IAS 12 Thuế thu nhập doanh nghiệp

Khái quát cơ bản về thuế thu nhập doanh nghiệp theo IAS 12 giúp người đọc hiểu rõ về chênh lệch tạm thời và chênh lệch vĩnh viễn, cơ sở tính thuế Cũng như hiểu được cách xử lý chênh lệch qua các năm như thế nào

1 Có hai cách tiếp cận, BCĐKT và BCKQKD Để dễ hiểu nên tiếp cận theo BCKQHĐKD Bài thuyết trình tiếp cận BCĐKT IAS 12 THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP GVHD: TS PHẠM HỒI HƯƠNG Nhóm học viên K40: Phạm Thị Anh Thư Nguyễn Thị Giáng Tiên Trần Thị Tú Trang NỘI DUNG TRÌNH BÀY I TƠNG ̉ QUAN IAS 12 II TĨM TẮT NỘI DUNG CHÍNH III SO SÁNH IAS 12 VÀ VAS 17 I TỔNG QUAN VỀ IAS 12     Ban hành lần đầu vào 7/1979 Tái phát hành 10/1996 Áp dụng cho năm tài chính bắt đầu từ 1/1/1998 Quy định cách hạch toán kế toán đối với thuế TNDN năm hành và tương lai II TÓM TẮT NỘI DUNG CHÍNH Mục tiêu Phạm vi Các định nghĩa Thuế TNDN hành Thuế TNDN hoãn lại Trình bày Thuyết minh MỤC TIÊU HD HD cách cách hạch hạch toán toán các các ảnh ảnh hưởng hưởng thuế thuế trong hiện tại tại và và tương tương lai lai Thu hồi toán tương lai giá trị ghi sổ Các giao dịch và kiện khác các khoản mục TS công nợ ghi nhận BCĐKT Báo Báo cáo cáo lợi lợi nhuận nhuận từ từ HĐKD HĐKD Báo Báo cáo cáo thu thu nhập nhập toàn toàn diện diện khác khác Báo Báo cáo cáo thay thay đổi đổi VCSH VCSH PHẠM VI THUẾ TNDN   Tất thuế và ngoài nước đánh TN chịu thuế; Các loại thuế toán các công ty con, công ty liên kết liên doanh tính các khoản phân phối LN cho đơn vị báo cáo;  Các khoản chênh lệch tạm thời phát sinh từ các khoản trợ cấp ưu đãi thuế đầu tư Trường hợp không áp dụng IAS 12  Kế toán các khoản trợ cấp Chính phủ (xem IAS 20 Hạch toán kế toán đối với các khoản trợ cấp Chính phủ và thuyết minh thông tin các khoản trợ cấp Chính phủ) hay ưu đãi thuế đầu tư ĐỊNH NGHĨA Lãi kì Chi phí thuế Lợi nhuận/lỗ kế toán   Lỗ kì Lãi kì Thu nhập chịu thuế/ lỗ tính thuế   Xác Nhận Lỗ kì Cơ quan thuế ĐỊNH NGHĨA Thuế Thuế TNDN TNDN Thuế TNDN hành Thuế TNDN hoãn lại  Số thuế sẽ phải nộp cho CQT/ thu hồi  Sớ th́ phải nợp cho CQT/ thu hồi Bản Bản chất chất   Chênh lệch tạm thời TN chịu thuế/ lỗ tính thuế Cơ sở  Trong các kỳ tương laiđồng)  Trong kỳ tại thảoợp đồng) Xác định kỳ 4a THUẾ TNDN HIỆN HÀNH – GHI NHẬN 10 Kì tại Các kì trước Thu Thuếế TNDN TNDN hi hiệệnn hành hành Nộp Nộp thừa thiếu Tài sản thuế TNDN hành Thuế TNDN hành phaỉ nôp̣ 5d Đo lường thuế TNDN hoãn lại Thuế suất Cách thức 33 Áp Áp dụng dụng mức mức thuế thuế suất suất tại tại thời thời điểm điểm tài tài sản sản được thu thu hồi hồi hay hay NPT NPT được thanh toán/ toán/ mức mức thuế thuế suất suất có có hiệu hiệu lực lực hoặc cơ bản có có hiệu hiệu lực lực tại tại ngày ngày kết kết thúc thúc kỳ kỳ báo báo cáo cáo Phản Phản ánh ánh các các ảnh ảnh hưởng hưởng về thuế thuế theo theo đúng đúng cách cách thức thức thu thu hồi/ hồi/ thanh toán toán giá giá trị trị ghi ghi sổ sổ của các các khoản khoản mục mụcTS TS và và NPT NPT Không được chiết khấu xác định giá trị (53.54) Trình bày 34 Bù Bù trừ trừ Thuế TNDN hành Thuế TNDN hoãn lại  Có quyền hợp pháp bù trừ  Thuế TNDN hành bù trừ   Được quản ly cùng một quan thuế  ) Dự định toán sở thuần thảoợp đồng) 35 TRÌNH BÀY Chi phí Th́ Báo cáo kết hoạt đợng kinh Báo cáo Thu nhập tồn diện doanh khác Chênh lệch quy đổi tiền tệ THUYẾT MINH   Chi phí (Thu Nhập) Thuế TNDN hành Điều chỉnh Thuế TNDN hành các kì trước thực kỳ  Chi phí ( Thu nhập) Thuế TNDN hoãn lại liên quan đến việc thay đổi thuế suất áp dụng quy chế Thuế mới  Lợi ích từ lỗ tính thuế, ưu đãi thuế chênh lệch tạm thời các kì trước Lợi ích từ lỗ tính thuế, ưu đãi thuế chênh lệch tạm thời các kì trước chưa ghi nhận, dung để giảm chi phí thuế TNDN hành kì chưa ghi nhận, dùng để giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại tại kì tại   Chi phí (Thu nhập) Thuế TNDN hoãn lại liên quan đến việc ghi nhận và hoàn nhập các chênh lệch tạm thời  36  Chi phí (Thu nhập) thuế liên quan đến những thay đổi chính sách kế toán và Chi phí thuế hoãn lại phát sinh từ việc ghi giảm, hay hoàn nhập khoản ghi giảm các sai sót, hoạch toán báo cáo lãi lỗ lỗ kì tại theo chuẩn kì trước, tài sản thuế TNDN hoãn lại theo quy định ( đoạn 56) mực IAS 8, đơn vị hoạch toán hồi tố thảoợp đồng) THUYẾT MINH  Một đơn vị phải thuyết minh giá trị tài sản thuế TNDN hoãn lại và chứng cho việc ghi nhận tài sản thuế TNDN hoãn lại, khi:  Phụ thuộc vào lợi nhuận tính thuế tương lai  Đơn vị chịu lỗ kì hành kì trước khu vực pháp ly thuế mà tài sản thuế TNDN hoãn lại có liên quan  Bản chất các khoản thuế TNDN tiềm tàng phát sinh từ việc trả cổ tức cho các cổ đông  Một số mục cần thuyết minh đoạn 81 37 38 III SO SÁNH IAS 12 VÀ VAS 17 sánh IAS 12 và VAS 17 1So So sánh IAS 12 và VAS 17 nhân dẫn đến sự khác biệt IAS 12 và VAS 17 2Nguyên Nguyên nhân dẫn đến sự khác biệt IAS 12 và VAS 17 hướng vận dụng IAS 12 vào Việt Nam 3Định Định hướng vận dụng IAS 12 vào Việt Nam 39 SO SÁNH IAS 12 VÀ VAS 17 Giống IAS 12 VAS 17 Ghi nhận thuế TNDN hành phải nộp -Thuế TNDN hành kỳ tại và kỳ trước, nếu chưa nộp ghi nhận là nợ phải và tài sản thuế TNDN hành trả - Nếu giá trị đã nộp cho kỳ tại và các kỳ trước vượt quá mức phải nợp thì ghi nhận là tài sản 40 SO SÁNH IAS 12 VÀ VAS 17 Khác IAS 12 Ghi nhận thuế TNDN hành phải nộp và tài sản - Khi lỗ tính thuế sử dụng để bù vào số thuế thuế TNDN hành hành mợt kỳ trước đó, đơn vị ghi nhận lợi ích này một tài sản kỳ mà khoản lỗ tính thuế phát sinh vì nhiều khả đơn vị sẽ thu lợi ích này và giá trị lợi ích xác định mợt cách đáng tin cậy VAS 17 -Không đề cập đến 41 SO SÁNH IAS 12 VÀ VAS 17 IAS 12 Ghi nhận thuế TNDN hoãn lại phải trả và tài sản thuế TNDN hoãn lại Ghi nhận cho tất các các khoản chênh lệch trừ: -Việc ghi nhận ban đầu một lợi thế thương mại - Ghi nhận một giao dịch là hợp kinh doanh và không ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toán oặc thu nhập chịu thuế VAS 17 - Giao dịch không ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toán và lợi nhuận tính thuế 42 SO SÁNH IAS 12 VÀ VAS 17 Giống IAS 12 VAS 17 Xác định giá trị thuế TNDN hành và -Thuế TNDN hành phải nộp (hoặc tài sản thuế TNDN hành) cho kỳ hành và các kỳ trước thuế TNDN hoãn lại xác định giá trị dự kiến phải nợp cho ( thu hồi được) từ quan thuế, sử dụng mức thuế suất hành tại thời điểm kết thúc niên độ kế toán - Tài sản thuế TNDN hoãn lại và thuế TNDN hoãn lại phải trả xác định theo thuế suất dự tính sẽ áp dụng cho kỳ mà tài sản thu hồi hay nợ phải trả toán, theo mức thuế suất hành tại thời điểm kết thúc niên độ kế toán 43 SO SÁNH IAS 12 VÀ VAS 17 Khác IAS 12 Xác định giá trị tài sản thuế TNDN hoãn -Nếu có nhiều mức thuế suất khác cho lại và thuế TNDN hoãn lại phải trả từng loại thu nhập chịu thuế thì dùng thuế suất trung bình VAS 17 -Không đề cập đến 44 SO SÁNH IAS 12 VÀ VAS 17 Khác IAS 12 VAS 17 Ghi nhận thuế TNDN hành và thuế - Được ghi nhận là chi phí thu nhập - Không quy định ghi nhận giá trị trường TNDN hoãn lại báo cáo KQHDKD trừ giao dịch ghi hợp hợp kinh doanh thẳng vào vốn chủ sở hữu; hợp kinh doanh 45 SO SÁNH IAS 12 VÀ VAS 17 Khác Trình bày thuế thu nhập hoãn lại và nợ thuế thu nhập hoãn lại phải trả IAS 12 -Không đề cập VAS 17 - Trình bày tách biệt với các tài sản và nợ phải trả khác - Tài sản (nợ) thuế thu nhập doan nghiệp hoãn lại không phản ánh các tài sản ngắn hạn 46 NGUYÊN NHÂN DẪN ĐẾN SỰ KHÁC NHAU GIỮA IAS 12 và VAS 17  Chưa cập nhật mới từ ban hành  Hợp kinh doanh còn mới mẻ Việt Nam 47 ĐỊNH HƯỚNG VẬN DỤNG IAS 12 VÀO VIỆT NAM  Tiếp thu có chọn lọc Cập nhật và sửa đổi nội dung mới phù hợp với thực tiễn Hoàn thiện chuẩn mực, hội nhập với kế toán quốc tế ... Lãi kì Thu nhập chịu thu? ?́/ lỗ tính thu? ?́   Xác Nhận Lỗ kì Cơ quan thu? ?́ ĐỊNH NGHĨA Thu? ?́ Thu? ?́ TNDN TNDN Thu? ?́ TNDN hành Thu? ?́ TNDN hoãn lại  Số thu? ?́ sẽ phải nợp cho CQT/ thu hồi... biệt IAS 12 và VAS 17 2Nguyên Nguyên nhân dẫn đến sự khác biệt IAS 12 và VAS 17 hướng vận dụng IAS 12 vào Việt Nam 3Định Định hướng vận dụng IAS 12 vào Việt Nam 39 SO SÁNH IAS 12 VÀ... hợp hợp kinh doanh thẳng vào vốn chủ sở hữu; hợp kinh doanh 45 SO SÁNH IAS 12 VÀ VAS 17 Khác Trình bày thu? ?́ thu nhập hoãn lại và nợ thu? ?́ thu nhập hoãn lại phải trả IAS 12 -Không