Đang tải... (xem toàn văn)
Bài viết sử dụng phương pháp điều tra khảo sát các doanh nghiệp, thực hiện phân tích hồi quy tuyến tính để xác định mức độ ảnh hưởng của các nhân tố. Kết quả nghiên cứu cho thấy có bảy nhân tố ảnh hưởng đến việc tuân thủ thuế thu nhập doanh nghiệp, đó là tính đơn giản của việc kê khai thuế, việc thanh tra - kiểm tra thuế, tính công bằng của hệ thống thuế, thuế suất, tình trạng tài chính của doanh nghiệp, kiến thức về thuế của người nộp thuế, hiệu quả hoạt động của cơ quan thuế.
Tạp chí Phát triển Khoa học Cơng nghệ – Kinh tế-Luật Quản lý, 5(2):1576-1588 Bài nghiên cứu Open Access Full Text Article Các yếu tố tác động đến tuân thủ thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp tư nhân địa bàn tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu Lê Thị Bảo Như1,* , Nguyễn Thị Thu Hảo2 , Nguyễn Thị Hồng Hạnh3 TÓM TẮT Use your smartphone to scan this QR code and download this article Khoa Tài – Kế tốn – Ngân hàng, Trường Đại học Phan Thiết, Việt Nam Kiểm toán nhà nước Khu vực XIII, Kiểm toán nhà nước Việt Nam, Việt Nam Phòng thống kê tổng hợp, Cục thống kê tỉnh Bình Định, Việt Nam Liên hệ Lê Thị Bảo Như, Khoa Tài – Kế tốn – Ngân hàng, Trường Đại học Phan Thiết, Việt Nam Email: lebaonhu@gmail.com, ltbnhu@upt.edu.vn Lịch sử • Ngày nhận: 25-01-2021 • Ngày chấp nhận: 14-5-2021 • Ngày đăng: 20-5-2021 DOI : 10.32508/stdjelm.v5i2.766 Bản quyền © ĐHQG Tp.HCM Đây báo công bố mở phát hành theo điều khoản the Creative Commons Attribution 4.0 International license Công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) Việt Nam nói chung tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu nói riêng phải đối mặt với thách thức lớn thu đúng, thu đủ hạn chế thất thu thuế Tuy nhiên, tình trạng gian lận, né tránh, vi phạm thuế TNDN diễn biến phức tạp có xu hướng ngày gia tăng Từ yêu cầu thực tiễn, báo góp phần bổ sung thêm khe hổng nghiên cứu trước việc xác định nhân tố tác động đến việc tuân thủ TNDN doanh nghiệp tư nhân địa bàn tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu Nghiên cứu sử dụng phương pháp điều tra khảo sát doanh nghiệp, thực phân tích hồi quy tuyến tính để xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố Kết nghiên cứu cho thấy có bảy nhân tố ảnh hưởng đến việc tn thủ thuế TNDN, tính đơn giản việc kê khai thuế, việc tra - kiểm tra thuế, tính cơng hệ thống thuế, thuế suất, tình trạng tài doanh nghiệp, kiến thức thuế người nộp thuế, hiệu hoạt động quan thuế Trong đó, nhân tố thuế suất có tác động âm nhân tố cịn lại tác động dương đến việc tuân thủ thuế TNDN Dựa kết nghiên cứu, nhóm tác giả đề xuất số giải pháp nhằm tăng cường việc tuân thủ thuế TNDN doanh nghiệp tư nhân địa bàn tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu Từ khoá: Tuân thủ thuế, Thuế thu nhập doanh nghiệp, Bà Rịa – Vũng Tàu MỞ ĐẦU Thuế nguồn đóng góp chủ yếu cho ngân sách nhà nước khơng Việt Nam mà đa số nước giới Hầu hết định thuế liên quan đến sách tài khố cơng phát triển kinh tế Cùng với xu hướng phát triển hội nhập, lớn mạnh đa dạng hóa loại hình doanh nghiệp u cầu quốc gia giới nói chung Việt Nam nói riêng cần tăng cường cơng tác quản lý hoàn thiện hệ thống thuế nhằm gia tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước Trong hệ thống sắc thuế nước ta, thuế TNDN sắc thuế đóng vai trị quan trọng tổng nguồn thu thuế Tuy thực nhiều biện pháp nhằm hoàn thiện hệ thống quản lý thuế tượng trốn thuế, tránh thuế TNDN diễn Xét địa bàn tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu năm 2019, ngành thuế triển khai tra, kiểm tra 1.547 doanh nghiệp; tổng số tiền truy thu, truy hoàn, phạt là: 476.801 triệu đồng, giảm lỗ 1.788.766 triệu đồng, bình quân kiểm tra thuế truy thu, phạt 222 triệu đồng, đứng thứ so với tồn ngành; bình qn tra thuế truy thu, phạt 1.363 triệu đồng, đứng thứ 05 toàn ngành Trong nguồn lực công tác tra, kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế hạn chế, hành vi gian lận, trốn tránh thuế ngày tinh vi, phức tạp đòi hỏi quan quản lý thuế phải có phương pháp ước lượng để xác định nhân tố tác động nhân tố đến tuân thủ thuế TNDN Từ vấn đề nêu, báo tập trung nghiên cứu nhằm nhận diện nhân tố mức độ ảnh hưởng chúng đến tuân thủ thuế TNDN địa bàn tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu CƠ SỞ LÝ THUYẾT Lý thuyết hành vi tuân thủ thuế TNDN Lý thuyết hành vi Nghiên cứu hành vi Kahneman & Tversky cung cấp lập luận chính: (i) Khi đứng hai lựa chọn phiêu lưu với kỳ vọng thu số lợi ích có khả mát lựa chọn giữ nguyên trạng, trường hợp chủ thể nhận định giữ nguyên trạng mang đến lợi ích chủ thể chọn giữ nguyên trạng nhằm tránh rủi ro khó đốn định; (ii) Khi đứng hai chọn lựa giữ nguyên trạng liều lĩnh để thu lợi ích lựa chọn bao gồm khả mát, trường hợp chủ thể nhận định giữ ngun trạng khơng có lợi gây tổn thất mặt lợi ích chủ thể thường chọn phiêu lưu với kỳ vọng đặt Trích dẫn báo này: Như L T B, Hảo N T T, Hạnh N T H Các yếu tố tác động đến tuân thủ thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp tư nhân địa bàn tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu Sci Tech Dev J - Eco Law Manag.; 5(2):1576-1588 1576 Tạp chí Phát triển Khoa học Cơng nghệ – Kinh tế-Luật Quản lý, 5(2):1576-1588 Đây lý thuyết hành vi quan trọng làm tiền đề cho nghiên cứu giải thích hành vi tuân thủ pháp luật nói chung hành vi tuân thủ thuế nói riêng Hành vi tuân thủ thuế Theo tác giả Alm , Jackson & Milliron tuân thủ thuế việc khai báo đầy đủ thu nhập tốn tất chi phí thuế theo quy định Luật thuế hay phán tòa án Cịn Andreoni cộng cho việc tuân thủ thuế định nghĩa sẵn lòng người nộp thuế, chấp hành pháp luật thuế để có trạng thái cân kinh tế quốc gia McBarnett xác định có dạng tuân thủ thuế, là: tuân thủ có cam kết, tuân thủ cách đầu hàng (không tự nguyện) tuân thủ có sáng tạo Tuân thủ có cam kết sẵn sàng tuân thủ nghĩa vụ thuế mà người nộp thuế không phàn nàn Tuân thủ khơng tự nguyện có miễn cưỡng khai báo nộp thuế, cịn tn thủ có sáng tạo tức đối tượng nộp thuế tìm cách giảm số thuế phải nộp khuôn khổ pháp luật Từ định nghĩa trên, hiểu tuân thủ thuế hành vi đối tượng nộp thuế sẵn lịng hay khơng sẵn lịng chấp hành nghĩa vụ thuế Ngược lại với hành vi tuân thủ thuế hành vi không tuân thủ thuế, hiểu việc khơng sẵn lịng tn theo quy định thuế tìm cách tránh thuế né thuế 4,7 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế TNDN xuất sớm lịch sử ngành thuế ngày giữ vai trò quan trọng việc ổn định nguồn thu ngân sách hay phân phối thu nhập Theo Luật Thuế TNDN số 14/2008/QH12 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế số 71/2014/QH13 , hiểu thuế TNDN thuế trực thu đánh thu nhập chịu thuế doanh nghiệp, bao gồm thu nhập từ hoạt động kinh doanh hoạt động khác Cùng với phát triển kinh tế, thuế TNDN quốc gia có thay đổi tương ứng Một số nước thống mức thu thuế suất phạm vi quốc gia, số khác áp dụng luật thuế TNDN cấp tiểu bang, địa phương Mức thuế suất cao hay thấp tùy vào đối tượng nộp thuế hay mục tiêu phát triển kinh tế xã hội quốc gia giai đoạn Xây dựng mơ hình nghiên cứu Hiện nay, doanh nghiệp địa bàn tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu đa dạng, hoạt động lĩnh 1577 vực thương mại, dịch vụ, du lịch công nghiệp, nông nghiệp Cơ cấu kinh tế chuyển dịch theo hướng tăng tỷ trọng ngành dịch vụ, công nghiệp giảm tỷ trọng nơng nghiệp Ngành cơng nghiệp có tốc độ tăng trưởng bình quân 20%/năm Thuỷ sản, dệt may, da giày, cao su… lĩnh vực mũi nhọn tập trung phát triển Theo đánh giá ban lãnh đạo Cục thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu, năm qua, tỉnh triển khai liệt giải pháp sách nhằm hạn chế thất thu thuế, đặc biệt nguồn thu thuế TNDN từ doanh nghiệp tư nhân, nguồn thu chiếm tỷ trọng lớn tổng nguồn thu thuế tỉnh Kế thừa nghiên cứu trước hành vi tuân thủ thuế TNDN Jackson & Millron , Parka & Hyunb 10 , Chau & Leung 11 , Ritsema cộng 12 , đồng thời, xuất phát từ tình hình kinh tế xã hội tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu, tác giả đề xuất mơ hình giả thuyết nghiên cứu Hình Tính đơn giản việc kê khai thuế Silvani & Baer 13 cho quan thuế cần tiến hành rà sốt hồn thiện quy trình kê khai thuế, đảm bảo việc kê khai đơn giản dễ hiểu người nộp thuế Nếu thủ tục kê khai thuế đơn giản, người nộp thuế tự hồn thành tờ khai thay ủy quyền cho cơng ty dịch vụ, từ tiết kiệm chi phí tuân thủ thuế Trong trình thực - kiểm tra thuế quan thuế phát sai sót lặp lại tờ khai thuế nhiều đối tượng khác nhau, nguyên nhân cách diễn đạt tờ khai tương đối phức tạp khó hiểu người nộp thuế Như vậy, tờ khai quy định kê khai thuế đơn giản, dễ hiểu giúp tăng tính tuân thủ thuế, đặc biệt, người nộp thuế cảm thấy thuận tiện hệ thống kê khai nộp thuế qua mạng đỡ tốn nhiều thời gian việc chứng minh tính xác thu nhập chịu thuế 14 Do đề xuất giả thuyết: H1: Tính đơn giản việc kê khai thuế tác động chiều đến tính tuân thủ thuế Việc tra - kiểm tra thuế Beron cộng 15 , Jackson & Jaouen 16 tìm thấy chứng người nộp thuế bị tra - kiểm tra thuế quan thuế tuân thủ thuế tốt người nộp thuế chưa bị tra - kiểm tra Nhiều nghiên cứu cho hệ thống kê khai nộp thuế qua mạng đóng vai trị quan trọng thúc đẩy q trình tn thủ thuế cách tự nguyện Tần suất, quy mô chất lượng tra, kiểm tra thuế khiến người nộp thuế cẩn thận Tạp chí Phát triển Khoa học Công nghệ – Kinh tế-Luật Quản lý, 5(2):1576-1588 Hình 1: Mơ hình nghiên cứu đề xuất thực khai báo thu nhập, chi phí kê khai Ngược lại, người nộp thuế chưa bị kiểm tra hay tra thuế thuế chủ quan q trình kê khai số liệu có liên quan khai giảm khoản thu nhập tăng khoản khoản chi phí Từ tác giả đề xuất giả thuyết: H2: Việc tra - kiểm tra thuế tác động chiều đến tính tn thủ thuế Tính cơng hệ thống thuế Tính cơng ln mối quan tâm người thực nghĩa vụ đó, cụ thể q trình phát triển thuế tính cơng u cầu khách quan Người nộp thuế tuân thủ tự nguyện thực nghĩa vụ nộp thuế hệ thống thuế thể công khách quan Theo Jackson & Milliron tính cơng thuế bao gồm nhiều khía cạnh khác có lợi ích nhận cho đồng tiền thuế công nghĩa vụ thuế đối tượng có mức thu nhập Cũng theo nghiên cứu trên, nhận thức người nộp thuế cơng hệ thống thuế có ảnh hưởng đến xu hướng tránh thuế hay trốn thuế Do tác giả đề xuất giả thuyết nghiên cứu: H3: Tính cơng hệ thống thuế tác động chiều đến tính tn thủ thuế Thuế suất Có nhiều nghiên cứu giới tìm thấy tác động thuế suất đến hành vi tuân thủ thuế Hầu hết nghiên cứu thực nghiệm cho thuế suất tăng dẫn đến trốn thuế 10,17 Tuy nhiên, Porcano 18 tìm thấy thuế suất khơng có ảnh hưởng đáng kể việc trốn thuế Thuế suất yếu tố ảnh hưởng lớn đến số thuế phải nộp, xét góc độ lý thuyết hành vi, người nộp thuế cân nhắc việc giữ nguyên trạng số thuế phải nộp hay thực hành vi liều lĩnh gian lận thuế so sánh giá trị lợi ích hai phương án Do theo quan điểm tác giả, giá trị số thuế phải nộp cao xu hướng liều lĩnh gian lận thuế lớn, hay nói cách khác thuế suất cao tác động tiêu cực đến hành vi tuân thủ thuế Do tác giả đề xuất giả thuyết: H4: Thuế suất tác động ngược chiều đến tính tn thủ thuế Tình trạng tài doanh nghiệp Mohani & Sheehan 19 cho người nộp thuế gặp khó khăn tài xác suất gian lận thuế cao họ điều kiện bình thường Trong nghiên cứu này, tác giả cho hành vi gian lận không tuân thủ thuế sử dụng lý thuyết gian lận Cressey 20 để giải thích Nhân tố áp lực, cụ thể áp lực tài nhân tố ”tam giác gian lận” theo mơ hình nghiên cứu Cressey 20 Từ đó, tác giả đưa giả thuyết: H5: Tình trạng tài tác động chiều đến tính tuân thủ thuế Kiến thức thuế người nộp thuế Kiến thức thuế người nộp thuế tảng lực cho việc thực tuân thủ thuế tảng nhận thức tính cơng thuế để tn 1578 Tạp chí Phát triển Khoa học Công nghệ – Kinh tế-Luật Quản lý, 5(2):1576-1588 thủ thuế tự nguyện, đồng thời kiến thức thuế làm tiết kiệm thời gian, tiền bạc làm giảm chi phí tuân thủ thuế Nghiên cứu Eriksen & Fallan 21 cho kiến thức có mối tương quan với hành vi thái độ thuế Kết phù hợp với kết nghiên cứu Lewis 22 Eriksen & Fallan 21 kiểm tra mối quan hệ kiến thức hành vi thái độ thuế Kiến thức thuế với kiến thức tài giúp người nộp thuế xác định số thuế phải nộp theo quy định pháp luật hậu kinh tế việc gian lận thuế Do tác giả đưa giả thuyết: H6: Kiến thức thuế người nộp thuế có tác động chiều đến tính tuân thủ thuế Hiệu hoạt động quan thuế Hiệu hoạt động quan thuế hiểu chất lượng dịch vụ quan thuế, bao gồm chất lượng dịch vụ hỗ trợ thuế, chất lượng đội ngũ tra - kiểm tra; chất lượng hệ thống kê khai - nộp thuế, hay nói cách khác tồn quy trình quản lý thuế có liên quan Khi quan thuế hoạt động có hiệu quy trình quản lý thuế giúp cho người nộp thuế gia tăng hiểu biết pháp luật thuế, giảm thiểu thời gian trình kê khai nộp thuế, gia tăng hiệu răn đe hoạt động tra kiểm tra, từ gia tăng tính tn thủ thuế Vấn đề đề cập nghiên cứu Webley 23 , ông cho quan thuế hoạt động khơng hiệu khơng nhiệt tình hỗ trợ người nộp thuế có khả khơng tn thủ thuế Do tác giả đưa giả thuyết: H7: Hiệu hoạt động quan thuế có tác động chiều đến tính tuân thủ thuế Chi phí tuân thủ thuế Bên cạnh số thuế phải nộp theo quy định pháp luật, người nộp thuế phải gánh chịu số chi phí liên quan đến việc kê khai nộp thuế thời gian bỏ để hồn thành thủ tục thuế, chi phí kế tốn thuế… Ritsema cộng 12 cho chi phí tuân thủ thuế yếu tố tác động đến tuân thủ thuế người nộp thuế Chi phí tuân thủ thấp khiến mức độ tự nguyện tuân thủ thuế gia tăng ngược lại Từ đó, tác giả đưa giả thuyết: H8: Chi phí tuân thủ thuế tác động ngược chiều đến tính tuân thủ thuế PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Mô tả tổng thể Đến 31/12/2019, tổng số đối tượng nộp thuế TNDN hoạt động thuộc quản lý ngành thuế tỉnh 1579 Bà Rịa Vũng Tàu 33.277 Trong có 11.842 doanh nghiệp (Doanh nghiệp nhà nước 176, doanh nghiệp nhà nước có đầu tư nước ngồi 393, cơng ty cổ phần 1.873, công ty trách nhiệm hữu hạn 8.533, doanh nghiệp tư nhân 842, công ty hợp danh 10, doanh nghiệp liên danh với nước 15), số lượng hộ kinh doanh 21.435 (hộ khoán 18.326, chưa khoán 3.109) Phương pháp thu thập số liệu Nguồn số liệu thứ cấp: Thcập nhật đầy đủ, công khai kịp thời Việc tra – kiểm tra thuế thường xuyên DN tuân thủ thuế DN tuân thủ thuế tốt sau đợt tra – kiểm tra thuế Việc tra – kiểm tra thuế phát nhiều sai phạm DN tuân thủ thuế tốt Luật thuế TNDN cụ thể, dễ hiểu DG3 0,798 Luật thuế TNDN công tất loại hình doanh nghiệp Sự tơn trọng, khích lệ tính minh bạch cơng quan thuế ảnh hướng đến tuân thủ thuế Các DN lớn có nhiều cách làm giảm số thuế phải nộp DN nhỏ Áp dụng mức thuế suất cao cần thiết để DN tăng tính tuân thủ thuế Các hình thức ưu đãi thuế khiến DN tn thủ thuế Giảm thuế suất khiến DN tn thủ thuế Tình trạng tài DN căng thẳng việc tn thủ thuế Tình trạng tài ổn định DN tn thủ thuế tốt Tình trạng tài ảnh hưởng tích cực tới tính tuân thủ thuế DN DN cập nhật đầy đủ kiến thức thuế TNDN CB2 DN có cán chun mơn am hiểu thủ tục thuế DN tiếp cận kiến thức thuế chủ yếu từ chi cục thuế Kiến thức chuyên môn thuế DN tốt cán thuế DN hài lòng với chất lượng dịch vụ quan thuế cung cấp DN dễ tiếp cận với dịch vụ nộp thuế quan thuế Cơ quan thuế lắng nghe giải đáp thắc mắc cách nhanh chóng, cụ thể Cán thuế có kiến thức chuyên môn để giải nghiệp vụ thuế AH2 AH3 AH4 Việc tra - kiểm tra thuế Tính cơng hệ thống thuế Thuế suất Tình trạng tài doanh nghiệp Kiến thức thuế người nộp thuế Hiệu hoạt động quan thuế DG2 DG1 DG4 KT1 0,753 KT2 KT3 CB1 0,774 CB3 CB4 TS1 0,803 TS2 TS3 TC1 0,801 TC2 TC3 AH1 HD1 0,766 0,766 HD2 HD3 HD4 Continued on next page 1581 Tạp chí Phát triển Khoa học Cơng nghệ – Kinh tế-Luật Quản lý, 5(2):1576-1588 Table continued Chi phí tuân thủ thuế Việc tuân thủ thuế TNDN DN cần khoản chi phí tuân thủ để nâng cao mức tuân thủ thuế Chi phí tuân thủ thuế cao việc tuân thủ thuế thuận tiện Chi phí tuân thủ thuế cần thiết để trì việc tn thủ thuế Doanh nghiệp ln khai báo xác thu nhập chịu thuế Doanh nghiệp nộp thuế hạn Doanh nghiệp tuân thủ thuế CP1 0,781 CP2 CP3 TTT1 0,766 TTT2 TTT3 1582 Tạp chí Phát triển Khoa học Cơng nghệ – Kinh tế-Luật Quản lý, 5(2):1576-1588 Phân tích nhân tố khám phá EFA a Phân tích nhân tố khám phá cho biến độc lập Các biến độc lập bao gồm: Tính đơn giản việc kê khai thuế (DG), việc tra - kiểm tra thuế (KT), tính cơng hệ thống thuế (CB), thuế suất (TS), tình trạng tài doanh nghiệp (TC), kiến thức thuế người nộp thuế (AH), hiệu hoạt động quan thuế (HD), chi phí tuân thủ thuế (CP) đưa vào phân tích EFA Kết phân tích trình bày cụ thể Bảng Kiểm định KMO Bartlett phân tích nhân tố cho thấy KMO = 0.799> 0,5, điều kiện đủ để phân tích nhân tố Kiểm định Bartlett’s dùng để xem xét biến quan sát nhân tố có tương quan với hay khơng Kiểm định Bartlett’s có ý nghĩa thống kê sig < 0,05, bảng ta thấy sig < 0,05 chứng tỏ biến quan sát nhân tố có tương quan với Tổng phương sai trích (Total Variance Explained) đạt 68,597% > 50% cho biết nhân tố trích giải thích 68,597% biến thiên liệu Trị số Eigenvalues: 1,043 > 1, mơ hình có nhân tố có ý nghĩa phân tích EFA Bảng cho thấy hội tụ biến quan sát vào nhóm nhân tố, trình bày nhân tố rút trích với biến quan sát hệ số tải nhân tố tương ứng (chỉ thể hệ số tải > 0,5) Tất biến quan sát có hệ số tải > 0,5, biến quan sát đo lường nhân tố mơ hình nghiên cứu b Phân tích EFA biến phụ thuộc “Tuân thủ thuế TNDN” Biến phụ thuộc Tuân thủ thuế TNDN (TTT) đo lường biến quan sát Kết chạy phân tích EFA cho biến tổng hợp Bảng Tương tự biến độc lập, kiểm định KMO Bartlett phân tích nhân tố cho biến phụ thuộc “Tuân thủ thuế TNDN” cho thấy hệ số KMO = 0,698 (>0,5) giá trị sig thống kê Bartlett’s 0,000, cho thấy liệu phù hợp để tiến hành phân tích Có nhân tố rút trích từ phân tích EFA cho biến Tuân thủ thuế TNDN, điều phù hợp với lý thuyết thang đo ban đầu Phương sai trích đạt 68,316 % > 50%, giá trị Eigenvalue = 2,049 > 1, đạt yêu cầu Phân tích hồi quy đa biến Phân tích hồi quy bước quan trọng, kết phân tích xác định mức độ đóng góp nhân tố độc lập vào biến động biến phụ thuộc Các biến độc lập (DG, KT, CB, TS, TC, AH, HD, CP) biến phụ thuộc (TTT) đưa vào phân tích hồi quy 1583 để kiểm định giả thuyết, kết trình bày Bảng Theo bảng trọng số hồi quy, để đánh giá độ phù hợp mơ hình hồi quy đa biến, hệ số R bình phương hiệu chỉnh (Adjusted R Square) 0,398 Điều cho thấy mơ hình hồi quy tuyến tính phù hợp với tập liệu mẫu mức 39,8%, tức biến độc lập giải thích 39,8% biến thiên biến phụ thuộc, lại 61,2% tác động yếu tố khác khơng đưa vào mơ hình Kiểm định F cho thấy mức ý nghĩa sig = 0,000 < 0,05, nghĩa với việc mơ hình hồi quy tuyến tính xây dựng phù hợp với tổng thể Các giá trị cột Sig =< 0,05 cho biến DG, KT, CB, TS, TC, AH, HD, chứng tỏ biến tác động có ý nghĩa thống kê đến biến phụ thuộc, nghĩa giả thiết chấp nhận Riêng biến CP có Sig = 326 > 0,05 nên CP khơng có ý nghĩa thống kê Căn vào hệ số Beta chuẩn hóa, ta thấy mức độ tác động chiều đến mức độ tuân thủ thuế TNDN theo thứ tự biến DG, AH, KT, HD, TC, CB, biến TS có tác động nghịch chiều đến mức độ tuân thủ thuế TNDN THẢO LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Thảo luận Qua kết phân tích mơ hình nhân tố có nhân tố có tác động dương nhân tố tác động âm đến mức độ tuân thủ thuế TNDN doanh nghiệp tư nhân địa bàn tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu Có thể tổng hợp mức độ ảnh hưởng nhân tố Bảng Một số kiến nghị nhằm nâng cao mức độ tuân thủ thuế TNDN doanh nghiệp tư nhân địa bàn tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu Dựa kết nghiên cứu, tác giả đưa số kiến nghị tương ứng với nhân tố tác động đến việc tuân thủ thuế TNDN sau: Tính đơn giản việc kê khai thuế Một hệ thống kê khai thuế đơn giản người nộp thuế dễ dàng tiếp cận, hiểu vận dụng để hồn thành nghĩa vụ kê khai Để gia tăng tính đơn giản hệ thống thuế, quan thuế cần thực số biện pháp sau: (i) Cần rà soát lại quy định so với thực tế Việt Nam học hỏi kinh nghiệm nước giới để cải tiến, cắt giảm thủ tục không cần thiết, tạo điều kiện thuận lợi để doanh nghiệp kê khai nộp thuế hạn (ii) Nâng cấp cổng thông tin điện tử để đáp ứng với số lượng truy cập vào hệ thống, tránh tình trạng tắt nghẽn mạng, lỗi hệ thống Tạp chí Phát triển Khoa học Cơng nghệ – Kinh tế-Luật Quản lý, 5(2):1576-1588 Bảng 3: Tổng hợp kết phân tích EFA biến độc lập STT Biến quan sát Nhân tố DG3 793 DG2 785 DG1 747 DG4 712 HD1 770 HD2 764 HD3 678 HD4 596 TS1 855 10 TS2 820 11 TS3 713 12 TC3 862 13 TC1 836 14 TC2 814 15 CP1 850 16 CP3 836 17 CP2 800 18 CB3 808 19 CB2 802 20 CB1 784 21 AH2 813 22 AH3 784 23 AH1 675 24 KT2 826 25 KT3 805 26 KT1 625 KMO Bartlett’s (Sig.) Tổng phương sai trích Egienvalue Nguồn: Tổng hợp từ kết chạy phân tích EFA SPSS 1584 Tạp chí Phát triển Khoa học Công nghệ – Kinh tế-Luật Quản lý, 5(2):1576-1588 Bảng 4: Tổng hợp kết phân tích EFA biến “Tuân thủ thuế TNDN” STT Biến quan sát TTT1 TTT2 TTT3 Nhân tố KMO 0,698 Bartlett’s (Sig.) 0,000 Tổng phương sai trích Egienvalue 68,316 % 2,049 Nguồn: Tổng hợp từ kết chạy phân tích EFA SPSS Bảng 5: Trọng số hồi quy Biến Unstandardized Coefficients Std Error Standardized Coefficients t Sig .000 1.000 Beta 2.371E-16 057 DG 341 057 341 5.971 000 HD 216 057 216 3.780 000 TS -.274 057 -.274 -4.794 000 TC 126 057 126 2.208 029 CP 056 057 056 986 326 CB 125 057 125 2.188 030 AH 295 057 295 5.158 000 KT 253 057 253 4.430 000 R2 0,424 R2 hiệu chỉnh 0,398 F test 000 Nguồn: Tổng hợp từ kết chạy hồi quy SPSS Bảng 6: Thứ tự mức độ ảnh hưởng nhân tố Nhân tố Tên nhân tố Beta chuẩn hóa Mức độ ảnh hưởng từ cao xuống thấp DG Tính đơn giản việc kê khai thuế 341 AH Kiến thức thuế người nộp thuế 295 KT Việc tra - kiểm tra thuế 253 HD Hiệu hoạt động quan thuế 216 TC Tình trạng tài doanh nghiệp 126 CB Tính cơng hệ thống thuế 125 TS Thuế suất -.274 1585 Tạp chí Phát triển Khoa học Công nghệ – Kinh tế-Luật Quản lý, 5(2):1576-1588 (iii) Triển khai dịch vụ hỗ trợ người nộp thuế dịch vụ tra cứu thông tin, kê khai thuế điện tử Hỗ trợ giải đáp vướng mắc doanh nghiệp theo hướng công khai, minh bạch hiệu Định kỳ tổng kết lỗi sai phạm kê khai người nộp thuế để có văn hướng dẫn kịp thời, tránh hiểu nhầm gây nên lỗi kê khai không cố ý Kiến thức thuế người nộp thuế Kiến thức thuế người nộp thuế chủ yếu hình thành từ nguồn: (i) Giáo dục trường đại học; (ii) Tìm hiểu, kinh nghiệm thân trình làm việc; (iii) Tuyên truyền, hỗ trợ quan thuế Để nâng cao kiến thức thuế người nộp thuế, tác giả đưa số khuyến nghị sau: Thứ nhất, trường đại học nên xem xét rà sốt thời lượng mơn học thuế chương trình đào tạo, cập nhật thơng tư, sách theo hướng gia tăng thời lượng học nhằm tăng cường chất lượng nguồn nhân lực chuyên trách lĩnh vực liên quan đến tài thuế Thứ hai, cá nhân người nộp thuế, kế toán, cán quản lý, người lãnh đạo cần có ý thức vai trò thuế hoạt động doanh nghiệp, nhận thức nghĩa vụ trách nhiệm thân doanh nghiệp việc tuân thủ thuế Từ chủ động trau dồi kỹ năng, chuyên môn thuế Thứ ba, quan thuế cần tăng cường hỗ trợ tuyên truyền kiến thức thuế giúp người nộp thuế cập nhật thay đổi pháp luật thuế, hướng dẫn, giải thích thắc mắc người nộp thuế nhằm tránh hành vi không tuân thủ thiếu hiểu biết Về công tác tra – kiểm tra thuế Việc tra kiểm tra có tác dụng răn đe hành vi không tuân thủ thuế hay không phụ thuộc vào số lượng chất lượng tra - kiểm tra thuế Để thực tốt điều này, quan thuế cần phải thực biện pháp sau: (i) Tăng cường số lượng cán phụ trách công tác tra - kiểm tra thuế, lực lượng mỏng (khoảng 25-30% cán thuế phụ trách) so với số lượng doanh nghiệp hoạt động mà quan thuế quản lý địa bàn (ii) Tăng cường chất lượng cán phụ trách công tác - kiểm tra thuế thông qua việc gia tăng tiêu chuẩn, chất lượng công chức thi tuyển đầu vào, gia tăng tiêu chuẩn thi ngạch tra viên - kiểm tra viên, thường xuyên tổ chức đào tạo bồi dưỡng cán tra - kiểm tra thuế Về thuế suất Như kết nghiên cứu phần trước, thuế suất yếu tố tác động ngược chiều đến mức độ tuân thủ thuế Mức thuế suất cao khiến đối tượng tuân thủ thuế hơn, đó, lộ trình giảm thuế TNDN hướng việc gia tăng mức độ tuân thủ thuế Ngồi ra, Bộ Tài Tổng Cục thuế cần thường xuyên rà soát điều kiện kinh tế - xã hội, qua ban hành quy định miễn thuế, giảm thuế phù hợp với thực trạng tài doanh nghiệp, tháo gỡ khó khăn, thúc đẩy phát triển gia tăng khả cạnh tranh doanh nghiệp Về hiệu hoạt động quan thuế Hiệu hoạt động quan thuế hiệu quy trình quản lý thuế quan thuế người nộp thuế Để tăng cường hiệu hoạt động quan thuế, Tổng Cục thuế nói chung Cục thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu nói riêng cần thực số giải pháp sau: (i) Xây dựng phát huy văn hố cơng sở, thay đổi lối tư hành cũ kỹ, thay vào thái độ phục vụ người nộp thuế khách hàng, tư vấn hỗ trợ nhiệt tình (ii) Đầu tư trang bị sở vật chất máy móc thiết bị, đặc biệt tận dụng sức mạnh công nghệ thông tin dịch vụ công trực tuyến để hướng tới việc kê khai nộp thuế hiệu (iii) Thường xun rà sốt tình hình thực tế, khó khăn vướng mắc doanh nghiệp việc kê khai thuế, sách thuế nhằm tạo điều kiện cho doanh nghiệp phát triển, nâng cao nhận thức nghĩa vụ thuế Tình trạng tài doanh nghiệp Nhân tố tình trạng tài doanh nghiệp có tác động chiều đến hành vi tuân thủ thuế, dấu hiệu để quan thuế lưu ý trình chọn lựa doanh nghiệp để thực cơng tác tra kiểm tra thuế Ngồi ra, để tăng cường hành vi tuân thủ thuế tự nguyện Chính phủ cần có biện pháp hỗ trợ cho phát triển doanh nghiệp, cụ thể như: (i) Tạo môi trường đầu tư, phát triển kinh tế bình đẳng cho doanh nghiệp; (ii) Rà sốt, sửa đổi bổ sung sách ưu đãi thuế doanh nghiệp cho phù hợp với thời kỳ kinh tế, thực trạng kinh tế Tính cơng hệ thống thuế Nhận thức tính cơng hệ thống thuế bao gồm khía cạnh, khía cạnh liên quan đến công việc sử dụng tiền thuế hai công gánh nặng thuế với đối tượng tương tự Để gia tăng tính cơng nhận thức người nộp thuế, cần thực số biện pháp sau: (i) Minh bạch hố chi tiêu Chính phủ (nguồn chi tiêu cơng chủ yếu đóng góp từ thuế), tăng cường 1586 Tạp chí Phát triển Khoa học Cơng nghệ – Kinh tế-Luật Quản lý, 5(2):1576-1588 biện pháp nhằm gia tăng hiệu sử dụng vốn đầu tư công; (ii) Nâng cao đạo đức nghề nghiệp cán thuế, tránh tình trạng tham nhũng, nhũng nhiễu gây ảnh hưởng đến uy tín ngành thuế tính công hệ thống thuế KẾT LUẬN Kết nghiên cứu cho thấy có bảy nhân tố ảnh hưởng đến việc tn thủ thuế TNDN, tính đơn giản việc kê khai thuế, việc tra - kiểm tra thuế, tính cơng hệ thống thuế, thuế suất, tình trạng tài doanh nghiệp, kiến thức thuế người nộp thuế, hiệu hoạt động quan thuế Trong đó, nhân tố thuế suất có tác động âm nhân tố cịn lại tác động dương đến việc tuân thủ thuế TNDN Tóm lại, phát giúp cho quan thuế hiểu rõ nhân tố tác động đến hành vi tuân thủ thuế nhóm đối tượng doanh nghiệp tư nhân mức độ tác động nhân tố Từ kết này, quan chức tham khảo để thực biện pháp phù hợp nhằm bước cải thiện mức độ tuân thủ thuế đối tượng DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TNDN: Thu nhập doanh nghiệp EFA: Exploratory Factor Analysis XUNG ĐỘT LỢI ÍCH Nhóm tác giả xin cam đoan khơng có xung đột lợi ích cơng bố báo The authors declare that they have no conflicts of interest ĐÓNG GÓP CỦA CÁC TÁC GIẢ Tác giả Lê Thị Bảo Như: Định hướng nghiên cứu, củng cố nội dung sở lý thuyết, xây dựng bảng câu hỏi, xử lý, phân tích liệu kết nghiên cứu, chỉnh sửa thảo Tác giả Nguyễn Thị Thu Hảo: Thu thập liệu khảo sát, viết thảo Tác giả Nguyễn Thị Hồng Hạnh: Trình bày sở lý thuyết, viết phần kiến nghị TÀI LIỆU THAM KHẢO Cục thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu, Báo cáo tổng kết công tác quản lý ngành thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu 2019; Kahneman D, Tversky A Prospect Theory: An Analysis of Decision under Risk Econometrica 1979;47(2):263-292;Available from: https://doi.org/10.2307/1914185 Alm J A perspective on the experimental analysis of taxpayer reporting The Accouting Review 1991;66(3):577-593; Jackson BR, Milliron V C Tax compliance research: Findings, problems, and prospects Journal of Accounting Literature 1986;5:125-165; 1587 Andreoni J, Erard B, Feinstein J Tax Compliance Journal of Economic Literature 1998;36:818-860;PMID: 9881729 Available from: https://doi.org/10.1038/sj.sc.3100706 Mcbarnett D Chapter 11: When Compliance Is Not the Solution but the Problem: From Changes in Law to Changes in Attitude Tax Democracy: Understanding Tax Avoidance and Evasion 2003; Kasipillai J, Jabbar AH Tax compliance attitude and behavior: Gender & ethnicity differences of Malaysian taxpayers The Malaysian Accountant 2003:1-7; Quốc hội Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 2008; Quốc hội Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế số 71/2014/QH13 2014; 10 Parka CG, Hyunb JK Examining the determinants of tax compliance by experimental data: a case of Korea Journal of Policy Modeling 2003;25(8 November):673-684;Available from: https://doi.org/10.1016/S0161-8938(03)00075-9 11 Chau G, Leung P A critical review of Fischer tax compliance model: A research synthesis Journal of Accounting and Taxation 2009;1(2):034-040; 12 Ritsema, Christina M, Thomas, Deborah W, Gary D, Ferrier Economic and Behavioral Determinants of Tax Compliance: Evidence From the 1997 Arkansas Tax Penalty Amnesty Program, Paper presented at the 2003 IRS Research Conference, (accessed April 20, 2011) 2003;Available from: http://www.irs gov/pub/irs-soi/ritsema.pdf 13 Silvani C, Baer K, Designing a Tax Administration Reform Strategy: Experiences and Guidelines IMF Working Paper No 97/30 1997;Available from: https://doi.org/10.5089/ 9781451980394.001 14 Slemrod J The Return To Tax Simplification: an Econometric Analysis Public Finance Quarterly 1989;17(1):3-27;Available from: https://doi.org/10.1177/109114218901700101 15 Beron K, Tauchen H, Witte A The effects of audits and socioeconomic variables on compliance In J Slemrod (Ed.), Why people pay taxes (pp 67-94) Ann Arbor, MI: The University of Michigan Press 1992; 16 Jackson BR, Jaouen P Influencing taxpayer compliance through sanction threat or appeals to conscience Advances in Taxation 1989;2:131-147; 17 Alm J, Jackson B, Mckee M Estimating the determinats of taxpayer compliance with experimental data National Tax Journal; 1992;45(1):107-114;Available from: https://doi.org/ 10.1086/NTJ41788949 18 Porcano TM Correlates of tax evasion Journal of Economic Psychology 1988;9(1):47-67;Available from: https://doi.org/ 10.1016/0167-4870(88)90031-1 19 Mohani A, Sheehan P Estimating the extent of income tax non-compliance in Malaysia and Australia using the gap approach (part II) Tax Nasional (1st Quarter) 2004:20- 24; 20 Cressey D Other People’s Money: A Study in the Social Psychology of Embezzlement, Glencoe IL: Free press 1953; 21 Eriksen K, Fallan L Tax knowledge and attitudes towards taxation: A report on a quasi experiment Journal of Econonmic Psychology 1996;17:387-402;Available from: https://doi.org/ 10.1016/0167-4870(96)00015-3 22 Lewis A The social psychology of taxation British Journal of Social Psychology 1982;21(2):151-158;Available from: https:// doi.org/10.1111/j.2044-8309.1982.tb00523.x 23 Webley P Tax compliance by businesses In: Sjogren H, Skogh G, editors New Perspectives On Economic Crime Edward Elgar; Cheltenham, UK 2004:95-126; 24 Tabachnick BG, Fidell LS Using Multivariate Statistics (5th ed.) New York: Allyn and Bacon 2007; 25 Đình Thọ N Phương pháp nghiên cứu khoa học kinh doanh Nhà xuất Tài chính, Trường Đại học Kinh tế TP.HCM 2014; 26 Hair JFJ, Anderson RE, Tatham RL, Black W C Multivariate Data Analysis New Jersey: Prentice Hall 1998; Science & Technology Development Journal – Economics - Law and Management, 5(2):1576-1588 Research Article Open Access Full Text Article Factors affecting the corporate income tax compliance in private enterprises in Ba Ria – Vung Tau province Le Thi Bao Nhu1,* , Nguyen Thi Thu Hao2 , Nguyen Thi Hong Hanh3 ABSTRACT Use your smartphone to scan this QR code and download this article The corporate income tax management in Vietnam in general and Ba Ria - Vung Tau province, in particular, are facing a big challenge, which is finding the means of tax sufficient collection and avoidance of tax evasion However, tax fraud or tax avoidance has been complicated and the number of these illegal activities tends to increase From practical requirements, this paper contributes to the gap of previous studies by identifying factors affecting the corporate income tax compliance in private enterprises in Ba Ria - Vung Tau province By survey method and linear regression analysis, the results show that there are seven factors that affect corporate income tax compliance, including the simplicity in tax declaration, tax inspection, the fairness of tax system, tax rate, financial status, the taxpayer's knowledge, and tax administration performance Of all factors, the tax rate factor has a negative effect and the remaining factors have a positive effect on corporate income tax compliance Based on these results, the authors propose some solutions to encourage private enterprises to comply with the corporate income tax regulations in Ba Ria - Vung Tau province Key words: Tax compliance, Corporate income tax, Ba Ria – Vung Tau Faculty of Finance, Accounting and Banking, University of Phan Thiet, Vietnam Regional State Audit Office No.13, State Audit Office of Vietnam, Vietnam General Statistics Department, Binh Dinh Statistical Office, Vietnam Correspondence Le Thi Bao Nhu, Faculty of Finance, Accounting and Banking, University of Phan Thiet, Vietnam Email: lebaonhu@gmail.com History • Received: 25-01-2021 • Accepted: 14-5-2021 • Published: 20-5-2021 DOI : 10.32508/stdjelm.v5i2.766 Copyright © VNU-HCM Press This is an openaccess article distributed under the terms of the Creative Commons Attribution 4.0 International license Cite this article : Nhu L T B, Hao N T T, Hanh N T H Factors affecting the corporate income tax compliance in private enterprises in Ba Ria – Vung Tau province Sci Tech Dev J - Eco Law Manag.; 5(2):1576-1588 1588 ... mơ hình nhân tố có nhân tố có tác động dương nhân tố tác động âm đến mức độ tuân thủ thu? ?? TNDN doanh nghiệp tư nhân địa bàn tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu Có thể tổng hợp mức độ ảnh hưởng nhân tố Bảng... đó, nhân tố thu? ?? suất có tác động âm nhân tố lại tác động dương đến việc tuân thủ thu? ?? TNDN Tóm lại, phát giúp cho quan thu? ?? hiểu rõ nhân tố tác động đến hành vi tuân thủ thu? ?? nhóm đối tư? ??ng doanh. .. nâng cao mức độ tuân thủ thu? ?? TNDN doanh nghiệp tư nhân địa bàn tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu Dựa kết nghiên cứu, tác giả đưa số kiến nghị tư? ?ng ứng với nhân tố tác động đến việc tuân thủ thu? ?? TNDN sau: