(Luận văn thạc sĩ) quản lý thuế thu nhập cá nhân tại cục thuế tỉnh thừa thiên huế

Mục đích: + Về mặt lý luận: Nghiên cứu, góp phần hoàn thiện lý luận về quản lý thuế TNCN nói chung cũng như ở địa phương TT Huế nói riêng + Về mặt thực tiễn: Đánh giá công tác quản lý t

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ NỘI VỤ

HỌC VIỆN HÀNH CHÍNH QUỐC GIA

ĐÀO THỊ THẢO NGUYÊN

QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI

CỤC THUẾ THỪA THIÊN HUẾ

LUẬN VĂN THẠC SĨ TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ NỘI VỤ

HỌC VIỆN HÀNH CHÍNH QUỐC GIA

ĐÀO THỊ THẢO NGUYÊN

QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI

CỤC THUẾ THỪA THIÊN HUẾ

LUẬN VĂN THẠC SĨ TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG

Chuyên ngành: TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG

Mã số: 8 34 02 01

Người hướng dẫn khoa học: TS ĐẶNG ĐÌNH THANH

THỪA THIÊN HUẾ - NĂM 2019

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan: Luận văn tốt nghiệp với đề tài “Quản lý Thuế thu nhập cá nhân tại Cục thuế Thừa Thiên Huế” là công trình nghiên cứu thực sự của cá nhân

tác giả; là kết quả của quá trình nghiên cứu tại Cục thuế Thừa Thiên Huế và quá trình học tập tại Học viện Hành chính quốc gia; được thực hiện trên cơ sở nghiên cứu lý thuyết, tình hình thực tiễn và dưới sự hướng dẫn khoa học của TS Đặng Đình Thanh

Các số liệu và những kết quả trong luận văn là trung thực, chính xác và chưa từng được công bố trong bất kỳ một công trình khoa học nào khác

Tôi xin cam đoan rằng, các thông tin trích dẫn sử dụng trong luận văn đã được chỉ rõ nguồn gốc./

Tác giả Luận văn

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN Trang

MỤC LỤC

DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CÁC CHỮ VIẾT TẮT

DANH MỤC CÁC BẢNG

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ

PHẦN MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG I CƠ SỞ KHOA HỌC VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 6

1.1 Lý luận về quản lý thuế thu nhập cá nhân 6

1.2 Quy trình và các chỉ tiêu đánh giá quản lý thuế thu nhập cá nhân 16

1.3 Kinh nghiệm quản lý thuế thu nhập cá nhân của một số địa phương trong nước và bài học kinh nghiệm cho Cục thuế Thừa Thiên Huế 24

CHƯƠNG II THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI CỤC THUẾ THỪA THIÊN HUẾ 29

2.1 Khái quát điều kiện tự nhiên, kinh tế xã hội của tỉnh Thừa Thiên Huế ảnh hưởng đến việc thu thuế và tổ chức bộ máy Cục thuế Thừa Thiên Huế 29

2.2 Thực trạng quản lý thu thuế thu nhập cá nhân tại Cục thuế Thừa Thiên Huế 39

CHƯƠNG III ĐỊNH HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỂN QUẢN LÝ THU THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI CỤC THUẾ THỪA THIÊN HUẾ 61

3.1 Định hướng hoàn thiện quản lý thu thuế thu nhập cá nhân tại Cục Thuế Thừa Thiên Huế 61

3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quản lý thu thuế thu nhập cá nhân tại Cục Thuế TT Huế 62

3.3 Một số kiến nghị 74

KẾT LUẬN 84

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 88

DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CÁC CHỮ VIẾT TẮT

4 KK - KTT Kê khai - Kế toán thuế

9 QLN & CCNT Quản lý nợ và Cưỡng chế nợ thuế

10 SXKD Sản xuất kinh doanh

12 TL, TC Tiền lương, tiền công

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 1.1: Thuế suất thuế TNCN lũy tiến từng phần 11

Bảng 1.2: Biểu thuế lũy tiến toàn phần 12

Bảng 2.1 Tình hình sử dụng lao động tại Cục Thuế TT Huế năm 2018 36

Bảng 2.2 Kết quả thực hiện thu ngân sách nhà nước năm 2016 – 2018 38

Bảng 2.3 Số thu thuế TNCN tại Cục Thuế TT Huế giai đoạn 2016 - 2018 39

Bảng 2.4 Tình hình cấp MST CN tại Cục Thuế TT Huế giai đoạn 2016- 2018 41

Bảng 2.5 Tình hình kê khai thuế TNCN tại Cục Thuế TT Huế giai đoạn 2016 - 2018 42

Bảng 2.6 Tình hình quyết toán thuế TNCN tại Cục Thuế TT Huế giai đoạn 2016 - 2018 46

Bảng 2.7 Tình hình hoàn thuế TNCN tại Cục Thuế TT Huế giai đoạn

2016 - 2018 48

Bảng 2.8.Tình hình thanh, kiểm tra thuế TNCN tại Cục Thuế TT Huế giai đoạn 2016 - 2018 52

Bảng 2.9 Tình hình tuyên truyền, hỗ trợ NNT tại Cục Thuế TT Huế giai đoạn 2016 - 2018 52

Bảng 2.10 Tình hình quản lý nợ thuế TNCN tại Cục Thuế TT Huế giai đoạn 2016 - 2018 54

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1 Mối quan hệ công việc của Quy trình quản lý thuế 16

Sơ đồ 1.2 Quy trình quản lý thuế TNCN 17

Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức Cục thuế Thừa Thiên Huế 32

Sơ đồ 3.1 Kênh thông tin chủ yếu cập nhật thay đổi về chính sách thuế 63

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài luận văn

Việt Nam đang đi trên con đường đổi mới và hội nhập với nền kinh tế thế giới Quá trình mở cửa, hội nhập kinh tế trong khu vực tiến đến toàn cầu hóa nền kinh tế đang dần chứng tỏ là một quy luật của loài người tiến bộ.Để bắt kịp với quá trình này thì mỗi quốc gia phải liên tục có những cải cách nhằm làm phù hợp và thích nghi với môi trường bên ngoài Trong công cuộc cải cách đó, cải cách về thuế luôn đươc các quốc gia chú trọng

Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách Nhà nước và là công cụ hàng đầu đề điều tiết vĩ mô nền kinh tế, kích thích nền kinh tế phát triển và góp phần đảm bảo công bằng xã hội Để đạt được điều đó, đòi hỏi các chính sách thuế phải đạt được mục đích tạo nguồn thu vững chắc, đảm bảo cân đối thu chi NSNN

Hệ thống thuế hiện nay bao gồm nhiều loại sắc thuế khác nhau.Và một trong số các khoản thu đó là thuế thu nhập cá nhân đang ngày càng đóng vai trò quan trọng, thực hiện chức năng điều tiết thu nhập, thực hiện công bằng xã hội và động viên nguồn thu cho ngân sách Tại Cục thuế Thừa Thiên Huế, số thu về thuế TNCN từ tiền lương, tiền công chiếm trên 60% tổng số thu thuế TNCN nộp vào NSNN và có tỷ lệ tăng dần qua các năm Tuy nhiên chưa thể khẳng định công tác quản lý thuế TNCN đã bao quát toàn bộ hệ thống thu nhập được chi trả trên địa bàn tỉnh TT Huế Hiện nay có một số khoản thu nhập khó có thể thống kê được từ các đối tượng có thu nhập cao và nhiều nguồn phát sinh, cũng như thực trạng quản lý đối tượng giảm trừ gia cảnh đã tạo lỗ hổng thất thoát thuế của Nhà nước Vì vậy, công tác quản lý thuế TNCN cần phải được nhìn nhận, đánh giá và hoàn thiện kịp thời để đáp ứng

những đòi hỏi hiện nay Xuất phát từ thực trạng đó, tôi đã lựa chọn đề tài :

“Quản lý thuế thu nhập cá nhân tại Cục Thuế Thừa Thiên Huế” để nghiên

cứu, hoàn thiện luận văn thạc sĩ của mình

2 Tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài luận văn

Qua tìm hiểu, tác giả tìm thấy một số luận văn thạc sĩ viết về đề tài quản

lý thuế TNCN như sau:

- Luận văn thạc sĩ “Hoàn thiện công tác quản lý thu thuế thu nhập cá nhân trên địa bàn thành phố Buôn Ma Thuột” của Trịnh Thị Thu Hiền, học viên trường Đại học Đà Nẵng

- Luận văn thạc sĩ “ Quản lý thuế thu nhập cá nhân tại Cục Thuế thành phố Hà Nội” của Nguyễn Thị Phương Loan, học viên Học viên Hành chính quốc gia

- Luận văn thạc sĩ “ Quản lý Thuế Thu nhập cá nhân ở Việt Nam hiện nay” của Nguyễn Thị Thanh Hương, học viên Học viện Hành chính quốc gia

- Luận văn thạc sĩ “Quản lý thuế Thu nhập cá nhân tại Cục Thuế tỉnh Thái Bình” của Hoàng Hải Ninh, học viên Học viện Hành chính quốc gia

- Luận văn thạc sĩ “Hoàn thiện công tác quản lý thu thuế thu nhập cá nhân của Tổng cục Thuế” của Trần Thị Tuyết, học viên trường Đại học Kinh

tế - Đại học Quốc gia Hà Nội

Các luận văn nói trên đều nghiên cứu về đề tài quản lý thuế TNCN nói chung Tuy nhiên, giai đoạn hiện nay nền kinh tế đã có những phát triển mới khác với hoàn cảnh thực hiện các luận văn nói trên Đồng thời, các đề tài trên cũng mang tính chất định hướng, chưa thật cụ thể rõ ràng, số liệu cũ

Chính vì vậy, tác giả đã lựa chọn đề tài luận văn của mình trên cơ sở sử dụng một số các lý thuyết đã được nghiên cứu, mang tính cụ thể và thực tiễn

về công tác quản lý thuế TNCN tại địa phương của mình Tác giả chọn đề tài

3 Mục đich và nhiệm vụ của luận văn

3.1 Mục đích:

+ Về mặt lý luận: Nghiên cứu, góp phần hoàn thiện lý luận về quản lý thuế TNCN nói chung cũng như ở địa phương TT Huế nói riêng

+ Về mặt thực tiễn: Đánh giá công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân tại

Cục Thuế TT Huế trong những năm gần đây, chỉ ra những hạn chế, nguyên nhân và đề xuất một số các giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả của công tác quản lý thuế TNCN tại Cục Thuế TT Huế trong những năm tới

- Về không gian: Công tác quản lý thuế TNCN của các đối tượng nộp thuế TNCN trên địa bàn tỉnh TT Huế

- Về thời gian: tập trung vào giai đoạn 2016 - 2018, và tầm nhìn đến 2019

5 Phương pháp luận và phương pháp nghiên cứu của luận văn

5.1 Phương pháp luận

- Dựa trên phương pháp luận của chủ nghĩa duy vật biện chứng và chủ nghĩa duy vật lịch sử làm phương pháp luận cơ bản

5.2 Phương pháp nghiên cứu:

- Sử dụng tổng hợp các phương pháp để nghiên cứu, trong đó chủ yếu là phương pháp thu thập, phân tích, tổng hợp và các phương pháp định tính, định lượng, kết hợp phương pháp so sánh nhằm thực hiện việc so sánh các chỉ tiêu theo các chuẩn mực như so sánh thực tế với kế hoạch, so sánh các chỉ tiêu theo thời gian, các công cụ thống kê, khảo sát thực tế để tiến hành phân tích thực hiện luận văn

6 Ý nghĩa lý luận và thực tiễn của luận văn

Với đề tài “Quản lý thuế thu nhập cá nhân tại Cục Thuế Thừa Thiên

Huế”, tác giả mong muốn đưa ra những giải pháp phù hợp nhằm nâng cao chất

lượng quản lý thuế thu nhập cá nhân tại địa phương

- Phân tích, đánh giá và rút ra những nhận xét, kết luận mang tính tổng kết thực tiễn về thực trạng quản lý thuế thu nhập cá nhân tại Cục Thuế TT Huế Nêu rõ nguyên nhân và những vấn đề cần phải giải quyết

- Đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả quản lý thuế thu nhập cá nhân tại Cục Thuế TT Huế Kết quả có giá trị tham khảo cho Cục Thuế TT Huế và các Cục thuế khác trong cả nước

7 Kết cấu của luận văn

Căn cứ vào các vấn đề trên, bố cục của đề tài ngoài phần mở đầu, kết

Chương 1: Cơ sở khoa học về quản lý thuế thu nhập cá nhân

Chương 2: Thực trạng quản lý thuế thu nhập cá nhân tại Cục Thuế

Thừa Thiên Huế

Chương 3: Định hướng và giải pháp hoàn thiện quản lý thuế thu nhập cá

nhân tại Cục Thuế Thừa Thiên Huế

1.1.1.1 Thuế Thu nhập cá nhân

Thuế phát sinh, tồn tại và phát triển cùng với sự ra đời, tồn tại và phát triển của Nhà nước.Thuế xuất hiện khi trong xã hội xuất hiện sản phẩm thặng

dư cùng với sự phân chia giai cấp.Thuế được giai cấp thống trị dùng như một công cụ để tạo ra nguồn thu chủ yếu cho mọi nhu cầu chi tiêu của bộ máy nhà nước nói chung hay của giai cấp thống trị nói riêng.Vì thế, Thuế được xem như một phạm trù vừa có tính lịch sử vừa là một tất yếu khách quan đáp ứng nhu cầu của Nhà nước trong quá trình tồn tại và phát triển của mình Giai cấp thống trị - vua chúa sử dụng thuế như một công cụ kinh tế quan trọng nhằm huy động nguồn thu cho ngân sách nhà nước, qua tiến trình tiến triển của lịch

sử, hiện nay thuế vẫn được sử dụng với đúng mục đích của nó nhưng bản chất của Thuế ở các nước lại không giống nhau, nó tùy thuộc vào bản chất Nhà nước và cách thức sử dụng nguồn thu từ thuế.Do đó, cũng tồn tại nhiều khái niệm khác nhau về thuế do quan điểm về Thuế ở các nước khác nhau

Marx viết1: “Thuế là cơ sở kinh tế của bộ máy Nhà nước, là thủ đoạn đơn giản để kho bạc thu được tiền hay tài sản của người dân dùng vào việc chi tiêu của Nhà nước”

Các nhà nghiên cứu kinh tế khác thì cho rằng2 : “Thuế là hình thức phân

1 Nguồn: Hệ thống chính sách thuế Việt Nam hiện hành.Tác giả: PTS Nguyễn Thị Kim Tuyến, Nxb TP Hồ Chí Minh, năm 1998 ( từ trang 267- 305)

phối thu nhập tài chính của Nhà nước để thực hiện chức năng của mình, dụa vào quyền lực chính trị, tiến hành phân phối sản phẩm thặng dư của xã hội một cách cưỡng chế và không hoàn lại.”

Mặc dù có nhiều cách định nghĩa khác nhau về thuế nhưng chung quy lại vẫn có những điểm tương đồng: Thuế là khoản thu mang tính bắt buộc mà các

tổ chức cá nhân phải nộp cho Nhà nước khi có điều kiện nhất định Thuế mang tính bắt buộc và không mang tính hoàn trả trực tiếp, ngang giá Một phần thuế nộp vào ngân sách nhà nước được trả về với người dân một cách gián tiếp dưới nhiều hình thức khác nhau như trợ cấp xã hội, phúc lợi xã hội

Thuế TNCN đầu tiên được áp dụng tại Hà Lan vào năm 1797, sau đó là Anh Quốc vào năm 1799.Lúc đầu Anh Quốc đưa vào thực hiện như một hình thức thu tạm thời nhằm mục đích trang trải cho cuộc chiến tranh chống Pháp

và được chính thức áp dụng vào năm 1942, một số nước tư bản phát triển khác cũng áp dụng thuế này như Đức (1899), Hoa Kỳ (1903), Pháp (1916).Các nước châu Á như: Thái Lan (1939), Philipin (1945), Hàn Quốc

3 Giáo trình Luật tài chính 2, Ts Lê Nguyệt Châu, tr 22

(1948), Trung Quốc (1984)

1.1.1.2 Quản lý Thuế thu nhập cá nhân

Quản lý là sự tác động có chủ đích của chủ thể quản lý tới đối tượng quản lý một cách liên tục, có tổ chức, liên kết các thành viên trong tổ chức hành động nhằm đạt tới mục tiêu với kết quả tốt nhất Về nội dung, quản lý bao gồm các việc như xây dựng kế hoạch xắp xếp tổ chức, chỉ đạo điều hành

và kiểm soát tiến trình hoạt động Về phạm vi tác động và hình thức thể hiện, quản lý là một phạm trù rộng, để tiến hành quản lý, chủ thể quản lý phải tiến hành đồng bộ rất nhiều chức năng, trong đó có chức năng lãnh đạo Về phương thức tác động, quản lý dựa vào pháp luật và các thể chế, quy chế, nguyên tắc, mô hình đã định trước

Như vậy: Quản lý thuế TNCN là sự tác động có chủ đích của cơ quan chức năng trong bộ máy nhà nước đối với quá trình tính và thu thuế TNCN để thay đổi quá trình này nhằm tạo nguồn thu cho ngân sách và đạt được mục tiêu nhà nước đặt ra.Thông qua hoạt động quản lý, Nhà nước đảm bảo cho Luật thuế TNCN ngày càng hoàn thiện và đi vào đời sống xã hội Hoạt động quản lý thuế TNCN chủ yếu do cơ quan thuế thực hiện, tuy nhiên bên cạnh đó cần có sự phối hợp của các cơ quan hữu quan, các cấp, các ngành và của toàn cộng đồng xã hội

1.1.2 Đặc điểm của thuế Thu nhập cá nhân

Một là, thuế TNCN là thuế trực thu, người chịu thuế cũng là người nộp thuế và khó có thể chuyển dịch gánh nặng thuế sang cho chủ thể khác

Hai là, thuế TNCN là sắc thuế có độ nhảy cảm cao, là loại thuế có liên quan trực tiếp đến lợi ích của người nộp thuế và liên quan đến hầu hết các cá nhân trong xã hội.Đặc điểm này xuất phát từ tính chất trực thu của thuế TNCN

Ba là, thuế TNCN đánh thuế theo nguyên tắc có xem xét đến khả năng trả thuế hay hoàn cảnh cá nhân của người nộp thuế bằng việc quy định một số

khoản được khấu trừ có tính chất xã hội trước khi tính thuế

Bốn là, thuế TNCN thường mang tính chất lũy tiến cao, thuế suất được thiết kế theo biểu lũy tiến từng phần nhằm đảm bảo tính công bằng giữa các

cá nhân phải nộp thuế

Năm là, thuế TNCN không bóp méo giá cả hàng hóa, dịch vụ bởi thuế

TNCN không phải là yếu tố cấu thành trong giá bán hàng hóa, dịch vụ

Thuế TNCN có diện đánh thuế rất rộng, thể hiện trên hai khía cạnh: một

là đối tượng đánh thuế TNCN là toàn bộ các khoản thu nhập của cá nhân thuộc diện đánh thuế không phân biệt thu nhập đó có nguồn gốc phát sinh trong nước hay ở nước ngoài; hai là đối tượng phải kê khai nộp thuế TNCN là toàn bộ những người có thu nhập, bao gồm tất cả công dân của nước sở tại và những người nước ngoài cư trú thường xuyên hay không thường xuyên nhưng

có số ngày có mặt, làm việc, có thu nhập theo mức độ quy định của pháp luật thuế TNCN

 Đối tượng nộp thuế TNCN

Luật thuế TNCN quy định đối tượng nộp thuế TNCN là các cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt nam và các cá nhân không cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh trong lãnh thổ Việt nam

không phân biệt nơi chi trả thu nhập

Cá nhân cư trú: Theo Luật Thuế TNCN là người đáp ứng một trong

các điều kiện sau đây:

- Có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính trong một năm dương lịch

hoặc tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam;

- Có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam, bao gồm có nơi đăng lý thường

trú hoặc có nhà thuê để ở tại Việt Nam theo hợp đồng thuê có thời hạn

Cá nhân không cư trú: Là người không đáp ứng điều kiện quy định như

cá nhân cư trú

Nắm chắc những quy định về đối tượng cư trú và không cư trú cho phép chúng ta thực hiện tốt hơn công tác quản lý đối tượng nộp thuế trong mỗi kỳ tính thuế

 Căn cứ tính thuế TNCN

 Cá nhân cư trú: Căn cứ tính thuế TNCN là thu nhập tính thuế và thuế

suất thuế TNCN

- Thu nhập tính thuế đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công là tổng thu

nhập chịu thuế trừ (-) Các khoản đóng bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp đối với một số ngành, nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc, các khoản giảm trừ

+ Thu nhập từ tiền lương, tiền công, bao gồm: Tiền lương, tiền công và

các khoản có tính chất tiền lương, tiền công; Các khoản phụ cấp, trợ cấp; Tiền thù lao dưới các hình thức; Tiền nhận được từ tham gia hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị, ban kiểm soát, hội đồng quản lý và các tổ chức; Các khoản lợi ích khác mà đối tượng nộp thuế nhận được bằng tiền hoặc không bằng tiền; Tiền thưởng

+ Các khoản giảm trừ: Bao gồm các khoản sau đây:

Một là, Giảm trừ gia cảnh: là số tiền được trừ vào thu nhập chịu thuế

trước khi tính thuế đối với thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công đối với người nộp thuế là cá nhân cư trú Mức giảm trừ đối với người nộp thuế là 4 triệu đồng/tháng (48 triệu đồng/năm), giảm trừ cho người phụ thuộc với mức giảm trừ đối với mỗi người phụ thuộc là 1,6 triệu đồng/tháng (người phụ thuộc

là người mà người nộp thuế có trách nhiệm nuôi dưỡng) được áp dụng từ ngày 01/07/2013 trở về trước Hiện nay, mức giảm trừ đối với người nộp thuế là 9 triệu đồng/tháng (108 triệu đồng/năm), mức giảm trừ người phụ thuộc là 3,6 triệu đồng/tháng được áp dụng từ 01/07/2013 đến thời điểm hiện tại

hiểm y tế, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm thất nghiệp…

Ba là, Giảm trừ đối với các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến

học được trừ vào thu nhập trước khi tính thuế đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công của người nộp thuế là cá nhân cư trú

Theo Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao, áp dụng chịu thuế theo thu nhập thường xuyên, tính thuế theo biểu thuế luỹ tiến từng phần với bốn mức thuế suất, thấp nhất là 10% và cao nhất là 40% Đối với Luật thuế thu nhập cá nhân thì áp dụng biểu thuế luỹ tiến từng phần áp dụng cho thu nhập từ kinh doanh và từ tiền lương, tiền công, mức thuế suất thấp nhất còn 5% và mức thuế suất cao nhất là 35%, với số lượng bậc thuế nâng lên thành bảy bậc áp dụng chung cho cả người Việt Nam và người nước ngoài

Bảng 1.1: Thuế suất thuế TNCN lũy tiến từng phần

Nguồn: Thông tư 84/2008/BTC ngày 30/9/2008

Với biểu thuế mới này, tuy việc tính toán có phức tạp hơn (do tăng số lượng bậc thuế) nhưng lại đảm bảo công bằng hơn trong điều tiết thu nhập do chênh lệch về thuế suất giữa các bậc thuế giảm đi Việc hạ thuế suất cao nhất và thấp nhất xuống thể hiện tinh thần mở rộng diện đánh thuế nhưng mức độ điều

tiết cũng giảm đi, huy động sự đóng góp của nhiều người nhưng với mức độ vừa phải Mặc khác, việc giảm mức thuế suất cao nhất sẽ góp phần khuyến khích người lao động tích cực lao động và sản xuất, kinh doanh; khuyến khích người dân làm giàu chính đáng

Đối với các khoản thu nhập còn lại Luật thuế thu nhập cá nhân quy định biểu thuế luỹ tiến toàn phần như sau:

Bảng 1.2: Biểu thuế lũy tiến toàn phần Loại thu nhập tính thuế Thuế suất (%)

2 Thu nhập từ bản quyền, nhượng quyền thương mại 5

5 Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản

Trường hợp không xác định được thu nhập tính thuế

thì áp dụng thuế suất tính trên gía bán

25

2

6 Thu nhập từ chuyển nhượng vốn

Đối với chuyển nhượng chứng khoán áp dụng thu

thuế theo từng phần

20 0.1

Nguồn: Thông tư 84/2008/BTC ngày 30/9/2008

 Cá nhân không cư trú

Ngoài ra, Luật còn quy định thuế suất cụ thể cho từng loại thu nhập áp dụng đối với cá nhân không cư trú với các mức thuế suất từ 0.1% đến 20% tính trên toàn bộ thu nhập phát sinh ở Việt Nam (không được trừ chi phí)

 Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế

Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công là thời điểm tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập cho cá nhân có thu nhập từ

Nếu làm tốt công tác kiểm soát hoạt động kế toán tại các tổ chức chi trả,

cơ quan thuế sẽ có cơ sở quản lý tốt các nguồn thu nhập chịu thuế, thu nhập tính thuế và thuế thu nhập cá nhân phải nộp của người nộp thuế

Thuế TNCN có góc độ kỹ thuật tính thuế khá phức tạp bởi diện đánh thuế rộng, liên quan chặt chẽ với hoàn cảnh cá nhân, chính sách xã hội cụ thể,

có áp dụng phương pháp luỹ tiến.Có như vậy mới đảm bảo công bằng xã hội, người có thu nhập cao hơn thì trước và sau khi nộp thuế họ vẫn còn một khoản thu nhập cao hơn so với người có thu nhập thấp khi chưa nộp thuế

1.1.3 Vai trò của thuế Thu nhập cá nhân

1.1.3.1 Đối với nền kinh tế- xã hội

* Tạo lập nguồn tài chính cho ngân sách nhà nước

Thuế TNCN là một trong những bộ phận quan trọng cấu thành thuế nói chung nên cũng góp một phần quan trọng để tạo nguồn tài chính cho nhà nước Thuế TNCN được tính với diện rộng, khả năng tạo nguồn thu cho ngân sách rất lớn Bên cạnh đó, thuế TNCN tác động trực tiếp vào thu nhập của dân cư mà người dân của bất kỳ quốc gia nào cũng đều mong muốn và cố gắng có thu nhập ngày càng cao để nâng cao đời sống vật chất tinh thần Thuế TNCN luôn có sự gia tăng nhanh chóng cùng với sự tăng lên của thu nhập bình quân đầu người

* Góp phần thực hiện công bằng xã hội

Trong mỗi quốc gia, thu nhập của mỗi cá nhân phụ thuộc chủ yếu vào các yếu tố như khả năng và trình độ lao động, vị trí công tác, quyền sở hữu về tài sản của cá nhân đó Tuy nhiên, các yếu tố nói trên của mỗi cá nhân thường không giống nhau nên đã tạo ra sự khác nhau về thu nhập của mỗi người Chính sự khác nhau ấy là nguồn gốc tạo ra sự phân cực giàu nghèo, là sự bất bình đẳng trong xã hội Để giải quyết vấn đề này, các nước đã dùng nhiều hình thức và biện pháp khác nhau trong đó thuế TNCN được xem như một công cụ hữu hiệu để điều tiết bớt thu nhập của những người có thu nhập cao, đảm bảo công bằng xã hội

* Điều tiết thu nhập, tiêu dùng và tiết kiệm

Thuế TNCN là một công cụ rất cần thiết để thực hiện việc kiểm soát thu nhập của các tầng lớp dân cư, thực hiện công bằng xã hội và quản lý, điều tiết vĩ

mô nền kinh tế Để kiểm soát thu nhập dân cư, nhà nước phải sử dụng đồng thời

cả hai cơ chế quản lý quỹ tiền lương, tiền công, chế độ báo cáo quyết toán kinh doanh…và cơ chế kê khai nộp thuế TNCN, tuy ban đầu có thể chưa chính xác, nhưng sẽ là căn cứ để thống kê thu nhập dân cư phục vụ chương trình mục tiêu nghiên cứu quốc gia, hoạch định chính sách phát triển phù hợp khi tính tuân thủ pháp luật, pháp chế xã hội được nâng lên

Thông qua các cơ chế và công cụ quản lý đó mà nhà nước sẽ có giải pháp tăng cường hoặc giảm bớt điều tiết thu nhập của các tầng lớp dân cư làm cho tổng cầu xã hội giảm hoặc tăng, từ đó có tác dụng co hẹp hay kích thích kinh tế phát triển Đó chính là vai trò quản lý điều tiết vĩ mô nền kinh tế mà chính sách thuế thu nhập cá nhân góp phần tác dụng đáng kể

* Góp phần phát hiện thu nhập bất hợp pháp

Thực tế đã chứng minh nhiều khoản thu nhập của một số cá nhân nhận được

từ việc thực hiện các hành vi bất hợp pháp hoặc bằng cách lợi dụng những kẽ hở của pháp luật mà nhà nước không kiểm soát được như tham ô, nhận hối lộ, buôn bán hàng quốc cấm, trốn tránh thuế, lừa đảo chiếm đoạt tài sản của nhà nước và công dân Những hành vi này ảnh hưởng rất xấu đến đời sống kinh tế – xã hội của mỗi quốc gia Phải kết hợp hữu hiệu nhiều biện pháp để ngăn chặn và chống lại những hành vi trên, một trong số các biện pháp ngăn chặn đó thì phải kể đến vai trò của thuế TNCN

1.1.3.2 Đối với hệ thống thuế

* Góp phần khắc phục nhược điểm của một số loại thuế khác

Một số thuế gián thu như thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt đều

người giàu vì khi tiêu thụ cùng một lượng hàng hoá mọi người không phân biệt giàu nghèo và đều phải chịu thuế như nhau Nếu tính thuế TNCN theo phương pháp luỹ tiến từng phần sẽ góp phần khắc phục được nhược điểm này

* Góp phần hạn chế sự thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp

Trong doanh nghiệp thường tồn tại cả thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế TNCN Giữa hai loại thuế này luôn luôn tồn tại mối quan hệ gắn bó với nhau Thuế TNCN còn góp phần khắc phục sự thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp khi có sự thông đồng giữa các doanh nghiệp hay giữa doanh nghiệp với cá nhân Trong trường hợp doanh nghiệp kê khai cao hơn thực tế những chi phí phải trả cho các cá nhân để làm giảm thu nhập tính thuế của doanh nghiệp hòng trốn thuế thu nhập doanh nghiệp thì các cá nhân nhận được những khoản trả nói trên sẽ phải nộp thêm thuế thu nhập cá nhân đối với phần thu nhập nhận được kê khai tăng thêm đó Thu nhập của DN tăng thường kéo theo sự tăng lên của thuế TNCN và thuế TNDN

* Góp phần hoàn thiện hệ thống chính sách thuế

Xây dựng và phát triển, hoàn thiện chính sách thuế TNCN là góp phần hoàn thiện hệ thống chính sách thuế, đáp ứng yêu cầu phát triển bền vững và hội nhập với kinh tế thế giới Việc ban hành Luật thuế TNCN là bước thể chế hoá đường lối chính sách của Đảng về lĩnh vực tài chính tiền tệ đồng thời là bước đi phù hợp lộ trình cải cách thuế theo mục tiêu chiến lược Chính phủ đã hoạch định

Quản lý thuế TNCN đóng vai trò rất quan trọng đối với sự phát triển của mỗi quốc gia, ngày càng trở thành nguồn thu quan trọng của ngân sách nhà nước Dù không phải là mục tiêu chủ yếu, song thực hiện phát triển chính sách thuế trực thu nói chung, thuế TNCN nói riêng chính là là việc tạo lập và phát triển nguồn thu vững chắc cho ngân sách nhà nước Cùng với xu hướng tăng trưởng kinh tế ngày càng cao, hội nhập và phát triển, thu nhập quốc dân

đầu người ngày càng lớn thì khả năng huy động nguồn thu cho ngân sách nhà nước thông qua thuế thu nhập cá nhân sẽ ngày càng tăng và sẽ ngày một dồi dào Tuy nhiên, vì công tác quản lý thuế TNCN còn nhiều hạn chế nên những vai trò này vẫn chưa thực sự được phát huy ở những nước chậm phát triển

1.2 Quy trình và các chỉ tiêu đánh giá quản lý thuế thu nhập cá nhân

1.2.1 Quy trình quản lý thuế TNCN

Công tác quản lý là một phần quan trọng của quản lý tài chính nhà nước, công tác này cần được nhìn nhận ở tầm vĩ mô và phải bao gồm toàn bộ các công việc thuộc các lĩnh vực lập pháp, hành pháp, tư pháp về thu

Việc kiểm soát thuế TNCN từ tiền lương, tiền công đòi hỏi phải tuân theo quy trình quản lý thuế Quy trình đó được thể hiện bằng sơ đồ 1.1, 1.2 như sau:

Sơ đồ 1.1 Mối quan hệ công việc của Quy trình quản lý thuế

(1) NNT đăng ký thuế, kê khai thuế với cơ quan thuế theo quy định;

(2) Cơ quan thuế kiểm tra hồ sơ ĐKT, KKT của NNT để cấp MST, TBT cho NNT;

(3) NNT nộp thuế theo kê khai hoặc theo thông báo của cơ quan thuế;

KHO BẠC NHÀ NƯỚC

(1)

(2)

(3)

(4) (7)

(4) Kho bạc chuyển chứng từ nộp thuế của người nộp thuế về cơ quan thuế để kiểm tra, đối chiếu;

(5) NNT nộp quyết toán thuế về cơ quan thuế, cơ quan thuế kiểm tra, thanh tra theo quy trình;

(6) NNT nộp hồ sơ hoàn thuế về cơ quan thuế;

(7) Cơ quan thuế kiểm tra, đối chiếu và làm thủ tục hoàn thuế cho NNT;

Sơ đồ 1.2 Quy trình quản lý thuế TNCN

 Quản lý đăng ký thuế, kê khai thuế, tính thuế và nộp thuế

Người nộp

thuế

Đăng ký thuế, cấp MST

Kê khai thuế

Nộp thuế

Quyết toán thuế Hoàn thuế

Thanh tra, kiểm tra thuế

)

 Kê khai thuế, kế toán thuế:

Hiện nay, việc tính thuế, khai thuế là do người nộp thuế tự thực hiện, có

sự hướng dẫn, kiểm tra của cơ quan thuế Căn cứ vào quy định của Luật quản

lý thuế, Luật thuế TNCN, người nộp thuế tự xác định số thuế phải nộp, lập tờ khai thuế theo biểu mẫu thống nhất và nộp thuế đúng thời gian quy định Trong thời hạn xử lý tờ khai, thông qua công tác kiểm tra, nếu phát hiện sai sót thì cơ quan thuế thông báo yêu cầu người nộp thuế chỉnh sửa; Tờ khai đúng được nhập vào Chương trình quản lý thuế của ngành thuế

- Đối với thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công thì áp dụng biểu thuế lũy tiến từng phần

- Đối với thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản, trúng thưởng, tiền bản quyền, nhượng quyền thương mại, nhận thừa kế, quà tặng… áp dụng theo biểu thuế toàn phần

 Nộp thuế:

Hàng tháng ( hoặc quý) cơ quan chi trả thu nhập có trách nhiệm tính khấu trừ số thuế TNCN phải nộp của người nộp thuế và nộp vào NSNN theo quy định về thời hạn nộp tiền

Thời hạn nộp tờ khai cho cơ quan thuế và nộp thuế vào Ngân sách Nhà nước chậm nhất vào ngày 20 của tháng tiếp theo tháng phát sinh thu nhập Đối với tổ chức chi trả thu nhập, việc khai, tạm nộp thuế hàng tháng được thực hiện như sau:

- Thực hiện khấu trừ thuế theo Biểu thuế luỹ tiến từng phần đối với khoản chi trả thu nhập từ tiền lương, tiền công cho các cá nhân thuộc sự quản

lý của tổ chức chi trả thu nhập; Các cá nhân có ký hợp đồng lao động ổn định (không xác định thời hạn) và các trường hợp ký hợp đồng lao động xác định thời hạn, hợp đồng lao động thời vụ từ 3 tháng trở lên

- Đối với khoản chi trả thu nhập cho cá nhân là người nước ngoài không

cư trú tại Việt Nam thì tổ chức chi trả thu nhập có trách nhiệm khấu trừ tiền thuế theo thuế suất 20% trên tổng thu nhập và kê khai theo mẫu

- Đối với thu nhập không thường xuyên: Thuế TNCN đối với thu nhập không thường xuyên nộp cho từng lần phát sinh thu nhập, tổ chức chi trả thu nhập thực hiện khấu trừ tiền thuế theo tỷ lệ % trên tổng thu nhập cho mỗi lần chi trả từ 1.000.000đ trở lên (áp dụng từ 01/07/2013 trở về trước) và từ 2.000.000đ trở lên (áp dụng từ 01/07/2013 đến nay) đồng thời cấp chứng từ khấu trừ thuế cho người nhận thu nhập Tổ chức chi trả thu nhập có trách nhiệm lập tờ khai, nộp thuế thu nhập cá nhân không thường xuyên theo mẫu của tháng phát sinh thu nhập về số người, số thu nhập, số tiền thuế đã khấu trừ

 Ấn định thuế: Trong trường hợp người nộp thuế không nộp hồ sơ khai thuế hoặc nộp hồ sơ khai thuế nhưng kê khai không trung thực khi bị bơ quan thuế phát hiện sẽ bị ấn định số thuế phải nộp

 Quyết toán thuế

Đối tượng thuộc diện quyết toán thuế TNCN thì trong thời gian quy định (chậm nhất là ngày thứ 90 kể từ ngày kết thúc năm dương lịch) phải nộp tờ khai quyết toán thuế cho cơ quan thuế Quyết toán thuế phải ghi đầy đủ, rõ ràng các chỉ tiêu theo mẫu tờ khai Cơ quan thuế có trách nhiệm kiểm tra quyết toán thuế, yêu cầu người nộp thuế điều chỉnh, thay thế quyết toán và xử

lý nhập vào chương trình quản lý thuế; phân tích đánh giá những thông tin, chỉ tiêu trên trên tờ khai quyết toán đối chiếu với những thông tin mà cơ quan thuế có được để đưa ra quyết định quản lý thuế cần thiết

 Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế

Cá nhân khi quyết toán thuế năm có số thuế thu nhập cá nhân đã tạm nộp trong năm lớn hơn số phải nộp là đối tượng được hoàn thuế TNCN Ngoài ra,

còn có một số trường hợp khác được hoàn thuế theo quyết định xử lý của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật

Sau khi tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế của người nộp thuế gửi đến (đối với các cá nhân thì đề nghị hoàn thuế được thể hiện trên tờ khai quyết toán thuế),

cơ quan thuế có trách nhiệm kiểm tra hồ sơ theo quy định của Luật quản lý

thuế, Luật thuế TNCN, thực hiện hoàn thuế với những hồ sơ đủ điều kiện

 Kiểm tra thuế, thanh tra thuế

Thanh tra, kiểm tra là hoạt động đặc trưng của công tác kiểm soát nguồn thu về thuế nói chung, thuế TNCN nói riêng, có thể tiến hành thanh tra, kiểm tra theo kế hoạch hoặc thanh tra, kiểm tra bất thường Thực chất của công tác thanh tra, kiểm tra thuế là kiểm soát việc chấp hành chính sách pháp luật thuế của người nộp thuế, xử lý vi phạm pháp luật thuế và thanh tra, kiểm tra trong nội bộ ngành Trong đó, thanh tra, kiểm tra nội bộ ngành là kiểm soát việc chấp hành hệ thống các quy trình quản lý thuế, hệ thống kế toán thuế và hệ thống chính sách pháp luật về thuế của cán bộ công chức thuế, cơ quan thuế cấp dưới và các bộ phận thuộc phạm vi quản lý của ngành Quy trình thanh tra, kiểm tra phải bảo đảm được các yếu tố như: Xây dựng quy mô, phạm vi; Xây dựng kế hoạch chi tiết đến từng NNT; Xác định nội dung, lực lượng thực hiện thanh tra, kiểm tra; Tiến hành thanh tra, kiểm tra trực tiếp; Xử lý kết quả thanh tra, kiểm tra và lưu trữ hồ sơ theo quy định

 Xử lý vi phạm pháp luật về thuế và cưỡng chế thi hành Quyết định

hành chính thuế

Khi phát hiện người nộp thuế có hành vi vi phạm pháp luật về thuế thì cơ quan thuế xử lý kịp thời, công minh, triệt để theo đúng quy định của pháp luật

 Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế

Trong quá trình thực hiện các thủ tục hành chính về thuế, mọi tổ chức cá

quyết định của cơ quan thế, hành vi hành chính của công chức thuế khi có căn

cứ cho rằng quyết định hay hành vi đó gây bất lợi, xâm phạm quyền và lợi ích của mình

1.2.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến quản lý thuế TNCN

Có nhiều nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế TNCN Mỗi nhân

tố có thể ảnh hưởng tích cực hay tiêu cực tùy theo tính chất và trạng thái của các nhân tố đó Ngoài việc xác định và phân tích ảnh hưởng của các nhân tố, nhiệm vụ quan trọng cần chú ý là đưa ra các biện pháp nhằm hạn chế những ảnh hưởng tiêu cực cũng như phát huy những ảnh hưởng tích cực để ngày càng hoàn thiện hơn trong công tác quản lý thuế

 Chính sách chung của Nhà nước

Thuế TNCN là sắc thuế nhạy cảm và phức tạp vào bậc nhất trong các sắc thuế ở nước ta Thuế này trực tiếp tác động đến túi tiền của người dân trong điều kiện mức sống của đa số dân còn thấp, lại không am tường pháp luật và thủ tục thuế, cũng chưa có đủ ý thức công dân để thật thà khai báo thu nhập Khả năng kiểm soát và chứng minh thu nhập cá nhân rất hạn chế, đặc biệt đối với khu vực hành nghề tự do và kinh doanh nhỏ Đối tượng nộp thuế

đa dạng, thu nhập tính thuế không đồng nhất, bao gồm từ tiền công, tiền lương của người lao động đến lãi của những nhà kinh doanh, nhà đầu tư Tính nhạy cảm và phức tạp như vậy đòi hỏi phải rất thận trọng để tránh những sai sót không đáng có trong chính sách và biện pháp, có thể tạo ra những phản ứng xã hội

Nội dung của Luật thuế TNCN Luật thuế TNCN ra đời và có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009, thời gian áp dụng vào thực tiễn chưa nhiều so với các luật thuế khác việc nắm bắt và thích nghi những nội dung mới về chính sách thuế TNCN của NNT cũng như của công chức thuế còn nhiều hạn chế, cơ chế phối hợp giữa các cơ quan, ban ngành và cả hệ thống chính trị

trong việc tuyên truyền chính sách thuế TNCN chưa được kịp thời và chưa đồng bộ, từ đó đã gây ra không ít khó khăn cho công tác quản lý thuế TNCN

Cơ chế chính sách phải đảm bảo lợi ích hài hòa giữa các cá nhân nộp thuế, động viên khuyến khích các cá nhân làm giàu chính đáng là nguồn lực được đảm bảo, công tác quản lý thuế TNCN được thực hiện xuyên suốt các quá trình

 Trình độ, phẩm chất đạo đức của đội ngũ cán bộ thuế

Việc quyết định sự thành công trong hoạt động quản lý thuế TNCN đó là vấn đề con người.Trình độ, phẩm chất đạo đức của đội ngũ cán bộ thuế đóng vai trò rất quan trọng trong công tác quản lý thuế, đặc biệt là thuế thu nhập cá nhân Nhân tố này tác động vào tất cả các nội dung của công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân, từ ban hành chính sách, tổ chức thực hiện chính sách tới thanh tra thuế, tổ chức bộ máy quản lý thuế Việc tổ chức, sắp xếp đội ngũ cán bộ thuế một cách khoa học, hợp lý, có sự phân công công việc và trách nhiệm rõ ràng sẽ góp phần tăng hiệu quả quản lý thuế TNCN

 Trình độ, ý thức chấp hành pháp luật thuế của đối tượng nộp thuế

Trình độ hiểu biết thuế của NNT thể hiện thông qua việc hiểu, nắm bắt được các nội dung, quy trình thực hiện của luật thuế trong quá trình thực hiện nghĩa vụ thuế đối với Nhà nước Nếu NNT hiểu biết về luật thuế thì hiệu quả quản lý thuế được nâng cao hơn và ngược lại

Trình độ, nhận thức của người dân cũng tác động mạnh mẽ đến ý thức chấp hành pháp luật nói chung và pháp luật thuế nói riêng.Khi người dân có ý thức chấp hành luật thuế tốt, họ sẽ tự giác trong kê khai, nộp thuế Hành vi trốn thuế sẽ ít xảy ra Chính vì vậy, công tác quản lý thu thuế và thanh tra thuế

sẽ gặp nhiều thuận lợi và đạt kết quả tốt hơn

 Cơ sở vật chất của ngành thuế

cá nhân Những quy định trong chính sách về diện thu thuế (rộng hay hẹp), phương thức kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế… phụ thuộc rất nhiều vào khả năng đáp ứng của ngành thuế Khả năng này lại phụ thuộc rất lớn vào cơ sở vật chất của ngành thuế Như vậy, một hệ thống thu thuế được kết nối bằng mạng nội bộ sẽ là một nhân tố rất hữu ích cho cơ quan thuế trong việc quản lý thu thuế hiệu quả, chính xác, kịp thời và tiết kiệm chi phí

Cũng như vậy, sự phát triển của hệ thống ngân hàng và ứng dụng các tiến bộ khoa học về tin học và mạng sẽ là một nhân tố rất hữu ích cho cơ quan thuế trong việc quản lý thu thuế hiệu quả, chính xác, kịp thời và tiết kiệm chi phí Nếu như các khoản thu nhập được thanh toán qua hệ thống ngân hàng dưới hình thức tài khoản séc hoặc bằng thẻ ATM cá nhân thì sẽ rất thuận tiện cho cơ quan thuế trong việc giám sát Phương pháp thu thuế TNCN thông qua

hệ thống ngân hàng, điều này vừa giúp giảm bớt công việc và chi phí cho cơ quan thuế, vừa kiểm soát chặt chẽ hơn thu nhập của đối tượng nộp thuế Chính vì vậy, sự phát triển của hệ thống ngân hàng đi kèm với việc phát triển hình thức thanh toán qua tài khoản sẽ là một điều kiện tất yếu để có thể thực hiện tốt công tác quản lý thuế TNCN và xây dựng mạng thông tin nội bộ và phần mềm ứng dụng để quản lý cơ sở dữ liệu sẽ đòi hỏi những chi phí bước đầu tương đối lớn, nhưng xét về dài hạn thì điều này sẽ tiết kiệm chi phí hơn rất nhiều so với việc quản lý dữ liệu theo kiểu thủ công

 Tình hình kinh tế và mức sống của người dân

Hiệu quả của quản lý thu thuế TNCN phụ thuộc không nhỏ vào mức độ phát triển kinh tế và đời sống của dân cư Sự phát triển kinh tế sẽ đồng hành với sự phát triển của cơ sở hạ tầng phục vụ cho công tác quản lý nói chung và công tác quản lý thuế nói riêng, khi cơ sở hạ tầng tốt thì khả năng quản lý thuế cũng sẽ đơn giản và hiệu quả hơn

1.3 Kinh nghiệm quản lý thuế thu nhập cá nhân của một số địa phương trong nước và bài học kinh nghiệm cho Cục thuế Thừa Thiên Huế

1.3.1 Kinh nghiệm quản lý thuế thu nhập cá nhân tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh

Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh đã triển khai đồng bộ các giải pháp thu ngân sách, quản lý thuế Cụ thể:

- Tổ chức theo dõi chặt chẽ tiến độ thu ngân sách, thường xuyên đánh giá, phân tích cụ thể từng khoản thu, sắc thuế;

- Tiếp nhận và xử lý kịp thời các hồ sơ, thủ tục hành chính thuế được thực hiện nhanh gọn, đúng thời gian quy định, giải quyết được những khó khăn, vướng mắc cho người nộp thuế;

- Thanh, kiểm tra thuế theo phương pháp quản lý rủi ro, áp dụng kỹ năng thanh tra, kiểm tra phù hợp với từng đối tượng; tham mưu cho ủy ban nhân dân tỉnh thành lập các đoàn liên ngành đôn đốc nợ thuế; công khai thông tin doanh nghiệp nợ thuế theo đúng quy định của pháp luật

- Đối với công tác tuyên truyền - hỗ trợ người nộp thuế, Cục đã công khai bộ thủ tục hành chính thuế Thường xuyên cập nhật chính sách thuế trên trang web của Cục Tổ chức phân nhóm người nộp thuế theo từng lĩnh vực, ngành nghề để công tác hỗ trợ được trọng tâm, phù hợp Nhờ đó đã nâng cao nhận thức và tính tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế

Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh đã tiếp tục triển khai thực hiện công tác cải cách, hiện đại hoá ngành thuế theo đúng chỉ đạo của Ngành; tiếp nhận các thông tin phản hồi của người dân và doanh nghiệp về giải quyết thủ tục hành chính của cơ quan thuế, công chức thuế; kiện toàn bộ phận một cửa; đẩy mạnh khai thuế qua mạng và nộp thuế điện tử Đến hết năm 2018 có 99% doanh nghiệp thực hiện khai thuế điện tử, 95% doanh nghiệp nộp thuế điện tử

1.3.2 Kinh nghiệm quản lý thuế thu nhập cá nhân tại Cục Thuế thành phố

1.3.3 Kinh nghiệm quản lý thuế thu nhập cá nhân tại Cục Thuế thành phố Hải Phòng

Cùng với ngành Thuế cả nước, Cục Thuế thành phố Hải Phòng luôn xây dựng kế hoạch hành động, nhằm đẩy mạnh việc triển khai các Nghị quyết 19 của Chính phủ Bên cạnh đó, Cục Thuế Hải Phòng luôn công khai, minh bạch các quy trình, quy chế về quản lý thuế, rà soát, cắt giảm, đơn giản hóa, chuẩn hóa và công khai thủ tục hành chính thuế đến doanh nghiệp và người nộp thuế Cục Thuế thành phố cũng luôn áp dụng phương pháp quản lý thuế dựa

trên cơ sở đánh giá rủi ro để nâng cao hiệu lực, hiệu quả của công tác quản lý thuế, hạn chế việc thanh tra, kiểm tra chồng chéo, trùng lặp, đảm bảo ngăn chặn, phòng ngừa và xử lý nghiêm những trường hợp cố tình gian lận, trốn thuế và vừa không làm phiền đến các doanh nghiệp tuân thủ tốt nghĩa vụ thuế Tăng cường công tác quản lý thu trên địa bàn, chống thất thu, chống buôn lậu, gian lận thương mại và chuyển giá, giảm tỷ lệ nợ đọng thuế; tập trung rà soát, nắm chắc tình hình nợ thuế của các Chi cục trực thuộc; phân loại các nhóm nợ có khả năng thu, nợ không có khả năng thu

Về Kê khai thuế điện tử, Cục Thuế thành phố Hải Phòng đã triển khai thực hiện từ năm 2010, đến nay đã có rất nhiều các cá nhân, doanh nghiệp thực hiện việc đăng ký, khai thuế điện tử Về nộp thuế điện tử đã triển khai ngay từ đầu năm 2016 đến nay đã có trên 60% số cá nhân đăng ký, dử dụng dịch vụ nộp thuế điện tử Về Hoàn thuế điện tử, Cục Thuế thành phố Hải Phòng là 1 trong 2 tỉnh, thành thí điểm đầu tiên về dịch vụ hoàn thuế điện tử

từ ngày 09/01/2017

1.3.3 Bài học kinh nghiệm trong quản lý thuế TNCN tại Cục thuế TT Huế

Từ kinh nghiệm quản lý thu thuế thu nhập cá nhân của một số tỉnh, thành phố trên cả nước, có thể rút ra một số bài học cho Cục thuế TT Huế như sau:

Thứ nhất, có thể thấy là trình độ QLT của Việt Nam nói chung và tại tỉnh

TT Huế nói riêng vẫn còn ở mức trung bình so với các nước tiên tiến trong khu vực và trên thế giới Nguồn nhân lực chất lượng cao vẫn còn khan hiếm, trình độ, kinh nghiệm kỹ năng nghiệp vụ chuyên môn còn hạn chế Do vậy, để phù hợp với thực tế của đất nước cũng như của địa phương, đồng thời học hỏi tiếp thu kinh nghiệm các nước trên thế giới thì về quản lý thuế TNCN, cần phải lựa chọn hình thức đơn giản phù hợp với đại đa số NNT, giảm chi phí quản lý hành chính cho cả NNT và cơ quan quản lý

trên thế giới và một số địa phương trong nước cũng đang rất quan tâm như thành phố Hồ Chí Minh, Hà Nội, Đà Nẵng TT Huế là một tỉnh có tiềm năng phát triển mạnh, thu nhập của người dân ngày càng được nâng cao, tuy nhiên

do nguồn thu đa dạng nên việc quản lý thu thuế ngày càng khó được kiểm soát chặt chẽ Chính vì thế, việc nghiên cứu và phát triển tốt phương pháp quản lý rủi ro để áp dụng vào tất cả các khâu quản lý thuế TNCN là rất thiết thực cho công tác quản lý thu thuế của Cục thuế TT Huế nhằm tập trung nguồn lực giám sát, kiểm soát những đối tượng rủi ro cao

Thứ ba, thường xuyên thực hiện công tác tuyên truyền để người nộp thuế

nắm bắt đầy đủ chính sách

Cục Thuế Tỉnh định kỳ tổ chức các buổi tập huấn cho các đơn vị chi trả tiền lương, tiền công khi có thay đổi về chính sách thuế thu nhập cá nhân, giúp các đơn vị nắm bắt kịp thời văn bản chính sách nhằm thực hiện đúng quy định Cùng với đó, thường xuyên phối hợp với Hội đồng giáo dục pháp luật của Tỉnh, huyện, thị xã và thành phố trong việc lồng ghép tuyên truyền các chính sách pháp luật thuế thu nhập cá nhân đến từng tổ chức cá nhân nộp thuế

Thứ tư, hiện nay Việt Nam có rất nhiều văn bản hướng dẫn về thuế TNCN

làm cho NNT khó xác định được đúng nghĩa vụ nộp thuế của mình Từ thành công trong quản lý thu thuế ở Hà nội cho thấy, trong vấn đề thực hiện tốt chính sách của nhà nước về quản lý thu thuế TNCN, những hành động hỗ trợ linh hoạt từ chính quyền địa phương đóng vai trò vô cùng quan trọng

Thực tiễn chứng minh khi mức thuế phù hợp, được thông báo công khai, cơ quan thuế kịp thời kiểm tra, xác minh, điều chỉnh khi có những ý kiến tham gia đóng góp chính đáng của người kinh doanh, sẽ tạo sự đồng tình, tin tưởng của người nộp thuế với cơ quan thuế và chính sự đồng thuận xã hội này là điều kiện

cơ bản để Cục Thuế TT Huế hoàn thành chỉ tiêu thu tốt trong thời gian qua, tỷ lệ tăng thu qua các năm đều đảm bảo yêu cầu, tỷ lệ nợ thuế ngày càng giảm

TÓM TẮT CHƯƠNG I

Chương 1 đã trình bày khái quát những vấn đề cơ bản về thuế TNCN, quản lý thuế TNCN Luận văn cũng đã trình bày hệ thống các chỉ tiêu đánh giá hiệu quả, các nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế TNCN.Ngoài

ra, luận văn cũng trình bày một số kinh nghiệm quản lý thuế TNCN ở một số tỉnh, thành phố trên cả nước, từ đó rút ra các bài học kinh nghiệm đối với Cục thuế TT Huế Đây là căn cứ để tiến hành đánh giá, phân tích thực trạng công tác quản lý thuế TNCN tại Cục thuế Thừa Thiên Huế trong giai đoạn

2016 - 2018

CHƯƠNG II THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI CỤC

THUẾ THỪA THIÊN HUẾ

2.1 Các nhân tố ảnh hưởng đến việc quản lý thuế TNCN và tổ chức bộ máy Cục thuế Thừa Thiên Huế

2.1.1 Khái quát điều kiện tự nhiên, kinh tế xã hội

2.1.1.1 Điều kiện tự nhiên

Tỉnh Thừa Thiên Huế có diện tích tự nhiên là 5.062,59 km², chiếm hơn

1,5% diện tích toàn quốc, nằm ven biển vùng Bắc Trung Bộ Việt Nam, có tọa

độ 16 - 16,8o vĩ Bắc và 107,8 - 108,2o kinh Đông; phía bắc giáp tỉnh Quảng Trị; phía đông giáp biển Đông, phía nam giáp thành phố Đà Nẵng và tỉnh Quảng Nam, phía tây giáp nước Cộng hòa Dân chủ Nhân dân Lào

Thời tiết khí hậu tỉnh TT Huế theo kiểu khu vực nhiệt đới gió mùa, chịu ảnh hưởng khí hậu chuyển tiếp giữa miền Bắc và miền Nam nước ta, có hai mùa mùa khô nóng và mùa mưa ẩm lạnh Do chịu ảnh hưởng của gió Tây Nam nên mùa nóng nhiệt độ cao gây khô hạn kéo dài Mùa lạnh mưa nhiều, trời lạnh do chịu ảnh hưởng của gió mùa Đông Bắc TT Huế có đặc điểm là mưa không đều, lượng mưa tăng dần từ Đông sang Tây, từ Bắc vào Nam và tập trung vào một số tháng với cường độ mưa lớn do đó dễ gây lũ lụt, xói lở Đặc điểm thời tiết như vậy nên gây nhiều khó khăn cho sản xuất nông, lâm, ngư nghiệp và ảnh hưởng rất lớn đến đời sống người dân Về mặt địa lý, TT Huế có vị trí giao thương khá thuận lợi bởi quốc lộ 1a, quốc lộ 14 và đường sắt Bắc –Nam nối Thừa Thiên Huế với các tỉnh khác Phía tây có cửa khẩu Hồng Vân – A Đớt nằm ở huyện A Lưới

Như vậy, với các đặc điểm về vị trí địa lý, về điều kiện thổ nhưỡng, điều kiện thời tiết khí hậu và mạng lưới giao thông, TT Huế đã cho thấy có tiềm năng rất lớn trong việc phát triển kinh tế xã hội, đảm bảo an ninh quốc phòng cho tỉnh Thừa Thiên Huế nói riêng và khu vực miền Trung của cả nước nói chung Tuy nhiên, đặc điểm thời tiết khắc nghiệt nên cũng tạo ra một số bất lợi cho sự phát triển của địa phương nếu không có giải pháp hữu hiệu để hạn chế Điều này chắc chắn có ảnh hưởng nhất định đến công tác quản lý thu thuế TNCN ở TT Huế Một mặt người dân phát triển kinh tế tốt, tạo ra thu nhập cao là đối tượng thu của CQT, mặt khác do thời tiết bất thường có thể dẫn đến nguồn thu không ổn định theo thời gian nên gây khó khăn cho công tác quản lý thu thuế TNCN trên địa bàn tỉnh TT Huế

2.1.1.2 Đặc điểm kinh tế xã hội

Tính đến năm 2018, dân số tỉnh Thừa Thiên Huế có 1.154.310 người.Về

tổ chức hành chính, Thừa Thiên - Huế có 6 huyện, 2 thị xã và thành phố Huế với 150 xã, phường, thị trấn

Được thiên nhiên ưu đãi và có một truyền thống văn hoá lâu đời, ngành

du lịch của TT Huế có nhiều tiềm năng và thế mạnh để xây dựng thành một trung tâm du lịch lớn ở Việt Nam.Du lịch được xác định là ngành mũi nhọn, nên trong nhiều năm qua tỉnh đã đề ra nhiều chính sách phù hợp khuyến khích các ngành và các thành phần kinh tế tham gia phát triển ngành du lịch

Công nghiệp giữ vai trò động lực thúc đẩy các ngành kinh tế - xã hội của tỉnh phát triển Công nghiệp TT Huế có nhiều khả năng phát triển các ngành có lợi thế về nguyên liệu, nhân lực và thị trường theo hướng hiện đại, tinh xảo Trong ngành nông - lâm - thuỷ sản, thuỷ sản là ngành kinh tế mũi nhọn Phong trào nuôi trồng, đánh bắt thuỷ sản phát triển mạnh Đánh bắt thuỷ sản chuyển dịch theo hướng phát triển nghề ra khơi, tập trung vào các sản phẩm

Cùng với những ưu thế vốn có, TT Huế đang đẩy mạnh các hoạt động thu hút nhà đầu tư trong và ngoài nước vào tổ chức SXKD, phát triển kinh tế và kèm theo đó là sự thu hút nguồn lực lao động nói chung, nguồn nhân lực chất lượng cao sẽ được tăng lên đáng kể Trong những năm qua, GDP bình quân đầu người ở TT Huế luôn tăng trưởng Năm 2018, tổng sản phẩm xã hội trên địa bàn (GRDP theo giá so sánh) ước đạt 32.417 tỷ đồng, tăng 7,15% so với năm 2017 Cơ cấu các ngành kinh tế với dịch vụ chiếm ưu thế 50,4%; công nghiệp - xây dựng 31,66%; nông, lâm, thủy sản 10,97%; thuế sản phẩm trừ trợ cấp sản phẩm 6,97%

Tốc độ tăng tổng sản phẩm trong tỉnh (GRDP) (%) đạt 7,15%; trong đó, Nông - Lâm - Ngư nghiệp đạt 3,16%, Công nghiệp - Xây dựng đạt 8,73%, Dịch vụ đạt 7,11%, Thuế sản phẩm đạt 6,5%; Tổng sản phẩm trong tỉnh bình quân đầu người 1793 USD; Giá trị xuất khẩu 920 triệu USD; Tổng vốn đầu tư

toàn xã hội 20.500 tỷ đồng; Thu ngân sách Nhà nước đạt 7.236 tỷ đồng; Tỷ lệ người dân tham gia bảo hiểm y tế đạt 98,07%; Tỷ lệ hộ nghèo giảm 1,06%;

Tỷ lệ lao động được đào tạo nghề đạt 62%; Tạo việc làm mới 16.000 người;

Tỷ lệ dân số nông thôn sử dụng nước sạch đạt 80%; Độ che phủ rừng đạt 57,3%; Tỷ lệ chất thải rắn ở đô thị được thu gom đạt 96% Thu nhập của người dân ngày càng tăng lên, đặc biệt là thu nhập từ tiền lương, tiền công của một bộ phận người lao động tăng lên đáng kể, đó sẽ là nguồn lực lớn trong ổn định và phát triển kinh tế xã hội cũng như việc tăng thu cho ngân sách nhà nước, trong đó có thuế TNCN

2.1.1.3 Mục tiêu phát triển Kinh tế - Xã hội của Thừa Thiên Huế

Để thực hiện mục tiêu xây dựng TT Huế trở thành thành phố trực thuộc Trung ương, là trung tâm của khu vực miền Trung và một trong những trung tâm lớn, đặc sắc của cả nước về văn hóa, du lịch, khoa học - công nghệ, y tế chuyên sâu và giáo dục - đào tạo đa ngành, đa lĩnh vực, chất lượng cao Phấn đấu đến năm 2020, TT Huế xứng tầm là trung tâm đô thị cấp quốc gia, khu

vực và quốc tế, một trong những trung tâm kinh tế văn hóa, khoa học - công nghệ, y tế, đào tạo lớn của cả nước và khu vực các nước Đông Nam châu Á

2.1.2 Khái quát về Cục thuế Thừa Thiên Huế

2.1.2.1 Đặc điểm, cơ cấu tổ chức của Cục thuế Thừa Thiên Huế

Cục Thuế TT Huế được thành lập ngày 01/10/1990 theo QĐ số 314 TC/QĐ-TCCB ngày 21/8/1990 của Bộ trưởng Bộ Tài chính trên cơ sở hợp nhất ba bộ phận: Chi cục Thuế Công thương nghiệp, Phòng thuế Nông nghiệp

và Phòng thu Quốc doanh

Theo Quyết định số 49/2007/QĐ-BTC ngày 15/6/2007 của Bộ trưởng

Bộ Tài chính, Cục Thuế TT Huế có 9 Chi cục Thuế và 13 phòng chức năng được tổ chức theo sơ đồ như sau:

Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức Cục thuế Thừa Thiên Huế

Nguồn: Cục thuế Thừa Thiên Huế

Ở cấp Cục thuế gồm có Cục trưởng, có nhiệm vụ quản lý chung chịu trách nhiệm toàn bộ mọi hoạt động quản lý của Cục Các phó Cục trưởng giúp việc Cục trưởng theo sự phân công Về chức năng, nhiệm vụ của các phòng thuộc Cục thuế được quy định như sau:

BAN GIÁM ĐỐC CỤC THUẾ

nợ và cưỡng chế thuế

Phòng Kiểm tra thuế

số 1, số

2 Phòng Quản lý các khoản thu từ đất Phòng Thanh tra thuế

Phòng Tổng hợp nghiệp

vụ dự toán Phòng Quản lý thuế thu nhập cá nhân

Phòng kiểm tra nội bộ

Phòng Tin học

Phòng

Tổ chức cán bộ

Phòng Hành chính quản trị, Tài vụ,

Ấn chỉ

CÁC PHÒNG THUỘC VĂN PHÒNG CƠ QUAN CỤC THUẾ

CHI CỤC THUẾ HUYỆN, THỊ XÃ, THÀNH PHỐ TRỰC

THUỘC CỤC

thực hiện công tác tuyên truyền về chính sách, pháp luật thuế, hỗ trợ NNT trong phạm vi Cục Thuế quản lý;

2 Phòng Kê khai - Kế toán thuế: Có nhiệm vụ tổ chức thực hiện công tác đăng ký thuế, xử lý hồ sơ khai thuế, kế toán thuế, thống kê thuế trong phạm vi Cục Thuế quản lý;

3 Phòng Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế: Có nhiệm vụ tổ chức thực hiện công tác quản lý nợ thuế, đôn đốc thu tiền thuế nợ và cưỡng chế thu tiền thuế nợ, tiền phạt trong phạm vi Cục Thuế quản lý;

4 Phòng Kiểm tra thuế: Có nhiệm vụ kiểm tra, giám sát kê khai thuế; kiểm tra thuế, kiểm tra trước hoàn thuế GTGT tại các DN, chịu trách nhiệm thực hiện

dự toán thu đối với NNT thuộc phạm vi quản lý trực tiếp của Cục Thuế;

5 Phòng Thanh tra thuế : Có nhiệm vụ triển khai thực hiện công tác thanh tra DN trong việc chấp hành pháp luật thuế; giải quyết tố cáo về hành vi trốn lậu thuế, gian lận thuế liên quan đến NNT thuộc phạm vi Cục Thuế quản lý;

6 Phòng Tổng hợp - Nghiệp vụ - Dự toán: Có nhiệm vụ chỉ đạo, hướng dẫn nghiệp vụ quản lý thuế, chính sách, pháp luật thuế; xây dựng và thực hiện

dự toán thu NSNN thuộc phạm vi Cục Thuế quản lý; xử lý hoàn thuế GTGT khối Chi cục; tổ chức thực hiện công tác pháp chế về thuế thuộc phạm vi quản

lý của Cục Thuế;

7 Phòng Quản lý thuế TNCN: Có nhiệm vụ tổ chức, chỉ đạo triển khai quản lý thuế thu nhập cá nhân đối với các cá nhân có thu nhập thuộc diện phải nộp thuế TNCN theo quy định của pháp luật thuộc phạm vi Cục Thuế quản lý;

8 Phòng Kiểm tra nội bộ: Có nhiệm vụ tổ chức chỉ đạo, triển khai thực hiện công tác kiểm tra việc tuân thủ pháp luật, tính liêm chính của cơ quan thuế, công chức thuế; giải quyết khiếu nại (bao gồm cả khiếu nại các quyết định xử lý về thuế của Cơ quan thuế và khiếu nại liên quan trong nội bộ Cơ quan thuế, Công chức thuế), những tố cáo liên quan đến việc chấp hành công