BÀI TẬP THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN

BÀI TẬP THUẾ TNCN CĨ XÉT MÚC NỘP BẢO HIỂM VƯỢT QUY ĐỊNH Bài tập của Khoảng Lặng Bài 2: Bà Hoa trong năm 2014 có  ­ Thu nhập từ tiền cơng tiền lương sau khi trừ BHXH; BHYT; BHTN LÀ 480tr ­ Trợ cấp 1 lần sanh con là 5tr ­ Tiền thưởng là 160tr ­ Tiền thù lao do tham gia đề tài khoa học là 12 tr ­ Phí BH nhân thọ do cty mua cho là 15tr ­ Lãi cho DN vay là 40tr ­ Thu nhập từ hoạt động cho th nhà 60tr ­ Thu nhập từ chuyển nhượng vốn 500tr Trong năm chỉ khai giảm trừ gia cảnh cho mẹ đẻ, con thứ nhất, con thứ 2 sanh đầu 8/2014.  Xác định thuế TNCN bà Hoa nộp trong năm Bài giải (Đvt:trđ): 1.Giả sử bà Hoa đủ điều kiện cá nhân cư trú, người phụ thuộc đủ điều kiện giảm trừ Tỷ lệ BHBB là 10.5% 2.Xác định thuế TNCN từ tiền lương tiền công và kinh doanh : *) Xác định TNCT : ­ Tiền công tiền lương sau khi trừ BHBB 480, vậy lương trước khi trừ = 480/(1 – 10.5%) = 536.31 –  TNCT ­ Trợ cấp 1 lần sinh con là 5 – khơng tính vào thu nhập chịu thuế ­ Tiền thưởng là 160 – TNCT ­ Tiền thù lao do tham gia đề tài khoa học là 12 – TNCT ­ Phí BH nhân thọ do cty mua cho là 15 – TNCT ­ Thu nhập từ hoạt động cho th nhà 60, thu nhập này chỉ chịu thuế trong 8 tháng đầu năm, 4  tháng cuối năm khơng tính vào TN chịu thuế, tỷ lệ tính TNCT trên doanh thu 30% = 60/12*8*30% =  12 Tổng TNCT = 536.31 + 160 + 12 + 15 + 12 = 735.31 *) Xác định thu nhập tính thuế : ­ Do tổng lương bà A được hưởng chưa vượt q 20 lần mức lương tối thiểu hiện hành (2.700 * 12  * 20 = 648.000) nên bà A vẫn được tính nộp bảo hiểm trên tồn bộ lương ­ Con thứ hai của bà A sinh tháng 8/2014, được giảm từ 5 tháng cuối năm ­ Khơng có các khoản đóng góp được giảm trừ = 735.31 – [536.31 * 10.5% + (9 + 2 * 3.6) * 12 + 3.6 * 5] = 735.31 – 268.71 = 466.6 TNTT bình qn tháng = 466.6/12 = 38.88 *) Xác định thuế TNCN (theo cách 2 phụ lục 02/PL­TNCN) 25% TNTT ­ 3,25 = 6.47 Thuế TNCN từ tiền lương tiền cơng và kinh doanh phải nộp 2014 = 6.47 * 12 = 77.65 3. Xác định thuế TNCN từ các nguồn thu nhập khác : ­ Đối với khoản thu nhập từ lãi cho DN vay là 40 (thu nhập đầu tư vốn) = 40 * 5% = 2 ­ Đối với khoản thu nhập từ chuyển nhượng vốn 500 * 20% = 100 Lưu ý khi giải bài này : ­ Tiền thuê nhà chỉ tính vào TNCN từ mức cho thuê là 100 triệu/năm hoặc 8.4 triệu/tháng từ  01/09/2014 theo TT 119 ­ Đối với thu nhập lớn, tiền bảo hiểm khống chế mức nộp trên mức lương tối đa 20 lần mức lương  tối thiểu Lương tối thiểu từ 01/01/2010 đến 31/12/2010 : 980.000 Lương tối thiểu từ 01/01/2011 đến 30/09/2011 : 1.550.000 Lương tối thiểu từ 01/10/2011 đến 31/12/2012 : 2.000.000 Lương tối thiểu từ 01/01/2013 đến 31/12/20103 : 2.350.000 Lương tối thiểu từ 01/01/2014: 2.700.000 BÀI TẬP TÍNH THUẾ TNCN TRƯỜNG HỢP CĨ NHIỀU NGUỒN THU NHẬP KHÁC NHAU Bài của Trang Hồng Một người Việt Nam làm việc tại một doanh nghiệp liên doanh, trong năm tính thuế có tài liệu  sau: ­ Tiền lương 140 triệu đồng, trong đó phí bảo hiểm bắt buộc phải nộp 8,4 triệu đồng ­ Tiền thưởng do vượt doanh thu bán hàng 6 triệu đồng ­ Tiền thưởng đột xuất nhân kỷ niệm ngày thành lập doanh nghiệp 4 triệu đồng ­ Tiền thưởng cải tiến kỹ thuật được sở KHCN cơng nhận 20 triệu đồng ­ Thực hiện 2 hợp đồng chuyển giao cơng nghệ, tổng thu nhập nhận được là 40 triệu đồng,  trong đó thu nhập nhận từ mỗi hợp đồng tương ứng là 8 triệu đồng và 32 triệu đồng ­ Phụ cấp trách nhiệm 24 triệu đồng ­ Trúng thưởng sổ xố kiến thiết với giá trị giải thưởng (chưa trừ thuế thu nhập) 15 triệu đồng ­ Lãi tiền gửi ngân hàng 25 triệu đồng ­ Cổ tức được chia sau khi đã khấu trừ thuế tại doanh nghiệp: 28,5 triệu đồng ­ Trong năm cá nhân này đi cơng tác ngắn hạn ở nước ngồi, tiền cơng tác phí theo chế độ  quy định là 60 triệu đồng ­ Cá nhân này có một con dưới 18 tuổi và một con 20 tuổi đang học đại học khơng có thu  nhập. Đủ hồ sơ theo quy định u cầu: Tính thuế TNCN mà cá nhân này phải nộp trong năm tính thuế. Biết rằng, 2 hợp  đồng chuyển giao cơng nghệ là hồn tồn độc lập nhau Bài giải (Đvt:trđ): 1.Giả sử người này là cá nhân cư trú tại Việt Nam, đăng ký giảm trừ người phụ thuộc cho con từ  đầu năm. Mức giảm trừ gia cảnh được áp dụng theo thơng tư 111 (do đầu bài khơng cho năm tính  thuế) 2.Xác định thuế TN từ tiền lương tiền cơng: *)Xác định TNCT : ­ Tiền lương = 140 – TNCT ­ Tiền thưởng do vượt doanh thu bán hàng = 6 – TNCT ­ Tiền thưởng đột xuất nhân kỷ niệm ngày thành lập DN = 4 – TNCT ­ Tiền thưởng cải tiến kỹ thuật được sở KHCN cơng nhận = 20 – khơng tính TNCT ­ Phụ cấp trách nhiệm 24 – TNCT ­ Tiền cơng tác phí theo chế độ quy định là 60 – khơng tính TNCT Tổng thu nhập chịu thuế = 140 + 6 + 4 + 24 = 174 *)Xác định thu nhập tính thuế = 174 – [8.4 + (9 + 3.6*2) * 12] = ­ 28.8 Khơng có TNTT từ tiền lương tiền cơng (bài này chắc có từ lâu rồi nên mới ra kết quả này) 3) Xác định thuế TNCN từ các nguồn thu nhập khác: ­ Hợp đồng chuyển giao cơng nghệ (giả sử giá đó là giá chưa khấu trừ thuế TNCN), do 2 hợp đồng  độc lập với nhau nên: + Hợp đồng 1 = 8 chưa đến mức tính thuế TNCN + Thuế TNCN hợp đồng 2 = (32 – 10) * 5% = 1.1 ­ Thuế TNCN từ trúng thưởng sổ xố (giả sử chỉ l vé trúng thưởng) = (15 – 10) * 10% = 0.5 ­ Lãi tiền gửi ngân hàng 25 – thu nhập miễn thuế ­ Thuế TNCN của Cổ tức được chia (giả sử khơng chia bằng cổ phiếu) = 28.5/0.95 * 5% = 1.5 Tổng thuế TNCN phải nộp từ các nguồn TN khác = 1.1 + 0.5 + 1.5 = 3.1 Như vậy, thuế TNCN phải nộp trong kỳ tính thuế là 3.1 từ thu nhập khác Lưu ý khi làm bài này : ­ Để cho chặt chẽ, ta phải giả sử người phụ thuộc được giảm trừ cho cả năm, bởi theo quy định,  người phụ thuộc được giảm trừ từ tháng đăng ký, bất kể thời gian nào trong năm, tức là trong năm  người phụ thuộc có thể được chuyển từ vợ sang chồng hoặc ngược lại ­ Khơng được lẫn các khoản thu nhập cho nhau : ví dụ trong bài này nếu đưa lãi ngân hàng vào  phần thu nhập từ tiền lương, tiền cơng sẽ bị trừ điểm, mặc dù kết quả như nhau ­ Rất dễ nhầm phần cổ tức được chia sau khi khấu trừ thuế thành thu nhập miễn thuế như bên thuế  TNDN BÀI TẬP THUẾ TNCN CĨ TÌNH HUỐNG  GIÁ KÊ KHAI THẤP HƠN GIÁ QUY ĐỊNH Bài tập của Hải Vũ Trong năm tính thuế 2013, Ơng A ­ Người VN có HKTT ở HN có tài liệu sau: * Tổng TN từ Tiền lương tại DN trước khi trừ phí BHBB: 420 tr. Trong đó: ­ Tiền lương được trả tăng thêm do làm thêm giờ: 20 tr ­ Phụ cấp đặc thù nghề nghiệp: 30 tr ­ Phụ cấp độc hại: 40 tr ­ Tiền ăn giữa ca: 16,16 tr ­ Tiền thưởng tăng năng suất LĐ: 45 tr ­ Lương tháng thứ 13: 36 tr * Được một người thân ở nưóc ngồi gửi tặng 10.000 USD và 1 chiếc xe ơ tơ trị giá kê khai  46.000 USD * Ơng A có căn hộ cho 1 DN th với tổng số tiền th được theo kê khai đã bao gồm VAT là  300 tr. Ơng A đã kê khai tạm nộp 5tr tiền thuế TNCN vào KBNN U CẦU: Xác định thuế TNCN ơng A phải nộp và cịn phải nộp sau khi quyết tốn trong năm 2013. Biết: ­ Phí BHBB trừ vào lương là: 20tr ­ DN đã thực hiện khấu trừ thuế TNCN từ tiền lương của ơng A và cấp chứng từ khấu trừ  18tr ­ Giá tính lệ phí trước bạ của xe ơ tơ nói trên là: 50.000 USD ­ ơng A có 1 ng phụ thuộc đủ điều kiện được giảm trừ ­ Tỷ giá ngoại tệ: 1 USD = 20.000 VNĐ ­ Trong năm ơng A đã góp quỹ ủng hộ đồng bào bão lụt qua Đài THVN 4 tr ­ Ơng A có đầy đủ hố đơn chứng từ xđịnh đúng DT theo kê khai nhưng k hạch tốn được  CPhí. Tỷ lệ TNCT/DT áp dụng đối với hoạt động cho th nhà : 30% Tính thuế TNCN phải nộp trong kỳ tính thuế ? Bài giải (Đvt:trđ): 1.Xác định cá nhân cư trú : Ơng A có HKTT tại HN, là cá nhân cư trú. Giả sử ơng A đăng ký giảm  trừ người phụ thuộc cả năm 2013 2.Xác định thuế TNCN từ tiền lương tiền cơng : *) Xác định thu nhập chịu thuế : ­ Tổng TN từ Tiền lương tại DN trước khi trừ phí BHBB = 420. Trong đó: + Tiền lương được trả tăng thêm do làm thêm giờ = 20 ­ thu nhập miễn thuế + Phụ cấp đặc thù nghề nghiệp = 30 – khơng tính vào TNCT + Phụ cấp độc hại = 40 – khơng tính vào TNCT  + Tiền ăn giữa ca = 16.16, phần trong quy định = 0.68 * 12 = 8.16 – khơng tính vào TNCT +Tiền thưởng tăng năng suất LĐ = 45 ­ TNCT + Lương tháng thứ 13 = 36 – TNCT ­ Tiền cho th nhà = 300 * 30% = 90 ­ TNCT Tổng TNCT = 420 ­ 20 – 30 – 40 – 8.16 + 90 = 411.84 *)Xác định TNTT năm 2013 : ­ Trong năm 2013 có 2 mức giảm trừ gia cảnh : + Trước 1/7/13 : giảm trừ bản thân là 4, giảm trừ phụ thuộc là 1.6 + Sau 1/7/13 : giảm trừ bản thân là 49, giảm trừ phụ thuộc là 3.6 ­ Khoản ủng hộ đồng bào bão lụt qua Đài THVN 4 đủ điều kiện giảm trừ = 411.84 – [20 + (4+1.6) * 6 + (9+3.6)*6) + 4] = 411.84 – 133.2 = 278.64 ­ TNTT bình qn tháng = 278.64/12 = 23.22 *)Xác định số thuế TNCN phải nộp từ tiền lương tiền cơng (cách 2 phụ lục 01/PL­TNCN) = 20% TNTT – 1.65 = 20% * 23.22 – 1.65 = 2.994 Thuế TNCN phải nộp năm 2013 từ tiền lương tiền cơng = 2.994 * 12 = 35.928 *)Thuế thu nhập cá nhân từ tiền lương, tiền cơng cịn phải nộp = 35.928– 18 – 5 = 12.928 3. Xác định thuế TNCN từ các nguồn thu nhâp khác : ­ Được một người thân ở nước ngồi gửi tặng 10.000 USD – là thu nhập kiều hối, được miễn thuế ­ Chiếc xe ơ tơ trị giá kê khai 46.000 USD, thấp hơn giá tính phí trước bạ nên tính theo giá tính phí  trước bạ = 50.000 x 20.000 = 1.000 Thuế TNCN của chiếc xe ơ tơ = (1.000 – 10) * 10% = 99 Lưu ý khi giải bài này : ­ Năm 2013 có hai mức giảm trừ tại mốc 01/07/2013 ­ Phần 1 là phần rất quan trọng, mọi người khơng được bỏ qua ­ Thu nhập kiều hối là thu nhập miễn thuế ­ Đối với tài sản, giá tính thuế nếu thấp hơn giá tính phí trước bạ phải tính theo giá tính phí trước bạ BÀI TẬP THUẾ TNCN CĨ PHẦN THUẾ TÍNH TRÙNG 2 NĂM ĐẦU Ở VIỆT NAM ĐỐI VỚI NGƯỜI  NƯỚC NGỒI Bài tập của Ni No , tơi xin phép được đưa lên để mọi người tham khảo Đề bài : Ơng Gun là người Hàn Quốc lần đầu tiên đến việt nam làm viêc theo hợp đồng có  thời hạn 2 năm từ ngày 1/10/2013 đến ngày 30/9/2015. Năm 2013 ơng Gun có mặt tại VN 92  ngày và phát sinh thu nhập từ tiền lương tiền cơng là 160 triệu đồng. Năm 2014 ơng Gun có  mặt tại VN trong thời gian từ 1/1/2014 đến hết ngày 30/09/2014 là 110 ngày và phát sinh thu  nhập từ tiền lương tiền cơng là 150 triệu đồng . Từ ngày 1/10/2014 đến ngày 31/12/2014 , ơng  Gun có mặt tại VN 80 ngày và phát sinh thu nhập từ tiền lương tiền cơng là 120 triệu đồng Theo các chứng từ ơng Gun xuất trình , thu nhập của ơng trong qng thời gian từ ngày  1/10/2013 đến ngày 31/12/2013 ở Hàn Quốc quy ra tiền VN là 180 triệu đồng sau khi đã nộp  thuế cho Hàn Quốc 20 triệu đồng. Thu nhập trong qng thời gian từ 1/1/2014 đến 30/09/2014  ở Hàn Quốc là 60 triệu đồng sau khi đã nộp thuế cho Hàn Quốc là 3 triệu đồng; thu nhập cho  thời gian cịn lại của năm 2014 là 200 triệu đồng sau khi đã nộp thuế cho Hàn Quốc là 25 triệu đồng u cầu: Xác định số thuế TNCN ơng Gun phải nộp trong 2 năm tính thuế nói trên. Biết rằng: Ơng Gun có xuất trình được giấy tờ chứng minh đang ni 1 con 15 tuổi . Vợ ơng chưa giảm  trừ gia cảnh Bài giải (Đvt:trđ): 1.Xác định đối tượng cư trú : ­ Năm 2013, ơng Gun có mặt tại Việt Nam từ 1/10/13 đến 31/12/13 là 92 ngày, chưa đủ điều kiện cư trú. Giả sử đây là năm đầu tiên ơng ta sang Việt Nam nên xét tiếp điều kiện thứ 2 là 12 tháng liên  tục kể từ ngày sang Việt Nam ­ Năm 2014, tính đến ngày 30/9/14, ơng Gun có mặt tại Việt Nam là 110 ngày, như vậy, trong 12  tháng liên tục, tổng sổ ngày ơng có mặt tại Việt Nam là 92 + 110 = 202 ngày, lớn hơn 183 ngày, nên ơng Gung là đối tượng cư trú tại Việt Nam trong thời gian này ­ Cả năm 2014, ơng Gun ở Việt Nam 110 + 80 = 190 ngày lớn hơn 183 ngày nên cũng là cá nhân  cư trú giai đoạn này Vậy thuế TNCN của ơng Gun 2013, 2014 sẽ được tính thành 2 giai đoạn : ­ Giai đoạn từ 1/10/13 đến ngày 30/9/14 ­ Giai đoạn từ 1/1/14 đến 31/12/14 Đề bài khơng cho các khoản giảm trừ về bảo hiểm bắt buộc, các khoản từ thiện nên giả sử các  khoản này = 0 Con ơng Gun 15 tuổi, vợ ơng chưa đăng ký giảm trừ cho con, nên giả sử ơng Gun đăng ký giảm trừ  cho con tại Việt Nam và ơng Gung được tính giảm trừ người phụ thuộc 2.Xác định thuế TNCN ơng Gun giai đoạn 1/10/13 đến 30/9/14: *) Xác định TNCT ­ Thu nhập tại Việt Nam từ 1/10/13 đến 31/12/13 : 160 ­ Thu nhập tại Hàn Quốc từ 1/10/13 đến 31/12/13 trước thuế = 180 + 20 = 200 Tổng TN tồn cầu của ơng Gun từ 1/10/13 đến 31/12/13 = 160 + 200 = 360 ­ Thu nhập tại Việt Nam từ 1/1/14 đến 30/9/14 : 150 ­ Thu nhập tại Hàn Quốc từ 1/1/14 đến 30/9/14 trước thuế = 60 + 3 = 63 Tổng TN tồn cầu của ơng Gun từ 1/1/14 đến 30/09/14 = 150 + 63 = 213 Tổng TNCT giai đoạn này của ơng Gun = 360 + 213 = 573 *) Xác định TNTT = 573 – (9 + 3.6)*12 = 421.8 Thu nhập TT bình qn một tháng = 421.8/12 = 35.15 *)Xác định thuế TNCN ơng Gun phải nộp (theo cách 2 phụ lục 01/PL­TNCN ): Theo tháng : 25% TNTT ­ 3,25 = 25% * 35.15 – 3.25 = 5.5375 Theo năm = 5.5375 * 12 = 66.45 *)Xác định thuế TNCN đã nộp ở nước ngồi được trừ : ­ Thuế TNCN tính theo biểu thuế VN phân bổ cho phần TN ở NN = 66.45 * [(200 + 63)/573] = 30.5 ­ Thuế TNCN đã nộp ở nước ngồi được trừ = min(20+3, 30.5) = 23 *)Thuế TNCN cịn phải nộp của ơng Gun = 66.45 – 23 = 43.45 2.Xác định thuế TNCN ơng Gun giai đoạn 1/11/14 đến 31/12/14: *) Xác định TNCT Tổng TN tồn cầu của ơng Gun từ 1/1/14 đến 30/09/14 = 213 ­ Thu nhập tại Việt Nam từ 1/10/14 đến 31/12/14 : 120 ­ Thu nhập tại Hàn Quốc từ 1/10/14 đến 31/12/14 trước thuế = 200 + 25 = 225 Tổng TN tồn cầu của ơng Gun từ 1/10/14 đến 31/12/14 = 120 + 225 = 345 Tổng TNCT giai đoạn này của ơng Gun = 213 + 345 = 558 *) Xác định TNTT = 558 – (9 + 3.6)*12 = 406.8 Thu nhập TT bình qn một tháng = 406.8/12 = 33.9 *)Xác định thuế TNCN ơng Gun phải nộp (theo cách 2 phụ lục 01/PL­TNCN ): Theo tháng : 25% TNTT ­ 3,25 = 25% * 33.9 – 3.25 = 5.225 Theo năm = 5.225 * 12 = 62.7 *)Xác định thuế TNCN đã nộp ở nước ngồi được trừ : ­ Thuế TNCN tính theo biểu thuế VN phân bổ cho phần TN ở NN = 62.7 * [(225 + 63)/558] = 32.36 ­ Thuế TNCN đã nộp ở nước ngồi được trừ = min(25+3, 32.36) = 28 *)Xác định số thuế TNCN tính trùng từ 1/1/14 đến 30/9/14 = 5.5375 * 9 = 49.84 *)Thuế TNCN cịn phải nộp của ơng Gun = 62.7 – 28 – 49.84 = ­ 15.14 Ơng GUN cịn được hồn 15.14 tiền thuế TNCN năm 2014 Lưu ý khi giải bài này : ­ Phần 1 là phần rất quan trọng, được bỏ qua, giống như phần giả định về điều kiện khấu trừ thuế  GTGT trong bài tập thuế GTGT ­ Để tính điều kiện 12 tháng phải là lần đầu tiên sang Việt Nam, giả sử bài này, ơng Gun đã có mặt  tại Việt Nam năm 2012 rồi thì sẽ khơng được xét đến điều kiện 12 tháng liên tục nữa BÀI TẬP THUẾ TNCN CĨ NGUỒN THU TỪ KINH DOANH Bài tập của Khoảng Lặng (nhiều Khoảng Lặng q, khơng biết có phải của cơ này khơng?) Bài 1. Bà Lan là người VN, hộ khẩu thường trú ở Cầu Giấy, làm việc ở bệnh viện Nhi TW Thu nhập trong năm tính thuế như sau: (đvt: tr) 1. lương thực nhận (sau khi đã trừ BHBB): 200 2. phụ cấp trách nhiệm: 24 3. thưởng lễ tết: 20 4. tiền khốn điện thoại: 2,4 5. tiền phụ cấp lưu trú cơng tác: 6 6. bà mở một phịng khám tư tại nhà, doanh thu 150tr. Bà khơng hạch tốn kế tốn cho hoạt  động này 7. Thừa kế nhà từ bố mẹ đẻ, giá thị trường của căn nhà 2500 8. Bà có 01 người phụ thuộc Tính số thuế TNCN bà phải nộp trong năm? Bài giải (Đvt:trđ): 1.Bà Lan có hộ khẩu thường trú ở Cầu Giấy, là cá nhân cư trú. Giả sử người phụ thuộc đủ điều kiện giảm trừ và bà Lan đăng ký giảm trừ người phụ thuộc cả năm Giả sử thời điểm tính thuế năm 2014, mức BHBB phải nộp là 10.5% 2.Xác định thuế TNCN từ tiền lương, tiền cơng và kinh doanh : *) Xác định TNCT : ­ Lương thực nhận (sau khi đã trừ BHBB) 200, vậy lương trước khi trừ = 200/(1 – 10.5%) = 223.46 ­ TNCT ­ Phụ cấp trách nhiệm 24 – TNCT ­ Thưởng lễ tết 20 – TNCT ­ Tiền khốn điện thoại (giả sử nằm trong mức quy định) 2,4 – khơng tính TNCT ­ Tiền phụ cấp lưu trú cơng tác 6 – khơng tính TNCT ­ Tiền khám bệnh tại nhà, do khơng hạch tốn kế tốn nên TNCT = 150 * 30% = 45 –TNCT Tổng TNCT = 223.46 + 24 + 20 + 45 = 312.46 *) Xác định TNTT từ tiền lương, tiền cơng và kinhdoanh : ­ Khơng có các khoản đóng góp được giảm trừ = 312.46 – [223.46 * 10.5% + (9 + 3.6) * 12] = 312.46 ­ 174.66 = 137.8 TNTT bình qn tháng = 137.8 /12 = 11.48 *) Xác định thuế TNCN từ tiền lương tiền cơng và kinh doanh (theo cách 2 phụ lục 02/PL­TNCN) = 15% TNTT – 0.75 = 15% * 11.48 – 0.75 = 0.972 Thuế TNCN từ tiền lương tiền cơng và kinh doanh phải nộp năm 2014 = 0.972 * 12 = 11.664 3. Xác định thuế TNCN từ các nguồn thu nhập khác :  ­ Thừa kế nhà từ bố mẹ đẻ, giá thị trường của căn nhà 2500 – thu nhập miễn thuế Lưu ý khi làm bài này : ­ Thu nhập tiền lương cho sau khi trừ BHBB, vậy phải tính ra lương trước khi trừ BHBB để tính  TNCT. Trên group có ý kiến bảo khơng quy đổi và khơng trừ BHBB, kết quả như nhau nhưng TNCT  bị tính sai, sẽ bị mất điểm ­ Đối với các hoạt động kinh doanh chỉ xác định được doanh thu mà khơng xác định được chi phí, tỷ lệ quy đổi ra TNCT được tính như sau : + Hoạt động phân phối, cung cấp hàng hóa : 7% + Dịch vụ, xây dựng khơng bao thầu NVL : 30% + Sản xuất, vân tải, dịch vụ gắn với hàng hóa, xây dựng bao thầu NVL : 15% + Hoạt động kinh doanh khác : 12% BÀI TẬP TÍNH THUẾ TNCN CĨ PHẦN THUẾ ĐàNỘP Ở NƯỚC NGỒI Ơng B là cơng dân Việt Nam làm việc trong một cơng ty cổ phần trong năm tính thuế 2014 có  tài liệu sau: thu nhập trong 7 tháng làm việc ở việt nam: ­ tiền lương trước khi trừ bảo hiểm bắt buộc: 250 tr đồng, phí bảo hiểm bắt buộc ơng B phải  nộp đã được doanh nghiệp trừ vào lương: 6tr đ ­ tiền lương tăng thêm do làm việc ngồi giờ hành chính so với tiền lương chính: 12tr ­ phụ cấp trách nhiệm : 18tr ­ tiền bồi thường bảo hiểm thân thể nhận được từ một cơng ty bảo hiểm : 30tr ­ tiền nhuận bút do xuất bản một tập hồi kí sau khi đã khấu trừ thuế tại NXB: 32tr ­giải thưởng một cuộc thi trên truyền hình sau khi đã khấu trừ thuế: 55tr ­nhận thừa kế từ cha mẹ đẻ một căn nhà trị giá 2 tỷ đồng. Sau khi nhận thừa kế, ơng B bán  căn nhà mình đang ở được 1,5 tỷ. Ơng khơng có hồ sơ xác định được giá vốn của căn nhà  này và căn nhà này khơng phải là căn nhà duy nhất của ơng B ­thu nhập trong thời gian 5 tháng lao động ở nước ngồi sau khi đã nộp thuế ở nước ngồi  theo thuế suất 10% là 180 tr. Số thuế đã nộp có đầy đủ chứng từ theo quy định. Nước này  chưa ký hiệp định tránh đánh thuế 2 lần với việt nam ­ ơng B có ni 2 con đang học đại học, khơng có thu nhập và một ơng bác ruột hết tuổi lao  động khơng nơi nương tựa, khơng có thu nhập. Ơng bác này sống cùng ơng B (có xác nhận  của UBND phường) u cầu: xác định thuế TNCN ơng B phải nộp và cịn phải nộp sau khi quyết tốn thuế năm.  Biết rằng số thuế thu nhập từ tiền lương tại việt nam mà cơng ty đã khấu trừ và nộp đối với  thu nhập của ơng B là 6 tr Bài giải (Đvt: trđ) 1.Xác định cá nhân cư trú : Ơng B năm 2014 ở Việt Nam 7 tháng tức là có mặt ở Việt Nam nhiều  hơn 183 ngày, đủ điều kiện là cá nhân cư trú tại Việt Nam 2.Tính thuế TNCN từ tiền lương, tiền cơng: a)Xác định thu nhập chịu thuế : ­ Tiền lương trước khi trừ bảo hiểm bắt buộc: 250 – Thu nhập chịu thuế ­ Phụ cấp trách nhiệm : 18 – Thu nhập chịu thuế ­ Tiền nhuận bút do xuất bản một tập hồi kí sau khi đã khấu trừ thuế tại NXB 32, thu nhập trước  thuế = 32/(1 – 10%) = 35,55 – Thu nhập chịu thuế ­ Thu nhập trong thời gian 5 tháng lao động ở nước ngồi sau khi đã nộp thuế ở nước ngồi theo  thuế suất 10% là 180, thu nhập trước thuế = 180/(1 – 10%) = 200 ­ Tiền lương tăng thêm do làm việc ngồi giờ hành chính so với tiền lương chính: 12 – Thu nhập  miễn thuế ­ Tiền bồi thường bảo hiểm thân thể nhận được từ một cơng ty bảo hiểm : 30 – Thu nhập miễn thuế Tổng thu nhập chịu thuế = 250 + 18 + 35,55 + 200 = 503,55 b)Xác định thu nhập tính thuế = TNCT – các khoản giảm trừ  ­ Phí bảo hiểm bắt buộc ơng B phải nộp đã được doanh nghiệp trừ vào lương : 6 – được giảm trừ ­ Khoản giảm trừ bản thân = 9 * 12 = 108 – được giảm trừ ­ Giảm trừ gia cảnh :  + 2 con đang học đại học, khơng có thu nhập – được giảm trừ + Ơng bác ruột hết tuổi lao động khơng nơi nương tựa, khơng có thu nhập. Ơng bác này sống cùng  ơng B (có xác nhận của UBND phường) – được giảm trừ Tổng giảm trừ người phụ thuộc = 3,6 x 12 x 3 người = 129,6 ­ Giảm trừ đối với các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học : khơng có TNTT = 503,55 – (6 + 108 + 129,6) = 259,95 TNTT tháng = 259,95/12 = 21,66 c)Thuế TNCN từ tiền lương tiền cơng phải nộp, theo cách tính 2, PL 01,  = 20% TNTT – 1,65 = 20% * 21,66 – 1,65 = 2,68 Thuế TNCN phải nộp từ tiền lương tiền cơng năm 2014 = 2,68 * 12 = 32,19 d)Thuế TNCN đã nộp ở nước ngồi được trừ, do nước này chưa ký hiệp định tránh đánh thuế 2 lần  với Việt Nam: = min(20; 32,19 * (200/503,55)) = 12,79 đ) Thuế TNCN cịn phải nộp = 32,19 – 12,79 = 19,4 e)Thuế TNCN cịn phải nộp sau khi quyết tốn thuế = 19,4 – 35,55 * 10% ­ 6 = 9.85 3.Tính thuế TNCN từ các khoản thu nhập khác: ­ Nhận thừa kế từ cha mẹ đẻ một căn nhà trị giá 2.000 – Thu nhập miễn thuế ­ Bán căn nhà mình đang ở 1.500, thuế TNCN phải nộp = 1.500 * 2% = 30 ­ Giải thưởng một cuộc thi trên truyền hình sau khi đã khấu trừ thuế: 55, thuế TNCN phải nộp = [(55  – 10)/0,9] * 10% = 5 Lưu ý khi giải bài này : ­ Phần 1 xác định cá nhân cư trú rất quan trọng, mặc dù khơng phải tính tốn nhưng vẫn phài xác  định (giống như xác định điều kiện được khấu trừ đối với thuế TNCN) ­ Tính riêng thu nhập từ tiền lương tiền cơng để tính thuế TNCN từ tiền lương tiền cơng ­ TNCN của thu nhập khác tính sau cùng, bởi phần này đã tính và nộp khi phát sinh, khơng tính vào  quyết tốn cuối năm ­ Chú ý cách tính phần thuế đã nộp ở nước ngồi = min (số thuế đã nộp ở NN, số thuế phải nộp ở  VN phân bổ cho thu nhập ở NN) ­ Điều kiện được giảm trừ gia cảnh : ở bài này là khơng có thu nhập, nhưng nếu là thu nhập nhỏ  hơn 1 triệu đồng 1 tháng vẫn được khấu trừ ­ Cách tính thuế TNCN phải nộp khi biết thu nhập sau thuế 5% = [(TNST – 10)/0.95] * 5% ­ Cách tính thuế TNCN phải nộp khi biết thu nhập sau thuế 10% = [(TNST – 10)/0.9] * 10% Huỳnh Phạm BÀI TẬP TÍNH THUẾ TNCN của Vợ Su Oppa Tháng 2 năm 2014 chị A làm việc tại doanh nghiệp Apaptit Lao cai. Chị được  nhận lương tháng 13 của năm 2013 là 10 triêu đ, lương tháng 2 năm 2014 là  12 tr đồng( sau khi đã trừ khoản bảo hiểm bắt buộc). Ngịai ra chi cịn nhận đươc khoản phụ cấp trách nhiệm 1 tr đ, phụ cấp khu vực miền núi 0,5 tr/đ Chị đã đóng góp cho Mặt trận tổ quốc tính 1,2 tr đ để ủng hộ gia đình bị lũ qt Chị bán một căn hộ với giá 1,2 tỷ đồng . Căn hộ này mua của cơng ty bất động  sản C với tổng trị giá ghi trên hố đơn là 1,05 tỷ đ Chị có hai con đang đi học phổ thơng và trực tiệp ni dưỡng mẹ già. Mẹ của  chị có sổ tiết kiệm nhận lãi 1,5 tr đ/ tháng Anh chi hãy tính tiền thuế TNCN phải nộp của chi A và giải thích cách tính  tốn Bài giải (Đvt:trđ) : 1.Giả sử chị A là cá nhân cư trú tại Việt Nam, chị đăng ký giảm trừ gia cảnh hai con. Mẹ già của chị  A có sổ tiết kiệm nhận lãi 1.5 tr/tháng, khơng phải đối tượng được giảm trừ 2.Xác định thuế TNCN từ tiền lương tiền cơng : *) Xác định thu nhập chịu thuế : ­ Lương tháng 13 của năm 2013 = 10 – TNCT ­ Lương tháng 2/2014 = 12. Giả sử chị A đóng đủ bảo hiểm theo mức hiện tại là BHXH 8%, YT  1.5%, TN 1%, tổng mức đóng là 10.5%, thu nhập trước bảo hiểm = 12/(1­10.5%) = 13.41 – TNCT ­ Phụ cấp trách nhiệm = 1 – TNCT ­ Phụ cấp khu vực miền núi = 0.5 – khơng tính vào TNCT Tổng TNCT = 10 + 13.41 + 1 = 24.41 *) Xác định thu nhập tính thuế :  ­ Chi đóng góp cho MTTQ để ủng hộ gia đình bị lũ qt 1.2 – được giảm trừ = 24.41 – (13.41 * 10.5% + 9 + 2 * 3.6 + 1.2 ) = 24.41 ­ 18.81 = 5.6 *) Xác định mức thuế TNCN phải nộp tháng 2/2014 (theo cách 2 phụ lục 01/PL­TNCN) : = 10% TNTT – 0.25 = 10% * 5.6 – 0.25 = 0.31 2.Xác định thuế TNCN từ các nguồn thu nhập khác : Thu nhập từ chuyển nhượng BĐS, do chị chứng minh được giá mua của căn nhà nên được áp  dụng thuế suất 25% Thuế TNCN chuyển nhượng BĐS = (1,200 – 1,050) * 25% = 37.5 Lưu ý khi làm bài này : ­ Phần 1 là phần khơng thể thiếu khi làm bài tập thuế TNCN ­ Đối với trường hợp khơng cho mức đóng BHXH phải áp tỷ lệ đóng bảo hiểm theo thời điểm, vì vậy, phải nhớ mức tỷ lệ từng giai đoạn : + Từ 1/1/2010 đến 31/12/2011 : BHXH 6%, YT 1.5%, TN 1% + Từ 1/1/2012 đến 31/12/2013 : BHXH 7%, YT 1.5%, TN 1% + Từ 1/1/2014: BHXH 8%, YT 1.5%, TN 1% Đề bài : Tháng 8/2014, ơng A nhận được lương NET là 17,3 triệu đồng. Ơng A được giảm trừ  cho bản thân và 2 người phụ thuộc. Cơng ty XX trả thay ơng A phần Bảo hiểm xã hội, Bảo  hiểm y tế, Bảo hiểm thất nghiệp bắt buộc là 1,2 triệu đồng. Ơng A được Cơng ty XX trả thay  tiền th nhà 5 triệu đồng/tháng và thanh tốn thẻ hội viên sân gơn là 3 triệu đồng/tháng (có  chứng từ hợp lý) Tính thuế TNCN của ơng A tháng 8/2014? Phân tích đề bài :  Bình thường, khi mọi người đi làm, hợp đồng ký với chủ doanh nghiệp thường là TN trước thuế hay  đã bao gồm thuế TNCN, tức là về mặt nghĩa vụ, người lao động phải tính nộp số tiền thuế TNCN  đó. Ví dụ, lương 10 triệu đồng/tháng, khơng có người phụ thuộc, khơng bảo hiểm, ta phải tính nộp  thuế trên (10 – 9 triệu bản thân) = 1 triệu * 5% = 50.000 (theo biểu lũy tiến). Số tiền 50.000 này là  người lao động trả, chủ DN khơng phải bỏ tiền ra trả mà chỉ khấu lại tiền lương trước khi trả cho  người lao động Nhưng có một số trường hợp (thường với DN nước ngồi), người lao động thỏa thuận với chủ DN  nhận lương sau thuế, tức là khơng quan tâm đến thuế TNCN là bao nhiêu, chỉ biết phần thực nhận  về ghi trong hợp đồng bao nhiêu thì cuối tháng lĩnh cả. Trong trường hợp này, chủ DN phải đóng  thuế TNCN cho người lao động Để tính được thuế TNCN trong trường hợp này, ta phải quy đổi thu nhập thực nhận này ra thu nhập  trước thuế theo cơng thức trong Phụ lục 02/PL­TNCN của thơng tư 111, rồi sau đó mới tính được ra số thuế phải nộp theo cơng thức của Phụ lục 01/PL­TNCN Bài tập trên chính là ví dụ cho tình huống đó.  Tuy nhiên, trong bài này có một tình huống khá lắt léo là có khoản chi trả tiền nhà cho người lao  động. Tức là DN th nhà cho ơng A ở. Tiền th nhà này được tính vào TNCT của ơng A nhưng  khơng bị tính cả mà ĐƯỢC khống chế là chỉ phải tính vào TNCT 15% tổng TN của ơng A chưa bao  gồm tiền nhà, cho dù tiền nhà này có là bao nhiêu đi chăng nữa Vì vậy, để tính bài này, ta phải chia làm 3 bước : ­ Bước 1 là xác định thu nhập trước thuế của ơng A chưa bao gồm tiền nhà, để lấy 15% tổng thu  nhập xác định tiền nhà được cộng vào TNCT ­ Bước 2 là xác định thu nhập trước thuế của ơng A đã bao gồm tiền nhà ­ Bước 3 là tính thuế TNCN của ơng A căn cứ vào biểu thuế lũy tiến như bình thường Bài giải (Đvt:tr đồng): Giả sử ơng A là cá nhân cư trú tại Việt Nam, người phụ thuộc có đủ điều kiện giảm trừ theo quy  định.  Do ơng A nhận lương NET nên phải quy đổi thu nhập ơng nhận được ra thu nhập trước thuế, cơng  thức xác định thu nhập là căn cứ quy đổi như sau : TN làm căn cứ quy đổi =TN thực nhận +Các khoản trả thay ­Các khoản giảm trừ 1.Xác định tiền nhà trả thay được tính vào TNCT : ­ Thu nhập làm căn cứ quy đổi (khơng bao gồm tiền nhà) : = 17.3 + 3 + 1.2 – (1.2 + 9+2*3.6) = 4.1 ­ Thu nhập tính thuế (tính theo Phụ lục số 02/PL­TNCN) là: = TNQĐ/0.95 = 4.1/0.95 = 4.316 ­ Thu nhập chịu thuế (chưa bao gồm tiền th nhà): = 4.316 + 1.2 + 9 + 2*3.6 = 21.716 ­ Tiền nhà tính vào thu nhập chịu thuế = min (5, 21.716 * 15%) = 3.257 2.Xác định thu nhập tính thuế bao gồm cả tiền nhà : ­ Thu nhập làm căn cứ quy đổi để tính thu nhập tính thuế = 17.3 + 3 + 1.2 + 3.257 – (1.2 + 9 + 2 *3.6) = 7.357 ­ Thu nhập tính thuế (tính theo Phụ lục số 02/PL­TNCN) là: = (TNQĐ – 0. 25)/0.9 = (7.357 – 0.25)/0.9 = 7.897 3.Xác định thuế TNCN ơng A phải nộp tháng 8/2014(theo cách 2 phụ lục 01/PL­TNCN): = (10% TNTT ­ 0,25) = (7.897 * 10% ­ 0.25) = 0.54 Thuế TNCN của ơng A, cơng ty phải nộp thay tháng 8 năm 2014 là 0.54 Lưu ý khi làm bài này :  ­ Phải nhớ cơng thức quy đổi thu nhập khơng bao gồm thuế ra thu nhập tính thuế (PL02) ­ Nếu phần bảo hiểm do người lao động tự nộp thì khơng cộng vào các khoản trả thay mà chỉ tính  vào khoản được giảm trừ. (Bài này là thu nhập sau thuế và sau cả bảo hiểm)  ... ­ Hợp đồng chuyển giao cơng nghệ (giả sử giá đó là giá chưa khấu trừ thuế? ?TNCN) , do 2 hợp đồng  độc lập với nhau nên: + Hợp đồng 1 = 8 chưa đến mức tính thuế? ?TNCN + Thuế? ?TNCN? ?hợp đồng 2 = (32 – 10) * 5% = 1.1 ­ Thuế? ?TNCN? ?từ trúng thưởng sổ xố (giả sử chỉ l vé trúng thưởng) = (15 – 10) * 10% = 0.5... ­ Lãi tiền gửi ngân hàng 25 – thu nhập miễn thuế ­ Thuế? ?TNCN? ?của Cổ tức được chia (giả sử khơng chia bằng cổ phiếu) = 28.5/0.95 * 5% = 1.5 Tổng thuế? ?TNCN? ?phải nộp từ các nguồn TN khác = 1.1 + 0.5 + 1.5 = 3.1 Như vậy, thuế? ?TNCN? ?phải nộp trong kỳ tính thuế là 3.1 từ thu nhập khác... 300 tr. Ơng A đã kê khai tạm nộp 5tr tiền thuế? ?TNCN? ?vào KBNN U CẦU: Xác định thuế? ?TNCN? ?ơng A phải nộp và cịn phải nộp sau khi quyết tốn trong năm 2013. Biết: ­ Phí BHBB trừ vào lương là: 20tr ­ DN đã thực hiện khấu trừ thuế? ?TNCN? ?từ tiền lương của ơng A và cấp chứng từ khấu trừ