Xây dựng báo cáo chi tiêu thuếKinh nghiệm quốc tế và khuyến nghị cho Việt Nam

LIÊN MINH CÔNG BẰNG THUẾ VIỆT NAM (VATJ) OXFAM TẠI VIỆT NAM Xây dựng báo cáo chi tiêu thuế Kinh nghiệm quốc tế khuyến nghị cho Việt Nam Henrique Alencar & Nguyễn Thị Lê Thu Hà Nội, 11/2019 Mục Lục Lời Giới thiệu Tóm tắt báo cáo A GIỚI THIỆU VỀ CHI TIÊU THUẾ I Tác động đến quốc gia phát triển 10 II Khuyến nghị chung xây dựng sách ưu đãi thuế quốc gia 10 B BÁO CÁO CHI TIÊU THUẾ 11 I Ai nghiên cứu công bố Báo cáo Chi tiêu thuế? 11 II Cơ sở pháp lý Chi tiêu thuế 11 III Cơ sở pháp lý Báo cáo Chi tiêu thuế 11 IV Hệ thống chuẩn 11 V Định nghĩa Chi tiêu thuế 12 VI Mục tiêu Báo cáo Chi tiêu thuế 12 VII Người hưởng lợi Báo cáo Chi tiêu thuế 12 VIII Phương pháp ước tính Chi tiêu thuế 12 IX Thời gian loại hình Chi tiêu thuế 12 X Chi tiêu thuế theo sắc thuế Tổng giá trị Chi tiêu thuế 12 C CÁC PHƯƠNG PHÁP TÍNH TỐN VÀ ƯỚC TÍNH CHI TIÊU THUẾ 13 I Phương pháp ước tính chi phí 14 II Mơ hình kinh tế để ước tính chi phí 14 D VÍ DỤ VỀ BÁO CÁO CHI TIÊU THUẾ 16 I.Ưu đãi thuế ngành sản xuất phim ảnh Massachusetts (Hoa Kỳ) 16 II Ưu đãi thuế Tesla Nevada (Hoa Kỳ) 17 E SỰ CẦN THIẾT CỦA BÁO CÁO CHI TIÊU THUẾ 18 F TRƯỜNG HỢP VIỆT NAM: KHUYẾN NGHỊ CHÍNH SÁCH VỀ CHI TIÊU THUẾ VÀ QUẢN LÝ NGUỒN THU CHÍNH PHỦ 18 I.Quy định pháp luật hành liên quan đến báo cáo chi tiêu thuế Việt Nam 18 II Tổng quan hệ thống thuế chi tiêu thuế Việt Nam 19 Tổng quan hệ thống thuế Việt Nam 19 Các sách ưu đãi thuế hành số luật thuế 19 III Đánh giá chi tiêu thuế Việt Nam 20 IV.Khuyến nghị báo cáo chi tiêu thuế Việt Nam 22 Lời Giới thiệu Bước để tìm kiếm câu trả lời này, suy xét xem sách ưu đãi thuế có hợp lý hay khơng, vơ tình tạo bất cơng mới, phải tính tốn xác mức độ Chi tiêu thuế quốc gia Tính tốn chi tiêu thuế cần bao gồm tất quy định đặc biệt pháp luật thuế có lợi cho hoạt động kinh tế cụ thể nhóm người nộp thuế Đồng thời, việc tính tốn cần dựa quy trình đầy đủ với phương pháp tính tốn khoa học, xác Tất tính tốn cần phản ánh Báo cáo Chi tiêu thuế Thuế nói riêng, sách tài khóa nói chung, có vai trị đặc biệt quan trọng đời sống kinh tế quốc gia, có ảnh hưởng sâu rộng tới cộng đồng, nhóm lợi ích, tới hộ gia đình cá nhân Một lý đơn giản thuế trực tiếp tác động đến lợi ích cá nhân, tổ chức (theo chiều tích cực tiêu cực), từ ảnh hưởng lên hành vi đối tượng có liên quan Một hệ thống thuế hoạt động hiệu chi tiêu công phù hợp cho dịch vụ thiết yếu (như y tế giáo dục) tảng cho việc thu hẹp bất bình đẳng cực xóa đói giảm nghèo Nhưng thuế ln trả Vì vậy, việc thiết kế sắc thuế đánh vào đâu đánh bao nhiêu, việc làm khơng đơn có ý nghĩa kinh tế, mà ý nghĩa trị Đồng thời với trình đánh thuế để có nguồn thu, việc miễn giảm thuế ưu đãi thuế cho số đối tượng để đạt số hiệu ứng kinh tế-xã hội Ví dụ, giảm thuế cho người có thu nhập thấp để bớt gánh nặng kinh tế cho họ, giảm hay dãn thuế cho số doanh nghiệp với hy vọng họ đầu tư nhiều hơn, nhờ tạo cơng ăn việc làm hiệu ứng tích cực khác (như phát triển cơng nghệ) Do vậy, việc phủ xây dựng báo Báo cáo Chi tiêu thuế cần thiết, cung cấp thơng tin kinh tế mang tính hệ thống phân tích chi phí lợi ích ưu đãi thuế, giúp Chính phủ, Quốc hội quan nghiên cứu đánh giá hiệu ưu đãi thuế từ có điều chỉnh sách phù hợp Thêm vào đó, Báo cáo Chi tiêu thuế công bố minh bạch, công khai giúp cung cấp thông tin cho quan nghiên cứu, tổ chức phát triển người dân chi phí lợi ích ưu đãi thuế, để tham gia đóng góp ý kiến hồn thiện sách Báo cáo nghiên cứu sau cung cấp hướng dẫn cô đọng hệ thống phương pháp tính tốn ước tính chi phí ưu đãi thuế, kinh nghiệm xây dựng Báo cáo chi phí ưu đãi thuế số nước, để quan hoạch định sách tổ chức phát triển tham khảo xây dựng Báo cáo chi tiêu thuế, đồng thời khuyến nghị xây dựng Báo cáo chi tiêu thuế cho Việt Nam Trong trường hợp phủ sử dụng số biện pháp ưu đãi thuế cho doanh nghiệp lớn nhằm thu hút đầu tư tạo việc làm hay khuyến khích họ sáng tạo, lại nảy sinh hệ trái với kỳ vọng Cụ thể, nhà nước thiếu ngân sách cho dịch vụ công, họ buộc phải cắt giảm dịch vụ công cho nhóm xã hội, phải đánh thuế cao số nhóm xã hội khác Cả hai trường hợp gây nên thiệt thòi cho số phận xã hội Và tạo thêm nhiều bất công Mặc dù Oxfam Liên minh công thuế Việt Nam (VATJ) không hoàn toàn bác bỏ việc sử dụng ưu đãi thuế, kinh nghiệm chứng minh hầu hết trường hợp sử dụng ưu đãi thuế (đặc biệt nước phát triển) không hiệu không bền vững mặt kinh tế, gây giảm thu ngân sách từ thuế tự tạo méo mó khơng dự tính trước Hai tác giả cẩm nang hữu ích này, ơng Henrique Alencar - cố vấn sách cơng Thuế Oxfam Novib,Hà Lan, bà Nguyễn Thị Lê Thu, nhà nghiên cứu tài cơng Viện Chiến lược Chính sách Tài chính, Hà Nội, Việt Nam bỏ nhiều cơng sức để kết tinh trí tuệ kinh nghiệm họ thành kết mà bạn cầm tay Đây tài liệu đặc biệt hữu ích cho nhà nghiên cứu, quan chức việc xây dựng Báo cáo Chi tiêu thuế đầy đủ khoa học Chi tiêu thuế thuật ngữ thể tổng thu ngân sách bị thất thoát từ việc áp dụng ưu đãi thuế thơng qua sách cơng Vì thế, câu hỏi đặt là, việc chi tiêu khoản trợ cấp đó, có giúp thu lợi ích lớn cho xã hội từ việc thay đổi hành vi người ưu đãi thuế hay không? Đây câu hỏi không dễ trả lời Đối với Liên minh Công Thuế Việt Nam (VATJ), cẩm nang gọn gàng tiện dụng giúp thực xây dựng báo cáo tính tốn chi tiêu thuế loại thuế cụ thể, báo cáo mà công bố gần Chi tiêu thuế cho Thuế thu nhập doanh nghiệp ví dụ tiêu biểu Liên minh Cơng Thuế Việt Nam xin chân thành cảm ơn hai tác giả, hỗ trợ to lớn Oxfam Novib Oxfam Việt Nam việc mang tri thức đến cho độc giả Việt Nam Xin trân trọng giới thiệu bạn! Hà Nội, ngày 5/11/2019 PGS TS Nguyễn Đức Thành Đại diện tổ chức điều phối Liên minh Công Thuế (VATJ) Viện trưởng Viện Nghiên cứu Kinh tế Chính sách (VEPR) Trường Đại học Kinh tế, Đại học Quốc gia Hà Nội Tóm tắt báo cáo nộp thuế Do tính chất khác ưu đãi thuế (từ việc gia tăng khoản khấu trừ đến giảm thuế suất kì miễn thuế hồn tồn), việc đo lường chi tiêu thuế thực tế phủ nhiệm vụ phức tạp Trong nhiều năm qua, Việt Nam thực nhiều sách ưu đãi thuế nhằm thu hút đầu tư, thúc đẩy phát triển kinh tế đồng thời đảm bảo phát triển đồng vùng Việc sử dụng ưu đãi thuế để thu hút tập đoàn đa quốc gia đến Việt Nam sách cơng kiên định nhiều thập kỷ qua Mặc dù sách có đóng góp vào phát triển kinh tế Việt Nam, tại, chưa có đánh giá độc lập định kỳ minh bạch chi phí hiệu thực ưu đãi thuế cho doanh nghiệp thực Với mục tiêu phân bổ nguồn lực minh bạch hiệu quả, phủ định kỳ công bố (chủ yếu hàng năm) để cơng khai tồn hạng mục chi tiêu thuế chi phí & lợi ích liên quan Thơng qua Báo cáo Chi tiêu thuế, chi tiêu có liên quan tới tập đồn xem xét kỹ lưỡng nghị viện, nhà hoạch định sách cơng xã hội dân Việc phủ lập báo cáo chi tiêu thuế hàng năm làm sáng tỏ chi tiết cụ thể ưu đãi trao cho tập đoàn đa quốc gia thúc đẩy thảo luận cách tốt để sử dụng hiệu nguồn ngân sách công Để thể bối cảnh chi tiêu thuế quốc gia, theo thông lệ quốc tế thơng tin khác cần trình bày Báo cáo Chi tiêu thuế, bao gồm: Vai trò quan trọng phủ quyền địa phương xây dựng thực sách cơng để thu hút đầu tư thúc đẩy phát triển kinh tế Bên cạnh hình thức khuyến khích khác, phủ quốc gia phát triển phát triển sử dụng rộng rãi ưu đãi thuế doanh nghiệp để thu hút công ty đa quốc gia Các phủ đưa phương án tài tương đối thuận lợi cho nhà đầu tư (như áp dụng mức thuế suất thấp so với mức thuế suất chuẩn) họ cho việc giảm thu ngân sách bù đắp cách tạo việc làm tăng cường hoạt động kinh tế (i) Cơ quan phủ chịu trách nhiệm thực nghiên cứu công bố báo cáo; (ii) Cơ sở pháp lý quốc gia chi tiêu thuế; (iii) Cơ sở pháp lý quốc gia cho báo cáo chi tiêu thuế; (iv) Hệ thống tham chiếu quốc gia; (v) Một định nghĩa rõ ràng chi tiêu thuế theo luật pháp quốc gia; (vi) Mục tiêu xác định rõ ràng khoản chi tiêu thuế; Tuy nhiên, ưu đãi thuế thường cho thấy không cần thiết, tốn phần lớn thời gian không chứng minh hiệu việc thu hút đầu tư vào nước phát triển Sự thiếu minh bạch quy định, cách điều hành quản trị hữu Ngoài ra, việc bất cẩn cung cấp ưu đãi thuế doanh nghiệp dẫn đến tác động tiêu cực việc thu ngân sách giảm nguồn lực tài cho chi tiêu phủ cho dịch vụ công (như y tế, giáo dục an sinh xã hội) Do doanh thu từ thuế doanh nghiệp chiếm tỉ trọng đáng kể kho bạc nước phát triển - khoảng 20% tổng doanh thu phủ - với phức tạp kỹ thuật việc thiết kế ưu đãi thuế, quốc gia phát triển thường phải vật lộn với tác động ngắn hạn dài hạn sách (vii) Người nộp thuế người thụ hưởng khoản chi tiêu thuế; (viii) Phương pháp sử dụng để ước tính chi phí lợi ích; (ix) Thời hạn tính chất khoản chi tiêu thuế; (x) Danh sách khoản chi tiêu thuế theo hạng mục tổng giá trị Như đề cập điểm VIII, phương pháp chọn để ước tính đánh giá chi phí lợi ích chi tiêu thuế đánh già quan trọng cho báo cáo chi tiêu thuế Chi tiêu thuế xem xét dựa tác động tích cực mà phủ cân nhắc sách cơng cụ thể (tăng việc làm, tăng trưởng kinh tế), mà cịn phải tính đến tác động tiêu cực (giảm thu, không hiệu quả) để tạo tranh đầy đủ Một phân tích lợi ích chi phí thích hợp phải đào sâu không kiểm tra kết trực tiếp dễ nhìn thấy chi Chi tiêu thuế thuật ngữ thể tổng thu ngân sách bị thất từ việc áp dụng ưu đãi thuế thơng qua sách cơng Tính tốn chi tiêu thuế cần bao gồm tất quy định đặc biệt pháp luật thuế có lợi cho hoạt động kinh tế cụ thể nhóm người Trong bối cảnh Việt Nam, báo cáo chi tiêu thuế thực bước Mặc dù khung pháp ly đệ trình lên Quốc hội yêu cầu trình bày đánh giá tác động (bao gồm sách thuế đề xuất), chưa có u cầu pháp lý cơng bố báo cáo chi tiêu thuế hàng năm tiêu thuế mà cần xem xét vấn đề theo ngữ cảnh: (i) Có liên quan có đáp ứng nhu cầu thực tế khơng? (ii)Đây có phải cách hiệu để đạt mục tiêu nêu? Việt Nam có truyền thống lâu đời việc đưa ưu đãi thuế hào phóng để thu hút đầu tư nước ngoài, bao gồm giảm thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp, miễn thuế nhập khẩu, áp dụng mức thuế VAT ưu đãi cho sản phẩm cụ thể miễn thuế cho số loại thu nhập cá nhân Mặc dù sách đóng vai trò quan trọng phát triển kinh tế Việt Nam thập kỷ qua, chưa có khung pháp lý phù hợp cho phép đánh giá định kỳ hiệu lực hiệu ưu đãi Theo báo cáo Tổng cục Thuế Việt Nam, khoản lỗ thuế từ ưu đãi thuế doanh nghiệp năm 2016 tương đương 86% chi thường xuyên cho y tế, 35% chi thường xuyên cho giáo dục 5,8% tổng doanh thu năm - nhấn mạnh tầm quan trọng việc đánh giá sách cơng ưu đãi thuế doanh nghiệp (iii) Có đáp ứng hiệu mục tiêu ngân sách lập kế hoạch không? (iv) Chỉ mang lại lợi ích cho người nộp thuế đầu tư vào khu vực này? (v) Có phải tạo dịch chuyển nội làm giảm hiệu kinh tế? (vi) Thu hút đầu tư hiệu khu vực khác nước? (vii) Chi phí hiệu chuyển sang sách đầu tư cơng khác? (viii) Chính phủ cần có Những chi phí khác để trì sách chi tiêu thuế? Trong phương pháp truyền thống để ước tính chi phí (doanh thu bị doanh thu thu được) sử dụng số quốc gia, tiến cơng nghệ sẵn có liệu tài quốc gia phát triển giúp quốc gia tạo mơ hình kinh tế đo lường tác động chi tiêu thuế cụ thể thông qua phần mềm - chẳng hạn CGE (Cân tổng thể khả toán) Để tiến lên theo hướng minh bạch quản trị đắn hình thức chi tiêu thuế, phủ Việt Nam phải tiến tới lập báo cáo chi tiêu thuế sách cơng chuẩn mực Để đạt điều đó, bước xây dựng khung pháp lý phủ thiết lập yêu cầu pháp lý báo cáo chi tiêu thuế Bước định nghĩa rõ ràng phương pháp luận cho báo cáo phát triển sở liệu cho phép hoàn thiện báo cáo tổng thể Dựa liệu kế toán cụ thể (đầu vào-đầu & bội số kinh tế), CGE trình bày mơ hình kinh tế phát triển cao với chi phí lợi ích ưu đãi tài Tuy nhiên, yêu cầu cao công nghệ liệu phần mềm, hầu phát triển áp dụng thành cơng mơ hình Để khắc phục tình trạng này, Qũy tiền tệ quốc tế IMF LHQ phát triển mơ hình mơ vi mơ (với mức độ xác khác nhau) dễ dàng tiếp cận quốc gia phát triển Cuối cùng, việc nâng cao lực vơ cần thiết để cán có trách nhiệm xây dựng báo cáo hàng năm đánh giá tác động đề xuất thuế - phục vụ cho xã hội dân (tổ chức dân sự, nhà báo học giả) việc thúc đẩy tranh luận công khai lành mạnh xung quanh việc quản lý tài cơng sử dụng ưu đãi thuế cách Việt Nam A GIỚI THIỆU VỀ CHI TIÊU THUẾ Chi tiêu thuế khoản ưu đãi phủ số người nộp thuế nằm ngồi sách thuế chuẩn áp dụng chung cho tất người nộp thuế Tổng chi phí khoản chi tiêu thuế số thu ngân sách việc áp dụng quy định sách thuế đặc biệt Chi tiêu thuế thể nhiều hình thức thường nhằm mục tiêu hỗ trợ lĩnh vực, doanh nghiệp cá nhân ưu tiên Nếu áp dụng cách đắn phù hợp, chi tiêu thuế đóng vai trị quan trọng việc thực sách ưu tiên phủ thu thơng qua ngun tắc bình đẳng, hiệu lực, hiệu Một hệ thống thuế trung lập phải có sở thuế rộng đảm bảo tính cơng theo chiều ngang.3 Do đó, với việc áp dụng sách đặc biệt cho nhóm người nộp thuế, chi tiêu thuế ngược lại nguyên tắc này, tạo thêm phức tạp cho hệ thống thuế phá vỡ công theo chiều ngang.4 Chi tiêu thuế thường thực hình thức sau: (i) khoản giảm trừ nhóm đối tượng dễ bị tổn thương người khuyết tật cha mẹ đơn thân; (ii) khoản miễn giảm người nộp thuế khoảng thời gian định không xác định thời gian; (iii) khoản khấu trừ thuế làm giảm nghĩa vụ thuế phải nộp, thường theo tỷ lệ định; (iv) giảm mức thuế suất so với mức thuế suất chuẩn làm giảm số thuế cuối phải nộp số thuế phải nộp cá nhân doanh nghiệp; (v) giãn thời hạn nộp thuế Mặc dù chi tiêu thuế khái niệm rộng bao gồm tất sách nêu trên, báo cáo tập trung chủ yếu vào sách ưu đãi thuế áp dụng cho doanh nghiệp nhà đầu tư Ưu đãi thuế chia thành hai nhóm chính: ưu đãi dựa đầu tư ưu đãi dựa lợi nhuận Các nước giới sử dụng chi tiêu thuế dạng thu nhập cơng cụ sách để thúc đẩy tăng trưởng kinh tế phát triển xã hội Ưu đãi dựa đầu tư mang lại lợi ích cho nhà đầu tư thơng qua sách tín dụng thuế, khấu trừ thuế khấu hao nhanh Chính sách ưu đãi thiết kế nhằm khuyến khích đầu tư kinh tế thực thông qua việc đưa quy định ưu đãi mang lại lợi ích thúc đẩy đầu tư thực tế Vì vậy, ưu đãi dựa đầu tư thường bị trích ưu cho hoạt động kinh tế không hiệu không mang lại lợi nhuận Tuy nhiên, bên cạnh đó, ưu đãi dựa đầu tư đánh giá tạo động lực cho hoạt động kinh tế lĩnh vực R&D đổi sáng tạo Nhìn chung, bên cạnh việc bị lạm dụng minh bạch so với hình thức ưu đãi dựa lợi nhuận, việc dự đốn tổn thất ngân sách hình thức ưu đãi dễ dàng Cũng giống sách khác phủ, khoản chi tiêu thuế chứa đựng điểm tích cực tiêu cực nhóm đối tượng khác Về mặt tích cực, khoản chi tiêu thuế giúp: (i) khuyến khích tham gia khu vực tư nhân chương trình kinh tế xã hội; (ii) thúc đẩy trình định khu vực tư nhân trình định khu vực phủ nhờ làm tăng thu nhập khả dụng người nộp thuế; (iii) giảm yêu cầu phải có giám sát chặt chẽ phủ khoản chi tiêu khoản tiền khơng nộp vào ngân sách sau khu vực công tái đầu tư mà người nộp thuế trực tiếp chi tiêu.1 Tuy nhiên, khoản chi tiêu thuế thường chứa đựng điểm tiêu cực như: (i) khơng hiệu lực, hiệu bất bình đẳng; (ii) xói mịn sở thuế; (iii) khó dự đốn tác động lên chi tiêu công; (iv) làm phức tạp hóa hệ thống luật pháp; (v) khuyến khích tham nhũng chi phối trị nhóm lợi ích.2 Ưu đãi dựa lợi nhuận khuyến khích hoạt động mang lại lợi nhuận thơng qua việc giảm mức thuế suất miễn thuế Chính sách ưu đãi mang lại lợi ích cho người nộp thuế sau tạo lợi nhuận từ hoạt động kinh tế Do sách khơng thực khuyến khích đầu tư mà mang lại lợi ích cho hoạt động có lợi nhuận, nhiều ý kiến trích sách ưu đãi dựa lợi nhuận tạo thu nhập bất thường cho nhà đầu tư doanh nghiệp, đồng thời tạo việc dịch chuyển lợi nhuận Tuy nhiên, hình thức ưu đãi coi dễ quản lý so với hình thức ưu đãi dựa đầu tư Một trích khác tương đối phổ biến nhằm vào chi tiêu thuế khẳng định hệ thống thuế cần phải giữ tính trung lập, tạo nguồn Chi tiêu thuế: Hiểu rõ chi tiêu phủ thơng qua hệ thống thuế - Bài học từ kinh tế phát triển chuyển đổi Ngân hàng Thế giới Ngân hàng Tái thiết Phát triển Quốc tế: Hana Polackova Brixi, Christian M.A Valenduc, Zhicheng Li Swift 2004, trang Chi tiêu thuế: Hiểu rõ chi tiêu phủ thơng qua hệ thống thuế - Bài học từ kinh tế phát triển chuyển đổi Ngân hàng Thế giới Ngân hàng Tái thiết Phát triển Quốc tế: Hana Polackova Brixi, Christian M.A Valenduc, Zhicheng Li Swift 2004, trang Công theo chiều ngang ngun tắc theo người nộp thuế có hồn cảnh phải nộp số thuế giống Trong đó, thuật ngữ “cơng theo chiều dọc” nghĩa người nộp thuế có khả kinh tế tốt cần phải nộp thuế nhiều người nộp thuế nghèo Xây dựng đánh giá ưu đãi thuế nước phát triển – số vấn đề kinh nghiệm quốc gia United Nations and Inter-American Center of Tax Administration Tháng 3/2018, trang 77-81 I Tác động đến quốc gia phát triển II Khuyến nghị chung xây dựng sách ưu đãi thuế quốc gia Trong thập kỷ qua, nước phát triển áp dụng nhiều sách chi tiêu thuế cơng cụ để thực sách thu hút vốn đầu tư trực tiếp nước Tuy nhiên, kiến thức lý thuyết áp dụng chi tiêu thuế hạn chế, nước phát triển phải đối mặt với việc nguồn thu lớn dự kiến xói mịn sở thuế sách thuế gần Có thể lấy trường hợp Kenya Nigeria làm ví dụ cho tác động tiêu cực Trong báo cáo xuất ưu đãi thuế,7 liên minh tổ chức xã hội dân nhà lãnh đạo doanh nghiệp khuyến nghị năm điểm sau việc xây dựng sách ưu đãi thuế: Chính sách ưu đãi thuế phải phù hợp với Chính sách Kinh tế Quốc gia Quy trình xây dựng sách phải rõ ràng, minh bạch, có giám sát dân chủ thận trọng trị Kenya tới 1,1 tỷ la Mỹ năm miễn thuế ưu đãi thuế Mức tổn thất tương đương với hai lần tổng chi tiêu ngân sách cho lĩnh vực y tế đất nước này, nơi mà tỷ lệ tử vong sinh sản phụ 1/40.5  Áp dụng bình đẳng cho doanh nghiệp tương tự (cơng theo chiều ngang) Chính phủ cần giám sát đánh giá sách ưu đãi thuế cách thường xuyên nhằm đảm bảo sách ưu đãi thuế đạt mục tiêu ban đầu Nigeria chi tới 2,9 tỷ đô la Mỹ cho ưu đãi thuế, cao gấp hai lần chi tiêu ngân sách cho giáo dục, quốc gia có tới sáu triệu trẻ em gái khơng đến trường.6 Chính sách ưu đãi thuế nên áp dụng sau có đánh giá dựa chứng tác động sách kinh tế, xã hội mơi trường Trẻ em Nigeria © Tom Saater/Oxfam Cạnh tranh thuế Đông Phi: Cuộc đua xuống đáy? Ưu đãi thuế thất thu ngân sách Kenya Mạng lưới công thuế - Châu Phi Action-Aid Tháng năm 2002, trang Quà tặng Tây Phi: Sử dụng lạm dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nước thuộc Cộng đồng Kinh tế Tây Phi (ECOWAS) Mạng lưới công thuế - Châu Phi Action-Aid Tháng năm 2015, trang 12 Ưu đãi thuế quốc gia Phương Nam – tóm tắt doanh nghiệp xã hội dân Action-Aid, CBI, Christian Aid and Oxfam Great-Britain Tháng 5/2018, trang 8-9 10 B BÁO CÁO CHI TIÊU THUẾ hành sách ưu đãi với ưu đãi quy định rải rác pháp luật thuế pháp luật ngành kinh tế cụ thể, ví dụ ngành dầu khí Nếu ưu đãi quy định nhiều luật văn khác nhau, việc theo dõi, đánh giá ưu đãi khó khăn Thơng lệ tốt cần hợp tất khoản chi tiêu thuế khác vào văn luật Khái niệm Chi tiêu thuế sử dụng nước phát triển từ năm 1960-1970 Báo cáo Chi tiêu thuế phát triển sau quốc gia Báo cáo Chi tiêu thuế sử dụng nước phát triển nhằm mục đích minh bạch tài khóa phân bổ nguồn lực cách hiệu Việc đánh giá chi tiêu thuế thường phức tạp, chịu ảnh hưởng thơng lệ kế tốn báo cáo khơng phù hợp III Cơ sở pháp lý Báo cáo Chi tiêu thuế Phân loại Báo cáo Chi tiêu thuế khác nước, phụ thuộc vào yêu cầu nhà xây dựng sách sẵn có liệu Các nước có quy định khác liên quan đến việc xây dựng công bố Báo cáo Chi tiêu thuế Thông thường, quốc gia phát triển, Luật ngân sách hàng năm quy định việc xây dựng công bố Báo cáo Chi tiêu thuế hàng năm Các quốc gia khác tạo lập sở cho việc xây dựng Báo cáo Chi tiêu thuế tần suất xây dựng Báo cáo quy định pháp luật cụ thể Theo thông lệ quốc tế tốt8 nghiên cứu tổ chức quốc tế,9 Báo cáo Chi tiêu thuế cần thể đầy đủ thông tin sau: I Ai nghiên cứu công bố Báo cáo Chi tiêu thuế? IV Hệ thống chuẩn Thông thường, Báo cáo Chi tiêu thuế quan quản lý thuế, vụ/cục thuộc Bộ Tài vụ/cục thuộc Quốc hội cơng bố Định nghĩa xác Chi tiêu thuế phụ thuộc hoàn toàn vào hệ thống chuẩn sử dụng để so sánh Hệ thống chuẩn hệ thống thuế xây dựng mang tính trung lập cơng theo chiều ngang với tầm nhìn dài hạn xây dựng sách thuế dựa định hướng phát triển kinh tế xã hội đất nước Hệ thống chuẩn gương để phản chiếu, so sánh ưu đãi thuế Hệ thống thuế chuẩn cần cân nhắc đến nhiều yếu tố, bao gồm khung thời gian xem xét, mức thuế suất áp dụng, đối tượng nộp thuế quan trọng sở thuế.13 Ví dụ, theo quy định Luật Ngân sách Quốc hội năm 1974, Hoa Kỳ công bố báo cáo liên quan đến chương trình Chi tiêu thuế Liên bang thơng qua Văn phịng Phân tích Thuế thuộc quan Ngân khố Hoa Kỳ.10 Đối với chương trình Chi tiêu thuế địa phương/vùng, báo cáo Cục thuế bang công bố theo quy định pháp luật địa phương.11 Ở Vương quốc Anh, báo cáo quan quản lý thuế công bố (HMRC).12 II Cơ sở pháp lý Chi tiêu thuế Cơ sở thuế hệ thống thuế chuẩn định nghĩa theo ba cách: (i) định nghĩa rõ ràng thu nhập tiêu dùng người nộp thuế, theo tính toán thu nhập chịu thuế sở thuế quốc gia;14 (ii) tham chiếu pháp luật, với sở thuế quốc gia định nghĩa thông qua luật hay quy định cụ thể quy định rõ phương pháp cần xem xét báo cáo chi tiêu thuế; (iii) cách tiếp cận tương đương với khoản trợ cấp, theo tất quy định tài khóa so sánh với Các quốc gia có quy định khác nội dung chi tiêu thuế Việc quy định ưu đãi thuế văn luật cần thiết nhằm nâng cao tính minh bạch, đồng thời cho phép giám sát quan lập pháp trách nhiệm giải trình Một số nước phát triển (trong có Việt Nam) có phân tán quyền lực ban Đánh giá báo cáo chi tiêu thuế nước phát triển Lanre Kassim Mario Mansour Tháng 6/2016, trang 3-9 Chi tiêu thuế: Làm rõ chi tiêu phủ thơng qua hệ thống thuế - Bài học từ kinh tế phát triển chuyển đổi Ngân hàng Thế giới Ngân hàng tái thiết phát triển quốc tế: Hana Polackova Brixi, Christian M.A Valenduc, Zhicheng Li Swift 2004, trang 1-16 10 Cơ quan Ngân khố Hoa Kỳ - Văn phịng Phân tích Thuế https://www.treasury.gov/about/organizational-structure/offices/Pages/ Office-of-Tax-Analysis.aspx 11 Báo cáo tác động ưu đãi thuế bang Massachussetts ngành sản xuất phim năm 2013 Commonwealth of Massachussetts, Sở thuế Tháng 4/2016 12 Chi tiêu thuế nước OECD OECD 2010, trang 127 13 Đánh giá Báo cáo Chi tiêu thuế nước phát triển Lanre Kassim Mario Mansour Tháng 6/2016, trang 14 Một khái niệm thường sử dụng định nghĩa Schanz-Haig-Simons thu nhập tiêu dùng, theo thu nhập xác định giá trị thị trường tất hàng hóa dịch vụ cá nhân/tổ chức tiêu thụ, cộng với tăng/giảm tài sản rịng cá nhân/tổ chức Sử dụng khái niệm thu nhập khái niệm tương đương, tác giả báo cáo chi tiêu thuế xác định rõ thu nhập người nộp thuế 11 VIII Phương pháp ước tính Chi tiêu thuế khoản trợ cấp trực tiếp coi khoản chi tiêu thuế, tất sách cịn lại khoản chi tiêu phi thuế, từ tạo thành phần hệ thống chuẩn Phương pháp sử dụng để ước tính lợi ích chi phí Chi tiêu thuế cần xác định giải thích báo cáo Báo cáo cần mô tả phương pháp ước tính cách chi tiết cho dù phương pháp kỹ thuật phức tạp Điều giúp quan, tổ chức xã hội dân sự, nhà nghiên cứu bên liên quan khác u cầu phủ phải có trách nhiệm giải trình việc đánh giá Chi tiêu thuế Các phương pháp ước tính cụ thể phân tích phần sau Mặc dù ba phương pháp áp dụng phương thức khác để xác định sở thuế quốc gia chúng có chung mục tiêu làm rõ quy định quốc gia hệ thống thuế chuẩn sử dụng để so sánh với chương trình chi tiêu thuế thực thi với khác biệt số thu thuế coi chi phí thực tế sách ưu đãi, miễn thuế V Định nghĩa Chi tiêu thuế IX Thời gian loại hình Chi tiêu thuế Chi tiêu thuế phải định nghĩa rõ ràng báo cáo Theo thông lệ quốc tế, Chi tiêu thuế định nghĩa sai lệch so với luật pháp hành hệ thống thuế chuẩn Một số nước có định nghĩa Chi tiêu thuế tương tự khái niệm trên, Pháp định nghĩa Chi tiêu thuế “quy định pháp luật mà việc thực thi dẫn đến giảm nguồn thu ngân sách so sánh với hệ thống thuế chuẩn”.15 Báo cáo Chi tiêu thuế phải nêu sách Chi tiêu thuế phân tích (i) quy định tiếp tục thực khơng có ngày kết thúc cụ thể hay (ii) quy định áp dụng khoảng thời gian cụ thể với điều khoản xác định ngày Chi tiêu thuế kết thúc VI Mục tiêu Báo cáo Chi tiêu thuế Báo cáo cần nêu chất xác sách Chi tiêu thuế phân tích, ví dụ định nghĩa rõ Chi tiêu thuế thuộc nhóm sách thuế (ví dụ: miễn thuế, tín dụng thuế, giảm thuế suất hay giãn thời hạn nộp thuế) Chi tiêu thuế phải có mục tiêu định nghĩa rõ ràng giống chi tiêu ngân sách khác Nếu quy định pháp luật không nêu rõ mục tiêu Chi tiêu thuế, đánh giá thành công hay thất bại việc thực mục tiêu Chi tiêu thuế Chỉ có mục tiêu định nghĩa rõ ràng tranh sách thuế quốc gia phản ánh rõ ràng, đầy đủ X Chi tiêu thuế theo sắc thuế Tổng giá trị Chi tiêu thuế Phân tích đầy đủ sách thuế quốc gia đòi hỏi Báo cáo Chi tiêu thuế phải nêu sắc thuế chịu tác động sách Chi tiêu thuế, ví dụ VAT, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân, thuế tiêu thụ đặc biệt hay thuế nhập VII Người hưởng lợi Báo cáo Chi tiêu thuế Để Chi tiêu thuế minh bạch có tính giải trình, thúc đẩy việc thảo luận cơng chúng sách tài khóa, người hưởng lợi trực tiếp sách phải xác định rõ Báo cáo Chi tiêu thuế Báo cáo Chi tiêu thuế không thiết nêu rõ tên công ty cá nhân cụ thể cần phải xác định rõ nhóm hưởng lợi phạm vi rộng (chẳng hạn ngành cờ bạc, công ty xuất khẩu, cá nhân có thu nhập cao, doanh nghiệp nhỏ vừa…) Cuối cùng, báo cáo phải nêu tỷ trọng ước tính khoản Chi tiêu thuế cụ thể tổng số thu nhập bị Về lý thuyết, việc tính tổng khoản Chi tiêu thuế cụ thể cho thấy tác động tổng thể Chi tiêu thuế Tuy nhiên, việc tính tốn khoản Chi tiêu thuế công việc phức tạp cần thực theo trường hợp cụ thể Các quốc gia khơng thể giả định sách Chi tiêu thuế áp dụng hay xóa bỏ, hành vi người nộp thuế sách thuế liên quan không thay đổi 15 Ngân sách Chi tiêu thuế, Khái niệm Thách thức việc thự IDB Working Paper Series 2010 12 C CÁC PHƯƠNG PHÁP TÍNH TỐN VÀ ƯỚC TÍNH CHI TIÊU THUẾ • Tính phù hợp – Chính sách ưu đãi thuế có đồng với ưu tiên sách quốc gia có thực giải yêu cầu thực tế đất nước? Việc đánh giá tác động tổng thể sách chi tiêu thuế cần sử dụng phương pháp phân tích lợi ích – chi phí Nhà nghiên cứu cần tính đến tác động tích cực sách xem xét tác động tiêu cực thực sách Các nhà xây dựng sách phải thiết lập sách thuế tổng thể áp dụng ưu đãi thuế nhằm nhấn mạnh ưu tiên xác định sách tổng thể Theo đó, chi tiêu thuế nên áp dụng nhằm thúc đẩy ngành kinh tế chưa phát triển, không nên áp dụng để thu hút ngành kinh tế phát triển tốt Đầu tiên, cần cân nhắc số khái niệm chung có ảnh hưởng đến việc phân tích lợi ích – chi phí Các khoản chi tiêu thuế tạo chi phí theo ba nhóm chủ yếu: (i) mát ngân sách trực tiếp từ khoản thuế phủ khơng thu sách chi tiêu thuế; (ii) giảm tính hiệu tăng tính phức tạp hệ thống thuế giảm thống sách thuế; (iii) tăng chi phí quản lý hành gánh nặng tuân thủ tăng khối lượng công việc cho quan quản lý thuế người nộp thuế phức tạp việc áp dụng biện pháp chi tiêu thuế • Tính hiệu lực – Chính sách chi tiêu thuế có đạt mục tiêu đề cách hiệu quả, ngân sách cho phép kết khơng mong muốn? Tính hiệu lực nhân tố quan trọng cần cân nhắc đến đánh giá lợi ích – chi phí sách ưu đãi thuế đạt mục tiêu đề chi phí để thực sách ưu đãi lớn nhiều so với sách khác thiết kế tốt đạt mục tiêu Lợi ích chi tiêu thuế chia thành hai nhóm chính: (i) hoạt động kinh tế tăng lên nhờ áp dụng biện pháp chi tiêu thuế, thể phát triển kinh tế trực tiếp nhờ sách ưu đãi; (ii) tăng thu ngân sách thu nhập chịu thuế doanh nghiệp cá nhân hưởng lợi từ phát triển kinh tế tăng lên • Tính hiệu - Chi tiêu thuế có phải biện pháp phù hợp hiệu để đạt mục tiêu so sánh với phương thức thiết kế sách khác? Bên cạnh đó, lợi ích cần phải xem xét khía cạnh khác Tác động kinh tế tích cực sách chi tiêu thuế chia thành ba nhóm: (i) tác động trực tiếp, bao gồm hoạt động kinh tế thúc đẩy trực tiếp nhờ sách ưu đãi thuế; (ii) tác động gián tiếp, bao gồm hoạt động kinh tế phát sinh từ tác động trực tiếp thông qua chuỗi cung ứng mối liên kết liên ngành, nhờ làm tăng nguồn thu cho ngân sách; (iii) tác động dây chuyền, tác động dự kiến theo hiệu ứng số nhân thu nhập phát sinh từ hoạt động kinh tế (tiền lương, phát triển kinh tế…) số thuế thu Chi tiêu thuế thực hình thức khác (giảm thuế suất, tín dụng thuế, miễn thuế…) để giải vấn đề, nhà xây dựng sách nhà nghiên cứu cần xác định hình thức cụ thể giải hiệu mục tiêu đặt • Ưu đãi thừa – Chính sách ưu đãi thuế có giúp thúc đẩy khoản đầu tư hay mang lại lợi ích cho người nộp thuế thực đầu tư dù có sách ưu đãi thuế hay khơng? Các nhà hoạch định sách cần đặt câu hỏi liệu sách ưu đãi có thực thúc đẩy hoạt động kinh tế hay đơn mang lại lợi ích cho ngành kinh tế người nộp thuế cụ thể Nếu sách ưu đãi thuế coi ưu đãi thừa, số thu bị lãng phí Tuy nhiên, việc phân tích lợi ích – chi phí đầy đủ sách chi tiêu thuế cần phải cân nhắc đến khía cạnh khác ngồi lợi ích chi phí trực tiếp rõ ràng liên quan đến sách chi tiêu thuế16 Theo đó, chi phí sách chi tiêu thuế cần xem xét khía cạnh sau: 16 Chi tiêu thuế: Làm rõ chi tiêu phủ thơng qua hệ thống thuế - Bài học từ kinh tế phát triển chuyển đổi Ngân hàng Thế giới Ngân hàng tái thiết phát triển quốc tế: Hana Polackova Brixi, Christian M.A Valenduc, Zhicheng Li Swift 2004, trang 19-33 13 • Sự dịch chuyển nội – Chính sách ưu đãi có thúc đẩy việc dịch chuyển nguồn vốn công ty đến khu vực ưu đãi khơng? sách ưu đãi Đây phương pháp phổ biến nhất, tương đối đơn giản phần lớn quốc gia sử dụng.17 Phương pháp nguồn thu tăng lên đo lường số thu tăng lên xóa bỏ sách ưu đãi thuế sách có hiệu lực Phương pháp đòi hỏi số liệu thống kê liệu kinh tế đầy đủ mà đơi khơng sẵn có, đặc biệt nước phát triển, Tài khoản Đầu vào/Đầu Số nhân Thu nhập Quốc gia Do đó, việc sử dụng phương pháp hạn chế Vị trí công ty dự án đầu tư thường xác định dựa hiệu kinh tế Nếu công ty hoạt động định dịch chuyển địa điểm hoạt động sách ưu đãi thuế, điều thể mát hiệu kinh tế nguồn thu phủ • Tác động lấn át đầu tư – Chính sách ưu đãi có thu hút nguồn vốn đầu tư mang lại hiệu cao đầu tư vào khu vực khác đất nước? II Mơ hình kinh tế để ước tính chi phí Sự dịch chuyển nguồn vốn đầu tư dự án mang lại hiệu cao khu vực khác sang khu vực hưởng ưu đãi làm xói mịn sở thuế quốc gia Các nhà nghiên cứu sử dụng mơ hình kinh tế để xác định tác động dự thảo sách chi tiêu thuế theo kịch kinh tế tương lai Phương pháp tiên tiến để mô tác động chi tiêu thuế hành vi phản ứng xã hội mơ hình cân tổng thể (CGE) CGE mơ hình phát triển mức độ cao, tồn diện đầy đủ Đây mơ hình ước lượng tác động kinh tế xây dựng phần mềm phức tạp tiên tiến • Chi phí hội – Nguồn thu bị ưu đãi thuế sử dụng khoản đầu tư hiệu hơn? Nếu không áp dụng điều kiện ưu đãi miễn giảm thuế, nguồn thu bị sử dụng có hiệu lựa chọn sách khác đầu tư vào giáo dục, đào tạo nghề sở hạ tầng CGE phản ánh tác động kinh tế tác động thu ngân sách trực tiếp, gián tiếp dây chuyền sách ưu đãi thuế chạy với liệu đầu vào xác, đầy đủ, phù hợp Mơ hình CGE phản ánh tất hành vi phản ứng trực tiếp gián tiếp thay đổi sách chương trình chi tiêu thuế xem xét • Chi phí tăng thêm – Liệu phủ có cần phải bỏ thêm khoản chi phí khác để đảm bảo thực thành cơng sách ưu đãi thuế? Trong hầu hết trường hợp, phủ thường thêm ngân sách liên quan đến ưu đãi thuế Điều thể rõ xem xét sách ưu đãi theo địa bàn, ví dụ phủ phải tăng chi tiêu từ ngân sách để đầu tư phát triển sở hạ tầng khu kinh tế đặc biệt Tuy nhiên, mơ hình đầy đủ, tồn diện cho đánh giá không đáng tin cậy liệu đầu vào không phù hợp, phản ánh tất yếu tố Dữ liệu quy trình phân tích sử dụng để phục vụ cho mong muốn ý đồ nhà làm sách Do đó, minh bạch quy trình phân tích, đánh giá vô quan trọng để kết đánh giá có tính tin cậy Mơ hình CGE thường sử dụng hạn chế nguồn liệu thiếu số liệu thống kê kinh tế phù hợp I Phương pháp ước tính chi phí Có nhiều phương pháp khác để ước tính tổng chi phí sách chi tiêu thuế, có hai phương pháp truyền thống phương pháp Nguồn thu bị phương pháp Nguồn thu tăng lên Mô hình CGE dựa hai nhóm số kinh tế bản: tài khoản Đầu vào – Đầu Số nhân đầu theo ngành toàn kinh tế Phương pháp thu thập liệu tốt cho hai nhóm số yêu cầu thêm liệu kinh tế từ người nộp thuế họ nộp tờ khai thuế Phương pháp nguồn thu bị đo lường sụt giảm nguồn thu từ thuế tác động sách ưu đãi thuế sau sách có hiệu lực Chi phí chi tiêu thuế coi khác biệt số thuế thu từ người nộp thuế hưởng sách ưu đãi cụ thể số thuế thu từ người nộp thuế tương tự không hưởng Tài khoản Đầu vào – Đầu phương pháp kinh tế lượng thể phụ thuộc lẫn ngành kinh tế quốc gia khu vực kinh tế khác 17 Lựa chọn cách tiếp cận sách thuế theo hướng mở rộng sở thuế áp dụng thuế suất thấp OECD 2010, phụ lục A, trang 115-153 14 Mối quan hệ liên ngành kinh tế giải thích việc đầu ngành trở thành đầu vào ngành khác Mơ hình mơ vi mơ ước lượng tác động trực tiếp khoản chi tiêu thuế thông qua việc tính tốn liệu sau: (i) tổng đầu tư vốn; (ii) đầu tư thừa; (iii) gia tăng việc làm, thu nhập lao động lợi nhuận chịu thuế từ khoản đầu tư vốn bổ sung; (iv) gia tăng nguồn thu ngân sách từ thuế thu nhập cá nhân (PIT), thuế thu nhập doanh nghiệp (CIT) thuế tiêu dùng (VAT); (v) mát nguồn thu ưu đãi thừa Phương pháp Số nhân phản ánh tác động chi tiêu theo thời gian phát triển kinh tế nhờ khoản đầu tư ban đầu phủ Phương pháp áp dụng cho chi tiêu trực tiếp phủ chi tiêu thuế Phương pháp dựa xu hướng tiêu dùng tiết kiệm doanh nghiệp, cho phép nhà nghiên cứu xác định tác động khoản đầu tư ban đầu đến kinh tế Sau xác định tác động trực tiếp chi tiêu thuế, mơ hình tiếp tục xác định tác động gián tiếp thông qua việc phân tích liệu sau: (i) mua sắm tư liệu sản xuất nước từ khoản đầu vốn bổ sung; (ii) tác động tư liệu sản xuất mua sắm (đầu tư lao động); (iii) mua sắm nguyên liệu thô nguyên liệu chế biến nước để sản xuất tư liệu sản xuất; (iv) tác động nguyên liệu mua sắm (đầu tư lao động); (v) nguồn thu ngân sách tăng lên từ thuế thu nhập cá nhân (PIT), thuế thu nhập doanh nghiệp (CIT) thuế tiêu dùng (VAT) Gần đây, Liên hợp quốc đề xuất mô hình kinh tế để ước lượng tồn chi phí chi tiêu thuế có tên mơ hình Mô Vi mô.18 Một đề xuất tương tự đưa gần Quỹ Tiền tệ quốc tế19 Mơ hình mơ vi mơ phương pháp thay thiết kế để đánh giá hiệu - chi phí Mơ hình áp dụng cho nước phát triển mang lại kết tích cực (tuy nhiên, mơ hình khơng hiệu xác mơ hình CGE) Mơ hình mơ vi mơ địi hỏi cần có liệu sau: (i) báo cáo tài liệu kê khai thuế từ công ty xem xét; (ii) số nhân thu nhập quốc gia dựa xu hướng tiêu dùng tiết kiệm công ty xem xét Cuối cùng, tác động dây chuyền ước tính cách nhân Tổng thu nhập tạo (cả trực tiếp gián tiếp), sau trừ số thu đi, với Hệ số nhân Thu nhập Quốc gia 18 Xây dựng đánh giá ưu đãi thuế nước phát triển – số vấn đề kinh nghiệm quốc gia United Nations and Inter-American Center of Tax Administration Tháng 3/2018, trang 103-114 19 Lựa chọn cho nước có thu nhập thấp sách ưu đãi thuế đầu tư hiệu lực, hiệu Quỹ Tiền tệ quốc tế, OECD, Liên hợp quốc Ngân hàng Thế giới Tháng 10/2015, trang 17-21 15 D VÍ DỤ VỀ BÁO CÁO CHI TIÊU THUẾ I Ưu đãi thuế ngành sản xuất phim ảnh Massachusetts (Hoa Kỳ) • Số việc làm tạo hoạt động sản xuất có khai báo ưu đãi thuế, bao gồm người cư trú người không cư trú Massachusetts; Bang Massachusetts Hoa Kỳ áp dụng sách ưu đãi thuế nhằm thu hút đầu tư ngành sản xuất phim thúc đẩy phát triển ngành phim ảnh phim truyền hình.20 Từ năm 2007, sửa đổi quy định pháp luật hành, hàng năm Sở thuế Massachusetts phải công bố báo cáo chi tiêu thuế.21 Việc phân tích liệu cho phép Sở thuế đến kết luận sau: • Mức tăng chi tiêu rịng Massachusetts kết sách ưu đãi thuế • Do liệu bao gồm ‘’Ước tính sản lượng ngành sản xuất phim ảnh trường hợp khơng có ưu đãi thuế’’, thực tế Massachusetts tính tốn yếu tố ưu đãi thừa sách ưu đãi Do việc sản xuất, đầu tư ngành phim ảnh thực Massachusetts mà khơng cần có sách giảm thuế hay tín dụng thuế, số thu ngân sách ưu đãi thuế coi khoản thu cách lãng phí sách ưu đãi Gói ưu đãi thuế nhằm thu thút đầu tư vào ngành sản xuất phim Massachusetts bao gồm sách sau: (i) tín dụng thuế tương đương 25% chi phí sản xuất phim; (ii) tín dụng thuế tương đương 25% chi phí tiền lương phim; (iii) miễn hồn thuế thuế doanh thu Chính sách tín dụng thuế sử dụng để giảm nghĩa vụ thuế thường xuyên, trường hợp cịn tín dụng thuế chưa sử dụng người nộp thuế nhận khoản hồn thuế tiền mặt tương đương 90% giá trị chuyển nhượng/bán tín dụng thuế cho người nộp thuế cá nhân khác Kết sách hồn thuế khoản tín dụng chưa sử dụng thực tế, sách ưu đãi dẫn đến việc chi trả tiền mặt lớn từ nguồn thu thuế bang cho nhà sản xuất phim • Do nghiên cứu đánh giá ba nhóm liệu hoạt động kinh tế cá nhân, doanh nghiệp cư trú không cư trú Massachusetts, kết cho thấy tác động trực tiếp tích cực giới hạn sách ưu đãi áp dụng cá nhân, doanh nghiệp phạm vi bang, cịn sách ưu đãi cá nhân, doanh nghiệp phạm vi bang khơng mang lại kết tích cực • Luật ngân sách Massachusetts quy định quyền bang phải quản lý ngân sách hàng năm cho không để xảy tình trạng thâm hụt ngân sách Do đó, chi tiêu năm tới tăng lên nhà lập pháp phải thực tăng thuế lên mức tương ứng để cân thu chi Do tín dụng thuế hồn chuyển nhượng cho người nộp thuế khác, quyền bang phải cân nhắc quy mơ giá trị khoản tín dụng thuế phải có điều chỉnh sách phù hợp để cân khoản chi Vì vậy, nghiên cứu đưa kết rõ ràng trực tiếp việc tăng thuế năm sách ưu đãi thuế Điều quan trọng cho người nộp thuế thấy rõ sách chi tiêu thuế kèm với chi phí có liên quan dịch chuyển gánh nặng thuế người nộp thuế Để tính tốn tổng số chi tiêu thuế, Sở thuế Massachusetts sử dụng thông tin thống kê có thơng tin sách ưu đãi suốt năm 2013 sau: • T số tín dụng thuế phát sinh, khai báo chi trả năm tài khóa; •Ư  ớc tính sản lượng ngành sản xuất phim ảnh trường hợp khơng có ưu đãi thuế; • T số chi trả cho nhân viên có khai báo hưởng ưu đãi thuế; • T iền lương người cư trú người khơng cư trú Massachusetts; •C  hi phí hoạt động kinh doanh Massachusetts Massachusetts; Nghiên cứu Massachusetts coi có chất lượng cao đề cập đến số khía cạnh 20 Xây dựng đánh giá ưu đãi thuế nước phát triển – số vấn đề kinh nghiệm quốc gia United Nations and Inter-American Center of Tax Administration Tháng 3/2018, trang 92-95 21 Báo cáo tác động ưu đãi thuế bang Massachussetts ngành sản xuất phim năm 2013 Commonwealth of Massachussetts, Sở thuế Tháng 4/2016 16 vấn đề mà người nộp thuế cần tính đến lựa chọn trì hay xóa bỏ ưu đãi thuế Báo cáo dường không bị tác động trị phải đánh giá sách ưu đãi thuế hoàn toàn mang lại kết tích cực giống số báo cáo khác mà ví dụ tích cực thiếu phân tích khía cạnh tiêu cực gói ưu đãi thuế So sánh với báo cáo bang Massachusetts báo cáo bang Nevada có chất lượng thấp cố thuyết phục người nộp thuế Nevada định quyền Một báo cáo phân tích nghiêm túc cần phải cân nhắc khía cạnh sau: II Ưu đãi thuế Tesla Nevada (Hoa Kỳ) Chính sách ưu đãi thừa: Ban đầu Tesla yêu cầu ưu đãi 500 triệu la tín dụng thuế, cuối quyền bang Nevada áp dụng gói ưu đãi có trị giá lên tới 1,25 tỷ la Ngồi lợi ích tài quyền bang Nevada cung cấp, bang Nevada có tất điều kiện thuận lợi khác mà Tesla tìm kiếm như: có vị trí địa lý thuận lợi, gần với trụ sở cơng ty California; có nhiều nắng để Tesla tận dụng pin mặt trời để cung cấp điện cho nhà máy; có tài nguyên thiên nhiên cho việc sản xuất pin Lithium; quy định pháp luật lao động thuận lợi, nảy sinh vấn đề tiền lương, ảnh hưởng nghiệp đồn đình cơng; sở hạ tầng; lực lượng lao động có trình độ Tesla công ty đa quốc gia tiếng giới sản xuất xe điện, hệ thống tích pin mặt trời Công ty vốn đặt trụ sở bang California định xây dựng nhà máy pin lớn giới tên Gigafactory để sử dụng cho xe điện hệ thống tích Tesla nhiều nước giới năm bang Hoa Kỳ đề nghị cho hưởng ưu đãi thuế cuối chọn Nevada để xây dựng nhà máy Năm 2014, quyền bang Nevada cơng bố báo cáo chi tiêu thuế phân tích số xung quanh việc thực nhà máy số thu sách ưu đãi.22 Theo số liệu Tesla, chi phí xây dựng nhà máy tỷ đô la giai đoạn năm, chi phí đầu tư cho máy móc thiết bị 19 tỷ đô la giai đoạn 10 năm, nhà máy trực tiếp tạo 6.500 việc làm Báo cáo quyền bang Nevada cho khơng có chi phí tăng thêm liên quan đến gói sách ưu đãi thuế ngồi số thuế miễn giảm, ưu đãi nêu Tuy nhiên, rõ ràng cần có phân tích chi phí hội nguồn thu bị việc thực tăng thuế công ty giai đoạn (chuyển gánh nặng thuế sang công ty nhỏ vừa) nhu cầu phát triển sở hạ tầng để đáp ứng tăng lên dân số khu vực có nhà máy Tesla Gói ưu đãi thuế bang Nevada áp dụng cho Tesla bao gồm miễn thuế hoàn toàn đối với: (i) Thuế tài sản đến năm 2024; (ii) Thuế doanh thu bang địa phương vật liệu dụng cụ xây dựng 20 năm Bên cạnh đó, Nevada áp dụng sách tín dụng thuế chuyển nhượng Tesla sau: (i) 75 triệu đô la Mỹ cho 6.000 việc làm; (ii) 120 triệu đô la cho 3,5 tỷ la đầu tư ban đầu.23 Ước tính tiêu cực thuế tài sản, báo cáo coi tất 6.500 nhân viên Tesla cư dân chuyển đến Nevada từ bang khác Tuy điều khơng thường xảy ra, cho thấy hầu hết cá nhân hưởng lợi từ nhà máy Tesla người nộp thuế Nevada, điều thể kết luận sau: (i) Sự thay việc làm bang, điều không tạo việc làm hay nguồn thu mới; (ii) Những người cư dân bang, lợi ích họ mâu thuẫn với lợi ích cư dân Nevada không tạo nguồn thu Theo báo cáo chi tiêu thuế quyền bang Nevada xây dựng, việc thực nhà máy Gigafactory Tesla Nevada có tác động kinh tế sau: (i) tác động trực tiếp tạo 6.500 việc làm nguồn thu hàng năm 370 triệu đô la; (ii) tác động gián tiếp dây chuyền tạo 6.400/12.600 việc làm nguồn thu hàng năm 334 triệu/953 triệu đô la; (iii) tổng số 12.900/22.700 việc làm gián tiếp nguồn thu 700 triệu/1,3 tỷ đô la Về tác động đến nguồn thu tương lai, nhà máy có tác động trực tiếp tạo 460 triệu đô la 20 năm tác động gián tiếp dây chuyền từ 776 triệu – 1,48 tỷ đô la giai đoạn Như nêu phần trên, tính khách quan, khơng thiên vị yêu cầu để xây dựng báo cáo chi tiêu thuế đắn, tin cậy Các báo cáo bị chi phối lớn yếu tố trị bỏ qua yếu tố quan trọng cần cân nhắc, tính đến người nộp thuế cư trú, quan chức phủ nhà nghiên cứu Tuy nhiên, báo cáo chi tiêu thuế cho bị ảnh hưởng yếu tố trị có vấn đề chất lượng tập trung vào kết 22 Văn phòng Phát triển Kinh tế Thống đốc bang Nevada, 2014 23 Xây dựng đánh giá ưu đãi thuế nước phát triển – số vấn đề kinh nghiệm quốc gia United Nations and Inter-American Center of Tax Administration Tháng 3/2018, trang 96-103 17 E SỰ CẦN THIẾT CỦA BÁO CÁO CHI TIÊU THUẾ Tuy nhiên, để Báo cáo Chi tiêu thuế mang lại hiệu quả, Báo cáo phải xây dựng công bố cách khách quan, khơng bị ảnh hưởng ý chí trị Trong ví dụ trường hợp Tesla Nevada nêu trên, báo cáo thực có đầy đủ giá trị quan xây dựng báo cáo đánh giá tác động tích cực tiêu cực sách ưu đãi/miễn thuế mà khơng bị ảnh hưởng kết định trước Nếu khơng, báo cáo bị bóp méo đưa kết luận sai lầm, khơng phân tích tình hình tài khóa Chính phủ Báo cáo Chi tiêu thuế sách mang lại nhiều kết tích cực xét phương diện sách tài khóa quốc gia, đặc biệt quốc gia phát triển Nếu thực có hiệu yêu cầu này, Việt Nam phân tích thành cơng thất bại sách tổng thể sách ưu đãi, miễn thuế áp dụng doanh nghiệp nhà đầu tư Thông qua công cụ minh bạch báo cáo chi tiêu thuế, trị gia dân chúng biết nguồn thu chi tiêu thuế có mang lại kết tích cực mong muốn khơng, hay sách miễn thuế khơng thành cơng cần phải bị xóa bỏ F TRƯỜNG HỢP VIỆT NAM: KHUYẾN NGHỊ CHÍNH SÁCH VỀ CHI TIÊU THUẾ VÀ QUẢN LÝ NGUỒN THU CHÍNH PHỦ I Quy định pháp luật hành liên quan đến báo cáo chi tiêu thuế Việt Nam • Tác động kinh tế đánh giá sở phân tích chi phí lợi ích nội dung sản xuất, kinh doanh, tiêu dùng, môi trường đầu tư kinh doanh, khả cạnh tranh doanh nghiệp, tổ chức cá nhân, cấu phát triển kinh tế quốc gia địa phương, chi tiêu công, đầu tư công vấn đề khác có liên quan đến kinh tế Chi tiêu thuế thuật ngữ tương đối Việt Nam, chưa nhắc đến văn quy phạm pháp luật mà xuất vài báo cáo nghiên cứu Luật Ngân sách Nhà nước, văn quy phạm pháp luật cao lĩnh vực tài – ngân sách, quy định hệ thống báo cáo thu – chi ngân sách cần xây dựng công khai hàng năm để quan lập pháp nhân dân giám sát, nhiên khơng có quy định báo cáo chi tiêu thuế • Tác động xã hội đánh giá sở phân tích, dự báo tác động nội dung dân số, việc làm, tài sản, sức khỏe, môi trường, y tế, giáo dục, lại, giảm nghèo, giá trị văn hóa truyền thống, gắn kết cộng đồng, xã hội vấn đề khác có liên quan đến xã hội Mặc dù khơng có quy định việc xây dựng báo cáo chi tiêu thuế hàng năm, luật pháp Việt Nam yêu cầu ước tính chi tiêu thuế xây dựng sách thuế trình Quốc hội thông qua Điều 64 Luật ban hành văn quy phạm pháp luật quy định dự án luật trình Quốc hội phải kèm theo báo cáo đánh giá tác động sách Yêu cầu nội dung báo cáo quy định chi tiết Điều Nghị định số 34/2016/NĐ-CP ngày 14/5/2016 sau: • Tác động giới đánh giá sở phân tích, dự báo tác động kinh tế, xã hội liên quan đến hội, Điều kiện, lực thực thụ hưởng quyền, lợi ích giới • Tác động thủ tục hành đánh giá sở phân tích, dự báo cần thiết, tính hợp pháp, tính hợp lý chi phí tuân thủ thủ tục hành để thực sách 18 • Tác động hệ thống pháp luật đánh giá sở phân tích, dự báo khả thi hành tuân thủ quan, tổ chức, cá nhân, tác động tổ chức máy nhà nước, khả thi hành tuân thủ Việt Nam điều ước quốc tế d) Thuế thu nhập cá nhân Theo quy định này, trình đề xuất sách thuế lên Quốc hội cần có báo cáo đánh giá tác động sách kèm theo Báo cáo phải trả lời câu hỏi sau: h) Thuế bảo vệ môi trường e) Thuế xuất khẩu, thuế nhập f) Thuế sử dụng đất nông nghiệp g) Thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp i) Thuế tài ngun • Dự án luật tác động đến nguồn thu ngân sách? Ngồi sắc thuế cịn có nguồn thu ngân sách khác phí lệ phí, tiền cho thuê đất, thuê mặt nước, tiền sử dụng đất… Trong giai đoạn 2016-2017, nguồn thu tạo thành nguồn thu ngân sách Nhà nước với tỷ trọng so với GDP hàng năm khoảng 25%, khoảng 22,7% nguồn thu từ thuế Trong số khoản thu nêu trên, thuế giá trị gia tăng nguồn thu quan trọng chiếm tỷ trọng khoảng 24% tổng thu ngân sách, tiếp thuế thu nhập doanh nghiệp (bao gồm thuế thu nhập doanh nghiệp dầu khí) tiền sử dụng đất với tỷ trọng 17% 10%24  • Dự án luật tác động đến việc cải cách thủ tục hành chính? Các sách ưu đãi thuế hành số luật thuế • Dự án luật tác động đến bình đẳng giới? Trong trình phát triển kinh tế, Việt Nam áp dụng nhiều sách ưu đãi thuế nhằm thu hút đầu tư, hỗ trợ người nộp thuế đồng thời đạt mục tiêu an sinh xã hội Chính sách ưu đãi thuế quy định hầu hết luật thuế, bao gồm sách ưu đãi chủ yếu sau: • Dự án luật tác động đến toàn kinh tế? (Tùy thuộc vào sách thuế, báo cáo nhấn mạnh đến tác động sách thuế tăng trưởng kinh tế, đầu tư, số giá tiêu dùng hay hoạt động thương mại ) • Dự án luật tác động đến doanh nghiệp, cá nhân người nộp thuế? Thông thường, tác động sách thuế phức tạp đa chiều Trong nhiều trường hợp, khó để xác định sách tốt hay khơng tốt phủ phải lựa chọn nhiều mục tiêu ưu tiên khác Việc trả lời cho câu hỏi giúp nhà xây dựng sách đưa định dựa sở phân tích lợi ích – chi phí a) Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ngành, lĩnh vực khuyến khích đầu tư (sản xuất nơng nghiệp, nghiên cứu khoa học, công nghệ thông tin, sản xuất phần mềm, ngành công nghiệp hỗ trợ, lĩnh vực xã hội hóa ) địa bàn khuyến khích đầu tư theo hình thức: miễn thuế, giảm thuế, áp dụng mức thuế suất ưu đãi thấp thuế suất phổ thơng Các dự án có quy mơ lớn (có vốn đầu tư từ 6.000 tỷ đồng trở lên) hưởng sách ưu đãi Một số khoản chi thêm liên quan đến lao động nữ, lao động người dân tộc thiểu số; khoản trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp tính vào thu nhập chịu thuế; quy định chuyển lỗ Chính sách ưu đãi thuế có thời hạn khơng có thời hạn Các mức thuế suất ưu đãi bao gồm 17%, 15% 10%, mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp phổ thông 20% Theo quy định đánh giá tác động sách nêu trên, dự án luật có sách ưu đãi thuế phải đánh giá nhiều khía cạnh khác Trong đó, đánh giá tác động nguồn thu ngân sách yếu tố quan trọng cần thận trọng cân nhắc, xem xét gắn với tình hình tài khóa phủ II Tổng quan hệ thống thuế chi tiêu thuế Việt Nam Tổng quan hệ thống thuế Việt Nam Hệ thống thuế Việt Nam bao gồm sắc thuế sau: a) Thuế giá trị gia tăng (VAT) b) Ưu đãi thuế thu nhập cá nhân thực hình thức miễn thuế số loại thu nhập (thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản thành viên gia đình, chuyển nhượng bất động sản nhà b) Thuế tiêu thụ đặc biệt c) Thuế thu nhập doanh nghiệp 24 Nguồn: Tính tốn từ số liệu thống kê ngân sách Bộ Tài công khai website www.mof.gov.vn 19 nhập để tạo tài sản cố định cho dự án thuộc lĩnh vực địa bàn khuyến khích đầu tư ) nhất; thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng bất động sản thành viên gia đình; thu nhập từ sản xuất nông nghiệp; lãi tiền gửi ) giảm thuế người nộp thuế gặp khó khăn khách quan thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo e) Miễn thuế sử dụng đất nông nghiệp thuế sử dụng đất phi nông nghiệp số loại đất số người nộp thuế (đất sử dụng cho nghiên cứu khoa học, đất giao cho hộ nghèo, đất sử dụng cho dự án lĩnh vực địa bàn khuyến khích đầu tư ) c) Mức thuế suất VAT thấp (5%) áp dụng 14 nhóm hàng hóa, dịch vụ (nước sạch, sản phẩm ngành nông nghiệp, sản phẩm chăm sóc sức khỏe, dụng cụ giảng dạy, học tập ) mức thuế suất phổ thông 10% f) Miễn, giảm tiền thuê đất dự án thuộc lĩnh vực địa bàn khuyến khích đầu tư d) Miễn thuế nhập 23 nhóm hàng hóa, dịch vụ nhập (nguyên vật liệu nhập để sản xuất hàng xuất khẩu, máy móc g) Miễn, giảm phí lệ phí trẻ em, người cao tuổi, người khuyết tật hộ nghèo Nhà máy may Việt Nam © Sam Tarling/Oxfam III Đánh giá chi tiêu thuế Việt Nam Để đánh giá hiệu sách chi tiêu thuế, cần trả lời số câu hỏi sau: • Chính sách chi tiêu thuế có cần thiết để đạt mục tiêu đề hay khơng? Việt Nam có lịch sử lâu dài chi tiêu thuế áp dụng lĩnh vực địa bàn ưu tiên nhằm đáp ứng yêu cầu phát triển đất nước đảm bảo phát triển đồng vùng Trước năm 2004, chi tiêu thuế hình thức áp dụng mức thuế suất ưu đãi thấp áp dụng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước nhằm thu hút vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi Các sách chi tiêu thuế có nhiều đóng góp cho tăng trưởng kinh tế, thúc đẩy đầu tư, thu hẹp khoảng cách vùng, đồng thời đảm bảo an sinh xã hội Tuy nhiên, tính hiệu lực hiệu sách chi tiêu thuế chưa thường xuyên phân tích, làm rõ với phương pháp phù hợp • Chính sách chi tiêu thuế có mang lại kết mong muốn khơng (ví dụ phát triển lĩnh vực địa bàn ưu tiên, tạo thu nhập cho người dân địa bàn )? • Chi phí lợi ích sách chi tiêu thuế gì? • Chi phí hội chi tiêu thuế? • Tác động dài hạn chi tiêu thuế (xói mịn sở thuế, hiệu kinh tế )? Mặc dù gần câu hỏi nhà nghiên cứu xây dựng sách quan tâm 20 chưa có câu trả lời thấu đáo Việt Nam chưa có khung pháp lý đầy đủ cho việc đánh giá chi tiêu thuế phương pháp đánh giá chi tiêu thuế Quy định pháp luật hành yêu cầu đánh giá trước chi tiêu thuế hình thức báo cáo đánh giá tác động trình dự án luật thuế Tuy nhiên, báo cáo thường xây dựng sở định tính định lượng Tác động dự án luật đầu tư, việc làm, tiết kiệm, sản xuất kinh tế nói chung thường đánh giá mặt lý thuyết nghiên cứu thực nghiệm Tác động nguồn thu ngân sách đánh giá sở định lượng nhiên đơi chưa tồn diện thiếu liệu đầu vào mơ hình dự báo phù hợp Do chưa có quy định pháp luật đánh giá chi tiêu thuế sau sách thực hiện, việc đánh giá chưa thực thường xuyên mang tính bắt buộc Dữ liệu nguồn thu bị chi tiêu thuế khơng có sẵn khơng phản ánh hệ thống báo cáo Khung phân tích sách ưu đãi thừa, phân tích lợi ích – chi phí, chi phí hội hiệu sách ưu đãi thuế chưa xây dựng đầy đủ Do đó, chưa có đánh giá tồn diện, đầy đủ tác động hiệu tổng thể chi tiêu thuế Việt Nam Điều ảnh hưởng đến khơng tính minh bạch hệ thống thuế trách nhiệm giải trình quan có liên quan mà cịn đến tính hiệu sách thuế với tư cách cơng cụ điều tiết kinh tế Số liệu thống kê đầu tư trực tiếp nước Việt Nam cho thấy tác động ưu đãi thuế đến lĩnh vực địa bàn ưu tiên dường hạn chế cơng ty nước ngồi có xu hướng tập trung địa bàn phát triển25 lĩnh vực mang lại lợi nhuận cao Trong số doanh nghiệp hưởng ưu đãi thuế, doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực sản xuất phần mềm, khoa học công nghệ công nghệ cao dẫn đầu với phần lớn chi tiêu thuế phân bổ cho số cơng ty lớn Kết khảo sát gần Grant Thorton triển vọng đầu tư tư nhân Việt Nam cho thấy, 69% ý kiến trả lời cho gia tăng tầng lớp trung lưu thu nhập khả dụng yếu tố quan trọng thúc đẩy đầu tư Việt Nam; 60% ý kiến cho tăng trưởng kinh tế cao ổn định có 13% ý kiến cho ưu đãi trợ cấp phủ yếu tố quan trọng nhất.26 Thực tế gợi ý Việt Nam cần xem xét lại cách cẩn trọng sách ưu đãi thuế hành, đánh giá tính hiệu ưu đãi thuế việc đạt mục tiêu đất nước thu hút đầu tư Các sách ưu đãi thuế không cần thiết không hiệu cần cắt giảm xóa bỏ nhằm đảm bảo tính trung lập hiệu hệ thống thuế Bên cạnh đó, báo cáo chi tiêu thuế cần xây dựng cách toàn diện, thường xuyên để đảm bảo tính minh bạch giải trình hệ thống thuế Những tịa nhà xây Hà Nội © Sam Tarling/Oxfam 25 Các dự án tỉnh, thành phố phát triển Hà Nội, thành phố Hồ Chí Minh, Bà Rịa – Vũng Tàu, Đồng Nai, Bắc Ninh, Hải Phòng … chiếm 83% tổng số dự án 67% tổng vốn đầu tư; dự án khu vực phát triển (Tây Nguyên, tỉnh miền núi phía Bắc) chiếm 4% tổng số dự án 5% tổng vốn đầu tư 26 Grant Thornton (2018), “Đầu tư tư nhân Việt Nam: Kỳ vọng tăng trưởng” 21 IV Khuyến nghị báo cáo chi tiêu thuế Việt Nam Một mơ hình phản ánh tất tác động chi tiêu thuế mơ hình CGE lựa chọn tốt cho đánh giá chi tiêu thuế Tuy nhiên, bối cảnh sở liệu cho mơ hình CGE chưa sẵn có chưa đầy đủ nay, phủ bắt đầu thực báo cáo chi tiêu thuế việc ước tính số thu đi, phương pháp phổ biến nhiều quốc gia áp dụng đơn giản, dễ thực Để ước tính số thu đi, quan quản lý thuế cần ban hành hướng dẫn cụ thể, đồng thời xây dựng hệ thống báo cáo ghi chép tất liệu chi tiêu thuế theo sắc thuế theo khoản mục miễn thuế, giảm thuế, tín dụng thuế, thuế suất ưu đãi Do báo cáo chi tiêu thuế vấn đề Việt Nam, số vấn đề sau cần phải cân nhắc để việc thực báo cáo chi tiêu thuế mang tính khả thi • Khung pháp lý Để chi tiêu thuế minh bạch sẵn có để quan lập pháp nhân dân giám sát giống khoản chi tiêu phủ khác, cần quy định báo cáo chi tiêu thuế phải xây dựng trình với tài liệu ngân sách năm.27 Việc bổ sung báo cáo chi tiêu thuế tài liệu ngân sách năm giúp quan lập pháp có tổng quan tổng chi tiêu ngân sách hàng năm, bao gồm chi trực tiếp chi gián tiếp, từ giúp đánh giá hiệu chi phí hội chi tiêu thuế Để thực điều này, cần quy định Điều 47 Luật Ngân sách Nhà nước báo cáo chi tiêu thuế phần hồ sơ dự tốn ngân sách năm trình Quốc hội Khi quy định luật, Chính phủ Bộ Tài ban hành hướng dẫn chi tiết xây dựng sở liệu cho việc báo cáo chi tiêu thuế thực báo cáo chi tiêu thuế hàng năm • Nâng cao lực Kiến thức hướng dẫn chi tiêu thuế báo cáo chi tiêu thuế cần phổ biến đến quan quản lý thuế, quản lý ngân sách cấp trung ương cấp quyền địa phương Ở cấp trung ương, cán phụ trách việc đánh giá tác động sách thuế xây dựng báo cáo chi tiêu thuế cần trang bị kiến thức chuyên sâu phương pháp đánh giá chi tiêu thuế mơ hình phân tích dự báo •P  hương pháp liệu Như nêu, Việt Nam chưa có phương pháp đầy đủ, tồn diện để đánh giá chi tiêu thuế Kinh nghiệm quốc gia khác cho thấy chi tiêu thuế cần đánh giá sở phân tích lợi ích – chi phí, số yếu tố cần xem xét phù hợp, tính hiệu lực, hiệu chi tiêu thuế tác động trực tiếp, gián tiếp tác động dây chuyền 27 Hiện nay, Luật Ngân sách Nhà nước yêu cầu tài liệu sau phải trình Quốc hội kỳ họp tháng 11 hàng năm: đánh giá việc thực ngân sách năm hành; ước tính tổng thu năm sau; ước tính tổng chi năm sau; Kế hoạch tài 05 năm quốc gia; Kế hoạch tài – ngân sách nhà nước 03 năm quốc gia; báo cáo nợ công; báo cáo tình hình tài quỹ tài nhà nước ngồi ngân sách… 22 TÀI LIỆU KHƠNG BÁN ... hành hướng dẫn chi tiết xây dựng sở liệu cho việc báo cáo chi tiêu thuế thực báo cáo chi tiêu thuế hàng năm • Nâng cao lực Kiến thức hướng dẫn chi tiêu thuế báo cáo chi tiêu thuế cần phổ biến... chi phí ưu đãi thuế, kinh nghiệm xây dựng Báo cáo chi phí ưu đãi thuế số nước, để quan hoạch định sách tổ chức phát triển tham khảo xây dựng Báo cáo chi tiêu thuế, đồng thời khuyến nghị xây dựng. .. dựng công bố Báo cáo Chi tiêu thuế hàng năm Các quốc gia khác tạo lập sở cho việc xây dựng Báo cáo Chi tiêu thuế tần suất xây dựng Báo cáo quy định pháp luật cụ thể Theo thông lệ quốc tế tốt8 nghiên