Tài liệu Chương 7. KẾ TOÁN CÁC KHOẢN THU TRONG ĐƠN VỊ HCSN doc

Chương Kế toán khoản thu đơn vị HCSN Chương KẾ TOÁN CÁC KHOẢN THU TRONG ĐƠN VỊ HCSN Mục tiêu chung: - Giúp cho người học nhận thức đối tượng kế toán khoản thu từ sản xuất, kinh doanh, thu theo đơn đặt hàng Nhà nước, thu phí, lệ phí, thu viện trợ đơn vị hành nghiệp - Trang bị cho người học phương pháp kế toán khoản thu đơn vị hành nghiệp 7.1 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN THU TRONG ĐƠN VỊ HCSN 7.1.1 Nội dung khoản thu Các khoản thu đơn vị dự toán khoản thu theo chức nhiệm vụ, chuyên môn hoạt động khoản thu khác phát sinh đơn vị HCSN Các khoản thu bao gồm: - Các khoản thu phí lệ phí theo chức tính chất hoạt động đơn vị Nhà nước cho phép như: Lệ phí cầu, đường, phá, lệ phí chứng thư, lệ phí cấp phép, án phí, lệ phí cơng chứng - Các khoản thu nghiệp nghiệp giáo dục, nghiệp văn hóa, y tế, nghiệp kinh tế (viện phí, học phí, thủy lợi phí, giống cầy trồng, thuốc trừ sâu, thu hoạt động, văn hóa, văn nghệ, vui chơi, giải trí, thu thơng tin quảng cáo quan báo chí, phát thanh, truyền hình) - Các khoản thu khác như: + Thu lãi tiền gửi, lãi mua kỳ phiếu, trái phiếu + Thu tài sản thiếu, phát kiểm kê TSCĐ, vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa, tiền mặt bị thiếu hoạt động nghiệp 7.1.2 Nguyên tắc nhiệm vụ kế toán - Khi thu tiền đơn vị phải sử dụng chứng từ theo quy định BTC phiếu thu, biên lai thu tiền - Tất khoản thu đơn vị phải phản ánh đầy đủ, kịp thời, xác vào tài khoản khoản thu Theo dõi chi tiết cho tài khoản thu để xử lý theo chế độ tài hành - Kế toán phải mở sổ hạch toán chi tiết chi hoạt động, loại thu riêng nghiệp vụ, để làm tính chênh lệch thu, chi vào thời điểm cuối kỳ kế toán 7.1.3 Tài khoản 511 - Các khoản thu Kế toán sử dụng TK 511 - Các khoản thu, dùng để phản ánh tất khoản thu phí, lệ phí, thu nghiệp khoản thu khỏc theo chế độ quy định phép Nhà nước phát sinh đơn vị tình hình xử lý khoản thu TK 511 - Các khoản thu, chi tiết thành tài khoản cấp TK 5111 - Thu phí lệ phí TK 5112 - Thu theo đơn đặt hàng Nhà nước TK 5118 - Thu khác 196 Chương Kế toán khoản thu đơn vị HCSN Kết cấu nội dung tài khoản 511 sau: Bên Nợ: - Số thu phải nộp Ngân sách Nhà nước - Kết chuyển số thu dược để lại đơn vị để trang trải chi phí cho việc thu phí, lệ phí số phí, lệ phí thu phải nộp Ngân sách để lại chi có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách ghi bổ sung nguồn kinh phí hoạt động - Kết chuyển số phí, lệ phí thu phải nộp ngân sách để lại chi sang TK 521- Thu chưa qua Ngân sách, cuối kỳ chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách - Số thu phải nộp lên cấp (nếu có) - Kết chuyển số chi thực tế đơn đặt hàng kết chuyển trừ vào thu theo đơn đặt hàng Nhà nước để xác định chênh lệch thu, chi theo đơn đặt hàng Nhà nước - Kết chuyển chênh lệch thu lớn chi theo đơn đặt hàng Nhà nước sang TK 421 (4213) - Kết chuyển số thu về lãi tiền gửi lãi cho vay vốn thuộc dự án viện trợ sang TK liên quan - Chi phí lý, nhượng bán TSCĐ, nguyên vật liệu, CCDC phát sinh - Chi phí trực tiếp hoạt động theo chế độ tài quy định - Kết chuyển chênh lệch thu lớn chi hoạt động nghiệp hoạt động khác sang TK liên quan - Kết chuyển chênh lệch thu lớn chi lý, nhượng bán TSCĐ, nguyên vật liệu, CCDC sang TK liên quan Bên Có: - Các khoản thu phí, lệ phí thu nghiệp khác - Các khoản thu theo đơn đặt hàng Nhà nước theo giá toán nghiệm thu bàn giao khối lượng sản phẩm, cơng việc hồn thành - Các khoản thu khác lãi tiền gửi lãi cho vay vốn thuộc dự án viện trợ, thu lý, nhượng bán TSCĐ, nguyên vật liệu, CCDC - Kết chuyển chênh lệch Chi lớn Thu hoạt động theo đơn đặt hàng Nhà nước, lý, nhượng bán TSCĐ, nguyên vật liệu, CCDC sang TK liên quan TK 511 thường khơng có số dư cuối kỳ 7.1.4 Kế toán nghiệp vụ chủ yếu A Đối với khoản thu nghiệp, thu phí lệ phí 1- Khi phát sinh thu phí lệ phí Nợ TK 111, 112, 3118 Có TK 511 (5111) 2- Xác định số thu phải nộp ngân sách Nhà nước phải nộp cấp để lập quĩ điều tiết ngành khoản thu phí, lệ phí,, ghi: Nợ TK 5111 Có TK 333 (3332) Có TK 342 3- Xác định khoản thu bổ sung nguồn kinh phí theo chế độ tài quy định để lại đơn vị để trang trải chi phí cho việc thu phí lệ phí, ghi: Nợ TK 5111 Có TK 461 197 Chương Kế tốn khoản thu đơn vị HCSN 4- Số phí, lệ phí thu phải nộp ngân sách để lại chi đơn vị có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách thi kế toán ghi bổ sung nguồn kinh phí hoạt động, ghi: Nợ TK 5111 Có TK 461 5- Cuối kỳ, kế tốn xác định số phí, lệ phí thu kỳ phải nộp ngân sách để lại chi cuối kỳ chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách, ghi: Nợ TK 5111 Có TK 521 – Thu chưa qua ngân sách (5211- Thu phí, lệ phí) 6- Sang kỳ kế tốn sau, đơn vị có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách khoản phí, lệ phí thu kỳ trước phải nộp ngân sách để lại chi, ghi: Nợ TK 5111 Có TK 461- Nguồn kinh phí hoạt động B- Đơn vị thực theo đơn đặt hàng Nhà nước 1- Khi khối lượng cơng việc hồn thành nghiệm thu, xác định đơn giá toán khối lượng thực tế nghiệm thu toán theo đơn đặt hàng Nhà nước, ghi: Nợ TK 465- Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng Nhà nước Có TK 511 (5112: Thu theo đơn đặt hàng Nhà nước) Kết chuyển chi phí thực tế theo đơn đặt hàng vào tài khoản 5112, ghi: Nợ TK 5112: Thu theo đơn đặt hàng Nhà nước Có TK 635: Chi theo đơn đặt hàng Nhà nước 2- Kết chuyển chênh lệch thu theo giá toán lớn chi thực tế đơn đặt hàng TK 4213, ghi: Nợ TK 5112: Thu theo đơn đặt hàng Nhà nước Có TK 421 (4213: Chênh lệch thu, chi theo đơn đặt hàng) 3- Trích lập quĩ bổ sung nguồn kinh phí hoạt động từ số chênh lệch thu, chi theo đơn đặt hàng Nhà nước, ghi: Nợ TK 421 (4213) Có TK 431 Có TK 461 C- Thu lãi tiền gửi, cho vay thuộc vốn chương trình, dự án 1- Thu lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn thuộc chương trỡnh, dự án viện trợ khơng hồn lại phát sinh, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 511 (5118- Thu khỏc) 2- Cuối kỳ, số thu lãi tiền gửi lãi cho vay Có chứng từ ghi thu, ghi chi cho ngân sách dự án viện trợ không hồn lại kết chuyển sang TK có liên quan theo qui định dự án, ghi: Nợ TK 511 (5118) Có TK 461 (46121) Có TK 462 D- Các đơn vị có khoản thu nghiệp khoản thu khác 198 Chương Kế toán khoản thu đơn vị HCSN 1- Khi thu tiền khoản thu nghiệp khoản thu khác chế độ tài chính, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 511 (5118) 2- Đối với khoản thu coi tạm thu, thu tiền, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 311 (3118) - Khi xác định số tiền đối tượng phải nộp thức, ghi: Nợ TK 311 (3118) Có TK 511 (5118) - Trường hợp nộp thừa xuất quĩ trả lại: Nợ TK 311 (3118) Có TK 111 - Trường hợp nộp thiếu thi thu bổ sung, ghi: Nợ TK 111 Có TK 311 (3118) 3- Khi phát sinh khoản chi trực tiếp cho hoạt động nghiệp hoạt động khác theo chế độ tài (nếu có), ghi: Nợ TK 511 (5118) Có TK 111, 112 4- Cuối kỳ, kết chuyển số chênh lệch thu lớn chi hoạt động nghiệp hoạt động khác theo qui định chế độ tài vào TK liên quan, ghi: Nợ TK 511 (5118) Có TK 333, 342, 461, 431, 421 (4218) E- Kế toán lý, nhượng bán tài sản cố định 1- Đối với tài sản cố định ngân sách cấp có nguồn gốc ngân sách a/ Ghi giảm TSCĐ lý, nhượng bán: Nợ TK 214 Nợ TK 466 Có TK 211, 213 b/ Số chi lý, nhượng bán TSCĐ phát sinh, ghi: Nợ TK 511 (5118) Có TK 111, 112, 331 c/ Số thu lý, nhượng bán TSCĐ phát sinh, ghi: Nợ TK 111, 112, 152 Có TK 511 (5118) d/ Kết chuyển chênh lệch thu > chi lý, nhượng bán TSCĐ theo qui định chế độ tài vào TK liên quan, ghi: Nợ TK 511 (5118) Có TK 333, 342, 461, 431 (4314), e/ Kết chuyển chênh lệch thu < chi lý, nhượng bán TSCĐ theo qui định chế độ tài vào TK liên quan, ghi: Nợ TK 661, 662 Có TK 511 (5118) 199 Chương Kế toán khoản thu đơn vị HCSN 2- Đối với tài sản cố định thuộc nguồn vốn vay nguồn vốn kinh doanh a/ Ghi giảm TSCĐ lý, nhượng bán: Nợ TK 214 Nợ TK 511 (5118) Phần nguyên giá cịn lại Có TK 211, 213 b/ Số chi lý, nhượng bán TSCĐ phát sinh, ghi: Nợ TK 511 (5118) Có TK 111, 112, 331 c/ Số thu lý, nhượng bán TSCĐ phát sinh, ghi: Nợ TK 111, 112, 152, 311 Có TK 511 (5118) Có 333 (3331) d/ Kết chuyển chênh lệch thu > chi lý, nhượng bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 511 (5118) Có TK 421 (4212- Chênh lệch thu chi hoạt động sản xuất, kinh doanh) e/ Kết chuyển chênh lệch thu < chi lý, nhượng bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 421 (4212- Chênh lệch thu chi sản xuất, kinh doanh) Có TK 511 (5118) F Kế tốn khoản thu giá trị lại TSCĐ (thuộc nguồn vốn NSNN) CCDC, sử dụng phát thiếu, chờ xử lý 1- Khi CCDC sử dụng phát thiếu kiểm kê, ghi: Có TK 005- Dụng cụ lâu bền sử dụng - Đồng thời phản ánh giá trị lại chờ xử lý: Nợ TK 311 (3118) Có TK 511 (5118) 2- Khi phát TSCĐ thuộc nguồn NSNN thiếu, mất, ghi: - Giảm TSCĐ Nợ TK 214 Nợ TK 466- Phần nguyên giá cịn lại Có TK 211 - Đồng thời phản ánh giá trị lại chờ xử lý: Nợ TK 311 (3118) Có TK 511 (5118) 3- Khi thu hồi tiền bồi thường theo định, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 311 (3118) 4- Nếu định cho phép xóa bỏ số thiệt hại, ghi: Nợ TK 511 (5118) Có TK 311 (3118) 5- Khi kết chuyển số thu bồi thường tài sản thiếu xử lý vào TK liên quan theo qui định chế tài chính, ghi: Nợ TK 511 (5118) Có TK 461, 333 G- Kế toán nguyên liệu, vật liệu, CCDC khơng sử dụng 200 Chương Kế tốn khoản thu đơn vị HCSN 1- Đối với nguyên liệu, vật liệu, CCDC toán từ năm trước, xuất kho, ghi: Nợ TK 337 (3371) Có TK 152 Có TK 153 2- Đối với nguyên liệu, vật liệu , CCDC thuộc nguồn kinh phí năm thuộc nguồn vốn kinh doanh, xuất kho để nhượng bán, ghi: Nợ TK 511 (5118) Có TK 152, 153 3- Tập hợp khoản chi lý, nhượng bán nguyên liệu, vật liệu, CCDC, ghi: Nợ TK 511 (5118) Có TK 111, 112 4- Phản ánh thu lý nguyên liệu, vật liệu, CCDC bán ra, ghi: Nợ TK 111, 112, 311 Có TK 511 (5118) Có TK 333 5- Kết chuyển chênh lệch thu > chi lý, nhượng bán TSCĐ theo qui định chế độ tài vào TK liên quan, ghi: Nợ TK 511 (5118) Có TK 333, 342, 461, 431 (4314), 6- Kết chuyển chênh lệch thu < chi lý, nhượng bán TSCĐ theo qui định chế độ tài vào TK liên quan, ghi: Nợ TK 661, 662 Có TK 511 (5118) 201 Chương Kế toán khoản thu đơn vị HCSN 511 – Các khoản thu 111, 112 Chi trực tiếp cho hoạt động nghiệp hoạt động khác 111, 112, 311 635 Chi phí thực tế theo đơn đặt hàng tốn - Thu phí, lệ phí - Thu lãi cho vay - Thu lý, nhượng bán TSCĐ 333, 521, 461, 421, 342 465 - Phí, lệ phí phải nộp NS - Số để lại chi đơn vị chưa đủ thủ tục - Số để lại chi đơn vị đủ thủ tục thu/chi ngân sách -Kết chuyển chênh lệch thu>chi theo đơn đặt hàng - Số phải nộp lên cấp - Giá trị khối lượng sản phẩm, công việc theo đơn đặt hàng nghiệm thu theo trị toán Sơ đồ: Kế toán tập hợp sử dụng khoản thu 202 Chương Kế toán khoản thu đơn vị HCSN 7.2- KẾ TOÁN THU CHƯA QUA NGÂN SÁCH 7.2.1 Nội dung khoản thu chưa qua ngân sách - Khoản tiền, hàng viện trợ tiếp nhận chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi NSNN - Khoản phí, lệ phí thu phải nộp ngân sách Nhà nước để lại sử dụng chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi NSNN 7.2.2 Tài khoản 521- Thu chưa qua ngân sách TK 521- Thu chưa qua ngân sách sử dụng để hạch toán khoản thu chưa qua ngân sách Bờn Nợ: - Ghi giảm thu chưa qua ngân sách, ghi tăng nguồn kinh phí có liên quan (TK 461, 462, 441) khoản tiền, hàng viện trợ có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách - Ghi giảm thu chưa qua ngân sách, ghi tăng nguồn kinh phí (TK 461) khoản phí, lệ phí Có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách Bờn Có: - Các khoản tiền, hàng viện trợ nhận đơn vị chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách - Khoản phí, lệ phí thu phải nộp ngân sách nhà nước để lại sử dụng chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi NSNN Số dư Bên Có: Các khoản tiền, hàng viện trợ tiếp nhận, khoản phí, lệ phí thu phải nộp ngân sách Nhà nước để lại sử dụng chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi NSNN TK 521 Có TK cấp 2: - TK 5211- Phí, lệ phí - TK 5212 - Tiền, hàng viện trợ 7.2.3- Phương pháp kế toán nghiệp vụ phát sinh A Các khoản thu phí, lệ phí 1- Khi phát sinh khoản thu phí, lệ phí, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 511 (5111) 2- Số phí, lệ phí thu Nhà nước cho để lại đơn vị để trang trải chi phí cho việc thu phi, lệ phí, ghi: Nợ TK 511 (5111) Có TK 461 3- Xác định số phí, lệ phí thu kỳ phải nộp ngân sách Nhà nước để lại sử dụng có chứng từ ghi thu, ghi chi NSNN Nợ TK 511 (5111) Có TK 461 4- Cuối kỳ kế tốn, xác định số phí, lệ phí thu kỳ phải nộp ngân sách Nhà nước để lại sử dụng chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi NSNN Nợ TK 511 (5111) Có TK 521 – Thu chưa qua ngân sách 5- Sang kỳ kế toán sau, số phí, lệ phí thu phải nộp ngân sách Nhà nước để lại sử dụng có chứng từ ghi thu, ghi chi NSNN 203 Chương Kế toán khoản thu đơn vị HCSN Nợ TK 521 Có TK 461 B Đối với hàng, tiền viện trợ 1- Khi phát sinh khoản tiền, hàng viện trợ chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi, ghi: Nợ TK 111, 112, 152, 153, 211, 241, 331, 661, 662 Có TK 521- Thu chưa qua ngân sách (5212) trường hợp tiếp nhận TSCĐ, thi đồng thời ghi: Nợ TK 661 Nợ TK 662 Có TK 466 - Khi đơn vị Có chứng từ ghi thu, ghi chi NSNN khoản hàng, tiền viện trợ, ghi: Nợ TK 521 (5212) Có TK liên quan 461, 462, 441 2- Khi phát sinh khoản tiền, hàng viện trợ mà đơn vị Có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách lỳc tiếp nhận, ghi: Nợ TK 111, 112, 152, 153, 211, 241, 331, 661, 662 Có TK 461 Có TK 462 Có TK 441 trường hợp tiếp nhận TSCĐ, thi đồng thời ghi: Nợ TK 661 Nợ TK 662 Có TK 466 204 Chương Kế toán khoản thu đơn vị HCSN 521 – Thu chưa qua ngân sách 461, 462, 441 Kỳ kế toán sau ghi tăng nguồn kinh phí đơn vị có chứng từ ghi thu ghi chi ngân sách khoản phí, lệ phí thu kỳ trước phải nộp ngân sách để lại chi đơn vị 511 Cuối Kỳ kế tốn ghi khoản phí, lệ phí thu kỳ phải nộp ngân sách để lại chi đơn vị mà chưa đủ chứng từ ghi thu chi ngân sách Kỳ kế toán sau ghi tăng nguồn kinh phí đơn vị có chứng từ ghi thu ghi chi ngân sách khoản tiền, hàng viện trợ tiếp nhận (theo mục đích sử dụng) đơn vị 111, 152, 153, 211, 241, 661 661, 662 466 Khi tiếp nhận khoản tiền, hàng viện trợ chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách Ghi nhận kinh phí hình thành TSCĐ Sơ đồ: Kế toán tập hợp kết chuyển khoản thu chưa qua ngân sách 205 Chương Kế toán khoản thu đơn vị HCSN 7.3 KẾ TOÁN THU HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT, CUNG ỨNG DỊCH VỤ Thu hoạt động SXKD, cung ứng dịch vụ bao gồm khoản thu từ bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tùy theo chức đơn vị nghiệp 7.3.1 Tài khoản 531- Thu hoạt động sản xuất, kinh doanh Kế toán sử dụng tài khoản 531- Thu hoạt động sản xuất, kinh doanh, với nội dung, kết cấu sau: Bên Nợ: - Trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa dịch vụ tiêu thụ - Kết chuyển chi phí bán hàng chi phí quản lý liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh - Kết chuyển chi phí sản xuất (giá thành) khối lượng sản phẩm, cơng việc, dịch vụ hồn thành xác định bán kỳ - Số thuế GTGT phải nộp Nhà nước (theo phương pháp trực tiếp) - Số thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp - Doanh thu bán hàng bị trả lại, bị giảm giá, - Khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu toán cho khách hàng - Kết chuyển chênh lệch thu > chi TK 4212 Bên Có: - Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa cung cấp lao vụ, dịch vụ - Lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay, lãi khoản đầu tư tài - Lãi chênh lệch tỷ giá hối đối nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ hoạt động sản xuất, kinh doanh - Kết chuyển lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại ngoại tệ cuối kỳ hoạt động sản xuất, kinh doanh từ TK 413(lãi tỷ giá) - Kết chuyển chênh lệch chi lớn thu tiêu thụ vật tư, sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ TK 4212 - Các khoản thu tùy theo chức đơn vị HCSN Về nguyên tắc, cuối kỳ kế toán phải tính tốn chênh lệch thu, chi hoạt động để kết chuyển, tài khoản 531 thường số dư Tuy nhiên, số trường hợp tài khoản có số dư bên Nợ Có Số dư bên Có: Phản ánh số chênh lệch thu lớn chi chưa kết chuyển Số dư bên Nợ: Phản ánh số chênh lệch chi > thu chưa kết chuyển 7.3.2 Phương pháp kế toán nghiệp vụ chủ yếu 1- Khi tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa cung cấp dịch vụ cho bên ngồi + Khi xuất sản phẩm, hàng hóa cung cấp dịch vụ cho khách hàng Nợ TK 531 Có TK 155, 631 + Xác định số doanh thu bán hàng Nợ TK 111, 112, 3111 Có TK 531 Có TK 333 (3331) - Thuế GTGT khấu trừ phải nộp Số thuế GTGT tính trực tiếp phải nộp sản phẩm, hàng húa, dịch vụ bán Nợ TK 531 Có TK 333 (3331) 206 Chương Kế toán khoản thu đơn vị HCSN 2- Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý, liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ Nợ TK 531 Có TK 631 3- Khi mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ tốn ngoại tệ dựng sản xuất, kinh doanh có chênh lệch tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 152, 153, 211, theo tỷ giá giao dịch BQLNH tỷ giá giao dịch thực tế Có TK 111 (1112), 112 (1122) theo tỷ giá ghi sổ Có TK 531 theo chênh lệch lãi tỷ giá Nợ TK 152, 153, 211, theo tỷ giá giao dịch BQLNH tỷ giá giao dịch thực tế Nợ TK 531 theo chênh lệch lỗ tỷ giá Có TK 111 (1112), 112 (1122) theo tỷ giá ghi sổ 4- Khi mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ mà chưa toán cho bên cung cấp để dùng sản xuất, kinh doanh có chênh lệch tỷ giá hối đối, ghi: Nợ TK 152, 153, 211 theo tỷ giá giao dịch BQLNH tỷ giá giao dịch thực tế Có TK 331 theo tỷ giá giao dịch BQLNH tỷ giá giao dịch thực tế Khi toán nợ phải trả cho bờn bán ngoại tệ, ghi: Nợ TK 331 theo tỷ giá ghi sổ nợ Có TK 111 (1112), 112 (1122) theo tỷ giá ghi sổ ngoại tệ Có TK 531 theo chênh lệch lãi tỷ giá ngoại tệ Nợ TK 331 theo tỷ giá ghi sổ nợ Nợ TK 631 theo chênh lệch lỗ tỷ giá ngoại tệ Có TK 111 (1112), 112 (1122) theo tỷ giá ghi sổ ngoại tệ 5- Khi bán ngoại tệ có chênh lệch tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 111 (1111), 112 (1121) theo tỷ giá thực tế Có TK 111 (1112), 112 (1122) theo tỷ giá ghi sổ Có TK 531 – Lãi tỷ giá hoặc: Nợ TK 111 (1111), 112 (1121) theo tỷ giá thực tế Nợ TK 631 - Lỗ tỷ giá Có TK 111 (1112), 112 (1122) theo tỷ giá ghi sổ 6- Khi xử lý chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ cuối năm tài chính, ghi: Nợ TK 631 Có TK 413 hoặc: Nợ TK 413 Có TK 531 7- Khi bán trái phiếu, cổ phiếu có chênh lệch giá mua với giá bán, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 121 (1211), 221 (2211) Giá gốc Có TK 531 – lãi 207 Chương Kế tốn khoản thu đơn vị HCSN Nợ TK 111, 112 Nợ TK 631- Lỗ Có TK 121 (1211), 221 (2211) 8- Cuối kỳ, kết chuyển kết chuyển chênh lệch thu chi HĐSXKD, dịch vụ: + Trường hợp thu > chi Nợ TK 531 Có TK 421 (4212- Chênh lệch thu, chi hoạt động sản xuất, kinh doanh) + Trường hợp thu < chi Nợ TK 421 (4212- Chênh lệch thu, chi hoạt động sản xuất, kinh doanh) Có TK 531 531- Thu hoạt động SXKD 155, 631 111, 112, 311 - Giá vốn sản phẩm, hàng hóa xuất bán qua kho - Giá vốn sản phẩm xuất bán nơi sản xuất, chế biến - Kết chuyển chi phí khối lượng dịch vụ hồn thành xác định tiêu thụ - Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh - Lỗ tỷ giá ngoại tệ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ chưa thuế GTGT 3331 Tổng giá trị 333 - Thuế xuất khẩu, thuế TTĐB phái nộp - Thuế GTGT trực tiếp p.nộp Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ gồm thuế GTGT 421 Kết chuyển chênh lệch thu>chi Kết chuyển chênh lệch chi > thu 208 toán Chương Kế toán khoản thu đơn vị HCSN Ví dụ Bộ .M Đơn vị THG Mẫu sổ S51-H (Ban hành theo QĐ số 19/2006/QĐ/BTC Ngày 30/3/2006 Bộ trưởng BTC SỔ CHI TIẾT DOANH THU Năm X Loại hoạt động: chế biến Tên sản phẩm: B Tháng N Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Ngày A B C 04 10 15 20 25 30 30 BK1 HĐ13 BK2 BK3 BK4 BK5 HD14 04 05 15 20 25 30 30 Người ghi sổ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) đóng dấu) Diễn giải Doanh thu Số Đơn Thành lượng giá tiền S Số dư đầu năm SPS tháng N Xuất bán kho Xuất bán xưởng Xuất bán kho Xuất bán xưởng Xuất bán kho Xuất bán kho Nhập lại hàng bán Cộng 1.800 2.000 2.500 1.500 2.100 3.000 200 13.100 10 10 10 10 10 10 10 Các khoản giảm trừ doanh thu 18.000 19.000 25.000 14.250 21.000 30.000 127.250 2.000 2.000 Sổ có ,,,,, 30 trang, đánh số từ 01 đến trang 30 Ngày mở sổ 01/01/N Ngày Tháng năm X Kế toán trưởng Thủ (Ký, họ tên) 209 (Ký, họ tên, Chương Kế toán khoản thu đơn vị HCSN 7.4 KẾ TOÁN CÁC TÀI KHOẢN NGOÀI BẢNG CÂN ĐỐI TÀI KHOẢN 7.4.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG 7.4.1.1 Công dụng tài khoản bảng cân đối tài khoản - Tài khoản bảng cân đối tài khoản dùng để kế toán tài sản có đơn vị HCSN thuê để hoạt động, nhận vật tư, hàng hóa để giữ hộ, để gia cơng - Tài khoản ngồi bảng cân đối tài khoản dùng để theo dõi số tài sản kinh phí hạch tốn tài khoản bảng cân đối tài khoản đơn vị nhằm phục vụ cho nhu cầu quản lý kinh phí tài sản cách khoa học với phương pháp tiếp cận khác Như theo dõi khoán chi hành chính, giá trị CCDC lâu bền sử dụng, ngoại tệ loại theo nguyên tệ, dự toán chi hoạt động dự tốn chi chương trình, dự án 7.4.1.2 Đặc trưng chung kết cấu TK bảng cân đối tài khoản Bên Nợ (ghi đơn): Kế tốn nghiệp vụ phát sinh tăng Bên Có (ghi đơn): Kế toán nghiệp vụ phát sinh giảm Số dư Bên Nợ: Phản ánh trị giá tài sản ngồi bảng cịn 7.4.2 NỘI DUNG VÀ KẾT CẤU CÁC TÀI KHOẢN NGOÀI BẢNG CÂN ĐỐI TÀI KHOẢN 7.4.2.1 TK 001 - Tài sản thuê TK 001 dùng để phản ánh giá trị tài sản thuê để sử dụng cho hoạt động đơn vị - Bên Nợ: Giá trị tài sản thuê tăng thuê - Bên Có: Giá trị tài sản thuê giảm trả - Số dư bên Nợ: Giá trị tài sản th ngồi có 7.4.2.2 TK 002 - Tài sản nhận giữ hộ, nhận gia công TK 002 dùng để phản ánh giá trị tài sản đơn vị khác nhờ giữ hộ, bán hộ tạm giữ chờ giải quyết; giá trị loại vật tư, hàng hóa nhận để gia cơng, chế biến - Bên Nợ: Giá trị loại vật tư, hàng hóa tăng nhận giữ hộ, nhận gia công, chế biến - Bên Có: + Giá trị loại vật tư, hàng hóa tiêu hao tính vào số sản phẩm gia cơng, ché biến để giao trả + Giá trị vật tư, hàng hóa khơng sử dụng hết trả lại cho bên thuê gia công,chế biến + Giá trị tài sản nhận giữ hộ chuyển trả cho người sở hữu + Giá trị tài sản tạm giữ chờ giải chuyển trả cho chủ sở hữu xử lý theo pháp luật - Số dư bên Nợ: Giá trị loại vật tư, hàng hóa cịn giữ hộ, tạm giữ chờ giải giá trị loại vật tư, hàng hóa cịn giữ để gia cơng, chế biến 7.4.2.3 TK 004 – Khốn chi hành TK 004 dùng cho quan Nhà nước thực chế độ tự chủ, tự chịu trách nhiệm sử dụng biên chế kinh phí quản lý hành để phản ánh số kinh phí giao 210 Chương Kế toán khoản thu đơn vị HCSN sở để xác định số tiết kiệm chi làm bổ sung thu nhập cho cán bộ, công chức chi khen thưởng, phúc lợi, chi nâng cao hiệu chất lượng công tác - Bên Nợ: Số kinh phí dược giao thực tự chủ mục chi - Bên Có: Số chi thực tế mục chi - Số dư bên Nợ: + Số kinh phí giao thực chi chưa sử dụng + Số tiết kiệm chi chưa xử lý thời điểm cuối kỳ 7.4.2.4 TK 005 - Dụng cụ lâu bền sử dụng TK 005 dùng để phản ánh giá trị công cụ dụng cụ lâu bền sử dụng đơn vị - Bên Nợ: Giá trị dụng cụ lâu bền tăng xuất để sử dụng - Bên Có: Giá trị dụng cụ lâu bền giảm báo hỏng, mất, lý giảm khác - Số dư bên Nợ: Giá trị dụng cụ lâu bền sử dụng đơn vị 7.4.2.5 TK 007 - Ngoại tệ loại TK 007 dùng để phản ánh thu, chi, lại theo nguyên tệ loại ngoại tệ đơn vị - Bên Nợ: Số ngoại tệ thu vào (nguyên tệ) - Bên Có: Số ngoại tệ chi (nguyên tệ) - Số dư bên Nợ: Số ngoại tệ (nguyên tệ) cịn 7.4.2.6 TK 008 - Dự tốn chi hoạt động TK 008 dùng cho đơn vị HCSN ngân sách cấp kinh phí hoạt động để phản ánh số dự tốn chi hoạt động cấp có thẩm quyền giao việc rút dự toán chi hoạt động sử dụng đơn vị - Bên Nợ: + Dự toán chi hoạt động giao + Số dự toán điều chỉnh năm (tăng ghi dương (+), giảm ghi âm (-) - Bên Có: + Rút dự tốn chi hoạt động + Số nộp khơi phục dự tốn (ghi âm (-)) - Số dư bên Nợ: Dự toán chi hoạt động lại chưa rút 7.4.2.7 TK 009 - Dự tốn chi chương trình, dự án TK 009 dùng cho đơn vị HCSN ngân sách cấp kinh phí chương trình, dự án để phản ánh số dự tốn chi chương trình, dự án cấp có thẩm quyền giao việc rút dự toán chi chương trình, dự án sử dụng đơn vị - Bên Nợ: + Dự tốn chi chương trình, dự án giao + Số dự toán điều chỉnh năm (tăng ghi dương (+), giảm ghi âm (-) - Bên Có: + Rút dự tốn chi chương trình, dự án + Số nộp khơi phục dự tốn (ghi âm (-)) - Số dư bên Nợ: Dự tốn chi chương trình, dự án lại chưa rút 211 Chương Kế toán khoản thu đơn vị HCSN Bài tập chương Bài số 32 HẠCH TOÁN CÁC KHOẢN THU PHÍ VÀ LỆ PHÍ - TK 5111 Đơn vị thu khoản phí, lệ phí theo chế độ, : a Tiền mặt nhập quỹ b Chuyển khoản c Chưa thu tiền Một số khoản phí thu coi tạm thu, tiền mặt Xác định số thu thức đối tượng phải nộp lệ phí Xác định số thu phải nộp ngân sách kỳ Tập hợp khoản thu giáo dục, y tế, khoa học, văn hoá, nghệ thuật, kiểm định, phát thanh, phân tích, truyền hình sau: a Tiền mặt nhập quỹ b Chuyển khoản c Thu chuyển trả nợ kỳ trước cho người cung ứng vật tư Một số khoản thu coi tạm thu phí, học phí bằng: a Tiền mặt nhập quỹ b Chuyển khoản c Vật tư nhập kho Xác định số thu thức đối tượng phải nộp lệ phí Đơn vị hoàn trả lại số tiền tạm thu vượt số phải thu, tiền mặt Xác định số thu phải nộp cấp để lập quỹ điều tiết ngành 10 Xác định số phí lệ phí thu phải nộp Ngân sách 11 Xác định số phí lệ phí thu bổ sung nguồn kinh phí hoạt động thường xuyên theo chế độ YÊU CẦU: Định khoản nghiệp vụ Theo dõi sổ chi tiết vận dụng chứng từ, sổ, báo cáo liên quan Bài số 33 HẠCH TOÁN CÁC KHOẢN THU THEO ĐƠN ĐẶT HÀNG CỦA NHÀ NƯỚC - TK 5112 Đơn vị có khối lượng nghiệm thu theo đơn đặt hàng Nhà nước bàn giao, trị giá tính theo giá tốn với khối lượng thực tế Cuối kỳ, kết chuyển số chi phí thực tế phát sinh theo đơn đặt hàng có khối lượng hồn thành bàn giao Cuối kỳ, kết chuyển chênh lệch số thu theo giá toán với số chi 212 25.000,0 54.000,0 16.000,0 8.000,0 9.500,0 31.000,0 260.000,0 355.000,0 34.000,0 29.000,0 38.000,0 17.000,0 79.500,0 4.500,0 18.000,0 20.000,0 30.500,0 - 120.000,0 110.000,0 Chương Kế toán khoản thu đơn vị HCSN phí thực tế phát sinh theo đơn đặt hàng có khối lượng hồn thành bàn giao YÊU CẦU: Định khoản nghiệp vụ Theo dõi sổ chi tiết vận dụng chứng từ, sổ, báo cáo liên quan 10.000,0 - Bài số 34 HẠCH TOÁN CÁC KHOẢN THU SỰ NGHIỆP KHÁC - TK 5118 Thu lãi tiền gửi lãi cho vay vốn thuộc chương trình dự án viện trợ, gồm: a/ Tiền mặt b/ Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Cuối kỳ, kết chuyển số Thu lãi tiền gửi lãi cho vay vốn thuộc chương trình dự án viện trợ, gồm: a/ Bổ sung nguồn kinh phí hoạt động thường xuyên b/ Bổ sung nguồn kinh phí quản lý dự án YÊU CẦU: Định khoản nghiệp vụ Theo dõi sổ chi tiết vận dụng chứng từ, sổ, báo cáo liên quan 22.000,0 18.000,0 30.000,0 10.000,0 Bài số 35 HẠCH TOÁN CÁC KHOẢN THU HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT VÀ CUNG ỨNG DỊCH VỤ - TK 531 Ngày 20/M, Tổng hợp, phiếu xuất kho sản phẩm tiêu thụ bên 104.000,00 ngoài, trị giá Tổng Số tiền sản phẩm chấp thuận bên mua theo hóa đơn: a Tiền hàng 135.200,00 b Thuế GTGT 10% 13.520,00 Ngày 30/M, Tổng hợp phiếu xuất sản phẩm để bán từ nơi chế 320.000,00 biến, giá thành Tổng hợp Tiền thu sản phẩm chế biến sau: a Đã thu tiền mặt 45.760,00 b Đã thu chuyển khoản gửi vào kho bạc 228.800,00 c Chưa thu tiền 137.280,00 d Thu chuyển trả khoản vay ngân hàng 45.760,00 Kết chuyển tổng chi phí quản lý chế biến, tiêu thụ sản phẩm 48.000,00 213 Chương Kế toán khoản thu đơn vị HCSN YÊU CẦU: Định khoản nghiệp vụ Vẽ sơ đồ đối ứng TK 531, biết rằng: SDĐK bên Có Sử dụng chứng từ, mẫu sổ báo cáo liên quan 214 126.000,00 ... họ tên, Chương Kế toán khoản thu đơn vị HCSN 7.4 KẾ TOÁN CÁC TÀI KHOẢN NGOÀI BẢNG CÂN ĐỐI TÀI KHOẢN 7.4 .1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG 7.4 .1.1 Cơng dụng tài khoản ngồi bảng cân đối tài khoản - Tài khoản. .. theo trị toán Sơ đồ: Kế toán tập hợp sử dụng khoản thu 202 Chương Kế toán khoản thu đơn vị HCSN 7.2 - KẾ TOÁN THU CHƯA QUA NGÂN SÁCH 7.2 .1 Nội dung khoản thu chưa qua ngân sách - Khoản tiền, hàng... nghiệp khoản thu khác 198 Chương Kế toán khoản thu đơn vị HCSN 1- Khi thu tiền khoản thu nghiệp khoản thu khác chế độ tài chính, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 511 (5118) 2- Đối với khoản thu coi tạm thu,