CHUẨN MỰC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

CHUẨN MỰC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

CHUẨN MỰC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP =============== Chính sách thuế kế tốn khơng giống hồn tồn: - Có khoản TN → Khơng phải chịu thuế TNDN (như cổ tức lợi nhuận chia) - Có khoản chi phí → Khơng khấu trừ (khơng tính chi phí hợp lý xác định TN chịu thuế khoản bị phạt… chênh lệch vĩnh viễn) - Có khoản chi phí ghi nhận năm → Nhưng năm sau khấu trừ TN chịu thuế (như: Trích trước chi phí công cụ, dụng cụ; chênh lệch số khấu hao kế tốn lớn khấu hao tính thuế ) - Chi phí tiếp khách, quảng cáo… lớn vượt mức qui định (7%…) → phần chi vượt 7% → chênh lệch vĩnh viễn không khấu trừ xác định thu nhập chịu thuế - Có khoản chi phí: Khơng khấu trừ kỳ khấu trừ tương lai xác định TN chịu thuế; Cơ quan thuế cho khấu trừ có chứng chắn không thu khoản phải thu Ví dụ: Lợi nhuận kế tốn khác với lợi nhuận tính thuế (TN chịu thuế): Thuế TNDN = Thu nhập x chịu thuế Thuế suất Thu nhập chịu thuế TNDN = Doanh thu chịu thuế Chi phí hợp lý - Lỗ năm trước trừ vào thu nhập chịu thuế năm Doanh Chi Chi Lỗ năm trước Doanh thu phí phí trừ vào = thu kế - khơng + kế khơng TN chịu thuế tốn chịu toán hợp lý năm thuế Doanh Chi Lỗ năm trước Doanh Chi thu phí trừ vào = thu kế - phí kế - khơng + khơng TN chịu thuế toán toán chịu hợp lý năm thuế Thu Lợi nhập = nhuận chịu kế toán thuế Doanh Chi Lỗ năm trước thu phí trừ vào khơng + không thu nhập chịu chịu hợp lý thuế năm thuế Mục đích Chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc, phương pháp kế toán thuế TNDN - CM yêu cầu DN phải ghi nhận khoản thuế TN hoãn lại phải trả tài sản thuế TN hoãn lại - CM đề cập đến việc ghi nhận tài sản thuế TN hỗn lại phát sinh từ khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng từ ưu đãi thuế TNDN chưa sử dụng Chuẩn mực áp dụng để kế toán thuế TNDN Các khái niệm a Lợi nhuận kế toán: Là lãi lỗ kỳ trước trừ thuế TNDN Lợi nhuận kế tốn = Doanh thu – chi phí b Thu nhập chịu thuế: Là thu nhập chịu thuế TNDN kỳ, xác định theo qui định Luật thuế TNDN hành sở tính thuế TNDN phải nộp (hoặc thu hồi được) Thu nhập Doanh thu = chịu thuế chịu thuế Chi phí hợp lý - Lỗ năm trước c Chi phí thuế TNDN: Là tổng chi phí thuế TNDN hành chi phí thuế thu nhập hoãn lại xác định lãi lỗ kỳ Ví dụ: + Nguyên giá TSCĐ: 5.000.000đ + Thời gian sử dụng theo kế toán 10 năm + Thời gian sử dụng theo thuế năm + Lợi nhuận trước khấu hao trước thuế là: 5.000.000đ + Thuế suất thuế TNDN 25% Vậy năm thứ nhất: số chi phí thuế TNDN hành (thuế TNDN phải nộp) chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (thuế TNDN hoãn lại) xác định sau: Đơn vị tính: 1.000đ Lợi nhuận trước khấu hao thuế Khấu hao theo thuế A 5.000 B 1.000 (5.000 x20%) Thu nhập Thuế TNDN Khấu hao kế Thu Tỷ lệ thuế chịu thuế phải nộp toán nhập (D/Fx100%) (25%) trước thuế (A – E) C=A-B D E F G = D/F 4.000 1.000 500 4.500 22.2% (4.000 x (5.000 x 25%) 10%) Có thuế hỗn lại Nă m Giá trị cịn lại theo kế tốn Giá trị cịn lại theo thuế Chênh lệch tạm thời chịu thuế luỹ kế Thuế hoãn lại luỹ kế Chi phí thuế hỗn lại Chi phí thuế hành phải nộp Tổng chi phí thuế Tỷ lệ thuế = 1-2 = x 25% 7=5+6 = 7/C 4.500 4.000 500 125 125 1.000 1125 25% 4.000 3.000 1.000 250 125 …… …… d Thuế thu nhập hành: Là số thuế TNDN phải nộp ( hoàn lại) tính thu nhập chịu thuế thuế suất thuế TNDN năm hành Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập chịu thuế x Thuế suất e Thuế thu nhập hoãn lại phải trả: thuế TNDN phải nộp tương lai tính khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành Chênh lệch Thuế TN hoãn Thuế suất = tạm thời chịu x lại phải trả thuế TNDN thuế TNDN Ví dụ: Theo ví dụ trên, sau năm thứ ta có: + Giá trị cịn lại TSCĐ theo kế toán là: 4.500 + Giá trị lại TSCĐ theo thuế là: 4.000 + Chênh lệch tạm thời tính thuế TNDN: 4.500 – 4.000 = 500 + Thuế TN hoãn lại phải trả = 500 x 25% = 125 g Tài sản thuế thu nhập hỗn lại: Là thuế TNDN hồn lại tương lai tính khoản: + Chênh lệch tạm thời khấu trừ: + Giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng (các khoản lỗ khấu trừ vào TN chịu thuế năm sau) + Giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản ưu đãi thuế (miễn giảm thuế) chưa sử dụng Tài sản thuế TNDN hoãn lại tính khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ Tài sản thuế thu Chênh lệch tạm Thuế suất = x nhập hoãn lại thời khấu trừ thuế TNDN Ví dụ: + Nguyên giá TSCĐ = 10.000 + Số KH luỹ kế theo kế toán = 4.000 + Giá trị cịn lại theo kế tốn = 6.000 + Số khấu hao luỹ kế theo thuế = 3.000 + Giá trị lại theo thuế = 7.000 + Chênh lệch tạm thời khấu trừ = 7.000 – 6.000 = 1.000 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại = 1.000 x 28% = 280 h Chênh lệch tạm thời: Là khoản chênh lệch giảm giá trị ghi sổ khoản mục tài sản hay nợ phải trả Bảng CĐKT sở tính thuế thu nhập khoản mục * Một số ví dụ phát sinh chênh lệch tạm thời: - Khấu hao kế tốn khác với khấu hao tính thuế, dẫn đến giá trị cịn lại tài sản theo kế tốn khác với giá trị cịn lại theo sở tính thuế → phát sinh chênh lệch tạm thời - Trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, trích trước chi phí cơng cụ dụng cụ vv… tính trừ vào lợi nhuận kế toán, khấu trừ vào lợi nhuận tính thuế TNDN doanh nghiệp thực chi → chênh lệch tạm thời tồn giá trị ghi sổ khoản nợ phải trả sở tính thuế khoản nợ * Một số ví dụ sau khơng phải chênh lệch tạm thời, mà chênh lệch vĩnh viễn → khoản chênh lệch vĩnh viễn không khấu trừ vào thu nhập chịu thuế như: - Các khoản bị phạt, bị bồi thường - Các khoản chi khơng có chứng từ HĐ hợp lệ - Các khoản chi quảng cáo, tiếp thị, tiếp khách vượt mức quy định (7%) Nhà nước * Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế TNDN: Là khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh thu nhập chịu thuế xác định thu nhập chịu thuế TNDN tương lai mà giá trị ghi sổ khoản mục tài sản nợ phải trả liên quan thu hồi hay toán Chênh lệch tạm thời chịu thuế TNDN Giá trị ghi = sổ tài sản 10 Cơ sở tính thuế TNDN tài sản 41 Phần lớn TS thuế TN hoãn lại thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh khoản TN chi phí tính vào lợi nhuận kế tốn kỳ, tính vào lợi nhuận tính thuế (lỗ tính thuế) kỳ khác Thuế TN hỗn lại phát sinh ghi nhận Báo cáo KQHĐKD, như: a) Doanh thu chênh lệch tỷ giá đánh giá lại cuối năm tài tính vào lợi nhuận kế toán theo quy định CMKT số 10 “Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái”, đưa vào lợi nhuận tính thuế (lỗ tính thuế) sở thực tế phát sinh; b) Chi phí cơng cụ, dụng cụ tính vào Báo cáo KQHĐKD theo CMKT số 02 “Hàng tồn kho” phải phân bổ dần để khấu trừ cho mục đích tính thuế 42 Giá trị ghi sổ tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả thay đổi chí khơng có thay đổi giá trị chênh lệch tạm thời có liên quan, như: 34 a) Khi có thay đổi thuế suất Luật thuế thu nhập doanh nghiệp; b) Khi đánh giá lại khả thu hồi tài sản thuế thu nhập hoãn lại; c) Khi thay đổi cách thức thu hồi giá trị tài sản Thuế thu nhập hoãn lại phát sinh ghi nhận Báo cáo KQHĐKD, ngoại trừ phạm vi liên quan đến khoản mục trước ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu (xem đoạn 45) Các khoản mục ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu 43 Thuế thu nhập hành thuế thu nhập hoãn lại phải ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu khoản thuế có liên quan đến khoản 35 mục ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu kỳ hay kỳ khác 44 Chuẩn mực kế toán Việt Nam yêu cầu cho phép số khoản mục ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu, như: a) Điều chỉnh số dư đầu kỳ lợi nhuận giữ lại có thay đổi sách kế tốn, mà việc thay đổi áp dụng hồi tố phải sửa có lỗi (xem CMKT số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót”); b) Chênh lệch tỷ giá chuyển đổi báo cáo tài sở nước ngồi (xem CMKT số 10 “Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đối”) 45 Trường hợp ngoại lệ, khó xác định giá trị thuế thu nhập hành thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến khoản mục ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu Ví dụ: Thay đổi thuế suất hay quy định thuế làm ảnh hưởng đến tài sản thuế TN hoãn lại thuế TN hoãn lại phải trả có liên quan a) 36 (một phần hay tồn bộ) tới khoản mục trước ghi thẳng vào vốn CSH; b) DN xác định tài sản thuế TN hoãn lại phải ghi nhận khơng tiếp tục ghi nhận tồn giá trị, TS thuế TN hỗn lại liên quan (một phần hay toàn bộ) tới khoản mục trước ghi thẳng vào vốn CSH Trường hợp thuế TN hoãn lại thuế TN hành liên quan đến khoản mục ghi thẳng vào vốn CSH tính dựa phân bổ hợp lý thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hành doanh nghiệp khuôn khổ quy định thuế liên quan, theo phương pháp khác nhằm đạt phân bổ phù hợp tuỳ trường hợp cụ thể 46 Khi tài sản đánh giá lại cho mục đích thuế việc đánh giá lại liên quan đến việc đánh giá lại cho mục đích kế tốn (nếu có theo quy định pháp luật) kỳ trước, dự kiến thực kỳ sau này, ảnh hưởng đến thuế việc đánh giá lại điều chỉnh sở tính thuế ghi vào vốn chủ sở hữu việc 37 đánh giá lại Tuy nhiên, việc đánh giá lại cho mục đích thuế khơng liên quan đến việc đánh giá lại cho mục đích kế tốn thực kỳ trước kỳ sau này, ảnh hưởng thuế việc điều chỉnh sở tính thuế ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 47 Khi doanh nghiệp toán cho tổ chức, cá nhân người nước ngồi kinh doanh khơng có sở thường trú Việt Nam, doanh nghiệp phải nộp thuế thu nhập cho quan thuế thay cho tổ chức, cá nhân Theo quy định hành, khoản nộp thuế thu nhập gọi thuế khấu trừ nguồn Khoản phải nộp hay nộp ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu phần cổ tức, hay lợi nhuận Trình bày Tài sản thuế thu nhập hỗn lại nợ thuế thu nhập hoãn lại phải trả 48 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại nợ thuế thu nhập hỗn lại phải trả phải trình bày tách 38 biệt với tài sản nợ phải trả khác Bảng CĐKT Tài sản thuế thu nhập hoãn lại nợ thuế thu nhập hoãn lại phải trả phải phân biệt với tài sản thuế thu nhập hành thuế thu nhập hành phải nộp 49 Khi doanh nghiệp phân loại thành tài sản ngắn hạn, nợ phải trả ngắn hạn tài sản nợ phải trả dài hạn báo cáo tài chính, khơng phân loại tài sản thuế thu nhập hoãn lại (nợ thuế thu nhập hoãn lại phải trả) thuộc khoản mục phản ánh tài sản ngắn hạn (hoặc nợ phải trả ngắn hạn) Bù trừ 50 DN bù trừ tài sản thuế TN hành nợ phải trả thuế TN hành DN: a) Có quyền hợp pháp để bù trừ khoản ghi nhận, b) Dự định toán sở thu hồi tài sản đồng thời với toán nợ phải trả 39 51 DN bù trừ tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hỗn lại phải trả khi: a) DN có quyền hợp pháp bù trừ TS thuế TN hành với thuế TN hành phải nộp; b) Các TS thuế TN hoãn lại thuế TN hoãn lại phải trả liên quan tới thuế TNDN quản lý quan thuế đối với: i) Cùng đơn vị chịu thuế; ii) Các đơn vị chịu thuế khác có dự định toán thuế TN hành phải trả tài sản thuế TN hành sở thu hồi TS đồng thời với việc toán nợ phải trả kỳ tương lai khoản trọng yếu thuế TN hoãn lại phải trả TS thuế TN hỗn lại tốn thu hồi 52 Để tránh phải hoàn nhập khoản chênh lệch tạm thời, CM cho phép DN bù trừ tài sản thuế thu nhập hoãn lại với thuế TN hoãn lại phải trả đơn vị chịu thuế chúng liên quan tới thuế TNDN phải nộp quan thuế DN có quyền hợp pháp để bù trừ tài sản thuế TN hành với thuế thu nhập hành phải nộp 40 53 Trong số trường hợp, DN quyền bù trừ sở cho số năm định Trường hợp này, DN phải trình bày biểu thời gian bù trừ chi tiết để xem xét liệu thuế thu nhập hỗn lại phải trả có làm tăng khoản toán thuế kỳ mà TS thuế thu nhập hoãn lại đơn vị chịu thuế khác làm giảm khoản toán đơn vị chịu thuế thứ hai Chi phí thuế Chi phí (hoặc TN) thuế thu nhập liên quan đến lãi lỗ từ HĐKD thông thường 54 Chi phí (hoặc thu nhập) thuế thu nhập liên quan đến lãi lỗ từ HĐKD thông thường phải trình bày Báo cáo KQHĐKD 41 Chênh lệch tỷ giá từ thuế TN hoãn lại phải trả nước ngồi TS thuế TN hỗn lại nước ngồi 55 CMKT số 10 “Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái” quy định số khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phải hạch toán vào TN chi phí khơng quy định cụ thể trình bày khoản chênh lệch Báo cáo KQHĐKD Do đó, chênh lệch tỷ giá từ thuế TN hỗn lại phải trả nước ngồi TS thuế TN hỗn lại nước ngồi ghi nhận vào Báo cáo KQHĐKD chênh lệch phân loại chi phí (hoặc TN) thuế TN hỗn lại việc trình bày coi dễ hiểu cho người sử dụng BCTC Thuyết minh 56 Các thành phần chủ yếu chi phí (hoặc TN) thuế TNDN phải trình bày riêng biệt 57 Các thành phần chủ yếu chi phí (hoặc TN) thuế thu nhập gồm: a) Chi phí (hoặc thu nhập) thuế thu nhập hành; b) Các điều chỉnh năm cho thuế thu nhập hành năm trước; 42 Khoản chi phí (hoặc TN) thuế TN hỗn lại liên quan đến việc hình thành hồn nhập chênh lệch tạm thời; d) Khoản chi phí (hoặc TN) thuế TN hoãn lại liên quan đến việc thay đổi thuế suất qui định loại thuế mới; e) Khoản lợi ích phát sinh từ khoản lỗ tính thuế chưa ghi nhận trước đây, khoản ưu đãi thuế chênh lệch tạm thời năm trước dùng để giảm chi phí thuế thu nhập hành; f) Khoản lợi ích từ lỗ tính thuế chưa ghi nhận trước đây, từ ưu đãi thuế chênh lệch tạm thời năm trước dùng để giảm chi phí thuế thu nhập hỗn lại; g) Chi phí thuế TN hỗn lại phát sinh từ việc ghi giảm, hay hoàn nhập khoản ghi giảm năm trước, tài sản thuế thu nhập hoãn lại đề cập đoạn 38 c) 58 Các mục sau cần giải trình riêng rẽ Tổng số thuế TN hành thuế TN hoãn lại liên quan đến khoản mục ghi nhận vào vốn chủ sở hữu; b) Giải thích mối quan hệ chi phí (hoặc thu nhập) thuế lợi nhuận kế tốn theo hai hình thức sau: a) 43 Đối chiếu số chi phí (hoặc TN) thuế tích số lợi nhuận kế toán nhân (x) với mức thuế suất áp dụng sở tính mức thuế suất áp dụng đó; (ii) Đối chiếu số thuế suất hiệu bình quân, mức thuế suất áp dụng sở tính mức thuế suất áp dụng c) Giải thích thay đổi mức thuế suất áp dụng so sánh với NĐKT trước; d) Giá trị (ngày đáo hạn, có) chênh lệch tạm thời khấu trừ, lỗ tính thuế chưa sử dụng ưu đãi thuế chưa sử dụng mà chưa TS thuế TN hoãn lại ghi nhận vào Bảng CĐKT; e) Chênh lệch tạm thời, loại lỗ tính thuế chưa sử dụng ưu đãi thuế chưa sử dụng; f) Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả ghi nhận Bảng cân đối kế toán năm sử dụng; g) Giá trị thu nhập chi phí thuế hỗn lại ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, điều không (i) 44 phản ánh rõ từ thay đổi giá trị ghi nhận Bảng cân đối kế toán; h) Đối với trường hợp ngừng hoạt động, chi phí thuế liên quan tới: (i) Lãi lỗ ngừng hoạt động; (ii) Lãi lỗ năm trường hợp ngừng hoạt động, với giá trị tương ứng năm trước trình bày 59 Một DN phải trình bày giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại chứng cho việc ghi nhận, khi: a) Việc sử dụng tài sản thuế TN hoãn lại phụ thuộc vào lợi nhuận tính thuế tương lai vượt mức lợi nhuận phát sinh từ việc hoàn nhập chênh lệch tạm thời chịu thuế tại; 45 DN chịu lỗ năm hành năm trước qui định pháp lý thuế mà TS thuế hỗn lại có liên quan b) 60 Nội dung giải trình theo quy định đoạn 58 (c) cho phép người sử dụng báo cáo tài hiểu liệu mối quan hệ chi phí (hoặc thu nhập) thuế lợi nhuận kế tốn bình thường hay bất thường hiểu yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến mối quan hệ tương lai Mối quan hệ chi phí (hoặc thu nhập) thuế lợi nhuận kế tốn bị ảnh hưởng nhân tố thu nhập miễn thuế, chi phí khơng khấu trừ xác định lợi nhuận tính thuế (lỗ tính thuế), ảnh hưởng lỗ tính thuế thuế suất ngồi nước 61 Khi trình bày mối quan hệ chi phí (hoặc TN) thuế lợi nhuận kế toán theo thuế suất hành cung cấp thông tin tốt cho người sử dụng BCTC DN 62 Mức thuế suất hiệu bình qn lợi nhuận kế tốn chia cho chi phí (hoặc thu nhập) thuế 63 Thường khơng thực tế tính thuế thu nhập hỗn lại phải trả chưa ghi nhận phát sinh từ khoản 46 đầu tư vào C.ty con, chi nhánh, C.ty liên kết góp vốn vào liên doanh CM quy định DN cần phải trình bày tổng số chênh lệch tạm thời khơng phải trình bày thuế TN hỗn lại phải trả DN khuyến khích trình bày giá trị khoản thuế TN hỗn lại phải trả chưa ghi nhận để giúp người sử dụng BCTC thấy thơng tin hữu ích 64 Nếu thay đổi thuế suất luật thuế ban hành sau ngày kết thúc NĐKT, DN trình bày ảnh hưởng quan trọng thay đổi TS thuế TN hoãn lại thuế TN hoãn lại phải trả thuế TN hành DN (xem CMKT số 23 “Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm”)./ 47 ... 125 …… …… d Thu? ?? thu nhập hành: Là số thu? ?? TNDN phải nộp ( hoàn lại) tính thu nhập chịu thu? ?? thu? ?? suất thu? ?? TNDN năm hành Thu? ?? TNDN phải nộp = Thu nhập chịu thu? ?? x Thu? ?? suất e Thu? ?? thu nhập hoãn... kết thúc niên độ kế toán 34 Tài sản thu? ?? thu nhập hành thu? ?? thu nhập hoãn lại thu? ?? thu nhập hành thu? ?? thu nhập hỗn lại phải trả thường tính theo thu? ?? suất thu? ?? thu nhập doanh nghiệp ban hành 35... nhuận tính thu? ?? (TN chịu thu? ??) : Thu? ?? TNDN = Thu nhập x chịu thu? ?? Thu? ?? suất Thu nhập chịu thu? ?? TNDN = Doanh thu chịu thu? ?? Chi phí hợp lý - Lỗ năm trước trừ vào thu nhập chịu thu? ?? năm Doanh Chi