Tài liệu Chương 6. KẾ TOÁN CÁC KHOẢN CHI TRONG ĐƠN VỊ HCSN ppt

Chương Kế toán khoản chi đơn vị HCSN Chương KẾ TOÁN CÁC KHOẢN CHI TRONG ĐƠN VỊ HCSN Mục tiêu chung: • Giúp cho người học nhận thức đối tượng kế toán chi hoạt động, chi dự án, chi sản xuất, kinh doanh, chi theo đơn đặt hàng Nhà nước, chi phí trả trước đơn vị hành nghiệp • Trang bị cho người học phương pháp kế toán khoản chi đơn vị hành nghiệp 6.1 KẾ TOÁN CHI HOẠT ĐỘNG 6.1.1 Nội dung chi hoạt động Chi hoạt động bao gồm khoản chi hoạt động thường xun khơng thường xun, theo dự tốn chi duyệt, chi cho công tác hoạt động nghiệp vụ chuyên môn quản lý máy hoạt động quan Nhà nước, đơn vị nghiệp, tổ chức xã hội, quan đoàn thể, lực lượng vũ trang, hội, liên hiệp hội, tổng hội Ngân sách Nhà nước cấp, thu phí, lệ phí, nguồn tài trợ, viện trợ, thu hội phí nguồn khác đảm bảo 6.1.2 Nhiệm vụ kế toán - Phải mở sổ kế tốn chi tiết chi phí hoạt động theo nguồn kinh phí, theo niên độ kế tốn theo mục lục chi Ngân sách Nhà nước Riêng đơn vị thuộc khối Đảng, an ninh, quốc phòng kế tốn theo mục lục khối - Kế tốn chi hoạt động phải đảm bảo thống với công tác lập dự toán đảm bảo khớp đúng, thống kế toán tổng hợp với kế toán chi tiết, sổ kế toán với chứng từ báo cáo tài 6.1.3 Chứng từ kế tốn sổ kế toán a Chứng từ kế toán Chứng từ để hạch toán chi hoạt động chủ yếu hệ thống chứng từ theo quy định Bộ tài chính, phiếu thu, phiếu chi, giấy đề nghị tạm ứng, bảng toán lương b Sổ kế toán chi phí Sổ chi tiết hoạt động, theo mẫu: S 61-H Bộ tài chính, dùng để tập hợp khoản chi sử dụng cho công tác nghiệp vụ, chuyên môn máy hoạt động đơn vị theo nguồn kinh phí đảm bảo theo loại khoản, nhóm, tiểu nhóm, mục, tiểu mục mục lục Ngân sách Nhà nước nhằm quản lý, kiểm tra tình hình sử dụng kinh phí cung cấp số liệu cho việc lập báo cáo số chi đề nghị toán Căn để ghi vào sổ chứng từ gốc, bảng chứng từ gốc có liên quan đến chi hoạt động 6.1.4 Tài khản 661 - Chi hoạt động Kế toán sử dụng tài khoản 661 - Chi hoạt động dùng để phản ánh khoản chi mang tính chất hoạt động thường xun khơng thường xun theo dự toán chi ngân sách duyệt năm tài 175 Chương Kế tốn khoản chi đơn vị HCSN Đồng thời kế tốn cịn sử dụng tài khoản 008 - Dự toán chi hoạt động để theo dõi kinh phí cấp phát sử dụng cho mục đích chi hoạt động thường xuyên không thường xuyên Kết cấu, nội dung TK 661 sau: Bên Nợ - Chi hoạt động phát sinh đơn vị Bên Có: - Các khoản phép ghi giảm chi khoản chi không duyệt y - Kết chuyển số chi hoạt động vào nguồn kinh phí, báo cáo tốn duyệt Số dư bên Nợ: Các khoản chi hoạt động chưa toán toán chưa duyệt TK 661 chi tiết thành tài khoản cấp - TK 6611 -Năm trước: Dùng để phản ánh khoản chi hoạt động thuộc kinh phí năm trước chưa toán + TK 66111: Chi thường xuyên + TK 66112: Chi không thường xuyên - TK 6612 -Năm nay: Phản ánh khoản chi hoạt động thuộc năm + TK 66121: Chi thường xuyên + TK 66122: Chi không thường xuyên - TK 6613 -Năm sau: Phản ánh khoản chi cho thuộc năm sau + TK 66131: Chi thường xuyên + TK 66132: Chi không thường xuyên Tài khoản sử dụng đơn vị cấp phát kinh phí trước cho năm sau Đến cuối ngày 31/12, số chi tài khoản chuyển sang tài khoản 6612 -Năm - Kế toán phản ánh vào tài khoản khoản chi thuộc kinh phí nghiệp đơn vị, bao gồm khoản chi thường xuyên khoản chi không thường xun - Kế tốn khơng phản ánh vào tài khoản khoản chi cho sản xuất , kinh doanh, chi phí đầu tư XDCB vốn đầu tư, khoản chi thuộc chương trình, đề tài, dự án - Đối với đơn vị dự toán cấp I, cấp II tài khoản 661 -Chi hoạt động, việc tập hợp chi hoạt động đơn vị cịn dùng để tổng hợp số chi hoạt động tất đơn vị trực thuộc (trên sở toán duyệt đơn vị này) để báo cáo với cấp quan tài - Hết niên độ kế toán, toán chưa duyệt tồn số chi hoạt động năm chuyển từ TK 6612 -năm sang TK 6611 -năm trước để theo dõi báo cáo toán duyệt Riêng số chi trước cho năm sau theo dõi TK 6613 -Năm sau Sang đầu năm sau chuyển sang tài khoản 6612 -năm để tiếp tục tập hợp chi hoạt động năm báo cáo 6.1.4 Kế toán nghiệp vụ chủ yếu Chi hoạt động 1- Xuất vật liệu, dụng cụ sử dụng cho hoạt động, ghi: Nợ TK 661 (66121) chi hoạt động thường xuyên 176 Chương Kế tốn khoản chi đơn vị HCSN Có TK 152, 153 2- Xác định tiền lương, phụ cấp phải trả cho cán bộ, nhận viên đơn vị, xác định học bổng, sinh hoạt phí, xác định khoản phải trả theo chế độ cho người có cơng, ghi: Nợ TK 661 (66121) chi hoạt động thường xuyên Có TK 334- Phải trả cơng chức, viên chức Có TK 335 - Phải trả đối tượng khác 3- Hàng tháng trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính vào chi hoạt động thường xuyên, ghi: Nợ TK 661 (66121) chi hoạt động thường xuyên Có TK 3321, 3322, 3323 4- Phải trả dịch vụ điện , nước, điện thoại, bưu phí vào hóa đơn bên cung cấp dịch vụ, ghi: Nợ TK 661 (66121) chi hoạt động thường xuyên Có TK 111, 112, 331 (3311) 5- Thanh toán khoản tạm ứng chi cho hoạt động đơn vị, ghi: Nợ TK 661 (66121) chi hoạt động thường xuyên Có TK 312: Tạm ứng Có TK 336 – Tạm ứng kinh phí 5- Trường hợp mua TCSĐ kinh phí hoạt động thường xuyên kế tốn phản ánh sau: Nợ TK 211 Có TK 111, 112, 461 Đồng thời ghi Nợ TK 661 (66122) chi hoạt động thường xuyên Có TK 466: Nguồn kinh phí hình thành TCSĐ Trường hợp sử dụng dự tốn chi hoạt động, phải đồng thời ghi giảm dự toán: Có TK 008- Dự tốn chi hoạt động 7- Rút dự toán chi hoạt động để trực tiếp chi, ghi: Nợ TK 661 – Chi hoạt động Có TK 461 - Nguồn kinh phí hoạt động Đồng thời, ghi giảm dự tốn chi hoạt động: Có TK 008 8- Phân bổ chi phí trả trước vào hoạt động thường xuyên, ghi Nợ TK 661 (66121)- Chi hoạt động Có TK 643: Chi phí trả trước 9-Trích lập quỹ từ chênh lệch thu, chi nghiệp tính vào chi hoạt động (Kể tạm trích quỹ hàng q theo trình tự) Nợ TK 661 (66121)- Chi hoạt động Có TK 4311: Quỹ khen thưởng Có TK 4312: Quỹ phúc lợi Có TK 4313: Quỹ dự phịng ổn định thu nhập Có TK 4314: Quỹ phát triển hoạt động nghiệp Có TK 334 10- Kết chuyển số trích lập quỹ toán vào số chênh lệch thu, chi hoạt động thường xuyên, ghi: 177 Chương Kế toán khoản chi đơn vị HCSN Nợ TK 4211: Chênh lệch thu, chi hoạt động thường xuyên Có TK 661(66121): Chi hoạt động 11- Kế toán xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái chi hoạt động chi tiết theo Lãi, lỗ tỷ giá, ghi: Nợ TK 661(6612) – Chi hoạt động Có TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái (lỗ) hoặc: Nợ TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đối (lãi) Có TK 661(6612) – Chi hoạt động 12- Cuối năm (31/12) vào biên bàn kiểm kê vật tư, hàng hóa tồn kho, bảng xác nhận khối lượng SCL-XDCB chưa hồn thành có liên quan đến số kinh phí năm duyệt toán vào chi hoạt động năm báo cáo, ghi: Nợ TK 661 (6612) - Chi hoạt động Có TK 337 – Kinh phí tốn chuyển sang năm sau (3371, 3372, 3373) 13- Cuối năm, toán chưa duyệt, kế toán tiến hành chuyển số chi hoạt động thường xuyên không thường xuyên năm thành số chi hoạt động năm trước, ghi: Nợ TK 661 (66111,2) - Chi hoạt động năm trước Có TK 661 (66121,2) – Chi hoạt động năm 14- Khi tiến hành báo cáo toán chi hoạt động năm trước duyệt, tiến hành kết chuyển số chi vào nguồn kinh phí hoạt động, ghi: Nợ TK 461 (4611): Nguồn kinh phí hoạt động Có TK 661 (66111,2) - Chi hoạt động 15- Những khoản chi không chế độ, tiêu chuẩn, định mức, không duyệt phải thu hồi chuyển chờ xử lý, ghi: Nợ TK 311 (3118) Có TK 661 (66111,2)- Chi hoạt động 6- Báo cáo toán chi hoạt động duyệt, ghi: Nợ TK 461: Nguồn kinh phí hoạt động Có TK 661(66111,2): Chi hoạt động Ví dụ 178 Chương Kế tốn khoản chi đơn vị HCSN Bộ Đơn vị Trường ĐHA Mẫu số S61-H (Ban hành theo QĐ 19/2006/QĐ-BTC ngày 30/3/2006 Bộ trưởng BTC) A 15/1 Chứng từ Ghi Nợ TK 661 Số Ngày Ngày ghi sổ SỔ CHI TIẾT CHI HOẠT ĐỘNG Năm X Nguồn kinh phí Hoạt động thường xun Loại.14 Khoản.09 Nhóm.06 Tiểu nhóm 20 Mục 100 tiểu mục Diễn giải B C 15/1 D Số dư đầu năm 10/2 15/3 Chi lương ngạch bậc Chi lương tập Chi lương Hđồng Dhạn 15 Ghi Có TK 661 Chia tiểu mục 71 71 10 71 10 10 10 91 71 10 10 71 10 12 93 71 0 10 10 91 0 91 0 0 71 10 12 93 0 184 10 71 10 12 12 10 12 Lũy kế SPS từ đầu năm đến cuối tháng 184 71 Chi lương ngạch bậc 75 10 12 75 97 75 10 12 0 97 10 12 0 281 Cộng SPS tháng Số dư cuối tháng 8/4 44 10 10 91 Chi lương Hđồng Dhạn 03 Chi lương tập Chi lương Hđồng Dhạn Chi lương tập 8/4 02 71 Cộng SPS tháng Số dư cuối tháng 02 15/3 01 Chi lương ngạch bậc Cộng SPS tháng Số dư cuối tháng 01 Lũy kế SPS từ đầu năm đến cuối tháng 10/2 Tổng số tiền 10 12 281 75 Chi lương ngạch bậc 75 15 12 75 Chi lương Hđồng Dhạn 10 12 Lũy kế SPS từ đầu năm đến cuối tháng Chi lương tập 75 179 75 15 15 12 12 Chương Kế toán khoản chi đơn vị HCSN 10/5 10/5 Cộng SPS tháng Số dư cuối tháng 102 75 15 12 0 102 Lũy kế SPS từ đầu năm đến cuối tháng 383 75 15 12 0 383 Chi lương ngạch bậc 80 15 80 Cộng SPS tháng Số dư cuối tháng5 103 80 15 0 103 Lũy kế SPS từ đầu năm đến cuối tháng 486 80 15 0 486 Chi lương ngạch bậc 84 15 15 84 114 84 15 15 0 114 84 15 15 0 600 Chi lương tập Chi lương Hđồng Dhạn 15/6 15/6 Chi lương tập Chi lương Hđồng Dhạn Cộng SPS tháng Số dư cuối tháng Lũy kế SPS từ đầu năm đến cuối tháng 80 8 15 15 84 15 15 15 15 600 6.2 KẾ TỐN CHI CHƯƠNG TRÌNH, DỰ ÁN, ĐỀ TÀI 6.2.1 Nội dung chi Chi hoạt động theo chương trình, dự án, đề tài khoản chi có tính chất hành chính, nghiệp thường phát sinh đơn vị giao nhiệm vụ quản lý, thực chương trình, dự án, đề tài cấp kinh phí để thực chương trình, dự án, đề tài nhà nước, địa phương, ngành như: - Các chương trình, dự án, đề tài quốc gia, địa phương ngành - Các dự án đầu tư phát triển kinh tế, xã hội, văn hóa, giáo dục, y tế Đối với đơn vị tham gia nhận thầu lại phần hay toàn dự án từ đơn vị quản lý dự án khơng sử dụng TK 662, mà sử dụng TK 631 – Chi hoạt động sản xuất, kinh doanh 6.2.2 Nhiệm vụ kế toán - Kế toán phải mở sổ theo dõi chi tiết chi phí chương trình, dự án, đề tài tập hợp chi phí cho việc quản lý chi phí theo khoản mục chi phí quy định dự án duyệt 180 Chương Kế toán khoản chi đơn vị HCSN - Các khoản chi phí dựa án theo tính chất, nội dung, định mức, khoản mục theo dự toán phê duyệt với chứng từ hợp lệ hợp pháp - Khi kết thúc dự án, kế toán đơn vị chủ dự án phải tổng hợp toán khoản chi liên quan đến dự án đơn vị mình, đơn vị trực thuộc để xin tốn với nguồn kinh phí dự án - Đối với khoản thu (nếu có) q trình thực chương trình, dự án, đề tài kế toán ghi vào tài khoản 511 –Các khoản thu (5118), chi tiết thu thực dự án Tùy thuộc vào quy định xử lý quan cấp phát kinh phí, số thu q trình thực dự án kết chuyển vào khoản có liên quan 6.1.3 Chứng từ hạch toán sổ kế toán a Chứng từ hạch toán Chứng từ gồm phiếu chi, giấy toán, hợp đồng nghiên cứu, biên nghiệm thu đảm bảo hợp lệ, hợp pháp b Sổ chi tiết chi phí Sổ chi tiết chi dự án (S62-H), dùng để tập hợp tồn chi phí sử dụng cho dự án, nhằm quản lý kiểm tra tình hình chi tiêu kinh phí dự án cung cấp số liệu cho việc lập báo cáo toán sử dụng kinh phí dự án 6.1.4 Tài khoản 662 – Chi dự án Kế toán sử dụng tài khoản 662 – Chi dự án để phán ánh số chi quản lý, chi thực chương trình, dự án đề tài đơn vị nguồn kinh phí chương trình, dự án, đề tài Đối với đơn vị tham gia nhận thầu lại phần hay toàn dự án khơng hạch tốn vào tài khoản chi mà sử dụng TK 631- Chi hoạt động sản xuất, kinh doanh Đối với khoản thu trình thực chương trình, dự án kế tốn TK 511- Các khoản thu Đồng thời kế toán sử dụng TK 009 – Dự tốn chi chương trình dự án để theo dõi kinh phí thuộc chương trình, dự án, đề tài Kết cấu nội dung TK 662 sau: Bên Nợ: - Chi phí thực tế cho việc quản lý, thực chương trình, dự án Bên Có: - Số chi sai bị xuất tốn phải thu hồi - Số chi chương trình, dự án, đề tài tốn với nguồn kinh phí dự án Số dư bên Có: Số chi chương trình, dự án, đề tài chưa hồn thành, chưa tốn TK 662 chi tiết thành tài khoản cấp TK 6621 – Chi quản lý dự án: Phản ánh khoản chi để quản lý chương trình, dự án, đề tài TK 6622 – Chi thực dự án: Phản ánh khoản chi thực chương trình, dự án, đề tài Trong tài khoản cấp mở thêm tài khoản cấp 3: -Năm trước, -Năm nay, -Năm sau theo dự án Kế toán nghiệp vụ chủ yếu Chi dự án 181 Chương Kế toán khoản chi đơn vị HCSN 1- Chi thực tế phát sinh cho chương trình, dự án, đề tài tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, vật liệu dụng cụ, ghi: Nợ TK 6621, 6622 Có TK 111, 112, 152, 153, 312 2- Dịch vụ mua ngồi sử dụng cho chương trình, dự án, đề tài, ghi: Nợ TK 6621, 6622 Có TK 111, 112, 312, 3311 3- Tiền lương phải trả khoản trích nộp theo lương người tham gia thực chương trình, dự án, đề tài, ghi: Nợ TK 6621, 6622 Có TK 334, 332 4- Mua TSCĐ dùng cho hoạt động chương trình, dự án Nợ TK 211 Có TK 111, 112, 312, 331 Đồng thời ghi: Nợ TK 662 Có TK 466 5- Rút dự tốn chương trình dự án để chi thực dự án, ghi: Nợ TK 662 Có TK 462 Đồng thời ghi giảm dự tốn chi chương trình, dự án: Có TK 0091 6- Kế toán xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái hoạt động dự án chi tiết theo Lãi, lỗ tỷ giá, ghi: Nợ TK 662 – Chi dự án Có TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái (lỗ tỷ giá) hoặc: Nợ TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đối Có TK 662 – Chi dự án (Lãi tỷ giá) 7- Các khoản thu ghi giảm chi từ việc thực chương trình, dự án, đề tài, ghi: Nợ TK 111, 112, 152 Có TK 662- Chi dự án Nhứng khoản chi dự án không chế độ, phải thu hồi, ghi: Nợ TK 311 (3118) Có TK 662 9- Cuối năm, toán chưa duyệt chuyển số chương trình, dự án, đề tài thành số chi năm trước, ghi: Nợ TK 6621, 6622: Chi tiết năm trước Có TK 6621, 6622: Chi tiết năm sau 10- Khi toán chi dự án duyệt, ghi: Nợ TK 462- Nguồn kinh phí dự án Có TK 662- Chi dự án 182 111, 112, 152 Chương Kế toán khoản chi đơn vị HCSN 462 111,112 111, 112, 331 662 334, 332 Các khoản giảm chi Nộp lại kinh phí chưa sử dụng Tiếp 241 211 Nhận Kinh Phí 009 NSNN cấp, viện trợ từ nguồn khác 511, 521 466 152,153,312,336 Chi thực dự án chi quản lý dự án 3118 Các khoản xuất toán Kết chuyển chi dự án ghi giảm nguồn kinh phí dự án tốn duyệt Sơ đồ Kế toán tiếp nhận sử dụng kinh phí dự án 183 Chương Kế tốn khoản chi đơn vị HCSN 6.3 KẾ TOÁN CHI HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH 6.3.1 Nội dung chi hoạt động sản xuất kinh doanh Tùy theo tính chất, đặc điểm ngành má hoạt động đơn vị dự tốn tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh hỗ trợ hoạt động nghiệp thực mục tiêu lợi nhuận theo chức sản xuất kinh doanh - Hoạt động SXKD đơn vị nghiệp có quy mơ nhỏ, thường tạo sản phẩm, dịch vụ để phục vụ cho hoạt động chuyên môn đơn vị - Hoạt động SXKD tổ chức đơn vị nghiệp kinh tế, có quy mơ vừa, lớn, thường khơng nhằm mục đích phục vụ hỗ trợ hoạt động chun mơn đơn vị, mà cịn chủ yếu bán ngồi để kiếm lợi nhuận, tăng thu hoạt động để hỗ trợ kinh phí cho đơn vị, gián tiếp cân đối cán cân ngân sách Nhà nước - Nội dung chi phí sản xuất kinh doanh dịch vụ gồm: + Chi phí thu mua vật tư, dịch vụ dùng vào SXKD + Chi phí nhân cơng trực tiếp phát sinh liên quan đến hoạt động SXKD + Chi phí bán hàng + Chi phí quản lý liên quan đến hoạt động SXKD + Chi phí khác ngồi chi hoạt động thường xuyên, chi dự án chi xây dựng - Khác với đơn vị kinh doanh, đơn vị HCSN, khoản chi phí thu mua vật tư hạch tốn vào chi phí kỳ báo cáo (Chi HCSN, chi SXKD) khơng tính nhập vào giá vật tư nhập kho 6.3.2 Nhiệm vụ kế toán - Kế toán phải mở sổ theo dõi chi tiết loại hoạt động SXKD, hoạt động bán hàng, hoạt động quản lý tổng chi phí SXKD Trong loại hoạt động phải kế toán chi tiết loại sản phẩm, dịch vụ, mục đích, nội dung khoản chi SXKD, chi khác - Khơng hạch tốn vào chi phí SXKD nội dung chi phí, hoạt động thường xuyên, dự án, xây dựng bản, cụ thể: + Chi phí hoạt động máy quản lý đơn vị như: Chi tiền lương cán bộ, nhân viên quản lý Chi vật liệu, dụng cụ, văn phòng phầm, in ấn, tài liệu Chi tiếp khách, hội nghị Công tác phí, tàu xe, phép + Chi phí đầu tư xây dựng + Chi phí chương trình, dự án, đề tài - Chi tiết chi phí SXKD phải theo khoản mục sau: + Nguyên vật liệu: Là giá trị nguyên liệu, vật liệu sử dụng cho sản xuất sản phẩm + Tiền lương phải trả cho cơng nhân viên trực tiếp tham gia SXKD Về hình thức trả lương vận dụng hình thức: - Trả lương theo thời gian: Căn vào thời gian làm việc thực tế trình độ thành thạo nghề công nhân viên - Trả lương theo sản phẩm: Căn vào số lượng, chất lượng sản phẩm công việc mà người thực 184 Chương Kế toán khoản chi đơn vị HCSN + BHXH, BHYT KPCĐ: Quỹ hình thành cách tính theo tỷ lệ % quy định tổng số tiền lương thực tế phải toán cho cơng nhân viên để tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh phần đãng góp từ tiền lương CNV + Khấu hao TSCĐ: Theo định số 166 TC/QĐ/BTC ngày 30/12/1999 BTC việc ban hành chế độ quản lý, sử dụng tính hao mòn khấu hao TS đơn vị HCSN Số khấu hao TSCĐ hình thành từ nguồn vốn khác (huy động, vay) đơn vị sử dụng để tái tạo, thay thế, đổi TSCĐ để trả nợ vay Mức tính khấu hao hàng năm TSCĐ Số khấu hao tính cho năm N = = Số khấu hao tính năm (N-1) Nguyên giá TSCĐ Số khấu hao tăng năm N + Tỷ lệ khấu hao (%) x - Số khấu hao giảm năm N + Chi phí sản xuất khác: Là chi phí sử dụng cho SXKD chưa phản ánh khoản mục - Để tính tốn xác giá thành sản phẩm, dịch vụ cuối kỳ, kế tốn phải xác định chi phí sản xuất dỡ dang sả phẩm cơng việc chưa hồn thành Cách tính chi phí sản xuất dở dang sau: + Đối với sản phẩm, công việc đến thời điểm lập báo cáo chưa hồn thành tồn chi phí chi ra, chuyển sang kỳ sau theo khoản mục Chi phí sản Chi phí Chi phí cho Chi phí phẩm dở SPDD cuối số sản phẩm = + phát sinh dang đầu kỳ (chuyển hoàn thành kỳ kỳ kỳ sau) - Các phương pháp đánh giá sản phẩm dỡ dang: + Đánh giá theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí vật liệu chính: Theo phương phap này, sản phẩm dở dang tính phần chi phí NVL trực tiếp chi phí vật liệu chính, cịn chi phí khác tính hết cho sản phẩm hồn thành kỳ Cơng thực tính sau: CP NVL trực tiếp SP SXDD đầu Chi phí + CPNVL thực tế Số lượng kỳ SX dở sử dụng kỳ SPDD dang = x cuối kỳ SLSP hoàn Số lượng SPDD cuối kỳ + thành kỳ kỳ + Đánh giá ước lượng sản phẩm hoàn thành tương đương: Theo phương pháp này, trước hết phải tính đổi sản phẩm dở dang thành sản phẩm hoàn thành tương đương vào mức độ hoàn thành sản phẩm dở dang 185 Chương Kế toán khoản chi đơn vị HCSN Số lượng SPSX SP SPDD + CP phát sinh kỳ Chi phí DD đầu kỳ cuối kỳ SX quy đổi SP dở = x thành Số lượng SPDD cuối dang cuối SPHT SLSP hoàn kỳ quy đổi thành SP kỳ + tương thành kỳ hoàn thành tương đương đuơng - Số sản phẩm hồn thành nhập kho phải tính theo giá thành thực tế thi ghi theo giá hạch toán (giá kế hoạch, giá tạm tính) Sau tính giá thực tế phải điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế 6.3.3 Chứng từ sử dụng Căn vào chứng từ gốc liên quan như: phiếu xuất kho, phiếu chi, bảng phân bổ chi phí để ghi vào sổ chi tiết chi phí sản xuất, kinh doanh, dịch vị, mở chi tiết cho dừng hoạt động SXKD, cho loại sản phẩm, dịch vụ kinh doanh Sổ chi phí SXKD dùng để theo dõi khoản chi phí phát sinh hoạt động SXKD đơn vị nhằm cung cấp số liệu cho việc xác định kết hoạt động Mẫu dùng để theo dõi chi phí cơng trình xây dựng theo dõi riêng chi phí quản lý, bán hàng có liên quan trực tiếp tới SXKD đơn vị, chi phí khác ngồi chi hoạt động thường xun, chi dự án chi lý, nhượng bán TSCĐ, lãi tín phiếu, trái phiếu 6.3.4 Tài khoản 631 - Chi phí hoạt động SXKD Kế tốn sử dụng TK 631 - Chi phí hoạt động SXKD, dùng để phản ánh chi phí hoạt động SXKD Hạch tốn TK 631 phải theo dõi chi tiết cho loại hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, hoạt động nghiệp, chi phí nghiên cứu, thí nghiệm… Trong loại hoạt động phải hạch toán chi tiết cho loại sản phẩm, kinh doanh, dịch vụ Chi phí HĐSXKD, dịch vụ phản ánh tài khoản bao gồm: chi phí thu mua vật tư, dịch vụ dùng vào hoạt động SXKD, chi phí sản xuất trực tiếp phát sinh liên quan đến hoạt động SXKD, dịch vụ, chi phí bán hàng, chi phí quản lý liên quan đến hoạt động SXKD dịch vụ, chi phí phải hạch toán chi tiết theo nội dung chi tiết theo hoạt động Kết cấu nội dung tài khoản 631 sau: Bên Nợ - Các chi phí hoạt động sản xuất, kinh doanh phát sinh - Các chi phí bán hàng chi phớ quản lý liờn quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh - Lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái hoạt động sản xuất, kinh doanh Bên Có - Các khoản thu phép ghi giảm chi phí theo quy định chế độ tài 186 Chương Kế toán khoản chi đơn vị HCSN - Giá trị sản phẩm, lao vụ hoàn thành nhập kho cung cấp chuyển giao cho người mua - Kết chuyển chi phí bán hàng chi phớ quản lý liờn quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh Số dư bên Nợ: Chi phí hoạt động sản xuất, kinh doanh dở dang 6.3.5 Kế toán nghiệp vụ chủ yếu 1- Xuất vật liệu, dụng cụ dùng cho SXKD Nợ TK 631: Chi hoạt động SXKD Có TK 152, 153 2- Tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ (nếu có) cơng nhân viên liên quan đến hoạt động SXKD Nợ TK 631: Chi hoạt động SXKD Có TK 334, 332, 3318 3- Chi phí dịch vụ mua ngồi để phục vụ cho hoạt động SXKD hoạt động khác Nợ TK 631: Chi hoạt động SXKD Có TK 331 (3311), 111, 112, 312 4- Trích khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động SXKD dịch vụ: - Nếu TSCĐ hỡnh thành từ nguồn vốn kinh doanh nguồn vốn vay dựng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh, ghi: Nợ TK 631: Chi hoạt động SXKD Có TK 214- hao mũn TSCĐ - Nếu TSCĐ NSNN cấp có nguồn gốc từ ngân sách, ghI Nợ TK 631- Chi hoạt động sản xuất, kinh doanh Có TK 4314- Quỹ phát triển hoạt động nghiệp Có TK 333- khoản phải nộp Nhà nước 5- Phân bổ chi phí trả trước vào chi phí SXKD Nợ TK 631 Có TK 643 6- Nhập kho bán thẳng số sản phẩm sản xuất hoàn thành Nợ TK 155, 531 Có TK 631 7- Những chi phí chi cho hoạt động nghiệp không thu sản phẩm không đủ bù chi, phép chuyển chi phí thành khoản chi hoạt động để tốn với nguồn kinh phí hoạt động Nợ TK 661: Chi hoạt động nghiệp Có TK 631: Chi hoạt động SXKD 8- Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chi phí khối lượng lao vụ, dịch vụ hoàn thành xác định tiêu thụ kỳ Nợ TK 531: Thu hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ Có TK 631: Chi HĐSXKD 187 Chương Kế toán khoản chi đơn vị HCSN 9- Cuối kỳ kế tốn kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý, chi phí khác liên quan đến hoạt động SXKD phát sinh kỳ Nợ TK 531 Có TK 631 10- Mua vật tư, hàng hóa, tài sản cố định, dịch vụ ngoại tệ dùng vào sản xuất, kinh doanh: - Nợ TK 152, 153, 211, (theo tỷ giá giao dịch thực tế) Nợ TK 631 (Chênh lệch tỷ giá ghi sổ > tỷ giá giao dịch thực tế) Có TK 1112, 1122 (theo tỷ giá ghi sổ) - Nợ TK 152, 153, 211, (theo tỷ giá giao dịch thực tế) Có TK 1112, 1122 (theo tỷ giá ghi sổ) Có TK 531 (Chênh lệch tỷ giá ghi sổ < tỷ giá giao dịch thực tế) 11- Xử lý chênh lệch tỷ giá vốn sản xuất, kinh doanh: - Lãi tỷ giá kết chuyển: Nợ TK 413 Có TK 531 - Lỗ tỷ giá kết chuyển: Nợ TK 631 Có TK 413 6.4 KẾ TỐN CHI PHÍ THEO ĐƠN ĐẶT HÀNG CỦA NHÀ NƯỚC 6.4.1 Nội dung chi phí Nội dung chi phí theo đơn đặt hàng Nhà nước bao gồm khoản chi phí vật liệu, dụng cụ, nhân cơng, dịch vụ mua ngồi khoản chi phí khác phục vụ cho sản xuất theo đơn đặt hàng Nhà nước 6.4.2 Tài khoản 635 - Chi phí theo đơn đặt hàng Nhà nước Kế toán sử dụng tài khoản 635 - Chi phí theo đơn đặt hàng Nhà nước dùng để phản ánh khoản chi theo đơn đặt hàng Nhà nước cho việc thăm dò, khảo sát, đo đạc theo giá thực tế chi Kế cấu nội dung ghi chép TK 635 sau: Bên Nợ: Tập hợp khoản chi phí thực tế chi để thực khối lượng sản phẩm, công việc theo đơn đặt hàng Nhà nước Bên Có: Kết chuyển chi phí thực tế khối lượng sản phẩm, cơng việc hồn thành theo đơn đặt hàng Nhà nước vào TK 5112 Số dư bên Nợ: Phản ánh chi phí thực tế theo đơn đặt hàng Nhà nước chưa kết chuyển 6.4.3 Kế toán nghiệp vụ chủ yếu 1- Rút dự toán thực theo đơn đặt hàng Nhà nước để chi tiêu, ghi: Nợ TK 111, 331 Có TK: 465- Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng Nhà nước 188 Chương Kế toán khoản chi đơn vị HCSN Đồng thời ghi Có TK 008 - Dự toán chi hoạt động (chi tiết theo dự toán chi theo đơn đặt hàng Nhà nước) 2- Khi phát sinh khoản chi thực tế cho khối lượng, sản phẩm, công việc theo đơn đặt hàng Nhà nước, ghi: - Xuất vật liệu, dụng cụ phục vụ cho đơn đặt hàng Nhà nước Nợ TK 635: Chi theo đơn đặt hàng Nhà nước Có TK 152, 153 xuất CCDC lâu bền, đồng thời ghi Nợ TK 005- Dụng cụ lâu bền sử dụng - Phản ánh khoản chi phí nhân công đơn đặt hàng Nợ TK 635: Chi theo đơn đặt hàng Nhà nước Có TK 334, 332, 111 - Phản ánh khoản chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí trả trước phân bổ, chi phí khác phục vụ cho đơn đặt hàng Nợ TK 635: Chi theo đơn đặt hàng Nhà nước Có TK 111, 112, 643, 331 - Trường hợp rút dự toán chi theo đơn đặt hàng NN, ghi: Nợ TK 635: Chi theo đơn đặt hàng Nhà nước Có TK 465: Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng Nhà nước Đồng thời ghi Có TK 008 - Dự toán chi hoạt động (Chi tiết theo đơn đặt hàng Nhà nước) 3- Khi phát sinh khoản giảm chi theo đơn đặt hàng Nhà nước , ghi: Nợ TK 111, 112, 3118 Có TK 635 – Chi theo đơn đặt hàng Nhà nước 4- Rút dự toán chi theo đơn đặt hàng Nhà nước mua TSCĐ dùng Nợ TK 211: Tài sản cố định hữu hình Có TK 465 – Nguồn kinh phí theo Đ ĐH NN - Nếu phải qua lắp đặt Nợ TK 241: Xây dựng dở dang Có TK 465 – Nguồn kinh phí theo Đ ĐH NN Đồng thời ghi Có TK 008 – Dự tốn chi hoạt động, Có TK 009 – Dự tốn chi chương trình, dự án - Khi lắp đặt xong, bàn giao TSCĐ vào nơi sử dụng, ghi: Nợ TK 211 Có TK 241 (2411) - xuất quỹ tiền mặt, rút tiền gửi ngân hàng, kho bạc mua chịu TSCĐ dùng cho hoạt động nghiệp, cho chương trình, dự án, ghi: Nợ TK 211: Tài sản cố định hữu hình Có TK 111, 112, 331 - Đối với cơng trình XDCB hoàn thành, nghiệm thu, bàn giao đưa vào sử dụng Căn giá thực tế cơng trình, ghi: Nợ TK 211: Tài sản cố định hữu hình Có TK 241: XDCB dở dang 189 Chương Kế toán khoản chi đơn vị HCSN Tất trường hợp tăng tài sản cố định nói trên, ghi tăng kinh phí hình thành TSCĐ: Nợ TK 635 Chi theo đơn đặt hàng Nhà nước Có TK 466: Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ 5- Khi khối lượng cơng việc hồn thành nghiệm thu, bàn giáo, kết chuyển tồn chi phí TK 5112 Nợ TK 5112: Thu theo đơn đặt hàng Nhà nước Có TK 635: Chi theo đơn đặt hàng Nhà nước 6.5 KẾ TỐN CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC 6.5.1 Nội dung chi phí trả trước Chi phí trả trước khoản chi phí thực tế phát sinh khơng thể tính chi hoạt động chi sản xuất kinh doanh kỳ mà phải phân bổ vào nhiều kỳ Nội dung khoản chi phí trả trước bao gồm: - Cơng cụ, dụng cụ xuất lần với giá trị lớn sử dụng vào nhiều kỳ kế tốn - Chi phí sửa chữa, bảo dưỡng thiết bị, TCSĐ kinh phí hoạt động thường xuyên - Trả trước tiền thuê TSCĐ, văn phòng cho nhiều năm - Chi phớ mua loại bảo hiểm (bảo hiểm cháy nổ, bảo hiểm tài sản, bảo hiểm trách nhiệm dân chủ phương tiện ) - Các khoản chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí khác tốn liên quan tới nhiều kỳ kế tốn 5.2 Tài khoản 643 -Chi phí trả trước Kế toán sử dụng tài khoản 643 -Chi phí trả trước dùng để phản ánh khoản chi phí chi liên quan tới nhiều kỳ kế toán Kết cấu nội dung ghi chép TK 643 sau: Bên Nợ: Các khoản chi phí trả trước thực tế phát sinh Bên Có: Các khoản chi phí trả trước tính vào chi hoạt động, chi sản xuất kinh doanh kỳ Số dư bên Nợ: Các khoản chi phí trả trước chưa tính vào chi hoạt động, chi sản xuất kinh doanh 6.5.3 Kế toán nghiệp vụ chủ yếu Khi phát sinh khoản chi phí trả trước có liên quan đến nhiều kỳ kế tốn, ghi: Nợ TK 643: Chi phí trả trước Nợ TK 311 (3113): Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 241, 331 2- Định kỳ tính vào chi hoạt động chi SXKD, ghi: Nợ TK 661: Chi hoạt động Nợ TK 631: chi hoạt động SXKD Nợ TK 635- Chi theo đơn đặt hàng Nhà nước Có TK 643: Chi phí trả trước 190 Chương Kế toán khoản chi đơn vị HCSN 3- Đối với công cụ, dụng cụ dùng lần có giá trị lớn phải tính dần vào chi hoạt động, chi SXKD theo phương thức phân bổ nhiều lần Nợ TK 643: Chi phí trả trước Có TK 153 Đồng thời tiến hành tính phân bổ giá thực tế cơng cụ, dụng cụ vào chi phí kỳ đầu tiên, ghi: Nợ TK 661: Chi hoạt động Nợ TK 631: chi hoạt động SXKD Nợ TK 635- Chi theo đơn đặt hàng Nhà nước Có TK 643: Chi phí trả trước Và ghi tăng Nợ TK 005 4- Kỳ cuối cùng, sau phản ánh giá trị thu hồi phế liệu, bồi thường vật chất (nếu có), kế tốn tính giá trị cịn lại cơng cụ, dụng cụ vào chi phí, ghi: Nợ TK 661: Chi hoạt động Nợ TK 631: chi hoạt động SXKD Nợ TK 635- Chi theo đơn đặt hàng Nhà nước Nợ TK 111, 112, 334- Các giá trị thu hồi Có TK 643 Khi CCDC lâu bền xuất dùng dã làm thủ tục báo hỏng, ghi: Có TK 005 Bài tập chương Bài số 27 HẠCH TOÁN CÁC KHOẢN CHI HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH, CUNG CẤP DỊCH VỤ (TK631) Ngày 06/L, nhận vốn góp thành viên, để chi trực tiếp cho hoạt động SXKD Ngày 30/ L, Các khoản chi trực tiếp cho sản xuất dịch vụ tập hợp: a Tiền mặt b Dịch vụ chưa trả tiền c Vật liệu xuất dùng d Tiền lương nhân viên e BHXH theo lương h Công tác phí tốn tạm ứng g Khấu hao TSCĐ sản xuất đơn vị tự huy động Ngày 15/M, Lợi tức ngân hàng nhập vốn theo khoản vay kinh doanh Ngày 17/M, Nhập kho sản phẩm hoàn thành 191 205.000,0 189.700,0 47.000,0 21.000,0 43.000,0 30.000,0 5.700,0 18.000,0 25.000,0 6.000,0 104.000,0 Chương Kế toán khoản chi đơn vị HCSN Ngày 30/M, Giá trị dịch vụ cung cấp tính theo giá thành thực tế Ngày 30/M, Số chi phí phép chuyển thành khoản chi phí hoạt động nghiệp Ngày30/M, xuất bán sản phẩm xưởng chế biến, tổng giá thành Ngày30/M, Cuối kỳ, kết chuyển chi phí chi phí bán hàng, chi phí quản lý liên quan đến SXKD để xác định kết YÊU CẦU: Định khoản nghiệp vụ Vẽ sơ đồ đối ứng TK 631, biết rằng: SDĐK bên Nợ Sử dụng chứng từ, mẫu sổ báo cáo liên quan 35.700,0 19.000,0 320.000,0 48.000,0 126.000,00 Bài số 28 HẠCH TOÁN CÁC KHOẢN CHI THEO ĐƠN ĐẶT HÀNG CỦA NHÀ NƯỚC - TK 635 Ngày 02/D, Rút dự toán chi theo kinh phí theo đơn đặt hàng 124.000,00 Nhà nước chi trực tiếp để hồn thành cơng việc Ngày 02/D,Tiền Kho bạc thuộc kinh phí theo đơn đặt đàng 302.800,00 theo lệnh chi tiền, trị giá Ngày 30/ H, Tập hợp khoản chi thường xuyên theo đơn đặt hàng đơn vị, gồm: a Chi tiền mặt 23.000,00 b Chi chuyển khoản 38.000,00 c Chi vật liệu kho 117.000,00 d Chi tạm ứng 35.000,00 đ Các dịch vụ chưa trả tiền 22.000,00 e Chi lương cho viên chức 20.000,00 g BHXH, BHYT KPCĐ phải nộp theo lương 3.800,00 Ngày 12/ K, Chi tiền gửi mua TSCĐHH phục vụ sản xuất theo đơn đặt hàng Nhà nước nghiệm thu bàn giao đem vào sử 42.000,00 dụng cho sản xuất theo đơn đặt hàn gồm thuế GTGT 5% Ngày 12/ K, Mua TSVĐHH chưa toán tiền cho bên bán gồm thuế GTGT 5% đem vào sử dụng cho sản xuất theo đơn đặt 31.500,00 hàng Ngày 30/ K, Cuối kỳ kết chuyển chi phí thực tế phát sinh sản xuất sản phẩm, hồn thành cơng việc theo đơn đặt hàng Nhà nước Ngày 30/ K, Cuối kỳ, giá trị khối lượng sản phẩm, công việc dã 400.800,00 hồn thành nghiệm thu tốn theo giá toán 192 Chương Kế toán khoản chi đơn vị HCSN Ngày 30/ K, Kết chuyển chênh lệch Thu>Chi khối lượng sản phẩm, công việc dã hồn thành Ngày 30/ K, Đơn vị trích lập quỹ quan theo chế độ từ chênh lệch Thu>Chi theo đơn đặt hàng Nhà nước Ngày 30/ K, Báo cáo toán chi đầu tư từ nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng duyệt 10 18.000,00 18.000,00 73.500,00 YÊU CẦU: Định khoản nghiệp vụ Vẽ sơ đồ đối ứng TK 635, biết rằng: SDĐK bên Nợ Sử dụng chứng từ, mẫu sổ báo cáo liên quan Bài số 29 HẠCH TỐN CÁC KHOẢN CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC - TK 643 Tập hợp chi phí trả trước phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ, gồm: a Tiền mặt 25.000,0 b Tiền gửi ngân hàng kho bạc 15.000,0 c Sửa chữa lớn TSCĐ bàn giao đưa vào sử dụng 10.000,0 d Dịch vụ chưa toán, gồm thuế GTGT 5% 21.000,0 Xuất dùng công cụ dụng cụ loại phân bổ hai lần, theo giá xuất kho để sử dụng hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ 16.000,0 Tập hợp chi phí trả trước phát sinh liên quan đến hoạt động nghiệp, gồm: a Tiền mặt 22.000,0 b Tiền gửi ngân hàng kho bạc 30.000,0 c Sửa chữa lớn TSCĐ bàn giao đưa vào sử dụng 18.000,0 d Dịch vụ chưa toán, gồm thuế GTGT 5% 31.500,0 Xuất dùng công cụ dụng cụ loại phân bổ hai lần, theo giá xuất kho để sử dụng hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ 38.000 Cuối kỳ, phân bổ chi phí trả trược vào hoạt động: a Chi hoạt động sản xuất, cung cấp dịch vụ 35.000,0 a Chi hoạt động nghiệp thường xuyên 45.000,0 YÊU CẦU: Định khoản nghiệp vụ Vẽ sơ đồ đối ứng TK 643, Sử dụng chứng từ, mẫu sổ báo cáo liên quan 193 Chương Kế toán khoản chi đơn vị HCSN Bài số 30 HẠCH TOÁN CÁC KHOẢN CHI HOẠT ĐỘNG SỰ NGHIỆP Xuất vật liệu sử dụng cho hoạt động 120.000,0 Xuất công cụ lâu bền sử dụng cho hoạt động 78.000,0 Tính lương, sinh hoạt phí trả cho viên chức 260.000,0 Tính BHXH, BHYT theo lương, sinh hoạt phí vào chi phí hoạt động 44.200,0 Các dịch vụ điện, nước, điện thoại, bưu phí chưa trả 23.000,0 Các khoản chi hồn ứng tính vào phí hoạt động 56.000,0 Mua TSCĐHH dự tốn chi kinh phí đưa vào sử dụng 241.000,0 Mua TSCĐHH Tiền gửi Kho bạc đưa vào sử dụng 185.000,0 Các khoản chi khác tiền mặt thuộc nguồn kinh phí đầu tư 49.000,0 10 Những khoản chi không chế độ chờ xử lý 6.000,0 11 Tổng hợp khoản chi hoạt động đơn vị cấp nộp lên 80.000,0 12 Phân phối số thu nhập tăng thêm trích quĩ quan theo trình tự chế tài để phản ánh vào chi hoạt động thường xuyên 400.000 (TK66121): - Lập quĩ dự phòng ổn định thu nhập 130.000 - Lập quĩ khen thưởng 100.000 - Lập quĩ phúc lợi 50.000 - Lập quĩ phát triển hoạt động nghiệp 120.000 13 Cuối năm, số chi phí năm trước cịn phải chờ toán 1.900.000,0 14 Đầu năm sau, toán năm trước duyệt y 1.900.000,0 YÊU CẦU: Định khoản nghiệp vụ Vẽ sơ đồ đối ứng TK 661, biết rằng: SDĐK bên Nợ TK 6612 769.800,0 Sử dụng chứng từ, mẫu sổ, báo cáo liên quan Bài số 31 HẠCH TOÁN CÁC KHOẢN CHI HOẠT ĐỘNG DỰ ÁN Xuất vật liệu sử dụng cho hoạt động quản lý thực DA Xuất công cụ lâu bền sử dụng cho hoạt động DA Tính lương, sinh hoạt phí trả cho viên chức hoạt động DA Tính BHXH, BHYT theo lương, sinh hoạt phí vào chi phí hoạt động DA Các dịch vụ điện, nước, điện thoại, bưu phí cho DA chưa trả Các khoản chi hồn ứng tính vào phí hoạt động DA Mua TSCĐHH dự tốn chi kinh phí DA đưa vào sử dụng 194 36.000,0 21.000,0 34.000,0 5.780,0 7.000,0 16.000,0 45.000,0 ... sang tài khoản 6612 -Năm - Kế toán phản ánh vào tài khoản khoản chi thuộc kinh phí nghiệp đơn vị, bao gồm khoản chi thường xuyên khoản chi không thường xuyên - Kế tốn khơng phản ánh vào tài khoản. .. 180 Chương Kế toán khoản chi đơn vị HCSN - Các khoản chi phí dựa án theo tính chất, nội dung, định mức, khoản mục theo dự toán phê duyệt với chứng từ hợp lệ hợp pháp - Khi kết thúc dự án, kế toán. .. theo đơn đặt hàng Nhà nước 188 Chương Kế toán khoản chi đơn vị HCSN Đồng thời ghi Có TK 008 - Dự tốn chi hoạt động (chi tiết theo dự toán chi theo đơn đặt hàng Nhà nước) 2- Khi phát sinh khoản chi