Tăng cường quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn thị xã hồng lĩnh tỉnh hà tĩnh luận văn thạc sĩ kinh tế nông nghiệp

Trang 1

HỌC VIỆN NƠNG NGHIỆP VIỆT NAM

TRAN CHIEN THANG

TANG CUONG QUAN LY THUE GIA TRI GIA TANG

DOI VOI DOANH NGHIEP NHO VA VUA TREN DIA BAN THI XA HONG LINH, TINH HA

TINH

Ngành: Quản lý kinh tế

Mã số: 8340410

Người hướng dẫn khoahọc: PGS TS Nguyễn Tuấn Sơn

Trang 2

LỜI CAM ĐOAN

Tơi xin cam đoan đây là cơng trình nghiên cứu của riêng tơi Các nội dung và kết quả nghiên cứu trong luận văn là trung thực, khách quan và chưa từng dùng để bảo vệ lây bất kỳ học vị nào Những số liệu trong các bảng biểu phục vụ cho việc phân tích, nhận xét, đánh giá được chính tác giả thu thập từ các nguồn số liệu khác nhau và được ghi rõ trong phan tài liệu tham khảo Ngồi ra, bản luận văn này cĩ tham khảo một số nhận xét, đánh giá cũng như sơ liệu của các cơ quan, tơ chức khác và cũng được ghi chú trong phân tài liệu tham khảo

Hà Nội, ngày tháng năm 2019 Tác giả luận văn

Trang 3

LỜI CẢM ƠN

Trong suốt thời gian học tập, nghiên cứu và hồn thành luận văn, tơi đã nhận được sự hướng dẫn, chỉ bảo tận tình của các thầy cơ giáo, sự giúp đỡ, động viên của bạn bè, đồng nghiệp và gia đình

Nhân dịp hồn thành luận văn, cho phép tơi được bày tỏ lịng kính trọng và biết

ơn sâu sắc tới PGS.TS.Nguyễn Tuấn Sơn đã tận tình hướng dẫn, dành nhiều cơng sức,

thời gian và tạo điều kiện cho tơi trong suốt quá trình học tập và thực hiện đề tài

Tơi xin bày tỏ lịng biết ơn chân thành tới Ban Giám đốc, Ban Quản lý đào tạo, Bộ mơn Kế hoạch và Đầu tư, Khoa Kinh tế và Phát triển nơng thơn - Học viện Nơng nghiệp Việt Nam đã tận tình giúp đỡ tơi trong quá trình học tập, thực hiện đề tài và hồn thành luận văn

Tơi xin chân thành cảm ơn tập thê lãnh đạo, cán bộ cơng chức, viên chức Chi cục thuế thị xã Hồng Lĩnh, tỉnh Hà Tĩnh đã giúp đỡ và tạo điều kiện cho tơi trong suốt

quá trình thực hiện đề tài

Xin chân thành cảm ơn gia đình, người thân, bạn bè, đồng nghiệp đã tạo mọi điều kiện thuận lợi và giúp đỡ tơi về mọi mặt, động viên khuyến khích tơi hồn thành luận văn./

Hà Nội, ngày tháng năm 2019 Tác giả luận văn

Trang 4

MỤC LỤC

be 0= i

0c 0U cece cece il

MUC LUC ooo ieee cece cc ccec ccc eccceccceeececuececuceeeecccceeeeececuueceueeeeuetectecteectreetateseeerntetueecentetens 111 Danh mục chữ viết tắt 22 TT Tnhh HH nh nh nha VI Danh mục bảng 020000000 10011 1111111111111 1 11111111 1k K K1 TK KH kkkvkkv ku vil

Danh muc hinh, so Ta 1X

Trich yéu TUAN VAN ieee cece ccc eecccceccccuececeeceuececueceececeueceeeseceueeerueeceseriteeeeecrteseaeceeress X Thesis 1 ccc cece ccc ec eeeesce cee eeeetnneeeeeeeeteseeeeeeesetssseseeesetissseeeeeeetitseeeesens XI

PHAN h6 0 1

1.1 Tinh cap thiét cla dé tai ccccccccccccccccscscscscesvsvecececececesvsvsceseeevsveveveveesevsvevsees 1 1.2 Mục tiêu nghiên cứu 2 2 2200020221111 1111111111111 11 111111111 K 11k KĐT TK ko 2 1.2.1 Mục tiêu chung 202002201111 11 1111111111111 1 11111 n TS kk TT KT TK ko 2

1.2.2 Mục tiêu cụ thể 2 22221221221 211211 1121112111112112121112 re 2

1.3 60-8/08:/30/5i 090 0207 3

1.4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu - + sct SE 111511111155151511211112E1x 11t tre 3

1.4.1 _ Đối tượng nghiên CỨU - SE 1 12111811151115111111212111 0118 T EEnHH gui 3

1.4.2 ((UA 200340 3ï ïo:aadđaiaaaiaaiaiiaiiiiiiảaảaảaảảaảậảäẽäẽäÝ 3 1.5 Đĩng gĩp mới của luận văn Q0 02000000111 1111111 1111111111111 K ko 4 Phan 2 Cơ sở lý luận và thực tiễn về quản lý thuế giá trị gia tăng đối với

doanh nghiệp nhỏ Và VI 00G GG G9999 9.9.9.9 009 00090990980966 966 5 2.1 Cơ sở lý luận về quản lý thuê giá trị gia tăng đơi với doanh nghiệp nhỏ

r2 neni eee ee 5

2.1.1 Một số khái niệm cơ bản -:- 2-22: 2221 2122112112212112121.121 re 5

2.1.2 Quản lý thuế giá tri gia tang d6i voi doanh nghiép 0 cc ccecceceeeeeeeeeeeeeeeees 14 2.1.3 Nội dung quản lý thuế giá tri gia tăng đơi với doanh nghiệp nhỏ và vừa 17 2.1.4 Các yếu tơ ảnh hưởng đến quản lý thuê giá trị gia tăng đối với doanh

nghiệp nhỏ và VừỪa L2 Q00 0H12 1001111111520 2121111 111k nen ng 11111 k xxx rra 27 2.2 Cơ sở thực tiễn về cơng tác quản lý thuế giá trị gia tăng đơi với doanh

nghiệp nhỏ và VừỪa L2 Q00 0H12 1001111111520 2121111 111k nen ng 11111 k xxx rra 29 2.2.1 Kinh nghiệm quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp nhỏ và

Trang 5

2.2.2 Bài học kinh nghiệm rút ra cho Chị cục thuế thị xã Hong Linh trong

quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa ¿ 32 2.2.3 _ Các cơng trình nghiên cứu cĩ liên quan - 22-22222222 34 Phần 3 Phương pháp nghiên CỨU << E5 sex eseesesee 36 3.1 Dac diém dia ban NEAISN CUT oe rire 36

3.1.1 Vị trí địa lý, dia hinh thi x4 Héng Linh oo cc cccecceesceeeeeeseseeseeeseseseseeees 36 3.1.2 Đặc điểm kinh tế - xã hội ¿5222 2212212211211211121121122122 re 36 3.1.3 Giới thiệu tổng quát về Chi cục Thuê thị xã Hồng Lĩnh, Hà Tĩnh 38

3.2 Phương pháp nghiên cứu C2 2200001100011 111111 1111111111111 1k1 vku 43

3.2.1 Phương pháp thu thập tài liệu, số liệu va thơng tin -.- 5s stress 43

3.2.2 Phuong phap xu ly thong tin -šŸ&£ẳẮ 45 3.2.3 Phương pháp phân tích thơng fin CC 2221011120111 11 1111111111111 1 111111 xk2 45 3.2.4 Hệ thống chỉ tiêu nghiên cứu S 11111 111151511211111 5111 1t tr Hư 46

Phân 4 Kết quả nghiên cứu và thảo luận - << << << se es£ eseseseseseses 50

4.1 Tình hình thực hiện nhiệm vụ thu ngân sách nhà nước các doanh nghiệp vừa và nhỏ trên địa bàn thị xã Hồng Lĩnh, tỉnh Hà Tĩnh 22 s22 50 4.1.1 — Tình hình thực hiện nhiệm vụ thu ngân sách - 2-2 222222222222 50 4.1.2 Tống quan các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn thị xã Hồng Linh,

Hà Tĩnh L1 2222111112211 1115221 1111551111112 21 111155111119 kk ng k khe 54 4.2 Thực trạng quản lý thuê gtøt thời gian qua đối với doanh nghiệp nhỏ và

vừa trên địa bàn thị xã Hong Li ooo — cecccceccccecccuceceececeuceeseceeueeceneeeens 59 4.2.1 Céng tac tuyén truyén hỗ trợ người nộp thuế đơi với các doanh nghiệp

nhỏ và vừa trên địa bàn thị xã Hồng Lĩnh L0 1n n1 ng ng ng nh rxu 59

4.2.2 Quản lý đăng ký thuê, kê khai thuế và nộp thuế . - 2s cs x32 E2EEcxsxsxi 64

4.2.3 Cơng tác quản lý nợ và xử lý nợ đọng thuê GTGT - s22 2ESEsEEsxsre 70

4.2.4 Cơng tác thanh, tra kiỂm tra - 1 St 1S 1 11151111115515111111112 8 88t H ai 74 4.2.5 _ Xử lý các trường hợp vi phạm về kê khai thuế 222 SE 1232151 E251E2x2xsx4 79

4.2.6 Quản lý hồn thuê GTGT - 1 S1 11111 1111515511111115151511111112 E18 tt ai 82

Trang 6

43.3 Các yếu tơ ảnh hưởng thuộc về người nộp thuế - 2 csc 1 S2EE2E xxx 4.4 Giải pháp tăng cường quản lý thuê GTGT đối với các doanh nghiệp nhỏ

và vừa trên dia bàn thị xã Hơng Lĩnh trong thời gian tới . scssss2 44.1 Tăng cường và nâng cao năng lực cho cơng chức ngành thuê 4.42 Tăng cường tuyên truyên giáo dục pháp luật về thuế, phố biến, cơng

khai các thủ tục hành chính thuế cho doanh nghiệp - 22s ssx2 4.4.3 _ Tăng cường cơng tác thanh tra, kiểm tra nhằm nâng cao hiệu lực, hiệu

quả quản lý thuế GTGT - S11 1215111 5151515511121115111 11111111111 tt Hư:

444 Tăng cường xử lý vi phạm và cưỡng chế thuẾ + cv E1 E2E12E 5x5 x3 4.4.5 Phát huy vai trị của các cơ quan quan ly nhà nước, các tổ chức và cá

Trang 7

Chữ viết tắt CBCC DN DNNVV DT DVT GTGT HĐND MST NNT NSNN NQD TBXH TMDV TNHH TNHH UBND

SXKD

DANH MUC CHU VIET TAT

Nghia tiéng Viét Cán bộ cơng chức Doanh nghiệp Doanh nghiệp nhỏ và vừa Dự tốn Đơn vị tính Gia tri gia tang Hội đơng nhân dân Mã số thuê

Người nộp thuê Ngân sách nhà nước Ngồi quốc doanh

Thương binh xã hội

Thương mại dịch vụ

Trách nhiệm hữu hạn Trách nhiệm hữu hạn

Ủy ban nhân dân

Trang 8

Bang 2.1 Bang 2.2 Bang 3.1 Bang 3.2 Bang 3.3 Bang 4.1 Bang 4.2 Bang 4.3 Bang 4.4 Bang 4.5 Bang 4.6 Bang 4.7 Bang 4.8 Bang 4.9 Bang 4.10 Bang 4.11 Bang 4.12 Bang 4.13 Bang 4.14 Bang 4.15 Bang 4.16 Bang 4.17 Bang 4.18 Bang 4.19

DANH MUC BANG

Phân loại doanh nghiệp nhỏ và vừa cece cece cette eteteeees Đặc điểm của một số loại hình doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Việt Nam Thống kê trang thiết bị tin học của Chi cục thuế thị xã Hồng Lĩnh Số lượng và cơ cầu phiếu điều tra dành cho cán bộ thuê 222 ss: Số lượng và cơ câu phiếu điều tra dành cho người nộp thuê s¿ Kết quả thu ngân sách của Chi cục Thuế thị xã Hồng Lĩnh, Hà Tĩnh, giai đoạn 2016 — 201 8 2.0000 122011111101 1111151111115 111101 11x kec Tốc độ tăng trưởng các khoản thu ngân sách Nhà nước tại Chi cục

thuê thị xã Hồng Lĩnh, giai đoạn 2016 — 2018 c2 Sc c2 2zsesrrx2 Kết quả thực hiện thu thuê giá trị gia tăng tại Chi cục Thuế thị xã

Hồng Lĩnh, Hà Tĩnh (Giai đoạn 2016 — 2018) - 2 2222 ri Số lượng, cơ cấu doanh nghiệp nhỏ và vừa đang hoạt động cĩ kê khai thuế tại thị xã Hồng Lĩnh ccc eccceecceuececuccecuececteeeeueeeseeeaness Mức độ đĩng gĩp của các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên dia ban thi

xã Hồng Lĩnh, giai đoạn 2016 — 2018 - 1k 2111111111151 8111 E tt Hưyn: Kết quả hoạt động tuyên truyền các DN, giai đoạn 2016 — 2018

Kết quả hoạt động hỗ trợ các DN năm 2018

Cách giải quyết vướng mặc của người nộp thuế năm 2018

Ý kiến đánh giá của các DN về cơng tác TT, hỗ trợ NNT

Ý kiến đánh giá của cán bộ thuế về cơng tác TT, hỗ trợ NNT

Kết quả lũy kế đăng ký cấp mã sơ thuê đến ngày 31/12/2018

Tình hình nộp hơ sơ khai thuê GTGT

Tình hình hơ sơ khai thuế GTGT nộp quá hạn - 2 223 E232 2E£5E2EtS+2

Kết quả kê khai thuê GTGT của các DN VVN, giai đoạn 2016-2018

Kết quả nộp thuế GTGT của các DN tự kê khai, giai đoạn 2016-2018 Tình hình nợ thuế GTGT đến thời điểm 31/12 hàng năm, giai đoạn

2016-2018

Trang 9

Bảng 4.20 Bang 4.21 Bang 4.22 Bang 4.23 Bang 4.24 Bảng 4.25 Bảng 4 26 Bảng 4.27 Bảng 4.28 Bảng 4.29 Bang 4.33 Bang 4.31 Bang 4.32 Bang 4.33 Bang 4.34 Bang 4.35 Bang 4.36 Bang 4.37 Bang 4.38 Bang 4.39

Số thuế GTGT truy thu bình quân đơi với doanh nghiệp - 2 s5 75

Kết quả kiểm tra thuế các DN - 2 S1 1211111 11515151111 1218 tr ra 76

Số lượng hồ sơ khai thuế GTGT phải điều chỉnh - 2.5 s SE xxx 78

Ý kiến đánh giá của DN về cơng tác thanh tra, kiểm tra s- s5: 78 Ý kiến đánh giá của cán bộ thuê về cơng tác thanh tra, kiểm tra 78

Kết quả xử lý vi phạm pháp luật về kê khai thuê GTGT tại Chi cục

thuê thị xã Hồng Lĩnh, Hà Tĩnh, giai đoạn năm 2016 — 2018 80

Ý kiến DN đánh giá cơng tác xử lý vi phạm kê khai thuế 5s: 81

Ý kiến cán bộ thuê đánh giá cơng tác xử lý vi phạm ké khai thué 81

Trang 10

Sơ đồ 2 Sơ dé 2.2 Sơ đồ 2.3 Hình 3.1

DANH MỤC HÌNH, SƠ ĐỎ

Trang 11

TRÍCH YÊU LUẬN VĂN

Tên tác giả: Trần Chiến Thăng

Tên luận văn: Tăng cường quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp nhỏ và

vừa trên địa bàn thị xã Hồng Lĩnh, tỉnh Hà Tĩnh

Ngành: Quản lý kinh tế Mã số: 8340410

Tên cơ sở đào tạo: Học viện Nơng nghiệp Việt Nam Mục tiêu nghiên cứu

Đánh giá thực trạng quản lý thuê GTGT đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn thị xã Hồng Lĩnh, từ đĩ đề xuất một sơ giải pháp nhằm tăng cường quản lý thuế GTGT đơi với doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn trong thời gian tỚiI

Phương pháp nghiên cứu

Nghiên cứu sử dụng số liệu thứ cấp và số liệu sơ cấp Số liệu thứ cấp gồm các thơng tin về thực trạng quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa

bàn thị xã Hồng Lĩnh, tỉnh Hà Tĩnh Số liệu sơ cấp được thu thập qua điều tra 70 mẫu

gơm các đối tượng liên quan như cán bộ quản lý, các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn thị xã Hồng Lĩnh, tỉnh Hà Tĩnh Nghiên cứu sử dụng một sơ phương pháp phân tích số liệu như phương pháp thống kê mơ tả, phân tổ thơng kê và phương pháp so sánh nhăm làm rõ thực trạng quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa

trên địa bàn thị xã Hồng Lĩnh, tỉnh Hà Tĩnh Kết quả nghiên cứu chính và kết luận:

Nghiên cứu đã hệ thống hĩa cơ sở lý luận về thuế GTGT và quản lý thuế GTGT

(các khái niệm, nội dung quản lý và yêu tố ảnh hưởng đến quản lý thuê GTGT) Nghiên cứu đã tổng quan và rút ra được bài học kinh nghiệm trong quản lý thuê GTGT đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa của các địa phương khác ở Việt Nam cho thị xã Hồng Lĩnh

Trang 12

người nộp thuế cũng như cán bộ quản lý chưa cập nhật kịp thời; trình độ chuyên mơn, trình độ tin học của cán bộ thuê vẫn cịn một số ít chưa đáp ứng được yêu cầu của thời kỳ mới; ý thức chấp hành của người nộp thuế vẫn chưa cao, chưa tự giác

Nghiên cứu chỉ ra rằng, các yếu tơ ảnh hưởng đến quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn thị xã Hong Linh, tinh Ha Tinh gom: Chinh sach pháp luật thuế GTGT; Yêu tơ chủ quan từ phía cơ quan quản lý thuế như năng lực, trình độ của cán bộ thuế, đạo đức cơng vụ của cán bộ thuế, và tơ chức bộ máy quản lý thuế; Ý thức chấp hành của người nộp thuê

Trang 13

THESIS ABSTRACT

Master candidate: Tran Chien Thang

Thesis title: “Enhancing management of Value Added Tax for Small and Medium Enterprises in Hong Linh town, Ha Tinh Province”

Major:Economic Management Code: 8340410

Educational organization: Vietnam National University of Agriculture (VNUA) Research Objectives

Assessing the situation of management of Value Added Tax (VAT) for small and medium enterprises (SMEs) in Hong Linh town, the study proposes some solutions to enhance VAT management for small and medium enterprises in the coming time

Materials and Methods

The study used both secondary data and primary data The secondary data include information on the situation of VAT management for small and medium enterprises in Hong Linh town, Ha Tinh province The primary data are collected through a survey of 70 samples including managers, small and medium enterprises in Hong Linh town, Ha Tinh province The study used a number of data analysis methods such as descriptive statistical methods, statistical division and comparison methods to clarify the situation of management of value-added tax for small and medium enterprises in Hong Linh town, Ha Tinh province

Main findings and conclusions

The study summarized the literature review in term of VAT and VAT management (concepts, management contents and factors affecting VAT management) The study also reviewed and drawn lessons in managing VAT for small and medium enterprises of other localities in Vietnam for Hong Linh town

Trang 14

policy mechanism which makes taxpayers and managers not updated timely; professional qualifications and computer skills of tax officials still have a few that have not met the requirements of the new period; and taxpayers’ sense of compliance is still not high and not self-conscious

The study showed that the factors affecting VAT management for small and medium enterprises in Hong Linh town, Ha Tinh province include: VAT law policies; subjective factors from tax administration agencies such as tax officers’ qualifications, qualifications, public morals of tax officials, and organization of tax administration apparatus; and taxpayers' sense of compliance

Trang 15

PHAN 1 MO DAU

1.1 TINH CAP THIET CUA DE TAI

Thuế là một trong những chính sách kinh tế xã hội hết sức quan trọng của Đảng và Nhà nước ta, là cơng cụ điều tiết nền kinh tế phát triển theo định hướng xã hội chủ nghĩa, tạo mơi trường thuận lợi cho sản xuất kinh doanh phát triển, giải quyết các vấn đề kinh tế xã hội đất nước Ngồi ra, thuế cịn gĩp phan vào tích luỹ ngân sách, tăng tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân, gĩp phần đảm bảo cơng bằng xã hội và hội nhập quốc tế Với tầm quan trọng như vậy,

Đảng và Nhà nước ta đã xây dựng chiến lược phát triển kinh tế xã hội cho giai

đoạn 2011- 2015 và tầm nhìn cho đến năm 2020 cho một số lĩnh vực chủ yếu

Một trong nhiều chủ trương được Bộ Chính trị và Thủ tướng Chính phủ phê duyệt đĩ là cải cách và hiện đại hố hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020 Do vậy

địi hỏi ngành thuế phải tập trung nghiên cứu và đề ra các biện pháp cơng tác cụ thể, phải tạo cho được sự chuyển biến mới, cĩ hiệu quả cao trên các lĩnh vực quản lý của ngành

Trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế và thực hiện cơng nghiệp hố -

hiện đại hố đất nước hiện nay, chính sách thuế ngày càng được cải cách nhằm tạo thuận lợi tốt nhất cho nguoi nop thuế nhằm đáp ứng hội nhập khu vực và quốc té Tuy nhiên quả trình thực hiện các Luật Thuế vào thực tiễn ở nước ta nĩi chung và tỉnh Hà Tĩnh nĩi riêng cịn bộc lộ nhiều vấn đề bất cập Thuế chưa trở thành cơng cụ vừa tăng thu Ngân sách vừa tăng khả năng điều tiết và kích thích nên kinh tế Các quy định về kê khai, nộp thuế ngày cảnh thơng thống nên các

hanh vi tron thuế, lách thuế của các đối tượng sản xuất kinh doanh vẫn diễn ra,

đây một mặt phản ánh ý thức chấp hành của các đối tượng nộp thuế chưa cao, mặt khác cũng cho thấy các chính sách thuế và phương pháp tính thuế của cơ quan thuế chưa bám sát thực tế Quan điểm vẻ thuế cịn phiến diện, chủ yếu nhăm tận thu cho Ngân sách mà coi nhẹ chức năng thứ hai của thuế là kích thích sản xuất

Trang 16

thuế trong lĩnh vực doanh nghiệp cĩ thể đạt ở mức cao hơn Hiện tình trạng nợ đọng tuy cĩ giảm nhưng tỷ lệ vẫn cịn ở mức cao so với yêu cầu của ngành thuế (5% trên tổng số thu ngân sách) Nhìn vào thực tế khách quan do cơ chế tự khai, tự nộp thuế và tự chịu trách nhiệm trước pháp luật đối với các doanh nghiệp cĩ thể thây hiện tại cơng tác quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngồi quốc doanh khơng thể tránh khỏi những hạn chế về quy trình quản lý thuế cũng như những hạn chế về quản trị nguồn nhân lực và cơ chế kiểm tra, giám sát hoạt động quản lý thuế Vì vậy, vân đề mang tính cấp thiết đặt ra cho ngành thuế nĩi chung là phải tìm cho được các giải pháp nhằm tăng cường cơng tác quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngồi quốc doanh nĩi chung, doanh nghiệp nhỏ và vừa nĩi riêng là việc làm cân thiết

Tình hình quản lý thuế của Chi cục Thuế thị xã Hồng Lĩnh, tỉnh Hà Tinh

cũng năm trong thực trạng chung đĩ Nhìn chung các doanh nghiệp nhỏ và vừa

chấp hành kê khai, nộp thuế tương đối tốt Tuy nhiên do trình độ nhận thức và ý

thức chấp hành Pháp luật Thuế của một số doanh nghiệp cịn hạn chế, một số doanh nghiệp tìm mọi cách lách các luật Thuế để trốn thuế, một số do khĩ khăn

về tài chính Từ đĩ dẫn đến gian lận thuế nĩi chung và nhất là thuế giá trị gia

tăng đối với các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn thị xã Hồng Lĩnh, tỉnh Hà Tĩnh ngày càng cĩ chiều hướng gia tăng Xuất phát từ thực tế trên, chúng tơi nghiên cứu đề tài “Tăng cường quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn thị xã Hồng Lĩnh, tỉnh Hà Tĩnh”

1.2 MỤC TIỂU NGHIÊN CỨU

1.2.1 Mục tiêu chung

Trên cơ sở đánh giá thực trạng và các yếu tơ ảnh hưởng đến quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bản thị xã Hồng Lĩnh thời gian qua đề xuất định hướng và giải pháp tăng cường quản lý thuế GTGT đối với các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bản nghiên cứu trong thời gian tới

1.2.2 Mục tiêu cụ thể

- Hệ thống hĩa cơ sở lý luận và thưc tiễn về quản lý thuế và quản lý thuế

giá trị gia tăng đối doanh nghiệp nhỏ và vừa;

- Đánh giá thực trạng cơng tác quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh

nghiệp nhỏ và vừa trên địa bản thị xã Hồng Lĩnh, tỉnh Hà Tĩnh thời gian qua;

Trang 17

doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn thị xã Hồng Lĩnh, tỉnh Hà Tĩnh;

- Đề xuất định hướng và giải pháp tăng cường quản lý thuế giá trị gia tăng

đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn thị xã Hồng Lĩnh thời gian tới

1.3 CÂU HỎI NGHIÊN CỨU

Nghiên cứu này được tiến hành nhằm trả lời các câu hỏi sau đây liên quan đến việc quản lý thuế giá trị gia tăng đối doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn

thị xã Hồng Lĩnh, tỉnh Hà Tĩnh:

1 Thực trạng quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa trên

địa bàn thị xã Hồng Lĩnh thời gian qua như thế nào?

2 Những yếu tổ nào ảnh hưởng đến cơng tác quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn nghiên cứu?

3 Để tăng cường cơng tác quản lý thuế GTGT đối với các doanh nghiệp nhỏ và vừa ở địa phương trong thời gian tới thì cơ quan thuế cân cĩ những giải pháp cụ thê gì?

1.4 ĐĨI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU

1.4.1 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là những vấn đề lý luận và thực tiễn về

quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa;

Đối tượng khảo sát là cán bộ thuế của Chi cục thuế thị xã Hồng Lĩnh, các

doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn thị xã Hồng Lĩnh, tỉnh Hà Tĩnh

1.4.2 Phạm vỉ nghiền cứu e Phạm vi về nội dung:

Thực trạng quản lý thuế và thu thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa; Các yếu tố ảnh hưởng đến quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa; Giải pháp tăng cường quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa thời gian qua ở thị xã Hồng Lĩnh

e Pham vi khong gian:

Đề tài nghiên cứu trên địa bàn thị xã Hồng Lĩnh e Phạm vi về thời gian:

Trang 18

Số liệu sơ cấp được điều tra trong năm 2018

Giải pháp đề xuất đến năm 2025

Thời gian nghiên cứu để tài: Từ tháng 5/2018 đến tháng 5/2019

1.5 ĐĨNG GĨP MỚI CỦA LUẬN VĂN

Luận văn đã hệ thống hố, làm rõ các vấn đề lý luận và thực tiễn về quản lý quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa; thực trạng quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa ở nước ta thời gian qua, những thành cơng và những thách thức đặt ra trong quản lý thuế giá trị gia tăng

đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa; kinh nghiệm quản lý thuế giá trị gia tăng đối

với doanh nghiệp nhỏ và vừa ở một số địa phương của nước ta, rút ra bài học

kinh nghiệm về quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa cĩ

giá trị tham khảo cho Chi cục thuế thị xã Hồng Linh, tinh Ha Tinh

Luận văn đã đánh giá được thực trạng và phân tích được các yếu tố ảnh

hưởng đến quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Chi

cục thuế thị xã Hồng Lĩnh, tỉnh Hà Tĩnh thời gian qua Luận văn đã chỉ ra được nguyên nhân hạn chế và rút ra các bài học kinh nghiệm của việc quản lý thuế giá

trị gia tăng đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn thị xã Từ đĩ đề xuất

Trang 19

PHẢN 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIÊN VE QUAN LY THUE GIA TRI GIA TANG DOI VOI DOANH NGHIEP NHO VA VUA

2.1 CO SO LY LUAN VE QUAN LY THUE GIA TRI GIA TANG DOI VỚI DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA

2.1.1 Một số khái niệm cơ bản 2.1.1.1 Khái niệm về thuế

Sự ra đời của thuế là một tất yếu khách quan gắn liền với sự ra đời, tổn tại và phát triển của nhả nước

Về kinh tế học, thuế là một biện pháp đặc biệt, theo đĩ, nhà nước sử dụng

quyên lực của mình để chuyển một phân nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực cơng

Về phân phối thu nhập thì thuế là hình thức phân phối và phân phối lại tổng

sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân

Đối với người nộp thuế, thuế được coi là khoản đĩng gĩp bắt buộc

Vay: Thuê là một khoản đĩng gĩp bắt buộc của các pháp nhân, thể nhân cho Nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật quy định, khơng mang tính chất hồn trả trực tiếp, nhằm sử dụng cho mục đích chung tồn xã hội (Phan Tùng Lâm, 2018)

Thuế là hình thức huy động tài chính cho Nhà nước Khi Nhà nước ra đời, thuế là cơng cụ để Nhà nước cĩ nguơn thu nhăm trang trải các chỉ tiêu của Nhà nước Nhà nước dùng quyên lực của mình ban hành các luật thuế đề bắt buộc dân cư và các đối tượng khác trong nên kinh tế đĩng gĩp cho Nhà nước Thuế là hình thức huy động tài chính cho Nhà nước Khi Nhà nước ra đời, thuế là cơng cụ để Nhà nước cĩ nguơn thu nham trang trải các chi tiêu của Nhà nước Nhà nước dùng quyên lực của mình ban hành các luật thuế đề bắt buộc dân cư và các đối tượng khác trong nên kinh tế đĩng gĩp cho Nhà nước

Trang 20

Thuế là hình thức động viên mang tính chất bắt buộc trên nguyên tắc luật định Đặc điểm này được thể chế hố trong hiến pháp của mỗi quốc gia Nhà nước dùng quyền lực và sức mạnh đề ân định các thứ thuế, bắt buộc các tổ chức kinh tế và cơng dân thực hiện các nghĩa vụ thuế dé nhà nước cĩ nguồn thu ổn định, thường xuyên đảm bảo trang trải các khoản chị trong hoạt động thường xuyên của Nhà nước mà vẫn ơn định được Ngân sách Nhà nước Tổ chức hoặc cá nhân nào khơng thực hiện đúng nghĩa vụ nộp thuế của mình tức là họ đã vi phạm pháp luật của quốc gia đĩ

Đặc điểm này phân biệt sự khác nhau giữa các khoản thuế với các khoản đĩng gĩp mang tính tự nguyện cho ngân sách Nhà nước và thuế đối với các khoản vay mượn của Chính phủ

Thuế là khoản đĩng gĩp khơng mang tính hồn trả trực tiếp Thuế vận động một chiều, trên cơ sở số thuế thu được Nhà nước sẽ sử dụng cho những chi tiêu cơng cộng, phục vụ cho nhu cầu của Nhà nước và mọi cá nhân trong xã hội Số thuế mà các đối tượng phải nộp cho Nhà nước được tính tốn khơng dựa trên khối lượng lợi ích cơng cộng họ nhận được mà dựa trên những hoạt động cụ thê và thu nhập của ho Đặc điểm này cũng phân biêt giữa thuế với phí và lệ phí (Chính phủ, 2018)

2.1.1.2 Khái niệm về quản lý thuế

Quản lý thuê là hoạt động tơ chức, điều hành và giảm sát của cơ quan thuế nhằm đảm bảo người nộp thuế chấp hành nghĩa vụ nộp thuế vào NSNN theo quy định của pháp luật, là quá trình hoạch định kế hoạch thuế cũng như chương trình mục tiêu, tơ chức thực hiện, chỉ đạo và kiếm tra đánh giá kết quả thực hiện so với mục tiêu đê ra, phát hiện những sai sĩt và gian lận để uốn năn, chỉnh sửa trong cơng tác quản lý ở những kỳ tiếp theo (Lê Xuân Trường, 2010)

Tất cả các cơ quan, tơ chức, cá nhân trong xã hội đều cĩ trách nhiệm tham gia quan lý thué Viéc quan ly thuế được thực hiện theo quy định của Luật quản lý thuế và các quy định khác của pháp luật cĩ liên quan Việc quản lý thuế phải bảo đảm cơng khai, minh bạch, bình dang; bao đảm quyên và lợi ích hợp pháp

của người nộp thuế (Lê Xuân Trường, 2010)

Quy trình quản lý thuế luơn gắn với quá trình nhà quản lý thuế (chủ thể

Trang 21

gồm bốn nhĩm cơ bản gắn với quy trình quản lý thuế bao gồm (i) Nhĩm chức

năng hoạch định như lập kế hoạch thuế, chuẩn bị điều kiện thực hiện; (ii) Nhĩm

chức năng tổ chức như tổ chức bộ máy, tổ chức nhân sự, ra quyết định, tơ chức hoạt động: (ii) Nhĩm chức năng chỉ đạo như hướng dẫn, phối hợp, điều chỉnh quá trình thực hiện kế hoạch thuế; và (iv) Nhĩm chức năng kiểm tra bao gơm đo lường, so sánh, đánh giá, cưỡng chế thi hành, đúc rút kinh nghiệm, khen thưởng, chuẩn bị cho chu kỳ quản lý tiếp theo (Tổng cục Thuế năm 2018)

Quản lý thuế là hoạt động của Nhà nước mà cơ quan thuế là đại diện nhằm huy động tiền thuế vào ngân sách nhà nước theo những quy định của pháp luật về thuế

Quản lý thuế gồm những hoạt động cĩ tơ chức trong bộ máy nhà nước, thuộc lĩnh vực hành pháp và tư pháp về thuế của cơ quan thuế các cấp, với các chức năng nhiệm vụ quyền hạn do luật định, nhằm thực hiện chính sách thuế đã được cơ quan cĩ thâm quyên thơng qua Nĩi cách khác, quản lý thuế là khâu tổ chức thực hiện chính sách thuế của cơ quan thuế các cấp, là việc định ra một hệ thống các tổ chức, phân cơng trách nhiệm cho các tơ chức này, xác lập mối quan hệ phối hợp giữa các bộ phận một cách hữu hiệu trong việc thực thi các chính sách thuế nhằm đạt các mục tiêu đã đề ra, trong điều kiện mơi trường quản lý luơn biến động (Tổng cục Thuế năm 2018)

Kê từ ngày 01/7/2007, Luật quản lý thuế cĩ hiệu lực thi hành đề cao vai

trị quyền và nghĩa vụ, tính tự giác của người nội thuế: Người nộp thuế tự tính, tự khai, tự nộp thuế vào NSNN và tự chịu trách nhiệm trước pháp luật về số liệu khai thuế Do vậy cơng tác kiểm tra thuế, thanh tra thuế, giám sát đối với các khoản thuế phải nộp vào NSNN của người nộp thuế là rất quan trọng và cân thiết - Quản lý thuế bao gồm nhiều nội dung nhưng cĩ thể phân chia thành 3 nhĩm như sau:

Nhĩm 1: Các thủ tục hành chính thuế bao gồm đăng ký, khai thuế, thủ tục

hồn thuế

Nhĩm 2: Giám sát tuân thủ gồm quản lý thơng tin, kiểm tra thuế, thanh tra thuế

Nhĩm 3: Chế tài xử lý vi phạm gồm cưỡng chế thuế, xử lý vi phạm pháp

luật về thuế

Trang 22

Việc quản lý thuế được thực hiện theo quy định của Luật quản lý thuế và các quy định khác của pháp luật cĩ liên quan

Việc quản lý thuế phải bảo đảm cơng khai, mình bạch, bình đăng: bảo đảm

quyên và lợi ích hợp pháp của người nộp thuế (Quốc hội, 2006)

Tổ chức quản lý thu thuế theo chức năng

+ Chức năng tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế

+ Chức năng xử lý hồ sơ khai thuế và kế tốn thuế + Chức năng kiểm tra thuế, thanh tra thuế

+ Chức năng quản lý thu nợ và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

Quyền của người nộp thuế

+ Được hướng dẫn thực hiện; cung cấp thơng tin, tai liệu

+ Được giải thích về việc tính thuế, ấn định thuế; cĩ quyền yêu cầu cơ quan, tổ chức giám định số lượng, chất lượng, chủng loại hàng hĩa xuất , nhập khẩu

+ Được giữ bí mật thơng tin theo quy định của pháp luật

+ Hưởng các ưu đãi về thuế, hồn thuế theo quy định của pháp luật

+ Ký hợp đồng với tơ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế

+ Được yêu cầu giải thích nội dung kết luận kiểm tra thuế, thanh tra thuế; bảo lưu ý kiến trong biên bản kiểm tra thuế, thanh tra thuế

+ Được bồi thường thiệt hại do cơ quan thuế, cơng chức thuế gây ra theo quy định của pháp luật

+ Yêu cầu cơ quan quản lý thuế xác nhận việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của mình

+ Khiếu nại, khởi kiện quyết định hành chính, hành vi hành chính liên quan đến quyên và lợi ích hợp pháp của mình

+ Tố cáo các hành vi vi phạm pháp luật của cơng chức quản lý thuế và tổ

chức, cá nhân khác (Quốc hội, 2006)

- Nghĩa vụ của người nộp thuế + Đăng ký thuế, sử dụng mã số thuế

Trang 23

+ Chấp hành chế độ kế tốn, thống kê, quản lý, sử dụng hố đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật

+ Ghi chép chính xác, trung thực,

+ Cung cấp chính xác, đầy đủ, kịp thời thơng tin, tài liệu liên quan đến việc

xác định nghĩa vụ thuế, nộp thuế theo yêu cầu của cơ quan thuế

+ Chấp hành quyết định, thơng báo, yêu cầu của cơ quan thuế, cơng chức thuế theo quy định của pháp luật

+ Chịu trách nhiệm thực hiện nghĩa vụ thuế theo quy định của pháp luật

(Quốc hội 2006)

- Trách nhiệm của cơ quan quản lý thuế

+ Tuyên truyền, phổ biến, hướng dẫn pháp luật; cơng khai các thủ tục về thuế + Cung cấp thơng tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế , cơng khai mức thuế phải nộp

+ Giữ bí mật thơng tin của người nộp thuế theoquy định của pháp luật

+ Thực hiện việc miễn thuế, giảm thuế, xố nợ tiền thuế, xĩa nợ tiền phạt,

hồn thuế theo theo quy định

+ Xác nhận việc thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế + Giải quyết khiếu nại, tố cáo liên quan về thuế theo thấm quyên

+ Giao kết luận, biên bản kiểm tra thuế, thanh tra thuế cho đối tượng kiểm tra thuế, thanh tra thuế và giải thích khi cĩ yêu câu

+ Bồi thường thiệt hại cho người nộp thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế

+ Giám định để xác định số thuế phải nộp của người nộp thuế theo yêu cầu của cơ quan nhà nước cĩ thâm quyên (Quốc hội, 2006)

- Quyền hạn của cơ quan quản lý thuế

+ Yêu câu người nộp thuế, tổ chức, cá nhân cĩ liên quan cung cấp thơng tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ, tính thuế, khai thuế, nộp thuế

và phối hợp với cơ quan quản lý thuế đề thực thi pháp luật thuế

+ Kiểm tra, thanh tra thuế; ấn định thuế; cưỡng chế thi hành quyết định

hành chính về thuế

Trang 24

+ Áp dụng biện pháp ngăn chặn và bảo đảm việc xử lý vi phạm pháp luật về

thuế theo quy định

+ Ủy nhiệm cho cơ quan, tơ chức, cá nhân thu một số loại thuế vào NSNN

theo quy định của Chính phủ (Quốc hội, 2006)

- Trách nhiệm, quyền hạn của các tổ chức, cá nhân cĩ liên quan trong quản lý thuế

- Trách nhiệm của Bộ Tài chính

- Trách nhiệm của HĐND, UBND các cấp

- Trách nhiệm của Hội đồng tư vân thuế xã, phường, thị tran - Trách nhiệm của các cơ quan khác của nhà nước

- Trách nhiệm của MTTQ Việt Nam, tơ chức chính trị - nghề nghiệp, tơ chức xã hội, tơ chức xã hội - nghề nghiệp trong việc tham gia quản lý thuế:

- Trách nhiệm của cơ quan thơng tin, báo chí

- Trách nhiệm của tổ chức, cá nhân khác trong việc tham gia quản lý thuế

(Quốc hội, 2006)

2.1.1.3 Khái niệm về thuế giá trị gia tăng

Thuế giá trị gia tăng là loại hình thuế được áp dụng đã khá lâu trên thế

giới và hiện nay đã phổ biến rộng ra rất nhiều quốc gia khác nhau

Theo tài liệu “7ờn hiểu các quy định cơ bản về thuế giá trị gia tăng” từ Tổng cục thuế Việt Nam, Thuế giá trị gia tăng cĩ nguơn gốc từ thuế Doanh thu và Pháp là nước đâu tiên trên thế giới ban hành Luật thuế giá trị gia tăng vào năm 1954 Thuế giá trị gia tăng theo tiếng Pháp gọi là: Taxe Sur La Valeur Ajou tée

(viết tắc là TVA), tiếng Anh gọi là Value Added Tax (viết tắt là VAT) Tại một

số quốc gia, như Australia, Canada, New Zealand, Singapore thì thuế này được gọi là “øoods and services tax” (viết tắt GST) nghĩa là thuế hàng hĩa và dịch vụ,

cịn tại Nhật Bản thì nĩ được biết đến dưới tên gọi “thuế tiêu thụ”

Ở Việt Nam, tại kỳ họp lần thứ 11 Quốc hội khố 9 đã thơng qua Luật

thuế giá trị gia tăng ngày 10/05/1997 và cĩ hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/1999 Sau đĩ, Quốc hội nước ta đã thơng qua Luật sửa đổi vào ngày

17/06/2003 và tại kỳ họp thứ 3 Quốc hội khĩa XII ngày 03/06/2008 đã thơng qua

Trang 25

ngày 01/01/2009 để phù hợp hơn với tình hình thực tế

Vẻ khái niệm, thuế gia tri gia tang co nhiéu cach hiéu khac nhau, trong phạm vi của đề tai, tác giả xin trích dẫn một số khái niệm sau đây:

Theo Điều 2, Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 do Quốc hội nước ta ban

hành ngày 03/06/2008 và cũng là văn bản luật hiện nay đang áp dụng, thuế giá trị gia tăng được hiểu là: “7huế giá trị gia tăng là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hố, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng”

Thuế GTGT là loại thuế gián thu đánh vào sự tiêu dùng hàng hố, dịch vụ

Thuế này do các nhà sản xuất, kinh doanh và cung cấp dịch vụ nộp, nhưng người

tiêu dùng là đối tượng chịu thuế thơng qua giá cả hàng hố và dịch vụ Về thực chất, thuế GTGT là loại thuế đánh vào người tiêu dùng

Như vậy, thuế GTGT đánh trên phần giá trị mới được tạo ra, hay cịn gọi là giá trị gia tăng trong quá trình sản xuất kinh doanh Giá trị gia tăng được xác định bằng chênh lệch giữa tổng giá trị hàng hố, dịch vụ bán ra với tổng trị giá hàng hố, dịch vụ mua vào tương ứng trong kỳ tính thuế Điều quan trọng là phải xác định được ŒTGT ở các giai đoạn SXKD khác nhau thì việc tính tốn số thuế GTGT giai đoạn đĩ mới chính xác và hợp lý

Liên quan đến khái niệm thuế GTGT, Luật thuế GTGT cũng đã đề cập đến một số khái niệm liên quan đến thuế GTGT Điều này được thể hiện cụ thể

tại các điêu khoản của Luật số 13/2008/QH12 của Quốc hội nước ta

2.1.1.4 Phân loại của thuế giá trị gia tăng

Phân loại thuế giá trị

ø1a tăng 1

Thuế giá trị gia tăng về Thuế giá trị gia tăng về Thuế giá trị gia tăng về

doanh thu tài sản thu nhập

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ phân loại thuế giá trị gia tăng

Trang 26

Qua sơ đồ sau cĩ thể thấy thuế GTGT gồm 3 loại là thuế GTGT về

doanh thu, thuế GTGT về tài sản và thuế GTGT về thu nhập Thuế GTGT về

doanh thu là thuế tính trên giá trị tăng thêm của doanh thu Tương tự, thuế GTGT về tài sản là thuế tính trên giá trị tăng thêm của tài sản doanh nghiệp và cuối cùng thuế GTGT về thu nhập là thuế tính trên giá trị tăng thêm của thu nhập hay lợi nhuận của doanh nghiệp

2.1.1.5 Vai trị của thuế giả trị gia ting

Về vai trị của thuế GTGT, cĩ thể tĩm lược trong những nội dung sau đây:

- Cĩ hai cơng cụ chính để điều tiết vĩ mơ nên kinh tế, đĩ là chính sách tài khĩa và chính sách tiền tệ Vì vậy thuế nĩi chung và thuế GTGT nĩi riêng là

cơng cụ đề Nhà nước thực hiện chức năng quản lý vĩ mơ đối với nên kinh tế - Thuế giá trị gia tăng thuộc loại thuế gián thu và được áp dụng rộng rãi đối với mọi tổ chức, cá nhân cĩ tiêu dùng sản phẩm hàng hố hoặc được cung ứng dịch vụ, nên tạo được nguồn thu lớn và tương đối ơn định cho ngân sách

nhà nước

- Thuế GTGT gop phan lanh manh hoa nén kinh té, tao nén su canh tranh bình đăng giữa các chủ thể khi nĩ bắt buộc các chủ thể phải sử dụng hệ thống hĩa đơn chứng từ

- Thuế GTGT giúp Nhà nước kiểm sốt được hoạt động, sản xuất, nhập khẩu, kinh doanh hàng hĩa nhờ kiểm sốt được hệ thống hĩa đơn, chứng từ, khắc phục được nhược điểm của thuế doanh thu là trốn thuế Qua đĩ, cịn cung cấp cho cơng tác nghiên cứu, thống kê những số liệu quan trọng Thuế GTGT tạo điều kiện thuận lợi cho việc chống thất thu thuế đạt hiệu quả cao Việc khâu trừ thuế giá trị gia tang được thực hiện căn cứ trên hố đơn mua vào đã thúc day người mua phải địi hỏi người bán xuất hố đơn, ghi doanh thu đúng với hoạt động mua bán; khắc phục được tình trạng thơng đồng giữa người mua và người

bán để trốn lậu thuế

Trang 27

Ngồi ra, thuế GTGT đánh vào hàng hĩa xuất khẩu nhăm tạo ra thuế GTGT đâu ra đề được hồn thuế GTGT (Tổng cục Thuế, 2018)

2.1.1.6 Phương pháp tính thuỂ giá trị gia tăng

Thuế giá trị gia tăng được xác định bằng hai phương pháp gồm: (j) Phương pháp khấu trừ thuế giá tri gia tăng và (ii) Phương pháp tính trực tiếp trên

giá trị gia tăng (Quốc hội, 2008)

e© Phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng

Phương pháp khâu trừ thuế giá trị gia tăng được quy định như sau:

- Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế băng số thuế giá trị gia tăng đâu ra trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào được khâu trừ;

- Số thuế giá trị gia tăng đầu ra bằng tổng số thuế giá trị gia tăng của hàng hố, dịch vụ bán ra ghi trên hoa don gia tri gia tang;

- Số thuế giá trị gia tăng đầu vào được khẩu trừ bằng tổng số thuế giá trị gia tang ghi trén hoa don gia trị gia tăng mua hàng hĩa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng của hàng hĩa nhập khẩu và đáp ứng điều kiện quy định tại

Điều 12 của Luật này

Phương pháp khâu trừ thuế áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện

đây đủ chế độ kế tốn, hố đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế tốn, hố đơn, chứng từ và đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế (Luật

thuế GTGT)

e© Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng

Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng được quy định như sau: - Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng băng giá trị gia tăng của hàng hĩa, dịch vụ bán ra nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng:

- Giá trị gia tăng được xác định băng giá thanh tốn của hàng hĩa, dịch vụ bán ra trừ gia thanh tốn của hàng hĩa, dịch vụ mua vào tương ứng

Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng áp dụng đối với các trường hợp sau đây: Cơ sở kinh doanh và tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh khơng cĩ cơ sở thường trú tại Việt Nam nhưng cĩ thu nhập phát sinh tại Việt Nam chưa thực hiện đây đủ chế độ kế tốn, hố đơn, chứng từ; Hoạt động mua bán vàng,

Trang 28

2.1.2 Quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp

2.1.2.1 Khái niệm quản lý thuế giá trị gia tăng

Cơng tác quản lý thuế đối với một quốc gia rất quan trọng, đặc biệt đối với quốc gia đang phát triển như Việt Nam vì thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước vả là cơng cụ quan trọng gĩp phân điều chỉnh, thực hiện các chính sách vĩ mơ

Về khái niệm, cĩ thể hiểu quản lý thuế là là cơng tác đảm bảo cho các

khoản thuế giá trị gia tăng được thu đúng, đủ và kịp thời đồng thời đảm bảo cho

các cơ quan thuế thực hiện tốt các nhiệm vụ mà Nhà nước đã giao phĩ Quản lý thuế giá trị p1a tăng là cơng việc theo dõi, năm bắt thực trạng nợ thuế và các khoản thu khác do cơ quan thuế quản lý và thực hiện các biện pháp đơn đốc thu hồi số thuế nợ của người nộp thuế (Chính phủ, năm 2018)

2.1.2.2 Khái niệm, đặc điểm, vai trị doanh nghiệp nhĩ và vừa e© Khái niệm về doanh nghiệp nhỏ và vừa

- Doanh nghiệp: Theo quy định tại Luật doanh nghiệp Luật SỐ: 68/2014/QH13 được Quốc hội khĩa XIII thơng qua ngày 26 tháng 11 năm 2014

đã đề cập đến một số khái niệm liên quan đến khu vực kinh tế hay doanh nghiệp

ngồi quốc doanh, với một số nội dung cụ thể như sau:

“Doanh nghiệp là tơ chức cĩ tên riêng, cĩ tài sản, cĩ trụ sở giao dịch, được đăng ký thành lập theo quy định của pháp luật nhằm mục đích kinh doanh `

“Kinh doanh là việc thực hiện một, một số hoặc tất cả các cơng đoạn của quá trình đâu tư, từ sản xuất đến tiêu thụ sản phẩm hoặc cung ứng dịch vụ trên thị trường nhằm mục dich sinh lov’

Theo khu vực kinh tế, người ta phân chia doanh nghiệp thành hai nhĩm:

“Doanh nghiệp do nhà nước thành lập và sử dụng vốn nhà nước được gọi là doanh nghiệp quốc doanh”

“Doanh nghiệp ngồi quốc doanh là tồn bộ các đơn vị sản xuất kinh doanh của tr nhân đứng ra thành lập, đầu tư kinh doanh và tổ chức quản lý”

Trang 29

Thơng tư số 16/TT — BTC, ngay 08/02/2013 quy định: Doanh nghiệp cĩ quy mơ vừa và nhỏ, bao gồm cả chỉ nhánh, đơn vị trực thuộc nhưng hạch tốn độc lập, hợp tác xã (Sử dụng dưới 200 lao động làm việc tồn bộ thời gian năm và cĩ doanh thu năm khơng quá 20 tỷ đồng) gọi chung là doanh nghiệp cĩ quy mơ vừa và nhỏ

Theo Diéu 3, Nghi dinh 56/2009/ND — CP thì doanh nghiệp nhỏ và vừa là cơ sở kinh doanh đã đăng ký kinh doanh theo quy định của pháp luật, được chia thành 3 cấp: siêu nhỏ, nhỏ, vừa theo quy mơ tổng nguồn vốn (Tổng nguồn vốn tương đương tổng tài sản được xác định trong bảng cân đối kế tốn của doanh nghiệp) hoặc số lao động bình quân năm (Tổng nguơn vốn là tiêu chí ưu tiên), cụ thể như sau: Bảng 2.1 Phân loại doanh nghiệp nhỏ và vừa DN siêu nhỏ Doanh nghiệp nhỏ Doanh nghiệp vừa Quy mơ

Khu vực Sơ lao Tơng Sơlao Tơng nguơn Sơ lao

động nguồn von động vơn động 1) Nơng, lâm 10nguditre 20tÿđơng Từ trên Tu trén 20 Tu trén 200 nghiép va thuy xuống trởxuơng lIOngười tỷ đến 100 người đến

sản đến 200 tỷ đồng 300 người

người

2) Cơng 10nguditre 20tÿđơng Từ trên Tu trén 20 Tu trén 200 nghiệp và xây xuống trởxuống lOngười tỷ đến 100 người đến

dựng đến 200 tỷ đồng 300 người

người

3) Thương 10nguditre I0Otÿđơng Từ trên Từ trên 20 Từ trên 50 mại và dịch vụ xuống trởxuống l0nguoi ty dénS50ty người đến đến 50 đồng 100 người

người

Nguơn: Tác giả tổng hợp, 2018

e Đặc điểm của doanh nghiệp nhỏ và vừa

Trang 30

Bảng 2.2 Đặc điểm của một số loại hình doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Việt Nam Hình thức ks Uu diém Nhược điểm sở hữu °

Dé thanh lap, chi phi thanh lap thap Chịu trách nhiệm vơ hạn Dễ châm dứt Tiềm lực hạn chế, khơng cĩ Doanh Khơng cĩ nhiều ràng buộc pháp lý vốn và kỹ năng bỗ sung nghiệp tư Tồn quyên trong cơng việc kinh doanh, Khơng cĩ người chia sẽ rủi ro

nhân hưởng tồn bộ thành quả lao động Khơng cĩ sự hỗ trợ trong việc trơng coi, điều hành

Dễ thành lập Trách nhiệm vơ hạn đơi với

Nguồn vốn huy động rộng hon phân vơn gĩp của mình Tận dụng được sức mạnh tập thê và sự Chia sẻ quyền lợi và khơng Cơngty chia sẻ trong cơng việc độc lập trong việc điều hành

hợp danh Hưởng quyền lợi về thuế TNCN, khơng Tiềm ẩn sự mâu thuẫn và

phải nộp hai lần xung đột quyên lợi

Sự tiếp nối gặp khĩ khăn

Chịu trách nhiệm về các khoản nợ và Tuân thủ chặt chẽ quy định nghĩa vụ tài sản khác của doanh về luật pháp

nghiệp trong phạm vi sơ vốn đã gĩp vào Khơng được phát hành cổ Cơngty doanh nghiệp phân vì vậy hạn chế khả trách Khả năng huy động vốn cĩ nhiều thuận năng huy động vốn rộng rãi

nhiệm hữu _ lợi hơn đơi với mơ hình DNTN

hạn Sự chuyển nhượng sở hữu doanh nghiệp Là hình thức phổ biến cho lựa chọn loại hình doanh

Phù hợp với nhiều quy mơ của DN

Trách nhiệm hữu hạn của các cơ đơng Thủ tục thành lập phức tạp, Khả năng thu hút vốn rộng rãi chi phí thành lập cao

Thu hút vốn đầu tư từ nước ngồi thuận Khơng được độc lập trong

lợi quyết định,

Cơng ty cơ Thuận lợi trong việc thu hút các nguồn Lợi nhuận bị chia sẻ

phân lực Tuân thủ chặt chẽ hơn về

Hoạt động được liên tục

Tập trung được nguơn lực và các kỹ năng quản lý

mặt pháp lý

Tâm lý tác động dây chuyền

Nguơn: Nguồn: Tác gi tong hop (2018) eđâ Doanh nghiệp tư nhân

Trang 31

hai thành viên trở lên) - Cơng ty hợp danh - Doanh nghiệp cĩ vốn dau tu nước ngồi (Doanh nghiệp 100% vốn đầu tư nước ngồi — Doanh nghiệp liên doanh)

Dưới đây là bảng tổng hợp đặc điểm của một số loại hình doanh nghiệp

nhỏ và vừa

® Vai trị của doanh nghiệp nhỏ và vừa

Về vai trị của khu vực các doanh nghiệp nhỏ và vừa, cĩ thể tĩm lược trong các nội dung sau đây:

- Các doanh nghiệp nhỏ và vừa tạo thêm cơng ăn việc làm, gĩp phần làm giảm tỷ lệ that nghiệp

- Khơi dậy và phát huy tiềm năng của một bộ phận lớn dân cư tham gia vào cơng cuộc xây dựng đất nước, đây mạnh tăng trưởng kinh tế

- Gĩp phân xây dựng đội ngũ các nhà doanh nghiệp Việt Nam

- Gĩp phần xây dựng quan hệ sản xuất mới phù hợp, thúc đây lực lượng

sản xuất phát triển, thực hiện cơng bằng xã hội (Chính phủ, 2018)

2.1.3 Nội dung quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa

2.1.3.1 Tuyên truyên về thuế giả trị gia tăng và hỗ trợ người nộp thuế

Cơng tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế luơn được ngành thuế quan tâm thực hiện Tuy nhiên nĩ phải được thực hiện theo đúng thâm quyên, pham vi, trách nhiệm của co quan thuế các cấp; tuân thủ sự chỉ đạo thống nhất theo chương trình, kế hoạch cơng tác của cơ quan thuế

Việc tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế đã đạt được bê rộng và đang

từng bước đi vào chiều sâu Nhiều phương thức phối hợp để phổ biến tuyên

truyền, giáo dục pháp luật thuế đã được triển khai như: báo chí, phát thanh, truyền hình và trang thơng tin điện tử ngành thuế

Việc cung cấp các dịch vụ hỗ trợ cho doanh nghiệp đã từng bước được triển khai như, tổ chức tập huấn, toạ đàm, đối thoại, hướng dẫn các chính sách thuế, thủ tục về thuế cho các doanh nghiệp Ngồi các hình thức tiếp xúc tại cơ quan thuế, Chi cục cịn cử cán bộ thuế đến tận trụ sở doanh nghiệp để hướng dẫn cung cấp, hướng dẫn, giải đáp chính sách thuế cho doanh nghiệp theo quy định

2.1.3.2 Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế

Trước tiên, các cơ quan quản lý thuế sẽ quản lý việc đăng ký thuế giá trị gia

Trang 32

e Đăng ký thuế

Việc đăng ký thuế sẽ quy định về các đối tượng đăng ký thuế GTGT với

các cơ quan quản lý, thời hạn đăng ký thuế, hồ sơ đăng ký thuế, địa điểm nộp hỗ sơ đăng ký thuế, trách nhiệm của cơ quan thuế, cơng chức thuế trong việc tiếp

nhận hồ sơ đăng ký thuế, cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế, thay đổi thơng tin

đăng ký thuế, sử dụng mã số thuế và chấm dứt hiệu lực mã số thuế

Khi các doanh nghiệp mới thành lập, doanh nghiệp cĩ trách nhiệm phải đăng ký thuế với các cơ quan quản lý thuế và sẽ được cấp mã số thuế để giúp các cơ quan theo dõi và quản lý tình hình nộp thuế của doanh nghiệp đĩ Việc theo dõi tình hình đăng ký thuế và biến động số lượng các mã số thuế là một trong những nội dung của cơng tác quản lý thuế giá trị gia tăng tại các cơ quan thuế

e Khai thuế

Người nộp thuế phải khai chính xác, trung thực, đầy đủ các nội dung trong tờ khai thuế theo mẫu do Bộ Tài chính quy định và nộp đủ các loại chứng từ, tài liệu quy định trong hồ sơ khai thuế với cơ quan quản lý thuế Các cơ quan

thuế phải theo đõi các hồ sơ khai thuế, thời hạn khai thuế cũng như theo dõi tình hình khai thuế của các đối tượng nộp thuế Theo quy định tại Điều 4 Luật thuế

GTGT, người nộp thuế giá tri gia tăng là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hĩa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng (sau đây gọi là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân nhập khâu hàng hĩa chịu thuế giá trị gia tăng (sau đây gọi là

người nhập khâu) Những đối tượng này chịu trách nhiệm phải khai báo thuế với

các cơ quan quản lý thuế

e Nộp thuế

Các cơ quan quản lý sẽ theo dõi việc nộp thuế GTGT của các đối tượng nộp thuế, tình hình thu, kế hoạch thu và mức độ hồn thành chỉ tiêu thu của cơ quan và đánh giá ý thức nộp thuế GTGT của các đối tượng nộp thuế

Hàng hĩa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam là đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ các đối tượng quy định tại Điều 5 của Luật GTGT là những đối tượng nộp thuế GTGT Căn cứ theo những đối tượng này, các cơ quan thuế sẽ tiễn hành việc quản lý thuế GTGT

Trang 33

Đồng tiền nộp thuế là Đơng Việt Nam, trừ trường hợp nộp thuế bằng ngoại tệ theo quy định của Chính phủ

e Ấn định thuế

Việc ân định thuế phải bảo đảm khách quan, cơng bằng và tuân thủ đúng

quy định của pháp luật về thuế, được quy định tại Điều 37, Luật Quản lý Thuế số 78/2006/QH11 Chính vì vậy, việc quản lý ấn định thuế cũng rất quan trọng Cơ

quan quản lý thuế ân định số thuế phải nộp hoặc ấn định từng yếu tố liên quan đến việc xác định số thuế GTGT phải nộp Tùy thuộc vào phương thức kê khai của đối tượng nộp thuế GTGT mà việc ấn định sẽ được tiến hành tương ứng Cụ thể như sau:

- Người nộp thuế nộp thuế theo phương pháp kê khai bị ấn định thuế trong các trường hợp sau đây:

+ Khơng đăng ký thuế:

+ Khơng nộp hé so khai thuế; nộp hỗ sơ khai thuế sau mười ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp hỗ sơ khai thuế hoặc ngày hết thời hạn gia hạn nộp hồ sơ khai thuế;

+ Khơng khai thuế, khơng nộp bổ sung hồ sơ thuế theo yêu câu của cơ quan thuế hoặc khai thuế khơng chính xác, trung thực, đầy đủ về căn cứ tính thuế;

+ Khơng phản ánh hoặc phản ánh khơng đây đủ, trung thực, chính xác số liệu trên số kế tốn để xác định nghĩa vụ thuế;

+ Khơng xuất trình số kế tốn, hố đơn, chứng từ và các tài liệu cần thiết liên quan đến việc xác định số thuế phải nộp trong thời hạn quy định;

+ Mua, bán, trao đổi và hạch tốn giá trị hàng hố, dịch vụ khơng theo giá tri giao dịch thơng thường trên thị trường:

+ Cĩ dấu hiệu bỏ trốn, phát tán tai sản để khơng thực hiện nghĩa vụ thuế

- Các căn cứ ấn định thuê bao gồm: + Cơ sở dữ liệu của cơ quan thuế:

+ So sánh số thuế phải nộp của cơ sở kinh doanh cùng mặt hàng, ngành nghề, quy mơ;

Trang 34

- Việc ấn định thuế đối với hang hoa xuất khẩu, nhập khẩu thực hiện theo quy định tại Điễu 39 của Luật thuế giá trị gia tăng (Quốc hội 2006)

2.1.3.3 Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế

Quy trình quản lý thuế GTGT (Quy trình quản lý nợ thuế GTGT + quy

trình cưỡng chế thuế GTGT) đối với doanh nghiệp được biểu hiện cụ thể trong sơ

đồ dưới đây:

Quy trình quản lý nợ

thuế GTGT đối với doanh nghiệp

Lập kế hoạch Thực hiện quản lý nợ Bao cáo Kết quả thực

thu nợ và xử lý thu nợ hiện cơng tác quản lý

nợ thuê

Sơ đồ 2.2 Quy trình quản lý nợ thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp

Nguồn: Tác giả tơng hợp Thơng qua sơ đơ trên, ta thấy được các bước trong quy trình quản lý nợ thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp tại các cơ quan thuế, cụ thể:

Buoc 1: Lap ké hoach thu no

+ Xây dựng chương trình, chỉ tiêu, biện pháp quản ly no thué GTGT trong năm + Điều chỉnh chương trình, chỉ tiêu, biện pháp quản lý nợ thuế GTGT trong năm Bước 2: Thực hiện quản lÿ nợ và xử lý thu nợ thuế giá trị gia tăng đối với các doanh nghiệp

+ Phân cơng cơng chức quản lý nợ thuế GTGT đối với các doanh nghiệp + Phân loại nợ và lập số theo dõi nợ thuế GTGT đối với các doanh nghiệp

+ Thực hiện các biện pháp đơn đốc thu nợ

+ Phân tích, đánh giá và xử lý nợ

Trang 35

Bước 3: Báo cáo kết quả thực hiện cơng tác quản lý nợ thuế GTGŒT đối với các doanh nghiệp

+ Lập báo cáo

+ Đánh giá kết quả thực hiện kế hoạch thu nợ thuế GTGT đối với các

doanh nghiệp

Về quy trình cưỡng chế thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp tại các cơ quan thuế, tác giả tổng hợp trong sơ đồ 2.3 đưới đây

Thơng qua sơ đồ 2.3, cĩ thể thầy được các bước trong quy trình cưỡng chế thuế GTGT đối với các doanh nghiệp bao gồm:

- Xác định đối tượng phải cưỡng chế

- Thu thập, xác minh và kiểm tra thơng tin

- Ban hành quyết định cưỡng chế nợ thuế

- Tổ chức cưỡng chế nợ thuế

- Theo đõi thực hiện cưỡng chế nợ thuế

- Lưu hồ sơ

Quyết định số 751/QĐÐ-TCT về việc ban hành Quy trình cưỡng chế nợ thuê ban hành ngày 20/4/2015 của Tơng cục Thuê quy định rõ vê điêu này và áp dụng chuân cho tât cả các cơ quan thuê Trong điêu kiện thực tê, tùy thuộc vào tình hình quản lý thuế mà các cơ quan thuế sẽ cĩ những điều chỉnh linh hoạt

Cĩ sáu biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế bao gồm:

a) Cưỡng chế bằng biện pháp trích tiền từ tài khoản của đối tượng bị cưỡng chế tại kho bạc nhà nước, tổ chức tín dụng: yêu câu phong tỏa tải khoản;

b) Cưỡng chế băng biện pháp khâu trừ một phân tiền lương hoặc thu nhập; c) Cưỡng chế băng biện pháp thơng báo hĩa đơn khơng cịn giá trị sử dụng:

d) Cưỡng chế bằng biện pháp kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên

theo quy định của pháp luật;

d) Cưỡng chế băng biện pháp thu tiên, tài sản của đối tượng bị cưỡng chế do tổ chức, cá nhân khác đang nắm giữ;

e) Cưỡng chế băng biện pháp thu hồi giấy chứng nhận đăng ký kinh

Trang 36

Trường hợp người nộp thuế cịn nợ tiền thuế cĩ hành vi bỏ trốn, tấu tán tài sản thì người cĩ thâm quyền ban hành quyết định cưỡng chế được quyết định áp dụng

Các biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế quy định tại khoản 1 Điều 92 Luật quản lý thuế chấm dứt hiệu lực, kể từ khi tiền thuế, tiền

Trang 37

2.1.3.4 Kiểm tra thuế, thanh tra thuế

Kiểm tra thuế, thanh tra thuế là một nội dung khác của cơng tác quản ký thuế GTGT tại các cơ quan quản lý thuế Cơng tác kiểm tra thuế, thanh tra thuế được thực hiện trên cơ sở phân tích thơng tin, dữ liệu liên quan đến người nộp

thuế, đánh giá việc chấp hành pháp luật của người nộp thuế, xác minh và thu thập chứng cứ để xác định hành vi vi phạm pháp luật về thuế

Quá trình kiểm tra, thanh tra thuế GTGT phải được diễn ra tại trụ sở cơ quan quản lý vả tại trụ sở của đối tượng nộp thuế GTGT Quá trình kiểm tra, thanh tra thuế GTGT được quy định cụ thể và tuân theo các điều luật trong luật quản lý thuế do Quốc hội nước ta ban hành Các cơ quan thuế sẽ áp dụng các

biện pháp trong kiểm tra, thanh tra thuế đối với trường hợp cĩ dâu hiệu trốn thuế,

gian lận thuế, bao gồm: Thu thập thơng tin liên quan đến hành vi trốn thuế, gian lận thuế, tạm g1ữ tài liệu, tang vật liên quan đến hành vi trốn thuế, gian lận thuế, khám nơi cất giâu tài liệu, tang vật liên quan đến hành vi trốn thuế, gian lận thuế

2.1.3.5 Xử lý vi phạm pháp luật về thuế

e Hanh vi vi phạm pháp luật về thuế của người nộp thuế - Vi phạm các thủ tục thué - Khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hồn

- Tron thué, gian lận thuế (Quốc hội 2006)

e_ Nguyên tắc, thủ tục xử phạt vi phạm pháp luật về thuế

- Moi hanh vi vi phạm pháp luật về thuế được phát hiện, ngăn chăn kịp thời và phải bị xử lý nghiêm minh, triệt để Mọi hậu quả do vi phạm pháp luật về

thuế gây ra phải được khắc phục theo đúng quy định của pháp luật

- Tổ chức, cá nhân chỉ bị xử phạt hành chính thuế khi cĩ hành vi vi phạm pháp luật vẻ thuế

- Việc xử lý vi phạm pháp luật về thuế phải do người cĩ thâm quyển thực hiện

- Một hành vi vi phạm pháp luật về thuế chỉ bị xử phạt một lần

- Nhiều người cùng thực hiện một hành vị vĩ phạm pháp luật về thuế thì

Trang 38

- Một người thực hiện nhiều hành vi vi phạm pháp luật về thuế thì bị xử

phạt về từng hành vi vi phạm

- Việc xử lý vi phạm pháp luật về thuế phải căn cứ vào tính chất, mức độ vi

phạm và những tình tiết giảm nhẹ, tăng nặng đề quyết định mức xử phạt thích hop - Trình tự, thủ tục xử phạt vi phạm pháp luật về thuế thực hiện theo quy định của Chính phủ

- Trường hợp vi phạm pháp luật về thuế đến mức truy cứu trách nhiệm hình

sự thực hiện theo pháp luật hình sự và pháp luật tố tụng hình sự (Quốc hội, 2006) 2.1.3.6 Hồn thuế

Cơ quan quản lý thuế thực hiện hồn thuế đối với các trường hợp tổ chức, cá nhân thuộc diện được hồn thuế gia frỊ ø1a tăng theo quy định của Luật thuế gia tri gia tang

Các trường hop hoan thuế GTGT được quy định cụ thể tại Điều 13 của Luật thuế GTGT năm 2008, Luật số 21/2012/QH13 sửa đồi, bố sung một số Điều của Luật Quản lý thuế ngày 20/11/2012; Luật sửa đổi, bố sung một số Điều của các Luật về thuế số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014 và các văn bản hướng dẫn thi hành Cụ thể quy định tại Khoản 3, Điều 01 thơng tư 130/TT-BTC, ngày 12/8/2016 quy định các điều kiện được hồn thuế GTGT đối với các loại hình doanh nghiệp và các hình thức nộp thuế GTGT

1 Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTỚT theo phương pháp khẩu trừ thuế: Nếu các cơ sở này cĩ số thuế GTGT đâu vào chưa được khâu trừ hết trong tháng

(đối với trường hợp kê khai theo tháng) hoặc trong quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) thì được khẩu trừ vào kỳ tiếp theo

Trường hợp cơ sở kinh doanh cĩ số thuế GTGT chưa được khẩu trừ hết phát sinh trước kỳ tính thuế tháng 7/2016 (đối với trường hợp kê khai theo tháng) hoặc trước kỳ tính thuế quý 3/2016 (đối với trường hợp kê khai theo quý) đủ điều kiện hồn thuế GTGT theo hướng dẫn tại khoản 1 Điều 1§ Thơng tư số 219/2013/TT-

BTC thì cơ quan thuế giải quyết hồn thuế theo quy định của pháp luật

2 Cơ sở kinh doanh mới thành láp: Các cơ sở mới thành lập từ dự án đầu tư đã đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp

khấu trừ, hoặc dự án tìm kiếm thăm dị và phát triển mỏ dầu khí đang trong giai

Trang 39

từng năm, trừ trường hợp hướng dẫn tại điểm c Khoản 3 Điều này Trường hợp, nếu số thuế giá trị gia tăng lũy kế của hàng hĩa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư từ 300 triệu đồng trở lên thì được hồn thuế giá trị gia tăng

3 Hồn thuế GTGT đổi với dự án đầu tư

a) Đối với cơ sở kinh doanh đang hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế

GTGT theo phương pháp khấu trừ cĩ dự án đầu tư: Số thuế GTGT được kết

chuyển của dự án đầu tư tối đa bằng số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ của cơ sở kinh doanh

b) Đối với cơ sở kinh doanh đang hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế

GTGT theo phương pháp khẩu trừ cĩ dự án đâu tư mới: Số thuế GTGT được kết

chuyển của dự án đầu tư tối đa bằng số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ của cơ sở kinh doanh

4 Hồn thuế đối với hàng hĩa, dịch vụ xuất khẩu

a) Đối với cơ sở kinh doanh trong tháng, quý cĩ hàng hĩa, dịch vụ xuất khẩu cĩ số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ từ 300 triệu đơng trở lên thì được hồn thuế giá trị gia tăng theo tháng, quý: trường hợp trong tháng, quý số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khâu trừ chưa đủ 300 triệu đồng thì được khấu trừ vào tháng, quý tiếp theo

Cơ sở kinh doanh trong tháng/quý vừa cĩ hàng hố, dịch vụ xuất khâu, vừa cĩ hàng hố, dịch vụ bán trong nước thì cơ sở kinh doanh phải hạch tốn riêng số thuế GTGT đầu vào sử dụng cho sản xuất kinh doanh hàng hĩa, dịch vụ xuất khẩu Trường hợp khơng hạch tốn riêng được thì số thuế giá trị gia tăng

đầu vào của hàng hĩa, dịch vụ xuất khâu được xác định theo tỷ lệ giữa doanh thu

của hàng hĩa, dịch vụ xuất khâu trên tong doanh thu hang hoa, dich vu cua cac

kỳ khai thuế giá trị gia tăng tính từ kỳ khai thuế tiếp theo kỳ hồn thuế liền trước đến kỳ để nghị hồn thuế hiện tai

b) Đối với cơ sở kinh doanh khơng được hoản thuế đối với trường hợp hàng hĩa nhập khẩu sau đĩ xuất khâu, hàng hĩa xuất khẩu khơng thực hiện việc xuất khâu

tại địa bàn hoạt động hải quan theo quy định của Luật Hải quan, Nghị định số 01/2015/NĐ-CP ngày 02/01/2015 của Chính phủ quy định chỉ tiết thi hành phạm vi địa bàn hoạt động hải quan, trách nhiệm phối hợp trong phịng, chống buơn lậu, vận chuyền trái phép hàng hĩa qua biên giới và các văn bản hướng dẫn

Trang 40

chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động cĩ số thuế giá trị gia tăng nộp thừa hoặc số thuế giá trị gia tăng đầu

vào chưa được khấu trừ hết

6 Hoan thuế GTGŒT đối với các chương trình, dự án sử dụng nguơn vốn hỗ trợ phát triển chính thức (QODA) khơng hồn lại hoặc viện trợ khơng hồn lại, viện trợ nhán đạo

a) Đối với dự án sử dụng vốn ODA khơng hồn lại: chủ chương trình, dự án hoặc nhà thầu chính, tổ chức do phía nhà tài trợ nước ngồi chỉ định việc quản

lý chương trình, đự án được hồn lại số thuế GTGT đã trả đối với hàng hố, dịch

vụ mua ở Việt Nam đề sử dụng cho chương trình, dự an

b) Tổ chức ở Việt Nam sử dụng tiền viện trợ nhân đạo của tổ chức, cá nhân nước ngồi để mua hàng hố, dịch vụ phục vụ cho chương trình, dự án viện trợ khơng hồn lại, viện trợ nhân đạo tại Việt Nam thì được hồn thuế GTGT đã trả của hàng hố, dịch vụ đĩ

Việc hồn thuế GTGT đã trả đối với các chương trình, dự án sử dụng nguơn vốn hỗ trợ phát triển chính thức (ODA) khơng hồn lại thực hiện theo

hướng dẫn của Bộ Tài chính

7 Đối tượng được hưởng quyên ưu đổi miễn trừ ngoại giao: Theo quy định của pháp luật về ưu đãi miễn trừ ngoại ø1ao mua hàng hĩa, dịch vụ tại Việt Nam để sử dụng được hồn số thuế giá trị gia tăng đã trả ghi trên hố đơn giá trị gia tăng hoặc trên chứng từ thanh tốn ghi giá thanh tốn đã cĩ thuế giá trị gia tăng

ở Người nước ngồi, người Việt Nam định cư ở nước ngồi mang hộ chiếu hoặc giấy tờ nhập cảnh do cơ quan cĩ thấm quyên nước ngồi cấp được hồn thuế đối với hàng hố mua tại Việt Nam mang theo người khi xuất cảnh Việc hồn thuế GTGT thực hiện theo hướng dẫn của Bộ Tài chính về hồn thuế GTGT đối với hàng hố của người nước ngồi, người Việt Nam định cư ở nước ngồi mua tại Việt Nam mang theo khi xuất cảnh

9 Cơ sở kinh doanh cĩ quyết định xử lý hồn thuế của cơ quan cĩ thẩm quyên theo quy định của pháp luật và trường hợp hồn thuế giá trị gia tăng theo điều ước quốc tế mà Cộng hịa xã hội chủ nghĩa Việt Nam là thành viên

Việc theo dõi tình hình thực hiện các thủ tục hồn thuế, miễn thuế, giảm thuế