Tài liệu Ôn thi CPA 2009 môn Thuế và quản lý thuế nâng cao docx

1 Chuyên đề 3 Thuế và quản lý thuế nâng cao 1. Những vấn đề chung về thuế 1.1. Nguồn gốc của thuế Lch s phát trin ca xã hng minh rng thu i là mt s cn thit khách quan gn lin vi s i, tn ti và phát trin ca Nhà nc.      .   cách    Thu luôn gn lin vi s tn ti và phát trin cc, song quan nim v thu và vic s dng công c thu mi thi mt khác. Trong ch  phong kin và giai u cn thu ng ngun lc tài chính ti thi nuôi sng b c, ng nhu cu chi tiêu cho quc phòng, an ninh. Sau cuc khng hong kinh t nh- 1933, vai trò c thay i: c cn can thip vào hong kinh t bng cách lu n và thc hin tái phân phi tng sn phm xã hi thông qua công c ngân sách nhà c. Lúc này, thu c c s dng t công c  u chnh nn kinh t. Cùng vi vic m rng các chc và s phát trin các quan h hàng hoá tin t, các hình thc thu n lý thu c hoàn thi  thành mt công c quan trng, có hiu qu c i sng kinh t xã hi cc. Bàn v mi liên h gia thu c, Mác viThuế là cơ sở kinh tế của bộ máy Nhà nước, là thủ đoạn đơn giản để kho bạc thu được tiền hay tài sản của người dân để dùng vào việc chi tiêu của Nhà nước 1 -t: “Để duy trì quyền lực công cộng, cần phải có đóng góp của công dân cho Nhà nước, đó là thuế má 2  Tóm lm qua quá trình phát trin ca xã hi cho thy: thu c là hai phm trù lch s gn bó h i nhau:  c tn ti tt yu phi có thu; c li, thu bm  vt cht cho s hong và phát trin cc. 1.2. Khái niệm và đặc điểm của thuế   Thuế là cái mà Nhà nước thu của dân nhưng không bù lạthuế cấu thành nên nguồn thu của Chính phủ, nó được lấy ra từ sản phẩm của 1 Mác-Ang- 2 Ang- 2 đất đai và lao động trong nước, xét cho cùng thì thuế được lấy ra từ tư bản hay thu nhập của người chịu thuế 3 ”. Nhà kinh t hc Gaston Jeze trong cu   4 t khái nim c n nhi ting nht v thu. Theo tác giThuế là một khoản trích nộp bằng tiền, có tính chất xác định, không hoàn trả trực tiếp do các công dân đóng góp cho Nhà nước thông qua con đường quyền lực nhằm bù đắp những chi tiêu của Nhà nướci gian, khái nim c c b sung, chnh sa và hoàn thi   Thuế là một khoản trích nộp bằng tiền, có tính chất xác định, không hoàn trả trực tiếp do các công dân đóng góp cho Nhà nước thông qua con đường quyền lực nhằm bù đắp những chi tiêu của Nhà nước trong việc thực hiện các chức năng kinh tế-xã hội của Nhà nước  phân phi thu nhm thu Thuế là hình thức phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân nhằm hình thành nên quĩ tiền tệ tập trung lớn nhất của Nhà nước (quỹ ngân sách nhà nước) để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước.  i np thu thì thu thuế là khoản đóng góp bắt buộc mà mỗi tổ chức, cá nhân phải có nghĩa vụ đóng góp cho Nhà nước theo Luật định để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước; người đóng thuế được hưởng hợp pháp phần thu nhập còn lại.  kinh t hc, thu thuế là biện pháp đặc biệt, theo đó, Nhà nước sử dụng quyền lực của mình để chuyển một phần nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực công nhằm thực hiện các chức năng kinh tế - xã hội của Nhà nước. u khái nim khác nhau v thu  hiu rõ bn cht ca thu, khi nghiên cu khái nim v thu cm sau: - Thứ nhất, thuế là khoản trích nộp bằng tiền  -    - Thứ hai, thuế là khoản trích nộp bắt buộc được thực hiện thông qua con đường quyền lựcc thc hii hình thc nào, thu vn th hin tính cht bt buc, c thc hing quyn lc c (qua h thng pháp lut thu). Do ng np thu không có quyn trn thu hoc mong mun t mình nh hay tho thun ma mình mà ch có quyn chp thun. Nhng ng np thu vi phm lut s b c có thm quyn x lý vi phm hong ch nh ca pháp lut  buc h ph np thu. ây là m khác bit gia thu vi các khot t nguyn. - Thứ ba, thuế là khoản thu có tính chất xác định: Thu là khonh ca các t chc th c, các cp chính quyc vi vay, thu c hoàn tr trc tip. 3 Lê- 4  3 - Thứ tư, thuế là một khoản thu không có đối khoản cụ thể, không hoàn trả trực tiếp nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu của Nhà nước trong việc thực hiện các chức năng quản lý xã hội, chức năng kinh tế - xã hội của Nhà nước: Khác vi khon vay, thu không hoàn tr trc tii np thu (tuy nhiên, mt phn thu c hoàn tr gián tii np thu thông qua các khon phúc li xã hi, phúc li công cng). S không hoàn tr trc tic th hin  c c và sau khi thu thuc khi thu thuc không h cung ng trc tip mt dch v nào i np thu. Sau khi thu thu bi hoàn trc tip nào i np thui np thu không th phi vic thc hin  thu vi lý do h s dng ít các dch v công cng; h n ng nhiu dch v công ci s thu h phi tr vì lý do này hay lý do khác; và h  t chi np thu vi lý do h i thanh toán cho các khon chi trái vi nguyên tc này.           -    -  côn 1.3. Chức năng của thuế Lch s phát trin ca thu ng minh rng, thu phi thc hic 3 chc m ngun thu cho NSNN nhng nhu cu chi tiêu cc; chi li thu nhp và tài sn nhm bo công bng xã hi và chu tin kinh t. 1.3.1. Chức năng đảm bảo nguồn thu cho NSNN M ng viên các ngun thu t thu vào ngân sách phn ln, gn lin vi tng s chi tiêu ca cc vì các khon thu này là ngup ch yu cho các khon thu này i là ngup duy nht mà bên cp bng ngun vay hoc phát hành tin t. M ng viên thu ngân sách vi t l gia thâm ht ngân sách trên tng sn phm quc ni (GDP) ca mc cho thy mc  ng c bù p cho các khon chi này (tt nhiên k c khon lãi phi tr khi hoàn tr n). 1.3.2. Chức năng phân phối lại nhằm đảm bảo công bằng xã hội V nguyên tc, gánh nng v thu phc phân chia mt cách công bng; thu phi có vai trò sa cha nhng khim khuyt ca s phân phi l m bo s công bng. Tuy nhiên, s công bng ch mang tính chi và tu thuc vào quan nim cho rng s phân phi phi công bng hay không trong vic phân chia quyn s hu din ra trên th ng. Chính vì v lu tii vi mt 4 s i, có th i s công bng, vi mt s i khác, li b coi là tu tin. 1.3.3. Chức năng điều tiết vĩ mô nền kinh tế hay khắc phục những bất cân bằng của thị trường Thu là mt công c ca chính sách kinh t có th n khích, hn ch hoc nh kinh t. Thu có th c s d khc phc nhng bt cân bng ca th ng, ví d, d các phân tích kinh t  quc t hoá nhng tác ng ni ti ca nn kinh t. Thu  góp phn thc hin các cân bng tng th trong khuôn kh chính sách ngân sách d các phân tích kinh t  Cách tip cn kinh t vi mô phù hp vi cách nhìn t do v s can thip ca Nhà c mà vi ch cc có th xoá b c nhng vt cn ny sinh trong kinh t th ng. Cách tip ca các cuc tranh lun. Cách tip cn kinh t c quan nim ca Keynes v chính sách kinh t, thu là mt bin s c s dng nhm nh tình hung trên nhu cu tng th) ho  u (chính sách thu nhm to thun li cho s  ng kinh t). Kh a thu trong vic thc hin các mc tiêu hiu qu kinh t  tranh lun khá gay gt. Tu theo quan nii ta tha nhn v trí t do hay can thip ca thu mà cht nhiu hay ít. Tóm l c vai trò ca thu trong nn kinh t, phi s dng thu i cha nó. Tuy nhiên, vai trò ca thu i vi nn kinh t  mi quc gia không ging nhau mà tu thu thut s d thu ca mi quc  có tính nguyên tc là thu phi luôn luôn phù hp vi mc tiêu, ng li phát trin kinh t - xã hi và là công c c lc cho vic thc hing li, chic phát trin kinh t - xã hi ca mi quc gia trong tng thi k nh do mà các quc gia phng xuyên rà soát m phù hp ca h thng thu vi chic phát trin kinh t xã hi cu mình, thc hin các ci cách thu kp thi nu thy cn thit. 1.4. Phân loại thuế Li ích ca vic phân loi thu là to ra mt cách tip cn tng hi vu thu m, công dng, cha tng loi thu i vi quá trình phát trin kinh t, xã hi và tu theo mc tiêu, yêu cu ca qui ta có th i thu khác nhau, t m s dng phát huy vai trò tích cc ca tng công c thu trong quu tin kinh t mt s cách phân loi ch yu. 1.4.1 Phân loại theo tính chất hành chính Cách phân loc s dng trong k toán qua vào cách t chc qun lý thu và cp ngân sách th ng chúng: thu c phân thành hai loi: thu c (quc gia) và thu   Vic xây dng theo nguyên tc tp trung - dân ch: Trung ng nht ban hành pháp lut, chính sách; các cp chính quyg c phép ban hành và qun lý thu các loi thu riêng. Tt c các ngun thu thu do Nhà c thng nht qun lý và vic phân b ngun l ngun thu t thu c thc hinh ca Lut Ngân sách Nhà c. Vì vy, hin hành  c ta không s dng cách phân loi này. 5 1.4.2. Phân loại theo tính chất kinh tế Theo cách này, thu có th c phân loi da theo 3 tiêu thc ch yu: theo các yu t kinh t b ; theo tác nhân kinh t chu thu hoc c kinh t b . a) Nếu dựa theo yếu tố kinh tế bị đánh thuế, thu c chia thành thu  thu nhp, thu  dng thu nhp) và thu n (thu nhp c tích lu). b) Nếu dựa theo yếu tố và tác nhân kinh tế chịu thuế, có các loi: thu  doanh nghip, thu   n phm. c) Nếu dựa theo lĩnh vực, thu c kinh t b  thu, thí d: thu o him, thu t kim, thu ng sn . 1.4.3. Phân loại dựa theo tính chất kỹ thuật Cách phân loc da vào các tiêu thc k thut trong vi , mang tính c c s dng nhiu nhng là trung tâm ca các cuc tranh lun. Theo cách này, thu c phân thành các nhóm ch yu sau: a) Thuế trực thu và thuế gián thu:  Thuế trực thu i chu thu trc tip np thu c. Thu trc thu trc tiu tit vào thu nhp hoc tài sn ci np thu, ví d  thu nhp doanh nghip, thu thu nhp cá nhân. Do thu trc thu trc tiu tit vào thu nhp, tài sn ca t chn hoàn cu kin và kh i np thu nên nó rt có tác dng trong viu hoà thu nhp, góp phn gim bt s chênh lch v thu nhp và tài sn gia các tng l m ni bt ca thu trc thu so vi thu gián thu. Tuy nhiên, thu trc thu li có hn ch ln là d gây phn ng t i np thu hoc d xy ra tình trng trn, lu thu nnh mc thu sua, vic theo dõi, tính toán và thu thu phc tc bit là thu thu nhp cá nhân vi din thu thu rng và phân tán. Vì vy, nu không có bin pháp qun lý thu thu hiu qu thì d dn hn ch tác dng ca loi thu này trong vic tp trung s , kp thi v c.  Thuế gián thu do các nhà sn xui cung cp dch v nc thông qua vic cng s thu i tiêu dùng chu. Ví d  giá tr  xut khu, thu nhp khu, thu tiêu th c bit . Khác vi thu tr i np thu i phi chu thu, vi thu i np thu i chu thu ng nhu tit mt cách gián tip vào thu nhp ci tiêu dùng hàng hoá, dch v  giá nên vi thu i chu thu i tiêu dùng hàng hoá, dch v) ít có cm giác b Nhà . Vì vy, loi thu ng phn ng t i chu thu mi khi Chính ph có ch m ni bt ca thu gián thu là nó có kh ng ngun thu kp thi, c. Tuy nhiên, thu ng hn ch nh c tính trên giá c hàng hoá, dch v, không tính tu kin, hoàn cnh cng chu thu, vì vy, m bc s công bng xã hi, thm chí còn mang tính lu  bt k i nghèo, thu nhp cao hay thp, nu cùng tiêu dùng mng hàng hoá, dch v i chu mt mu tit 6 thu  thu này nu so vi thu nhp ci nghèo thì rõ ràng chúng mang tính lu i có thu nhp càng cao thì t l gia thu gián thu so vi tng thu nhp càng thp. Ngày nay, s phân bit gia hai loi thu  mang tính ch i vì ngày càng khó phân bit ranh gii gia hai loi thu, tuy nhiên, vn cn thit phi phân bit hai loi thu này vì trong thc t, nhiu quc gia vn còn h thng t chc hành chính da trên s phân bit gia thu trc thu và thu gián thu. b) Thuế tỷ lệ, thuế luỹ tiến: Theo cách phân loi này, thu t l là loi thu áp dng mt thu su i vi mng chu thu, còn thu lu tin là loi thu áp dng các thu su d i v    ng chu thu hoc toàn b  ng chu thu. Thông i vi các sc thu ng áp dng thu sut t li vi các sc thu thu nhp, thu tài sn có th áp dng thu sut lu tin. c) Thuế theo mức riêng biệt và thuế tính theo giá trị: c xp vào loi thu có mc riêng bi c dch là thu c bic gi là thu tuyi) nc thu suc xác nh bng mc tin riêng bit trên m vt cht cng b  (trng ng, khng, dic lp vi giá tr tin t ca chúng. Loi thu này có li th là rn, không cn phnh giá tr ci ng b  i có bt li là không thích ng hp tin t b mt giá.  mt s c, loi thu c áp di hình thc thu u, thu thuc lá, thu bia . c li, thu tính theo giá tr là loi thu c tính toán bng cách áp dng mt t l (hoc t l ph tính thum ca loi thu này là tính toán  n, tin l c áp dng ch y i vi các loi thu     doanh thu, thu giá tr  tiêu th c bit. Riêng thu theo mc riêng bit  c ta ít s dng. Ngoài các cách phân loc t  mt s c còn có nhng cách phân loi khác, ví d  phân tích và thu tng hp; thu phân b và thu nh sut . 1.5. Các yếu tố cấu thành một sắc thuế   1.5.1. Tên gọi  giá trị gia tăng       thu nhập doanh nghiệp   1.5.2. Đối tượng nộp thuế và đối tượng được miễn thuế   l 7 1.5.3. Cơ sở thuế (tax base)        1.5.4. Mức thuế, thuế suất Mc thu, thu sut là yu t quan trng nht ca mt sc thu, có th  a mt sc thu, phn ánh yêu cu và m ng viên cc trên m tính thung thu ci np thu. Có các loi mc thu - thu su a) Mức thuế cụ thể (tuyệt đối):         b) Thuế suất nhất định: Thu sunh bng mt t l ph tính thu, i theo quy mô c tính thu. Ví d, thu sut thu thu nhp doanh nghip là 25% trên thu nhp chu thu; thu tiêu th c binh thu sui vi dch v ng, masage, karaoke là 30% . c) Thuế suất luỹ tiến: Thu sun theo s  tính thu ng là thu nhp chu thu hoc tr giá tài sn chu thu). Có hai loi thu sut lu tin: thu sut lu tin tng phn và thu sut lu tin toàn phn.  Thuế suất luỹ tiến từng phần: Biu thu gm nhiu bc, ng vi mi bc là mt mc thu su sun theo tng bc thu. Thu c tính tng phn theo bc thu và mc thu sung ca tng bc, s thu phi np là tng s thu tính cho tng bc. Ví d, biu thu lu tin tng phn áp di vi thu nhp t kinh doanh, t tin lng, tin công trc tip theo nh ti Lut Thu thu nhp cá nhân. Thu sut lu tin tng phm là do thu n theo ma thu nhp, tài sn, sát vi kh ng np thu nên c mc tiêu công bng xã hi theo chiu dc, vì vc s dng trong các sc thu thu nhp và thu tài sn. Tuy nhiên, loi thu suc m là k thut tính toán thu phc tp.  Thuế suất luỹ tiến toàn phần:        ph  8        d) Biểu thuế: Biu thu là bng tng hp các thu sut hoc mc thu nhnh trong mt sc thu. Ví d, biu thu xut khu, thu nhp khu; biu thu thu nhp cá nhân; biu thu tiêu th c bit. 1.5.5. Chế độ miễn, giảm thuế       1.5.6. Trách nhiệm, nghĩa vụ của đối tượng nộp thuế                 1.5.7. Thủ tục kê khai, thu nộp, quyết toán thuế nh rõ hình thc thu np, th tc thu np, kê khai, quyt toán thu, thi gian thu np . nhm bo s minh bch, rõ ràng ca chính sách, t  x ng hp vi phm lut thu. Ngoài các yu t c thu nh rõ trách nhim quyn hn cu t thu; các hình thc vi phm hành chính và các bin pháp x lý vi phm hành chính .  n qun lý thu  trách nhim,  cng np thu, kê khai, thu np, quyt toán thu, x lý vi phm     nh trong các Lut thu        c chuyn vào n   nh ca Lut qun lý thu (Lut s 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006). K t ngày Lut Qun lý thu có hiu lc thi hành (01/7/2007) các ni dung v qun lý trong các Lut thu hin hành b bãi b c thc hin thng nht nh ca Lut qun lý thu ng dn thi hành Lut này. 1.6. Cơ sở pháp lý của thuế Thu là mt trong nhng n n cnh rõ trong Hin pháp - o lun (lut gc) cu 80 Hia 9 nh: "Công dân có nghĩa vụ đóng thuế theo quy định của pháp luật". Vi a dân là mt v ln ca mi mt quc gia, cho nên phn lc cao nht cc là Quc hi hình thc Lut hoc B lu u 84 Hi     kh nh: "Quốc hội có nhiệm vụ và quyền hạn: làm Luật và sửa đổi Luật, quyết định chương trình xây dựng luật, Pháp lệnh thuế; Quốc hội quy định, sửa đổi hoặc bãi bỏ các thứ thuế". nh hin hành, trong mt s ng hp Quc hi có th u quyn cho ng trc ca mình là U ng v Quc hi ban hành mt s loi thu i hình thc Pháp l sau mt thi gian thi hành s hoàn chnh, trình Quc hi ban hành thành lut.  Lut, B lut do Quc hi hoc Pháp lnh do U ng v Quc hi ban hành, Chính ph xây dn quy phm pháp lui các hình thc Ngh nh chi tit thi hành Lut, Ngh quyt ca Chính ph, Quynh, Ch th ca Th ng Chính ph  th n quy phm pháp lut ca Chính ph, B ng dn thc hin. Trong quá trình thi hành n quy phm pháp lut v thu, B ng B Tài chính có th ban hành các Ch th, Quynh ca B ng B Tài chính. 1.7. Quá trình đổi mới về thuế tại Việt Nam 1.7.1. Khái quát về hệ thống chính sách thuế Việt Nam H thng chính sách thu ca Vit Nam c hình thành và phát trin trong thi k i m i hng toàn quc ln th n kinh t v k hoch hóa tp trung bao cc ch yu t kinh t quc doanh (chim ti 90% tng s thu), thu ch áp di vi khu vc kinh t ngoài qui mt s hình thc: thu doanh nghip, thu hàng hoá, thu li tc, thu nông nghip, thu môn bài . vai trò ca thu trong quu ti mô nn kinh t c s dng rt hn ch. u nh, Vit Nam thc hin ci cách thu c I, mt h thng chính sách thu mi ra i và áp dng thng nhi vi các thành phn, khu vc kinh t gm các sc thu  Thu doanh thu, Thu tiêu th c bit, Thu xut khu, thu nhp khu, Thu tài nguyên, Thu li tc, Thu thu nhi vi có thu nhp cao, Thu nông nghip (t 1994 chuyn thành là thu s dt nông nghip), Thu t, Thu chuyn quyn s dt . và mt s loi phí, l  c b, l phí ch phí giao thông . i mi, nn kinh t th  i ngoi ca Ving ci thi, nn kinh t - xã hi chuyn sang n phát trin mi: thc hin công nghip hóa, hic, y mnh hi nhp kinh t quc t. Bi ct ra yêu cu thc hin ci cách thu c II, bu t na cui nhu bng vic Quc hi ban hành Lut thu giá tr gia t thu thu nhp doanh nghiu lc thi hành k t ngày 01/01/1999), thay th Lut thu doanh thu, Lut thu li tc. t thu tiêu th c bit, Lut thu c s bm s ng b. Các Lut thu quan trng này tip tc b sung, si vào cu                             10    Nh    có  (i) Thu giá tr  (ii) Thu tiêu th c bi (iii) Thu xut khu, thu nhp khu (XNK), (iv) Thu thu nhp doanh nghip (TNDN), (v) Thu thu nhp cá nhân (TNCN), (vi) Thu s dt nông nghip, (vii) Thu t, (viii) Thu tài nguyên, (ix) Thu môn bài, (x) Các loi phí và l phí.   C    1.7.2. Khái quát về bộ máy quản lý thu thuế hiện hành ở Việt Nam      Hệ thống Thuế Nhà nước: Theo Ngh nh s 281- a H ng B ng (nay là Chính ph), h thng thu c thành l thc hin công tác thu và qun lý các loi thu và các khon thu khác cho NSNN trong na. B máy qun lý thu c t chc thành h thng dc t         t t a chu s o song trùng ca ngành thu cp trên và Ch tch UBND cùng cp; Tng cc thu, Cc thu, Chi cc thu là t chc trong h thng hành chính nhà n, có con dc m tài khon ti Kho bc.        ng Chính ph ban hành Quy nh s -TTg q nh ch  m v, quyn h   u t chc ca Tng cc Thu trc thuc B  b máy qun lý thu thu nc i mi t chc theo mô hình chn sang thc hin vic cung cp thông tin và dch v h tr i np thung thy mnh công tác thanh tra, kim tra x lý các hành vi vi phm pháp lut thu.  Hệ thống Hải quan: H thng H c thuc Chính ph, c t chc thành 3 cp: Tng cc hi quan (cc hi quan tnh, thành ph trc thu (hi quan vùng) và Hi quan ca khu. H thng hm nhim vic qun lý thu thu i vi hàng hoá xut, nhp kh xut khu, thu nhp khu; thu tiêu th [...]... 07/06/2007 của Chính phủ về xử lý vi phạm hành chính và cưỡng chế quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật quản lý thuế; - Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật quản lý thuế và hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/05/2007 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật quản lý thuế; - Thông tư số 61/2007/TT-BTC... chịu thuế và không chịu thuế GTGT Trường hợp cơ sở không hạch toán riêng được hàng hoá dịch vụ dùng cho hoạt động chịu thuế và không chịu thuế, thuế đầu vào được tính khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh số của hàng 21 hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh số của hàng hóa, dịch vụ bán ra trong tháng - Thuế GTGT đầu vào của TSCĐ dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và. .. chính sách thuế và ưu đãi thuế đối với các chương trình, dự án sử dụng nguồn hỗ trợ phát triển chính thức (ODA) 2.7 Quy định về quản lý thuế Luật thuế GTGT khi ban hành có các nội dung quy định về trách nhiệm, nghĩa vụ của cơ sở kinh doanh, của cơ quan quản lý thuế và các tổ chức, cá nhân có liên quan Các thủ về đăng ký, kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế, hoàn thuế, các loại hồ sơ, mẫu biểu khai thuế cũng... hết Số thuế được hoàn là số thuế đầu vào chưa được khấu trừ hết của thời gian xin hoàn thuế Ví dụ: Doanh nghiệp A kê khai thuế GTGT có số thuế GTGT đầu vào, đầu ra như sau: (Đơn vị tính: triệu đồng) Thuế đầu ra phát sinh trong tháng 100 Thuế phải nộp Tháng 12/2008 Thuế đầu vào được khấu trừ trong tháng 200 - 100 Luỹ kế số thuế đầu vào chưa khấu trừ - 100 Tháng 1 /2009 300 350 +50 - 50 Tháng 2 /2009 300... thuận niêm yết, quản lý niêm yết, quản lý giao dịch, quản lý thành viên giao dịch, cung cấp thông tin liên quan tới công tác quản lý niêm yết, quản lý giao dịch và các dịch vụ liên quan khác 28 c) Chuyển nhượng vốn bao gồm việc chuyển nhượng một phần hoặc toàn bộ số vốn đã đầu tư, kể cả trường hợp bán doanh nghiệp cho doanh nghiệp khác để sản xuất kinh doanh, chuyển nhượng chứng khoán và các hình thức... của Luật thuế GTGT 2.3 Căn cứ tính thuế Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất 2.3.1 Giá tính thuế GTGT Giá tính thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ được xác định cụ thể như sau: (i) Đối với hàng hoá, dịch vụ do cơ sở SXKD bán ra là giá bán chưa có thuế GTGT Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có thuế GTGT; Giá tính thuế đối... thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp được chuyển sang nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, được khấu trừ thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào phát sinh kể từ tháng được áp dụng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ; đối với hàng hoá, dịch vụ mua vào từ các trước tháng tháng đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thì không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào - Không được tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào... công, tiền nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và các chi phí khác để gia công (viii) Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần công việc thực hiện bàn giao chưa có thuế GTGT - Đối với trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu thì giá tính thuế bao gồm cả giá trị nguyên vật liệu 16 Ví dụ: Công ty xây dựng A nhận thầu xây dựng công trình bao gồm... chưa có thuế GTGT là 1.500 triệu đồng trong đó giá trị vật tư xây dựng là 1.100 triệu đồng thì giá tính thuế GTGT là 1.500 triệu đồng Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thi t bị thì giá tính thuế là giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu và máy móc, thi t bị; Ví dụ: Công ty xây dựng X nhận thầu xây dựng công trình, vật tư do bên chủ công trình... tiền công in và tiền giấy in thì giá tính thuế bao gồm cả tiền giấy (xvii) Đối với dịch vụ đại lý giám định, đại lý xét bồi thường, đại lý đòi người thứ ba bồi hoàn, đại lý xử lý hàng bồi thường 100% hưởng tiền công hoặc tiền hoa hồng thì giá tính thuế GTGT là tiền công hoặc tiền hoa hồng được hưởng (chưa trừ một khoản phí tổn nào) mà doanh nghiệp bảo hiểm thu được, chưa có thuế GTGT Giá tính thuế GTGT . 1 Chuyên đề 3 Thuế và quản lý thuế nâng cao 1. Những vấn đề chung về thuế 1.1. Nguồn gốc của thuế Lch s phát trin ca xã hng. s công bng. Tuy nhiên, s công bng ch mang tính chi và tu thuc vào quan nim cho rng s phân phi phi công bng hay không