(Luận văn thạc sĩ) kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán an phát AFC thực hiện

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI - NGUYỄN ĐỨC DŨNG KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN AN PHÁT AFC THỰC HIỆN LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Hà Nội - Năm 2018 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI - NGUYỄN ĐỨC DŨNG KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TỐN AN PHÁT AFC THỰC HIỆN Chuyên ngành : Kế toán Mã số : 60 34 03 01 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS TRẦN HẢI LONG Hà Nội - Năm 2018 i LỜI CAM ĐOAN Đề tài luận văn thạc sĩ: “Kiểm toán tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Trách nhiệm Hữu hạn Kiểm toán An Phát AFC thực hiện” thực hướng dẫn TS Trần Hải Long, cán Cơng ty trách nhiệm hữu hạn kiểm tốn An Phát AFC thực Trong suốt q trình thực tơi tìm hiểu nghiên cứu thơng qua số giáo trình chuyên ngành, tài liệu thư viện, tài liệu Công ty Các liệu thu thập từ nguồn hợp pháp; nội dung nghiên cứu kết đề tài trung thực chưa công bố luận văn khác Tôi xin cam đoan đề tài nghiên cứu thân tơi thực Hà Nội, ngày tháng năm 2018 Tác giả Nguyễn Đức Dũng ii LỜI CẢM ƠN Sau thời gian hai năm học tập, nghiên cứu trường Đại học thương mại, tơi nhận giúp đỡ tận tình thầy giáo đến tơi hồn thành khóa học thạc sỹ chun ngành kế tốn Với lịng biết ơn mình, lời tơi xin chân thành cảm ơn Thầy giáo TS Trần Hải Long - Người hướng dẫn suốt thời gian nghiên cứu đến lúc hoàn thành luận văn Đồng thời tơi xin gửi lời cảm ơn tới tồn thể thầy cô giáo khoa Kinh tế Quản lý; khoa Sau đại học, Trường Đại học thương mại truyền đạt cho tơi kiến thức bổ ích suốt thời gian học tập trường tạo điều kiện để tơi hồn thành khóa học luận văn Xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phát AFC bạn bè, đồng nghiệp nhiệt tình giúp đỡ công tác thu thập số liệu cần thiết để hồn thành luận văn Xin chân thành cảm ơn xin kính chúc thầy cơ, bạn bè, đồng nghiệp mạnh khỏe, hạnh phúc thành đạt Hà Nội, tháng năm 2018 Người thực Nguyễn Đức Dũng iii MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC .iii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT vi DANH MỤC BẢNG vii Tính cấp thiết luận văn nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu 3.2 Phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu 4.1 Phương pháp chung 4.2 Phương pháp cụ thể Kết cấu luận văn Chương CƠ SỞ LÝ THUYẾT CHUNG VỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 1.1 Tổng quan Kiểm toán độc lập Kiểm toán BCTC 1.1.1 Tổng quan Kiểm toán độc lập 1.1.2 Tổng quan kiểm toán Báo cáo tài 1.2 Tổng quan chu trình Tài sản cố định Kiểm toán Tài sản cố định Kiểm toán BCTC .9 1.2.1 Khái niệm tài sản cố định 1.2.2 Đặc điểm Tài sản cố định 1.2.4 Các sai phạm thường xảy đối với chu trình Tài sản cố định 14 1.2.5 Yêu cầu kiểm soát nội với chu trình Tài sản cố định 16 1.2.6 Các sở dẫn liệu đối với kiểm tốn chu trình Tài sản cố định 18 1.3 Quy trình nội dung Kiểm tốn TSCĐ Kiểm tốn Báo cáo tài 18 iv 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán Tài sản cố định 18 1.3.2 Thưc hiên kế hoạch kiểm toán tài sản cố định 19 1.3.3 Kết thúc kiểm toán tài sản cố định 22 1.4 Các yếu tố ảnh hưởng 24 1.4.1 Các nhân tố bên ngồi Cơng ty Kiểm toán .24 KẾT LUẬN CHƯƠNG 28 Chương ii 29 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TỐN AN Phát AFC THỰC HIỆN .29 2.1 Khái quát chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phát AFC 29 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Công ty 29 2.1.2 Chức nhiệm vụ cấu tổ chức Công ty 30 2.1.3 Các dịch vụ cung ứng Công ty 35 2.1.4 Hình thức tổ chức sản xuất kinh doanh 37 2.1.5 Kết hoạt động kinh doanh Công ty năm gần 38 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán An Phát AFC thực 40 2.2.1 Quy trình Kiểm tốn chung Kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phát AFC thưc 40 2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán 42 2.2.3 Thưc hiên kiểm toán 48 2.2.4 Kết thúc kiểm toán 55 2.3 Đánh giá quy trình kiểm tốn tài sản cố định Công ty thực 57 2.3.1 Ưu điểm 57 2.3.2 Hạn chế 61 2.3.3 Nguyên nhân hạn chế 64 KẾT LUẬN CHƯƠNG 66 CHƯƠNG 67 Giải pháp kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn AN PHÁT AFC thực 67 v 3.1 Định hướng phát triển cơng ty Định hướng hồn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phát AFC thực 67 3.1.1 Định hướng phát triển Công ty 67 3.1.2 Phương hướng hoàn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phát AFC thưc 68 3.2 Một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phát AFC 69 3.2.1 Các giải pháp hoàn thiện đối với giai đoạn lập kế hoạch 70 3.2.2 Các giải pháp hoàn thiện đối với giai đoạn thưc kiểm toán 72 3.2.3 Các giải pháp hoàn thiện đối với giai đoạn kết thúc kiểm toán 79 3.3 Điều kiện để thực giải pháp 79 3.3.1 Về phía Nhà nước Hiệp hội nghề nghiệp KTV Việt nam 79 3.3.2 Về phía cơng ty kiểm tốn 81 3.3.3 Về phía đơn vị kiểm toán 81 3.3.4 Về phía sở giáo dục đào tạo Kế toán – Kiểm toán 81 PHỤ LỤC vi DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT TT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 Từ viết tắt BCĐKT BCKQHDKD BCLCTT CN CP HĐQT KSNB ISO LNST NLĐ ROA ROE SXKD TGĐ TSCĐ TSDH TSNH VCĐ VCSH VCSH XD Nghĩa tiếng việt Bảng cân đồi kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Chi nhánh Cổ phẩn Hội đồng quản trị Kiểm soát nội Tổ chức tiêu chuẩn hóa quốc tế Lợi nhuận sau thuế Người lao động Tỷ suất thu nhập tài sản Lợi nhuận vốn chủ sở hữu Sản xuất kinh doanh Tổng giám đốc TSCĐ TSDH Tài sản ngắn hạn Vốn cố định Vốn chủ sở hữu Vốn chủ sở hữu Xây dựng vii DANH MỤC BẢNG LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC .iii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT vi DANH MỤC BẢNG vii Tính cấp thiết luận văn nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu 3.2 Phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu 4.1 Phương pháp chung 4.2 Phương pháp cụ thể Kết cấu luận văn Chương CƠ SỞ LÝ THUYẾT CHUNG VỀ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TỐN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 1.1 Tổng quan Kiểm toán độc lập Kiểm toán BCTC 1.1.1 Tổng quan Kiểm toán độc lập 1.1.1.1 Khái niệm kiểm toán độc lập 1.1.1.2 Vai trò kiểm toán độc lập 1.1.1.3 Mục tiêu Kiểm toán độc lập 1.1.1.4 Phân loại Kiểm toán 1.1.2 Tổng quan kiểm tốn Báo cáo tài 1.1.2.1 Khái niệm kiểm tốn báo cáo tài 1.1.2.3 Mục tiêu kiểm toán BCTC 1.2 Tổng quan chu trình Tài sản cố định Kiểm toán Tài sản cố định Kiểm toán BCTC .9 1.2.1 Khái niệm tài sản cố định viii 1.2.2 Đặc điểm Tài sản cố định 1.2.3.1 Phân loại theo hình thái biểu 12 1.2.3.2 Phân loại theo công dụng kinh tế 13 1.2.3.3 Phân loại theo tình hình sử dụng 13 1.2.3.4 Phân loại theo mục đích sử dụng 14 1.2.4 Các sai phạm thường xảy đối với chu trình Tài sản cố định 14 1.2.4.1 Các sai sót thường gặp 14 1.2.4.2 Các gian lận thường gặp 15 1.2.5 Yêu cầu kiểm soát nội với chu trình Tài sản cố định 16 1.2.5.1 Mục tiêu kiểm soát nội 16 1.2.5.2 Quy trình kiểm sốt nội doanh nghiệp tài sản cố định .16 1.2.5.3 Hoạt động kiểm soát cần thiết đối với Chu trình Tài sản cố định .17 1.2.6 Các sở dẫn liệu đối với kiểm tốn chu trình Tài sản cố định 18 1.3 Quy trình nội dung Kiểm toán TSCĐ Kiểm toán Báo cáo tài 18 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán Tài sản cố định 18 1.3.2 Thưc hiên kế hoạch kiểm toán tài sản cố định 19 1.3.2.1 Thử nghiệm kiểm soát 19 a Mục tiêu khảo sát kiểm soát nội (HTKSNB) 19 b Các bước thưc khảo sát HTKSNB 19 Chi tiết tham khảo phụ lục 1: Bảng thử nghiệm khảo sát kiểm soát 19 1.3.2.2 Thử nghiệm 19 a Thưc hiên thủ tục phân tch TSCĐ 19 b Thưc hiên thủ tục kiểm tra chi tiết TSCĐ 20 Chi tiết tham khảo phụ lục 2: Bảng kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ .21 1.3.3 Kết thúc kiểm toán tài sản cố định 22 1.3.3.1 Đánh giá sư kiên phát sinh sau ngày kết thúc niên đ kế tốn liên quan đến tài sản cố định 22 1.3.3.2 Đánh giá kết 23 1.3.3.3 Phát hành Báo cáo kiểm toán 23 1.4 Các yếu tố ảnh hưởng 24 1.4.1 Các nhân tố bên ngồi Cơng ty Kiểm tốn .24 1.4.1.1 Sư cạnh tranh không lành mạnh Công ty Kiểm toán 24 1.4.1.2 Chưa có chế tài xử phạt, kiểm sốt chặt chẽ chất lượng kiểm toán 24 1.4.1.3 Đặc điểm khách hàng ảnh hưởng đến kiểm toán 25 1.4.2.1 Chính sách nội Cơng ty Kiểm tốn 25 Thủ tục thực tế tài sản (kết kiểm kê tình trạng tài sản thời điểm kiểm kê) THỦ TỤC PHÂN TÍCH (Xem thêm Biểu 5.02 hướng dẫn thủ tục phân tích) 4.1 Xem xét hợp lý quán với năm trước TSCĐ hữu hình, TSCĐ th tài chính, TSCĐ vơ hình Tìm hiểu thu thập giải trình cho biến động bất thường 4.2 Xem xét tính hợp lý tỷ lệ TSCĐ tổng tài sản Tìm hiểu thu thập giải trình cho biến động bất thường 4.3 Xem xét phù hợp việc phân loại TSCĐ theo nhóm, theo nguồn vốn, theo tiêu chí khác (nếu có) 4.4 So sánh chi phí khấu hao TSCĐ năm nay/kỳ với năm/kỳ trước, với kế hoạch, tháng (q) năm/kỳ Tìm hiểu thu thập giải trình cho biến động bất thường 4.5 Xem xét ảnh hưởng kết phân tích đến thủ tục kiểm tra chi tiết KIỂM TRA CHI TIẾT Kiểm tra, đối chiếu 5.1 Đối chiếu số liệu Bảng cân đối số phát sinh, sổ cái, Bảng cân đối kế tốn Nếu có chênh lệch cần làm rõ nguyên nhân 5.2 Trường hợp năm trước chưa kiểm tốn, đối chiếu số dư đầu năm với Báo cáo kiểm tốn cơng ty khác kiểm tốn, xem hồ sơ kiểm tốn năm trước cơng ty kiểm toán khác, xem chứng từ gốc để xác nhận số dư đầu năm 5.3 Thu thập sổ chi tiết TSCĐ hữu hình, th tài chính, vơ hình đối chiếu với Biên kiểm kê TSCĐ có chứng kiến Kiểm toán viên 5.4 Trường hợp đơn vị khơng tiến hành kiểm kê Kiểm tốn viên khơng tham gia chứng kiến kiểm kê, chọn số TSCĐ quan trọng, có giá trị lớn thực thủ tục kiểm tốn Tham chiếu Ngày hồn thành Thủ tục thay để khẳng định tính hữu TSCĐ TSCĐ tăng  Đối với tài sản cố định hình thành qua đầu tư XDCB: - Xem xét thủ tục kiểm tra chi tiết thực khoản mục Chi phí xây dựng dở dang (thủ tục 5.5, 5.6) - Kiểm tra cứ, thủ tục ghi nhận tăng TSCĐ, thời điểm TSCĐ đưa vào sử dụng, thời gian dự kiến khấu hao TSCĐ - Kiểm tra việc tính đúng, tính đủ nguyên giá TSCĐ  Đối với tài sản cố định thuê tài chính: - Xem xét phương án đầu tư, Quyết định đầu tư điều kiện pháp lý có liên quan - Xem xét sở để xác định giá trị tài sản thuê, đánh giá mức độ phù hợp, tin cậy sở - Xem xét quy định, ràng buộc hợp đồng thuê tài chính: thời hạn, lịch trình tốn, lãi suất, chế kiểm soát tài sản bên cho thuê, điều kiện chuyển giao quyền sở hữu,… - Kiểm tra việc ghị nhận đúng, đủ nguyên giá TSCĐ thuê tài 5.5 Xem xét xem chi phí vốn hóa năm/kỳ có liên quan trực tiếp đến việc đưa TSCĐ vào sử dụng không 5.6 Kiểm tra việc hạch tốn ngun giá TSCĐ hữu hình, vơ hình mua hình thức trao đổi xem có phù hợp với VAS 03 VAS 04 không 5.7 Kiểm tra chi phí nâng cấp TSCĐ năm/kỳ để đảm bảo khơng có chi phí sửa chữa, bảo trì vốn hóa 5.8 Kết hợp với Kiểm tốn viên thực kiểm tra chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí trả trước để đảm bảo khơng có tài sản đủ điều kiện TSCĐ, chi phí có liên quan đến việc trực tiếp đưa TSCĐ vào sử dụng chi phí nâng cấp TSCĐ hạch Tham chiếu Ngày hồn thành Thủ tục tốn vào chi phí Vốn hóa chi phí lãi vay 5.9 Xem xét xem chi phí lãi vay vốn hóa năm/kỳ có phù hợp với VAS 16 khơng 5.10 Kiểm tra khoản chi phí lãi vay vốn hóa năm/kỳ Chi phí nghiên cứu, phát triển 5.11 Kiểm tra xem có chi phí giai đoạn nghiên cứu vốn hóa năm/kỳ khơng 5.12 Kiểm tra xem chi phí phát triển vốn hóa có phù hợp với điều kiện VAS 04 không TSCĐ giảm 5.13 Kiểm tra cứ, thủ tục ghi giảm TSCĐ năm/kỳ (quyết định lý, định điều chuyển nội bộ, hóa đơn, biên xác định trạng, biên định giá, biên bồi thường thiệt hại,…) 5.14 Kiểm tra việc hạch toán, giá trị ghi giảm TSCĐ năm/kỳ 5.15 Kiểm tra tính tốn lãi/lỗ TSCĐ lý, nhượng bán năm/kỳ 5.16 Đối chiếu với phần hành khác, hoạt động KD năm đơn vị để xem có TSCĐ cần ghi giảm chưa ghi nhận hay không Khấu hao TSCĐ 5.17 Kiểm tra xem thời gian/tỷ lệ khấu hao TSCĐ có hợp lý không Cần ý xem xét:  Khung thời gian khấu hao theo qui định thời điểm  Các thời điểm điều chỉnh thời gian tính khấu hao ảnh hưởng đến giá trị hao mòn TSCĐ kỳ, lũy kế từ đầu  Các khoản lỗ lãi lý TSCĐ năm trước Tham chiếu Ngày hoàn thành Thủ tục  Thời hạn thuê (đối với TSCĐ thuê tài chính)  Sự quán với năm trước 5.18 Đánh giá xem có kiện hồn cảnh dẫn đến cần phải thay đổi thời gian sử dụng hữu ích tài sản cố định chưa đơn vị thực 5.19 Rà soát tổng thể bảng tính khấu hao để đảm bảo:  Tất TSCĐ tính khấu hao quy định;  Khơng có TSCĐ tính khấu hao/ hao mịn nguyên giá;  Khấu hao TSCĐ không sử dụng sử dụng cho mục đích khác ngồi hoạt động sản xuất kinh doanh phân loại riêng xác định rõ ràng để loại trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN  Hao mòn TSCĐ hình thành từ nguồn khác (phúc lợi, quỹ phát triển KHCN,…) giảm trừ nguồn hình thành 5.20 Kiểm tra chọn mẫu việc tính khấu hao TSCĐ năm/kỳ Cam kết cầm cố, chấp 5.21 Trao đổi với người có trách nhiệm liên quan tới tài sản để tìm hiểu xem đơn vị có cầm cố, chấp TSCĐ có cam kết liên quan đến việc mua sắm TSCĐ không 5.22 Kiểm tra hợp đồng, thỏa thuận, hóa đơn, đơn đặt hàng,… liên quan đến khoản cam kết vốn chấp TSCĐ 5.23 Đảm bảo việc chấp cam kết công bố phù hợp Bản thuyết minh Báo cáo tài 5.24 Xem xét thu thập giải trình Ban Giám đốc vấn đề liên quan đến TSCĐ RÀ SỐT TỔNG THỂ Tham chiếu Ngày hồn thành Tham Thủ tục chiếu Ngày hoàn thành Đọc lướt qua sổ chi tiết TSCĐ hữu hình, th tài chính, vơ hình để phát khoản mục bất thường kiểm tra với chứng từ gốc TRÌNH BÀY VÀ CƠNG BỐ Xem xét xem việc trình bày cơng bố TSCĐ hữu hình, th tài chính, vơ hình Báo cáo tài có phù hợp với Chuẩn mực kế tốn chế độ kế tốn áp dụng khơng Xem xét thơng tin cần trình bày Thuyết minh BCTC: tình hình tăng giảm tài sản, giá trị tài sản khấu hao hết sử dụng, giá trị tài sản mang chấp CÁC THỦ TỤC KIỂM TRA BỔ SUNG KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Kết luận mục tiêu kiểm toán Dựa cơng việc thực theo Chương trình kiểm tốn trên, chứng kiểm toán thu thập được: Được trình bày trung thực hợp lý Khơng trình bày trung thực hợp lý Các lý Tài sản cố định khơng trình bày trung thực hợp lý: Kiến nghị Các vấn đề cần tiếp tục theo dõi đợt kiểm toán sau Người thực hiện: _ Ngày hoàn thành: _ Phụ lục 7: Thực thử nghiệm Kiểm sốt CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AN PHÁT AFC Tên KH Cơng ty A Tham chiếu: Ngày khóa sổ 31-12-15 Thực Thử nghiệm kiểm soát chu Nội dung Sốt xét: trình TSCĐ TTHH TDM Mục tiêu: Đảm bảo nghiệp vụ mua sắm TSCĐ có đầy đủ hóa đơn chứng từ, có phê duyệt thẩm quyền định mua sắm Công việc: Chọn mẫu nghiệp vụ mua sắm TSCĐ có giá trị lớn, kiểm tra chứng từ gốc (hóa đơn, biên bàn giao TSCĐ, định mua sắm TSCĐ), kiểm tra q trình mua TSCĐ Tên TS Ơ tơ Đầu Kéo Ngày mua SL 16/04/2015 Giá trị 1.813.636.36 X X X 16/04/2015 39.900.000 X X X 15/08/2015 363.636.364 X X X Ghi chú: [1] Có đầy đủ hóa đơn, định mua sắm, biên bàn giao [2] Có phê duyệt đầy đủ, thẩm quyền [3] Tuân theo quy trình cụ thể Công ty X Đã kiểm tra đầy đủ Kết luận Các nghiệp vụ mua sắm TSCĐ có đầy đủ hóa đơn chứng từ, có phê duyệt đúng HYUNDAI Lệ phí trước bạ Rơ móoc thẩm quyền định mua sắm Nguồn số liệu: Giấy tờ làm việc Kiểm tốn viên Cơng ty An Phát AFC Phụ lục 8: Kiểm tra số liệu tổng hợp TK 211 Cơng ty A CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AN PHÁT AFC Tên khách hàng Công ty A Tham chiếu: Ngày khóa sổ 31/12/2015 Người thực hiện: Nội dung Kiểm tra tổng hợp TK 211 Người soát xét: ĐVT: Triệu đồng SDĐK PS tăng PS giảm SDCK A TSCĐHH I Nguyên giá Nhà cửa, vật kiến trúc 127.136 127.136 Máy móc thiết bị 193.246 9.252 183.994 Phương tiện vận tải 188.161 12.217 200.378 508.543 12.217 9.252 511.508 BS II Giá trị hao mòn Nhà cửa, vật kiến trúc 50.854 7.357 58.211 Máy móc thiết bị 67.298 6.349 5.518 68.129 Phương tiện vận tải 64.410 5.632 70.042 182.562 19.338 5.518 196.382 BS III Giá trị lại Nhà cửa, vật kiến trúc 76.281 (7.357) 68.925 Máy móc thiết bị 125.948 (10.083) 115.865 Phương tiện vận tải 123.751 (3.415) 130.336 325.980 (20.855) 315.126 BS Khớp với BCĐKT Nguồn số liệu: Giấy tờ làm việc Kiểm tốn viên Cơng ty An Phát AFC Phụ lục 9: Trích giấy làm việc KTV - Kiểm tra chi tiết tăng TSCĐ Công ty A CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AN PHÁT AFC D 750 Tên khách hàng: Cơng ty A Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Nội dung: Kiểm tra chi tiết TSCĐ HH tăng năm Tên Người thực Người soát xét Người soát xét Ngày I Mục Kiểm tra tính xác, tính phát sinh, phân loại, quyền nghĩa vụ tiêu: II Nguồn gốc số TSCĐHH Hóa đơn, chứng từ tăng tài sản cố định công ty liệu: III Thực cung cấp Kiểm tra hồ sơ, chứng từ gốc TSCĐ HH tăng hiện: Tổng hợp kết năm Loại tài sản Phát sinh tăng 2112 Phương tiện vận tải 12.217.172.728 11.643.835.455 tra 95% Tổng 211 12.217.172.728 11.643.835.455 95% Nội dung TK Đối ứng Ngày Số CT chứng từ Tài sản cố định hữu hình Ô TÔ Đầu Kéo 16/04/2015 183 16/04/2015 184 16/04/2015 PC00475 Lệ phí trước bạ 1111 16/04/2015 PC00475 Lệ phí trước bạ 1111 16/04/2015 PC00475 Lệ phí trước bạ 1111 16/04/2015 PC00475 Lệ phí trước bạ 1111 01/06/2015 1369 Ơ tơ Đầu Kéo Hino 331 01/06/2015 10363 30/06/2015 936 28/07/2015 PC00893 06/08/2015 2020 Ơ Tơ Đầu Kéo Hino 331 07/08/2015 PC00937 Lệ phí trước bạ tơ 1111 07/08/2015 PC00937 Lệ phí trước bạ tơ 1111 21/10/2015 297 11/11/2015 PC01289 HYUNDAI HD 1000 Ô TÔ Đầu Kéo HYUNDAI HD1000 TSCD Điều hịa 0010363 Ơ tơ Huyndai qua sử dụng Lệ phí tơ móoc 330tr Ơ tơ Mercedes-BenZ E200 Lệ phí trước bạ xe 331 331 331 331 1111 331 1111 Giá trị kiểm tra Tỷ lệ Kiểm Mã Số tiền 1.813.63 6.364 1.813.63 6.364 39.90 0.000 39.90 0.000 50 0.000 50 0.000 1.827.27 2.727 31.62 7.273 272.72 7.273 6.60 0.000 1.827.27 2.727 40.20 0.000 50 0.000 1.717.77 2.727 238.68 Phân loại Kiểm tra chi tiết T1 T2 T3 2112 X X X 2112 X X X 2112 X X X 2112 X X X 2112 X X X 2112 X X X 2112 X X X 2118 X X X 2112 X X X 2112 X X X 2112 X X X 2112 X X X 2112 X X X 2112 X X X 2112 X X X Mercedes BenZ 11/11/2015 PC01289 19/11/2015 60 19/11/2015 PC01316 19/11/2015 PC01316 Ghi T1 T2 T3 X O N/A Kết luận Lệ phí trước bạ xe Mercedes BenZ Ơ Tơ Mercedes-BenZ Lệ phí trước bạ xe Mercrdes BenZ Lệ phí trước bạ xe Mercrdes BenZ Tổng 0.000 1111 1121 50 0.000 1.930.00 0.000 42.46 1111 1111 0.000 15 0.000 11.643.835.455 2112 X X X 2112 X X X 2112 X X X 2112 X X X 2112 Hóa đơn, hợp đồng, biên bàn giao… có đầy đủ chữ ký hợp lệ Kiểm tra số tiền Kiểm tra thời gian phân bổ khấu hao phù hợp với TT 45/2013 Phù hợp Không phù hợp Không áp dụng Tài sản tăng năm trung thực, hợp lý Nguồn số liệu: Giấy tờ làm việc Kiểm tốn viên Cơng ty An Phát AFC Phụ lục 10: Trích Giấy tờ làm việc "Kiểm tra chi tiết giảm TSCĐHH" CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN AN PHÁT AFC Tên khách hàng: Cơng ty A Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Nội dung: Kiểm tra chi tiết giảm tài sản Người thực Người soát xét Người soát xét D 760 Ngày 24/02/2016 27/02/2016 27/02/2016 Tên TTHH HDM TDM Mục tiêu: Nguồn gốc số liệu: Thực hiện: Kiểm tra tính xác, hợp lý TSCĐ giảm kỳ Sổ chi tiết TK 211, TK 217, TK 214 Thu thập danh mục tài sản giảm năm Kiểm tra chi tiết hồ sơ giảm Xem xét định lý, việc ghi nhận khoản lãi lỗ lý Đánh giá kết Chọn mẫu số chứng từ hạch toán giảm TSCĐ sổ kế toán chi tiết TSCĐ, kiểm tra theo nội dung sau: a- Kiểm tra định lý, nhượng bán cấp có thẩm quyền theo quy chế tài đơn vị b- Kiểm tra hồ sơ lý, nhượng bán TSCĐ, gồm: Biên xin lý đơn vị, biên xác định giá bán, biên bàn giao TSCĐ biên tháo dỡ TSCĐ (là nhà cửa VKT lý), hoá đơn bán hàng kèm theo c- Kiểm tra phế liệu thu hồi (nếu có) d- Kiểm tra hạch tốn Chứng từ Ngày 30/06/2015 31/07/2015 Số TL01 TL02 X O Kết luận Diễn giải Thanh lý dây chuyền Thanh lý máy cán Cộng Nguyên giá 8.326.714.736 925.190.526 9.251.905.262 KHLK GTCL 4.593.131.385 925.190.526 5.518.321.911 3.733.583.351 3.733.583.351 Giá trị lý, vật tư thu hồi a b c d X X X X X X X X Đã cộng dọc Đã kiểm tra đầy đủ, phù hợp Chưa đầy đủ, phù hợp Tài sản giảm năm trung thực, hợp lý Nguồn số liệu: Giấy tờ làm việc Kiểm tốn viên Cơng ty An Phát AFC Phụ lục 11: Trích Giấy tờ làm việc "Bảng tính khấu hao TSCĐHH” Tại Cơng ty A CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AN PHÁT AFC Tên khách hàng: Cơng ty A Tên D 770 Ngày Người thực Người sốt xét Người sốt xét Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Nội dung: Kiểm tra phân bổ khấu hao Mục tiêu: Nguồn gốc số liệu: Thực hiện: TT A Tên tài sản MÁY MĨC THIẾT BỊ Cần Cẩu Khơng Tự Hành Cần Cẩu Cần trục bánh lốp Sô fa da Cần Cẩu Kang Lim Chân cẩu cũ Mua Tivi Tủ Lạnh Cẩu không tự hành ……… TTHH 24/02/2016 HMD 27/02/2016 TDM 27/02/2016 Ước tính KTV Chênh Ghi lệch (4) Kiểm tra tính xác, đánh giá chi phí khấu hao phân bổ kỳ Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ Sổ chi tiết TK 214 Thu thập bảng phân bổ khấu hao TSCĐ KTV tự tính tốn chi phí phân bổ khấu hao độc lập So sánh mức khấu hao KTV tính tốn đơn vị ghi nhận Giải thích chênh lệch bút tốn điều chỉnh (nếu có) Năm bắt đầu sử dụng 25/05/2013 31/07/2013 30/11/2013 31/12/2012 06/04/2014 04/06/2010 01/11/2012 07/11/2012 05/04/2010 TGP B Nguyên giá đầu năm 72 24 72 36 48 48 36 36 84 193.246.152.404 1.036.363.636 30.000.000 5.456.006.364 62.768.000 140.909.091 50.000.000 47.727.273 38.136.364 727.272.727 Nguyên giá cuối năm 183.994.247.141 1.036.363.636 30.000.000 5.456.006.364 62.768.000 140.909.091 50.000.000 47.727.273 38.136.364 727.272.727 Khấu hao năm 6.349.331.305 172.727.268 8.709.677 909.334.392 2.575.172 35.227.272 13.257.565 10.805.315 103.896.108 6.349.331.302 172.727.273 8.709.677 909.334.394 2.575.172 35.227.273 13.257.565 10.805.315 103.896.104 B 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 PHƯƠNG TIỆN VẬN TẢI TRUYỀN DẪN Móc 29R-1048 06/06/2007 Sơ mi rơ móc 25/12/06 25/12/2006 Ơ tơ đầu kéo SM 11/04/2013 D6CCA189 Rơ Móoc Sơm ngày 1/7/2013 SK 01/07/2013 RR5FRFD2TDHG00001 Huyndai Trago SM D6C 04/11/2013 Ơ Tơ Man 05/07/2012 05/07/2012 (15867) Ơ tơ Hinơ SM J15E18/07/2013 TE12791 For Ranger SM P4AT 03/03/2014 1160764 Ơ tơ 01/01/2002 01/01/2002 Ơ Tơ 01/08/2004 Ô Tô 29U-4687 08/04/2004 Ô Tô 29V-8039 21/12/2004 ô tô 30H-9285 31/05/2007 31/05/2007 Ơ tơ 30V-0018 01/12/2009 ngày/12/2009 Ơ tơ đầu kéo 28/1/2010 28/01/2010 Ơ Tơ Huyn Dai 22/11/2003 Ơ Tơ Huyn DaiSK00759 22/05/2003 Rơ móoc sơ mi Đỏ Fọc 02/11/2012 -2T09/12 Ô TÔ Đầu Kéo HYUNDAI 16/04/2015 HD 1000 Ô TÔ Đầu Kéo HYUNDAI 16/04/2015 HD1000 (14) - 60 48 188.160.727.340 66.666.667 47.619.047 190.377.900.068 66.666.667 47.619.047 5.632.025.912 - 5.632.025.926 - 72 1.500.000.000 1.500.000.000 249.999.996 250.000.000 72 278.727.273 278.727.273 46.454.544 46.454.546 72 1.654.545.455 1.654.545.455 275.757.576 275.757.576 - 72 487.545.455 487.545.455 81.257.580 81.257.576 (4) 72 752.563.636 752.563.636 125.427.276 125.427.273 (3) 72 594.890.909 594.890.909 99.148.488 99.148.485 (3) 84 96 96 96 84 400.000.000 300.000.000 209.523.810 571.428.571 500.000.000 400.000.000 300.000.000 209.523.810 571.428.571 500.000.000 - - - 72 56.500.000 56.500.000 8.631.958 8.631.958 - 48 96 96 45.454.545 223.809.524 186.300.000 45.454.545 223.809.524 186.300.000 - - - 84 318.181.818 318.181.818 45.454.548 45.454.545 96 1.854.036.364 - - - 96 1.854.036.364 - - - (3) 21 22 23 C Rơ móoc sơ mi 29R-1204 ngày 24/12/2012 Mua xe sơmi 29R-0390 ngày 24/12/2012 Sơmi Rơ móoc Tải ………… Nhà cửa vật kiến trúc Tịa nhà hành Nhà kho … Tổng cộng CĐPS Check T1 T2 Kết luận 24/12/2012 60 45.454.545 45.454.545 9.090.912 9.090.909 (3) 24/12/2012 60 45.454.545 45.454.545 9.090.912 9.090.909 (3) 01/06/2015 60 297.509.091 - - 127.135.626.581 49.018.395.954 3.018.292.087 127.135.626.581 49.018.395.954 3.018.292.087 7.356.781.329 2.450.919.798 150.914.604 7.356.781.327 2.450.919.797 150.914.603 (2) (1) (1) 508.542.506.325 511.507.773.791 19.338.138.546 19.338.138.555 (13) 28/04/2007 01/06/2009 240 240 508.542.506.325 - 511.507.773.791 - - 19.338.138.546 - Kiểm tra thời gian phân bổ khấu hao có phù hợp với thơng tư 45/2013 Kiểm tra tài khoản phân bổ khấu hao Chênh lệch sai số nhỏ >> không đáng kể >> pass Chi phí khấu hao hợp lý, xác Nguồn số liệu: Giấy tờ làm việc Kiểm tốn viên Cơng ty An Phát AFC Phụ lục 12: Thuyết minh TSCĐHH Tên khách hàng Ngày khóa sổ Nội dung CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AN PHÁT AFC Cơng ty A Tên 31/12/2015 Người thực hiện: TTHH Thuyết minh TSCĐ Người soát xét: HMD Ngày 24/02/2016 27/02/2016 Triệu đồng ĐVT: Nhà cửa, vật kiến trúc Máy móc thiết bị Phương tiện vận tải Cộng Nguyên giá Tại ngày 01/01/2015 Tăng năm Mua năm Giảm năm Thanh lý, nhượng bán năm 127.136 - 193.246 9.252 9.252 188.161 12.217 12.217 - 508.543 12.217 12.217 9.252 9.252 Tại ngày 31/12/2015 127.136 183.994 200.378 511.508 Giá trị hao mòn Tại ngày 01/01/2015 Tăng năm Mua năm Giảm năm Thanh lý, nhượng bán năm 50.854 7.357 7.357 - 67.298 6.349 6.349 5.518 5.518 64.410 5.632 5.632 - 182.562 19.338 19.338 5.518 5.518 Tại ngày 31/12/2015 58.211 68.129 70.042 196.382 Giá trị lại Tại ngày 01/01/2015 Tại ngày 31/12/2015 76.282 68.925 125.948 115.865 123.751 130.336 325.980 315.126 Nguyên giá TSCĐHH cuối năm khấu hao hết sử dụng 21.512.399.212 đồng Nguồn số liệu: Giấy tờ làm việc Kiểm tốn viên Cơng ty An Phát AFC ... ĐOAN Đề tài luận văn thạc sĩ: ? ?Kiểm toán tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Trách nhiệm Hữu hạn Kiểm toán An Phát AFC thực hiện? ?? thực hướng dẫn TS Trần Hải Long, cán Công ty trách nhiệm. .. ĐỨC DŨNG KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN AN PHÁT AFC THỰC HIỆN Chuyên ngành : Kế toán Mã số : 60 34 03 01 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH... chọn đề tài: ? ?Kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Trách nhiệm Hữu hạn Kiểm toán An Phát AFC thực hiện? ?? làm đề tài cho luận văn cao học Mục tiêu nghiên cứu Phân tích thực trạng