với đề tài 63 Kết luận Chương 66 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG THUẾ GTGT ĐỐI VỚI DVTC TẠI VIỆT NAM 67 2.1 67 2.2 2.3 Thị trường DVTC Việt Nam 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển thị trường DVTC Việt Nam 67 2.1.2 Các tổ chức cung cấp DVTC Việt Nam 69 2.1.3 GTGT tổ chức cung cấp DVTC Việt Nam 80 Thực trạng thuế GTGT DVTC Việt Nam 85 2.2.1 Lịch sử thuế DVTC Việt Nam 85 2.2.2 Thuế GTGT DVTC Việt Nam 87 2.2.3 Tỷ trọng thuế GTGT tổ chức cung cấp DVTC 90 Đánh giá thực trạng thuế GTGT DVTC Việt Nam 97 2.3.1 Đối tượng chịu thuế, phương pháp tính thuế, thuế suất 97 2.3.2 Mức độ nộp thuế GTGT tổ chức cung cấp DVTC 99 2.3.3 Tác động thuế GTGT DVTC Việt Nam Kết luận Chương 105 120 iii CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN THUẾ GTGT ĐỐI VỚI DVTC TẠI VIỆT NAM 121 3.1 Định hướng hoàn thiện sách thuế GTGT DVTC Việt Nam 121 3.1.1 Định hướng hồn thiện sách thuế GTGT với DVTC 121 3.1.2 Quan điểm nguyên tắc xây dựng giải pháp 122 3.2 Hoàn thiện thuế GTGT DVTC 125 3.2.1 Hoàn thiện thuế GTGT dịch vụ ngân hàng 125 3.2.2 Hoàn thiện thuế GTGT dịch vụ chứng khoán 141 3.2.3 Những đề xuất với Nhà nước sách quản lý thuế 151 Kết luận Chương 154 KẾT LUẬN 155 TÀI LIỆU THAM KHẢO 157 DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH ĐÃ CƠNG BỐ 161 PHỤ LỤC 162 iv DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Ký hiệu Chữ viết đầy đủ A&C : Công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn AASC : Cơng ty TNHH kiểm toán tư vấn Hà Nội ACB : Ngân hàng Thương mại cổ phần Á Châu ACBS : Cơng ty Cổ phần chứng khốn Á Châu CTG : Ngân hàng Thương mại cổ phần Công Thương Việt Nam DELOITTE : Công ty TNHH DELOITTE Việt Nam DVTC : Dịch vụ tài GTGT : Giá trị gia tăng HSC : Cơng ty Cổ phần chứng khốn thành phố Hồ Chí Minh NHNN : Ngân hàng Nhà nước NSNN : Ngân sách Nhà nước SSI : Công ty Cổ phần chứng khốn Sài gịn STB : Ngân hàng Thương mại cổ phần Sài Gịn Thương Tín TLS : Cơng ty Cổ phần chứng khốn Thăng Long TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ : Tài sản cố định TTĐB : Tiêu thụ đặc biệt VCB : Ngân hàng Thương mại cổ phần Ngoại Thương Việt Nam XNK : Xuất nhập v DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ STT Hình vẽ Tên hình vẽ Trang Hình 1-1 Hệ thống thuế Hình 1-2 Phương thức cung cấp nguồn tài 26 Hình 1-3 Phân loại DVTC 33 Hình 1-4 Tác động thuế GTGT giá sản lượng 38 Hình 1-5 Tác động thuế GTGT thặng dư người tiêu dùng người cung cấp 40 Hình 1-6 Cơ sở khoa học việc không áp thuế GTGT với DVTC 43 Hình 1-7 Những méo mó tiềm tác động đến tổ chức cung cấp DVTC 45 Hình 1-8 Tác động kinh tế việc không áp thuế GTGT DVTC 46 Hình 1-9 Cơ sở khoa học việc áp thuế GTGT DVTC 49 10 Hình 2-1 Tốc độ tăng trưởng GTGT bốn nhóm DVTC 85 11 Hình 2-2 Tỷ trọng thuế GTGT phải nộp ngân hàng 92 12 Hình 2-3 Tỷ trọng thuế GTGT phải nộp công ty chứng khốn 93 13 Hình 2-4 Tỷ trọng thuế GTGT phải nộp công ty bảo hiểm 95 14 Hình 2-5 Tỷ trọng thuế GTGT phải nộp cơng ty kiểm tốn 96 15 Hình 2-6 Tỷ trọng thuế GTGT phải nộp bốn nhóm DVTC 97 16 Hình 2-7 Thuế GTGT thực tế so với ước tính ngân hàng 100 17 Hình 2-8 Thuế GTGT thực tế so với ước tính cơng ty chứng khốn 102 18 Hình 2-9 Thuế GTGT thực tế so với ước tính cơng ty bảo hiểm 103 19 Hình 2-10 Thuế GTGT thực tế so với ước tính cơng ty kiểm tốn 104 20 Hình 2-11 Thuế GTGT thực tế so với ước tính bốn nhóm DVTC 104 21 Hình 2-12 Tác động kinh tế việc không áp thuế GTGT DVTC 119 vi DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU STT Bảng Tên bảng Trang Bảng 1-1 Cơ cấu nguồn thu Việt Nam 18 Bảng 1-2 Các nhân tố thành công thất bại việc điều chỉnh thuế GTGT 62 Bảng 2-1 Đóng góp khu vực Tài chính, tín dụng GDP 68 Bảng 2-2 Số lượng ngân hàng hệ thống ngân hàng Việt Nam 69 Bảng 2-3 Một số tiêu ngân hàng 70 Bảng 2-4 Cơ cấu thu nhập tổ chức ngân hàng 71 Bảng 2-5 Số lượng cơng ty chứng khốn quĩ đầu tư 72 Bảng 2-6 Một số tiêu cơng ty chứng khốn 73 Bảng 2-7 Cơ cấu thu nhập cơng ty chứng khốn 74 10 Bảng 2-8 Số lượng công ty bảo hiểm 75 11 Bảng 2-9 Một số tiêu ngành bảo hiểm 76 12 Bảng 2-10 Cấu trúc doanh thu công ty bảo hiểm 77 13 Bảng 2-11 Số lượng công ty kiểm toán 78 14 Bảng 2-12 Một số tiêu ngành kiểm toán 79 15 Bảng 2-13 Cơ cấu doanh thu cơng ty kiểm tốn 80 16 Bảng 2-14 GTGT ngân hàng 81 17 Bảng 2-15 GTGT cơng ty chứng khốn 82 18 Bảng 2-16 GTGT công ty bảo hiểm 83 19 Bảng 2-17 GTGT cơng ty kiểm tốn 84 20 Bảng 2-18 Tình hình nộp thuế ngân hàng 91 21 Bảng 2-19 Tình hình nộp thuế cơng ty chứng khốn 93 22 Bảng 2-20 Tình hình nộp thuế cơng ty bảo hiểm 94 23 Bảng 2-21 Tình hình nộp thuế cơng ty kiểm toán 96 24 Bảng 2-22 Thuế GTGT thực tế so với ước tính ngân hàng 100 25 Bảng 2-23 Thuế GTGT thực tế so với ước tính cơng ty chứng khốn 101 26 Bảng 2-24 Thuế GTGT thực tế so với ước tính công ty bảo hiểm 102 27 Bảng 2-25 Thuế GTGT thực tế so với ước tính cơng ty kiểm toán 103 vii 28 Bảng 2-26 Kết tỷ trọng thuế GTGT khấu trừ ngân hàng 106 29 Bảng 2-27 Kết thuế GTGT ảnh hưởng đến giá bán dịch vụ ngân hàng 107 30 Bảng 2-28 Kết thuế GTGT ảnh hưởng đến lợi nhuận ngân hàng 108 31 Bảng 2-29 Kết thuế GTGT ảnh hưởng đến hoạt động đầu tư ngân hàng 109 32 Bảng 2-30 Kết đánh giá phương pháp phân bổ thuế GTGT đầu vào 110 33 Bảng 2-31 Kết mức độ tác động việc không áp thuế GTGT 111 34 Bảng 2-32 Kết tỷ trọng thuế GTGT khấu trừ công ty chứng khoán 113 35 Bảng 2-33 Kết thuế GTGT ảnh hưởng đến giá bán dịch vụ chứng khoán 114 36 Bảng 2-34 Kết thuế GTGT ảnh hưởng đến lợi nhuận cơng ty chứng khốn 114 37 Bảng 2-35 Kết thuế GTGT ảnh hưởng đến hoạt động công ty chứng khoán 115 38 Bảng 2-36 Kết đánh giá phương pháp phân bổ thuế GTGT đầu vào 117 39 Bảng 2-37 Kết mức độ tác động việc không áp thuế GTGT 117 40 Bảng 3-1 Doanh thu chịu thuế GTGT 132 41 Bảng 3-2 Kết nguyên nhân không áp thuế GTGT 137 42 Bảng 3-3 Kết thứ tự quan trọng nguyên nhân dẫn đến không áp thuế 138 43 Bảng 3-4 Kết lựa chọn phương pháp tính thuế GTGT 138 44 Bảng 3-5 Kết thời điểm xác định chênh lệch 139 45 Bảng 3-6 Kết lựa chọn mức thuế suất 139 46 Bảng 3-7 Kết mức độ yếu tố ảnh hưởng việc thực 140 47 Bảng 3-8 Kết cần thiết hướng dẫn cụ thể quan thuế 141 48 Bảng 3-9 Kết nguyên nhân dẫn đến không áp thuế GTGT 147 49 Bảng 3-10 Kết thứ tự quan trọng nguyên nhân dẫn đến không áp thuế 147 50 Bảng 3-11 Kết lựa chọn phương pháp tính thuế GTGT 148 51 Bảng 3-12 Kết lựa chọn mức thuế suất 148 52 Bảng 3-13 Kết mức độ yếu tố ảnh hưởng việc thực 149 53 Bảng 3-14 Kết cần thiết hướng dẫn cụ thể quan thuế 150 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế công cụ quan trọng Nhà nước việc quản lý vĩ mô kinh tế quốc dân Thông qua công cụ thuế, Nhà nước kích thích điều tiết hoạt động kinh tế ngành lĩnh vực theo quy hoạch phát triển kinh tế tổng thể, đảm bảo phát triển hài hòa bền vững sở tái phân phối phúc lợi xã hội cách cơng mục tiêu tối đa hóa phúc lợi xã hội Đồng thời, thuế cịn cơng cụ giúp huy động nguồn lực để đảm bảo sở vật chất cho tồn hoạt động Nhà nước Hiện nay, nguồn thu từ thuế Việt Nam chiếm khoảng 88% cấu nguồn thu phủ, đảm bảo cho việc chi tiêu công Nhà nước Do vậy, việc trì, đảm bảo nguồn thu thuế ổn định, phát triển có vai trị quan trọng việc điều hành, quản lý kinh tế Việt Nam Trong hệ thống thuế quốc gia nói chung Việt Nam nói riêng, thuế giá trị gia tăng (GTGT) sắc thuế có vai trị quan trọng, đóng góp lớn vào nguồn thu ngân sách Nhà nước Khơng thế, vai trị thuế GTGT ngày tăng lên thuế xuất nhập thu ngày có xu hướng giảm xuống quốc gia có Việt Nam trình hội nhập kinh tế nhiều khu vực phạm vi tồn cầu Vì vậy, việc trì ổn định phát triển số thu từ thuế GTGT nhiệm vụ quan trọng đặt cho nhà hoạch định sách thuế nước ta Tại Việt Nam giới, thuế GTGT đánh giá sắc thuế tiên tiến đại Để đảm bảo nguyên tắc công bằng, đương nhiên sắc thuế phải áp dụng đồng cho tất loại sản phẩm dịch vụ khác nhau, có dịch vụ tài (DVTC) DVTC dịch vụ có tính chất tài chính, nhà cung cấp dịch vụ tài cung cấp DVTC Việt Nam bao gồm dịch vụ bảo hiểm, dịch vụ ngân hàng, dịch vụ chứng khoán dịch vụ kế toán kiểm toán Rõ ràng DVTC ngày phát triển để đáp ứng nhu cầu ngày cao doanh nghiệp người dân kinh tế Tuy nhiên, Việt Nam phần lớn DVTC không áp thuế GTGT Về lý thuyết, năm gần đây, quốc gia giới, đặt biệt liên minh Châu Âu, tổ chức Hợp tác Phát triển kinh tế tổ chức nhiều diễn đàn, nghiên cứu, khảo sát vấn đề áp dụng thuế GTGT DVTC Các kết nghiên cứu tổ chức trình bày nhiều sách, báo cáo, tài liệu phát hành rộng rãi từ năm 2001 trở lại Trước thực tế đó, Bộ Tài giao cho Học viện Tài tổ chức nghiên cứu đề tài thuế GTGT DVTC Việt Nam, từ hướng đề tài nghiên cứu nghiên cứu sinh hình thành Về thực tiễn, việc quy định không áp thuế GTGT DVTC Việt Nam tạo nên thiếu công nghĩa vụ nộp thuế loại hình kinh doanh Vậy, việc quy định khơng áp thuế GTGT với DVTC dựa sở lý luận nào, có khoa học logic khơng? Việc thực quy định không áp thuế GTGT với DVTC làm nảy sinh vấn đề bất cập thực tiễn triển khai tổ chức cung cấp DVTC, cho người sử dụng DVTC quan quản lý thuế? Việc thực quy định không áp thuế GTGT với DVTC có làm thất thu thuế cho Nhà nước, đảm bảo công hoạt động sản xuất kinh doanh tổ chức kinh tế hay khơng? Để có câu trả lời cho vấn đề việc nghiên cứu thuế GTGT với DVTC Việt Nam cần thiết, có ý nghĩa mặt lý luận thực tiễn, góp phần hồn thiện việc xây dựng đổi sách thuế bối cảnh hội nhập quốc tế Xuất phát từ sở lý luận thực tiễn nêu trên, tác giả nghiên cứu đề tài “Nghiên cứu thuế GTGT DVTC Việt Nam” Mục đích nghiên cứu Mục đích nghiên cứu luận án tổng hợp lý luận thực tiễn thuế GTGT với DVTC, phân tích, đánh giá thực trạng đề xuất biện pháp hoàn thiện thuế GTGT với DVTC Việt Nam Nội dung luận án nhằm làm sáng tỏ vấn đề học thuật thực tiễn sau đây: - Tại lại không áp thuế GTGT với DVTC Việc không áp thuế GTGT dựa sở khoa học - Thực trạng áp dụng thuế GTGT tổ chức cung cấp DVTC Việt Nam - Các tổ chức cung cấp DVTC có tạo nhiều GTGT hay không Các tổ chức nộp thuế GTGT có tương xứng với GTGT mà họ tạo - Tổ chức điều tra thực tế áp dụng thuế GTGT tổ chức cung cấp DVTC, phát đánh giá tác động kinh tế việc miễn thuế GTGT tạo - Đề xuất giải pháp khắc phục Đối tượng phạm vi nghiên cứu 176 PHỤ LỤC PHIẾU ĐIỀU TRA Đánh giá việc áp dụng thuế GTGT với dịch vụ chứng khốn MỤC ĐÍCH CỦA ĐỀ TÀI Kính thưa q vị! Nhằm đánh giá thực trạng áp dụng thuế GTGT với dịch vụ chứng khoán Việt Nam nay, nghiên cứu đề tài ”Thuế GTGT với dịch vụ chứng khốn” Chúng tơi mong nhận hợp tác quý vị điều tra này, để đánh giá thực trạng áp dụng thuế GTGT với dịch vụ chứng khoán, sở đề xuất giải pháp giúp hồn thiện việc áp dụng thuế GTGT công ty chứng khốn Kết điều tra hồn tồn sử dụng cho mục đích nghiên cứu khơng có giá trị sử dụng cho mục đích khác Chúng xin trân trọng cảm ơn! MỘT SỐ THƠNG TIN BAN ĐẦU Xin q vị vui lịng điền giúp số thông tin sau: Họ tên: Nơi công tác: Công việc quý vị đảm nhiệm công ty: Cán quản lý: Cán Tài chính-Kế tốn: Cán khác: NỘI DUNG ĐIỀU TRA Tại công ty quý vị, sản phẩm dịch vụ chứng khoán thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hay thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT? Các sản phẩm dịch vụ tính theo phương pháp khấu trừ, phương pháp trực tiếp hay khơng tính thuế? Các sản phẩm dịch vụ chịu mức thuế suất nào? Ghi chú: Ngồi dịch vụ kể trên, cơng ty quý vị thực dịch vụ khác nữa? Xin cho biết dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế hay miễn thuế? Phương pháp tính thuế suất? Đối tượng TT Dịch vụ Chịu thuế Không chịu thuế Phương pháp Khấu trừ Trực tiếp Thuế suất Khơng tính 0% 5% 10% 177 Mơi giới chứng khoán Tự doanh chứng khoán Bảo lãnh phát hành chứng khoán Tư vấn đầu tư chứng khoán Quản lý danh mục đầu tư chứng khoán Lưu ký chứng khoán Quản lý quỹ đầu tư chứng khốn Dịch vụ tư vấn tài Đại lý đấu giá 10 Dịch vụ chuyển nhượng vốn 11 Dịch vụ quản lý sổ cổ đông, đại diện người sở hữu trái phiếu 12 Dịch vụ ủy thác đầu tư 13 Dịch vụ nhận ủy thác đấu giá 14 Dịch vụ tư vấn tổ chức đại hội cổ đông 15 Dịch vụ phái sinh 16 Dịch vụ khác……… Tại công ty quý vị, số thuế GTGT đầu vào khấu trừ chiếm % tổng số thuế GTGT đầu vào? < 10% 1120% 2130% 3140% 4150% 5160% 6170% 7180% 8190% > 90% Tại công ty quý vị, số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ có ảnh hưởng đến việc định giá bán dịch vụ công ty nào? Nội dung Giá bán dịch vụ không bị ảnh hưởng Trả lời ……………… …………… 178 Giá bán dịch vụ tăng từ 0% đến 3% ……………… …………… Giá bán dịch vụ tăng từ 4% đến 5% ……………… …………… Giá bán dịch vụ tăng từ 6% đến 7% ……………… …………… Giá bán dịch vụ tăng từ 8% đến 10% ……………… …………… Ý kiến khác ……………… …………… Tại công ty quý vị, số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ làm ảnh hưởng đến lợi nhuận công ty nào? Nội dung Trả lời Lợi nhuận ngân hàng không bị ảnh hưởng ……………… …………… Lợi nhuận ngân hàng giảm từ 0% đến 3% ……………… …………… Lợi nhuận ngân hàng giảm từ 4% đến 5% ……………… …………… Lợi nhuận ngân hàng giảm từ 6% đến 7% ……………… …………… Lợi nhuận ngân hàng giảm từ 8% đến 10% ……………… …………… Ý kiến khác ……………… …………… Phương pháp phân bổ thuế GTGT đầu vào khấu trừ theo tỷ lệ % doanh thu chịu thuế tổng doanh thu có hợp lý khơng? Nếu chưa hợp lý nên phân bổ theo cách tính nào? Nội dung Có Khơng Khơng ý kiến Phương pháp phân bổ có hợp lý khơng Nếu chưa, lý sao? ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………… Quý vị cho biết mức độ tác động việc miễn thuế GTGT đến hoạt động công ty? STT Nội dung câu hỏi 6.1 Việc không khấu trừ thuế GTGT đầu vào, tác động đến định lập công Rất khơng mạnh Khơng mạnh Bình thường Mạnh Rất mạnh 179 ty công ty quý vị nào? 6.2 6.3 6.4 Việc không khấu trừ thuế GTGT đầu vào, làm cản trở đến định mở rộng đầu tư cải tiến hạ tầng công nghệ công ty quý vị nào? Việc không khấu trừ thuế GTGT đầu vào tác động đến định mở chi nhánh nước ngồi cơng ty q vị nào? (Do quốc gia khác có quy định đối tượng dịch vụ tài chịu thuế GTGT thuế suất thuế GTGT khác nhau) Việc khơng khấu trừ thuế GTGT đầu vào có cản trở việc cơng ty chứng khốn nước ngồi hợp tác với công ty? Theo quý vị, việc không áp thuế GTGT dịch vụ chứng khoán nguyên nhân nào? Các nguyên nhân Do dịch vụ chứng khoán Nhà nước ưu đãi thuế GTGT Do khó xác định phần GTGT mà dịch vụ chứng khoán tạo Do khó xác định giá tính thuế GTGT đầu cho dịch vụ chứng khoán Do thiếu tài khoản để xác định thuế GTGT đầu Do phức tạp thiết kế phần mềm kế toán Do thời điểm kê khai thuế GTGT theo tháng nên khơng tính thuế GTGT đầu Do phức tạp trình kế tốn thuế GTGT Do phức tạp q trình nộp thuế GTGT Do phức tạp trình toán thuế GTGT Do chấp hành quy định Nhà nước Đúng Sai Không ý kiến 180 Nếu nguyên nhân kể đúng, xin quý vị cho biết thứ tự quan trọng nguyên nhân việc không áp thuế GTGT nay? Các nguyên nhân Thứ tự Do dịch vụ chứng khoán Nhà nước ưu đãi thuế GTGT Do khó xác định phần GTGT mà dịch vụ chứng khoán tạo Do khó xác định giá tính thuế GTGT đầu cho dịch vụ chứng khoán Do thiếu tài khoản để xác định thuế GTGT đầu Do phức tạp thiết kế phần mềm kế toán Do thời điểm kê khai thuế GTGT theo tháng nên không tính thuế GTGT đầu Do phức tạp q trình kế tốn thuế GTGT Tại cơng ty quý vị, việc thực hạch toán, nộp thuế GTGT nào? TT 9.1 9.2 9.3 Nội dung câu hỏi Rất khơng phức tạp Khơng phức tạp Bình thường Phức tạp Rất phức tạp Tại công ty quý vị, việc phân chia đầu vào thành loại không chịu thuế loại chịu thuế cho phù hợp với dịch vụ không chịu thuế dịch vụ chịu thuế thực nào? Tại công ty quý vị, việc xác định giá tính thuế GTGT đầu dịch vụ chứng khoán thực nào? Quy trình hạch tốn thuế GTGT cơng ty q vị nào? 9.4 Quy trình nộp thuế GTGT công ty quý vị nào? 9.5 Quy trình tốn thuế GTGT cơng ty quý vị nào? 10 Xin quý vị cho biết thứ tự tác động từ mạnh tới yếu (xếp thứ tự từ đến 7) tới hoạt động kinh doanh công ty, việc không áp thuế GTGT tạo ra? 181 Thứ tự Các tác động việc miễn thuế GTGT Tác động làm tăng chi phí cơng ty Tác động làm giảm lợi nhuận công ty Tác động đến cấu trúc tổ chức hoạt động công ty Tác động đến định mở rộng đầu tư cải tiến hạ tầng công nghệ công ty Tác động đến định mở chi nhánh nước ngồi cơng ty Tác động cản trở việc cơng ty chứng khốn nước ngồi hợp tác với công ty Tác động gây phức tạp trình hạch tốn kế tốn 11 Theo q vị, dịch vụ nên thuộc đối tượng chịu thuế/ không chịu thuế, với thuế suất để thuận lợi cho hoạt động công ty chứng khốn? Thuế suất Đối tượng Các dịch vụ Mơi giới chứng khoán Tự doanh chứng khoán Bảo lãnh phát hành chứng khoán Tư vấn đầu tư chứng khoán Quản lý danh mục đầu tư chứng khoán Lưu ký chứng khoán Quản lý quỹ đầu tư chứng khoán Dịch vụ tư vấn tài Đại lý đấu giá Dịch vụ chuyển nhượng vốn Dịch vụ quản lý sổ cổ đông, đại diện người sở hữu trái phiếu Dịch vụ ủy thác đầu tư Dịch vụ nhận ủy thác đấu giá Dịch vụ tư vấn tổ chức đại hội cổ đông Dịch vụ phái sinh Chịu thuế Không chịu Không ý kiến 0% 5% 10% 182 Dịch vụ khác……… …………………………………… 12 Theo quý vị, dịch vụ nên tính thuế GTGT theo phương pháp để thuận lợi cho hoạt động cơng ty chứng khốn? Các dịch vụ Trực tiếp Khấu trừ Khơng tính Khơng ý kiến Mơi giới chứng khoán Tự doanh chứng khoán Bảo lãnh phát hành chứng khoán Tư vấn đầu tư chứng khoán Quản lý danh mục đầu tư chứng khoán Lưu ký chứng khoán Quản lý quỹ đầu tư chứng khoán Dịch vụ tư vấn tài Đại lý đấu giá Dịch vụ chuyển nhượng vốn Dịch vụ quản lý sổ cổ đông, đại diện người sở hữu trái phiếu Dịch vụ ủy thác đầu tư Dịch vụ nhận ủy thác đấu giá Dịch vụ tư vấn tổ chức đại hội cổ đông Dịch vụ phái sinh Dịch vụ khác……… ………………………………………… 13 Nếu lựa chọn đối tượng chịu thuế/miễn thuế, thuế suất, phương pháp tính thuế quý vị quan thuế chấp nhận, việc sau ảnh hưởng đến việc áp dụng lựa chọn vào thực cơng ty chứng khốn nào? STT Nội dung câu hỏi 13.1 Thời gian chỉnh sửa phầm Rất khơng mạnh Khơng mạnh Bình thường Mạnh Rất mạnh 183 mềm kế toán 13.2 Chi phí chỉnh sửa phầm mềm kế tốn 13.3 Số lượng nhân viên kế tốn tăng lên 13.4 Chi phí tiền lương tăng lên 13.5 Thời gian dành cho việc kế toán thuế GTGT tăng lên 13.6 Thời gian toán thuế GTGT tăng lên 13.7 Thời gian toán thuế GTGT tăng lên 13.8 Quy trình kiểm tốn nội phức tạp 13.9 Được áp dụng ổn định lâu dài 14 Tại cơng ty chứng khốn q vị, việc xác định chênh lệch dịch vụ chứng khoán tính phí dạng chênh lệch xác định vào thời điểm nào? Cuối ngày Cuối tháng Cuối quý Cuối năm 15 Theo quý vị, quan quản lý thuế có nên thực cơng việc sau: Các cơng việc Có Khơng Khơng ý kiến Hướng dẫn cụ thể xác định đối tượng chịu thuế không chịu thuế GTGT Thống cách xác định giá tính thuế GTGT đầu dịch vụ chịu thuế Hướng dẫn cụ thể phương pháp tính thuế GTGT 16 Xin quý vị vui lịng cho biết cần phải làm để điều tra đạt kết tốt hơn? ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… Xin trân trọng cảm ơn hợp tác quý vị! 184 TỔNG HỢP KẾT QUẢ ĐIỀU TRA TẠI CƠNG TY CHỨNG KHỐN Tại cơng ty q vị, sản phẩm dịch vụ chứng khoán thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hay thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT? Các sản phẩm dịch vụ tính theo phương pháp khấu trừ, phương pháp trực tiếp hay khơng tính thuế? Các sản phẩm dịch vụ chịu mức thuế suất nào? Kết quả: công ty chứng khoán tuân thủ theo quy định luật thuế GTGT Tại công ty quý vị, số thuế GTGT đầu vào khấu trừ chiếm % tổng số thuế GTGT đầu vào? < 11- 21- 31- 41- 51- 61- 71- 81- 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90%          > 90%  Tại công ty quý vị, số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ có ảnh hưởng đến việc định giá bán dịch vụ công ty nào? Tại công ty quý vị, số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ có ảnh hưởng đến việc định giá bán dịch vụ công ty nào? Trả lời Giá bán dịch vụ không bị ảnh hưởng 5% Giá bán dịch vụ tăng từ 0% đến 3% 17% Giá bán dịch vụ tăng từ 4% đến 5% 38% Giá bán dịch vụ tăng từ 6% đến 7% 37% Giá bán dịch vụ tăng từ 8% đến 10% 3% Ý kiến khác 0% Tại công ty quý vị, số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ làm ảnh hưởng đến lợi nhuận công ty nào? Tại công ty quý vị, số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ làm ảnh hưởng đến lợi nhuận công ty nào? Trả lời Lợi nhuận công ty chứng khốn khơng bị ảnh hưởng 8% Lợi nhuận cơng ty chứng khoán giảm từ đến 3% 25% Lợi nhuận cơng ty chứng khốn giảm từ 4% đến 5% 36% Lợi nhuận cơng ty chứng khốn giảm từ 6% đến 7% 19% Lợi nhuận công ty chứng khoán giảm từ 8% đến 10% 12% 185 Ý kiến khác 0% Phương pháp phân bổ thuế GTGT đầu vào khấu trừ theo tỷ lệ % doanh thu chịu thuế tổng doanh thu có hợp lý khơng? Nếu chưa hợp lý nên phân bổ theo cách tính nào? Phương pháp phân bổ thuế GTGT đầu vào khấu trừ theo tỷ lệ % doanh thu chịu thuế tổng doanh thu có hợp lý khơng? Có Không Không ý kiến Trả lời 37% 46% 27% Quý vị cho biết mức độ tác động việc không áp thuế GTGT đến hoạt động công ty? STT 6.1 6.2 6.3 6.4 Quý vị cho biết mức độ tác động việc miễn thuế GTGT đến hoạt động công ty? Việc không khấu trừ thuế GTGT đầu vào, tác động đến định lập công ty quý vị nào? Việc không khấu trừ thuế GTGT đầu vào, làm cản trở đến định mở rộng đầu tư cải tiến hạ tầng công nghệ, TSCĐ công ty quý vị nào? Việc không khấu trừ thuế GTGT đầu vào tác động đến định mở chi nhánh nước ngồi cơng ty quý vị nào? Việc không khấu trừ thuế GTGT đầu vào có cản trở việc cơng ty nước ngồi hợp tác với cơng ty q vị? RKM KM BT M RM 0% 29% 40% 23% 8% 0% 10% 31% 43% 16% 15% 33% 37% 11% 4% 18% 38% 34% 7% 3% Theo quý vị, việc không áp thuế GTGT dịch vụ chứng khoán nguyên nhân nào? Theo quý vị, việc không áp thuế GTGT dịch vụ chứng khoán nguyên nhân nào? Đúng Sai Không ý kiến Do Nhà nước ưu đãi thuế GTGT    Do chấp hành quy định Nhà nước    Do khó xác định phần GTGT tạo    Do khó xác định giá tính thuế GTGT đầu cho dịch vụ chứng khoán    Do thiếu tài khoản để xác định thuế GTGT đầu    186 Do phức tạp thiết kế phần mềm kế toán    Do thời điểm kê khai thuế GTGT theo tháng nên không tính thuế GTGT đầu    Do phức tạp q trình kế tốn thuế GTGT    Do phức tạp trình nộp thuế GTGT    Do phức tạp trình toán thuế GTGT    Nếu nguyên nhân kể đúng, xin quý vị cho biết thứ tự quan trọng nguyên nhân việc không áp thuế GTGT nay? Thứ tự Xin quý vị cho biết thứ tự quan trọng nguyên nhân dẫn đến việc áp dụng miễn thuế GTGT Kết Do chấp hành quy định Nhà nước 86% Do Nhà nước ưu đãi thuế GTGT 74% Tại công ty quý vị, việc thực hạch toán, nộp thuế GTGT nào? STT Nội dung câu hỏi 9.1 Tại công ty quý vị, việc phân chia đầu vào thành loại không chịu thuế loại chịu thuế cho phù hợp với dịch vụ không chịu thuế dịch vụ chịu thuế thực nào? 9.2 9.3 9.4 9.5 Tại công ty quý vị, việc xác định giá tính thuế GTGT đầu dịch vụ chứng khoán thực nào? Quy trình hạch tốn thuế GTGT cơng ty q vị nào? Quy trình nộp thuế GTGT cơng ty q vị nào? Quy trình tốn thuế GTGT cơng ty q vị nào? Rất khơng phức tạp Khơng phức tạp Bình thường Phức tạp Rất phức tạp 0% 5% 18% 42% 35% 4% 19% 42% 18% 17% 10% 14% 55% 16% 5% 5% 33% 49% 9% 4% 7% 22% 47% 19% 5% 187 10 Xin quý vị cho biết thứ tự tác động từ mạnh tới yếu (xếp thứ tự từ đến 7) tới hoạt động kinh doanh công ty, việc không áp thuế GTGT tạo ra? Thứ tự Xin quý vị cho biết thứ tự tác động từ mạnh tới yếu (xếp thứ tự từ đến 7) tới hoạt động kinh doanh công ty, việc miễn thuế GTGT tạo ra? Kết Tác động làm tăng chi phí cơng ty 82% Tác động làm giảm lợi nhuận công ty 75% Tác động đến định mở rộng đầu tư cải tiến hạ tầng công nghệ công ty 70% Tác động gây phức tạp q trình hạch tốn kế tốn 69% Tác động đến cấu trúc tổ chức hoạt động công ty 72% Tác động đến định mở chi nhánh nước ngồi cơng ty 65% Tác động cản trở việc cơng ty nước ngồi hợp tác với công ty 71% 11 Theo quý vị, dịch vụ nên thuộc đối tượng chịu thuế/ không chịu thuế, với thuế suất để thuận lợi cho hoạt động cơng ty chứng khốn? Theo quý vị, dịch vụ chứng khoán nên thuộc đối tượng chịu thuế/ miễn thuế để thuận lợi cho hoạt động cơng ty chứng khốn? Chịu thuế Khơng chịu thuế Trả lời 77% 23% Theo quý vị, dịch vụ chứng khoán nên chịu mức thuế suất để thuận lợi cho hoạt động cơng ty chứng khốn? Thuế suất 0% Thuế suất 5% Thuế suất 10% Trả lời 11% 67% 22% 12 Theo quý vị, dịch vụ nên tính thuế GTGT theo phương pháp để thuận lợi cho hoạt động công ty chứng khoán? Theo quý vị, dịch vụ ngân hàng nên tính thuế GTGT theo phương pháp để thuận lợi cho hoạt động cơng ty chứng khốn? Trực tiếp Khấu trừ Trả lời 0% 85% Khơng Khơng tính ý kiến 15% 0% 13 Nếu lựa chọn đối tượng chịu thuế/không chịu thuế, thuế suất, phương pháp tính thuế quý vị quan thuế chấp nhận, việc sau ảnh hưởng đến việc áp dụng lựa chọn vào thực cơng ty chứng khốn nào? 188 Xin quý vị cho biết, ảnh hưởng yếu tố lựa chọn công ty chứng khoán đối tượng, phương pháp, thuế suất thuế GTGT chấp nhận RKM KM BT M RM Thời gian chỉnh sửa phầm mềm kế toán 6% 22% 62% 8% 2% Chi phí chỉnh sửa phầm mềm kế tốn 10% 22% 57% 5% 6% Số lượng nhân viên kế tốn tăng lên 72% 18% 10% 0% 0% Chi phí tiền lương tăng lên 74% 19% 7% 0% 0% Thời gian dành cho việc kế toán thuế GTGT tăng lên 56% 33% 11% 0% 0% Thời gian toán thuế GTGT tăng lên 49% 19% 12% 0% 0% Quy trình kiểm toán nội phức tạp 76% 22% 2% 0% 0% Được áp dụng ổn định lâu dài 0% 5% 17% 41% 37% 14 Tại cơng ty chứng khốn quý vị, việc xác định chênh lệch dịch vụ chứng khốn tính phí dạng chênh lệch xác định vào thời điểm nào? Tại ngân hàng quý vị, việc xác định chênh lệch dịch vụ chứng khốn tính phí dạng chênh lệch xác định vào thời điểm nào? Cuối ngày Cuối tháng Cuối quý Cuối năm Trả lời 30% 95% 14% 4% 15 Theo quý vị, quan quản lý thuế có nên thực công việc sau: Rất không cần Không cần Bình thường Cần Rất cần Hướng dẫn cụ thể xác định đối tượng chịu thuế không chịu thuế GTGT      Thống cách xác định giá tính thuế GTGT đầu dịch vụ chịu thuế      Hướng dẫn cụ thể phương pháp tính thuế GTGT      Theo quý vị, quan quản lý thuế có nên thực cơng việc sau: 189 PHỤ LỤC DANH SÁCH CÁC ĐƠN VỊ THAM GIA ĐIỀU TRA STT Tên ngân hàng Ngân hàng Công thương Việt Nam Ngân hàng Đầu tư Phát triển Việt Nam Ngân hàng Ngoại thương Việt Nam Ngân hàng Nông nghiệp Phát triển Nông thôn Việt Nam Ngân hàng thương mại cổ phần An Bình Ngân hàng Chính sách xã hội Ngân hàng Phát triển Việt Nam Ngân hàng thương mại cổ phần Nhà Hà Nội Ngân hàng thương mại cổ phần Hàng Hải 10 Ngân hàng thương mại cổ phần Sài gịn Thương Tín 11 Ngân hàng thương mại cổ phần Đông 12 Ngân hàng thương mại cổ phần Xuất Nhập Khẩu 13 Ngân hàng thương mại cổ phần Nam 14 Ngân hàng thương mại cổ phần Á Châu 15 Ngân hàng thương mại cổ phần Sài Gòn Công Thương 16 Ngân hàng thương mại cổ phần Các Doanh nghiệp quốc doanh 17 Ngân hàng thương mại cổ phần Kỹ thương Việt Nam 18 Ngân hàng thương mại cổ phần Quân Đội 19 Ngân hàng thương mại cổ phần Bắc 20 Ngân hàng thương mại cổ phần Sài gịn – Hà Nội 190 STT Tên Cơng ty chứng khốn Cơng ty Cổ phần Chứng khốn An Phát Cơng ty Cổ phần Chứng khốn Bảo Việt Cơng ty Cổ phần Chứng khốn Bản Việt Cơng ty Cổ phần Chứng khốn Thành phố Hồ Chí Minh Cơng ty Cổ phần Chứng khốn Hải Phịng Cơng ty Cổ phần Chứng khốn Kim Long Cơng ty TNHH Chứng khốn ACB Cơng ty Cổ phần Chứng khốn Dầu Khí Cơng ty Cổ phần Chứng khốn Sài Gịn – Hà Nội 10 Cơng ty Cổ phần Chứng khốn SME 11 Cơng ty Cổ phần Chứng khốn Sài Gịn 12 Cơng ty Cổ phần Chứng khốn Rồng Việt 13 Cơng ty TNHH Chứng khốn Thăng Long 14 Cơng ty Cổ phần Chứng khốn VNDIRECT 15 Cơng ty TNHH Chứng khốn Ngân hàng Thương mại Cổ phần Nhà Hà Nội 16 Công ty Cổ phần Chứng khốn Trí Việt 17 Cơng ty Cổ phần Chứng khốn Ngân hàng Cơng thương Việt Nam 18 Cơng ty Cổ phần Chứng khốn Phố Wall 19 Cơng ty Cổ phần Chứng khốn FPT 20 Cơng ty TNHH Một thành viên Chứng khốn Ngân hàng Đơng Á ... tính thuế GTGT Phạm vi nghiên cứu luận án nghiên cứu thuế GTGT với DVTC Việt Nam, bao gồm: nghiên cứu thuế GTGT áp dụng với dịch vụ ngân hàng, dịch vụ chứng khoán, dịch vụ bảo hiểm dịch vụ kiểm... phẩm dịch vụ khác nhau, có dịch vụ tài (DVTC) DVTC dịch vụ có tính chất tài chính, nhà cung cấp dịch vụ tài cung cấp DVTC Việt Nam bao gồm dịch vụ bảo hiểm, dịch vụ ngân hàng, dịch vụ chứng khoán... đó, luận án đề xuất biện pháp hoàn thiện thuế GTGT với DVTC Việt Nam Phương pháp luận nghiên cứu luận án thể qua hình Nghiên cứu thực tiễn thuế GTGT với DVTC Việt Nam Nghiên cứu lý luận thuế