Hoàn thiện công tác lập báo cáo tài chính hợp nhất tại tổng công ty cổ phần y tế danameco

1 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Sau hàng loạt Tổng công ty nhà nước chuyển sang hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ- cơng ty địi hỏi lập Báo cáo tài hợp để phục vụ cho việc định nhà quản trị, nhà đầu tư, cung cấp thông tin cho người quan tâm tới tình hình tài Tổng cơng ty trở nên thiết Bởi lẽ, mô hình cơng ty mẹ - cơng ty con, để thấy tranh tồn cảnh tình hình tài chính, vào báo cáo tài riêng lẻ cơng ty mẹ báo cáo tài cơng ty mà phải thơng qua báo cáo tài hợp Bên cạnh đó, bối cảnh kinh tế nước ta vận hành theo chế thị trường, thiết chế pháp luật, hành lang pháp lý dần xác lập hoàn chỉnh Hệ thống kế toán Việt Nam q trình hội nhập hồn thiện, chuẩn mực kế tốn Việt Nam, có chuẩn mực liên quan đến vấn đề lập trình bày báo cáo tài hợp tập đồn kinh tế cơng ty mẹ - cơng ty Tuy vấn đề ban hành dạng chuẩn mực kế toán có thơng tư hướng dẫn thực hiện, điều mẻ doanh nghiệp Việt Nam việc vận dụng chúng vào thực tế cịn gặp nhiều khó khăn Tổng cơng ty cổ phần y tế Danameco thành lập sở cổ phần hóa doanh nghiệp Nhà nước (Cơng ty thiết bị y tế TW3) theo định số 3596/QĐ – BYT ngày 12/10/2004 Bộ trưởng Bộ Y Tế, tên giao dịch viết tắt Danameco Tổng công ty có đơn vị hạch tốn phụ thuộc cơng ty Tuy có cơng ty việc hợp báo cáo tài Tổng công ty dừng lại việc cộng ngang tiêu tương ứng báo cáo tài công ty mẹ công ty Với cách làm đó, thấy việc lập báo cáo tài hợp Tổng cơng ty cổ phần y tế Danameco cịn mang tính hình thức, tiêu báo cáo tài hợp chưa phản ánh tình hình tổng cơng ty Xuất phát từ vấn đề nêu trên, tác giả chọn đề tài “Hồn thiện cơng tác lập Báo cáo tài hợp Tổng cơng ty cổ phần y tế Danameco” Mục đích nghiên cứu đề tài Đề tài nghiên cứu cách thức vận dụng chuẩn mực kế tốn, thơng tư hướng dẫn Việt Nam lập báo cáo tài hợp Đồng thời tham khảo hướng dẫn thực hành kế toán quốc tế để áp dụng vào công tác lập báo cáo tài hợp Việt Nam Từ nghiên cứu thực tế, đề tài hồn thiện cơng tác lập báo cáo tài hợp Tổng cơng ty cổ phần y tế Danameco Báo cáo tài trung thực cung cấp thơng tin đầy đủ, xác phản ánh tình hình tài hoạt động sản xuất kinh doanh toàn Tổng công ty Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu luận văn báo cáo tài hợp nói chung báo cáo tài hợp Tổng cơng ty cổ phần y tế Danameco nói riêng Phạm vi nghiên cứu luận văn đơn vị Tổng công ty cổ phần y tế Danameco gồm: công ty mẹ công ty mà tổng công ty có đầu tư vốn Phương pháp nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu luận văn nghiên cứu trường hợp, mơ tả lại thực tế cơng tác kế tốn đơn vị cụ thể Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Luận văn cập đến vấn đề khái quát cở lý luận mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty báo cáo tài hợp nhằm giúp cho người sử dụng hướng đến trọng tâm lập trình bày báo cáo tài hợp theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty Từ tình hình thực tế lập trình bày báo cáo tài hợp Tổng công ty cổ phần y tế Danameco , phát huy ưu điểm khắc phục nhược điểm; sở chuẩn mực kế toán liên quan đến vấn đề báo cáo tài hợp xu hướng phát triển Tổng công ty, tác giả mạnh dạn đưa số kiến nghị nhằm hoàn thiện báo cáo tài hợp Tổng cơng ty cổ phần y tế Danameco Cấu trúc luận văn Ngoài phần mở đầu phần kết luận nội dung luận văn gồm chương: + Chương 1: Cơ sở lý thuyết công tác lập báo cáo tài hợp + Chương 2: Cơng tác lập báo cáo tài hợp Tổng công ty cổ phần y tế Danameco + Chương 3: Hồn thiện cơng tác lập báo cáo tài hợp Tổng công ty cổ phần y tế Danameco CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.1 Mơ hình cấp – cấp mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty Mơ hình đơn vị cấp – cấp mơ hình hoạt động cơng ty lớn, đơn vị cấp phép thành lập nhiều đơn vị trực thuộc có quyền kiểm sốt trực tiếp đơn vị trực thuộc thành lập chịu trách nhiệm trước pháp luật hoạt động đơn vị trực thuộc Đơn vị trực thuộc thành lập dựa vốn đầu tư đơn vị pháp nhân (cấp trên), hạch toán phụ thuộc vào đơn vị cấp trên; chịu kiểm tra, giám sát đơn vị cấp quan chức quản lý Nhà nước Mơ hình đơn vị cấp – cấp có đặc điểm sau: Về vốn, đơn vị trực thuộc không huy động vốn Về mặt hoạt động sản xuất kinh doanh, đơn vị trực thuộc ký kết hợp đồng kinh tế, thực hoạt động kinh doanh theo phân cấp ủy quyền đơn vị cấp Về mặt tài chính, đơn vị trực thuộc quản lý tài theo phân cấp ủy quyền đơn vị cấp Về mặt hạch toán, đơn vị cấp đơn vị hạch tốn tài chính, kinh tế độc lập, báo cáo tài tổng hợp tổng hợp từ báo cáo tài đơn vị trực thuộc vào cuối quý cuối niên độ kế toán Về tổ chức nhân sự, theo phân cấp ủy quyền đơn vị cấp Về mặt pháp lý, đơn vị trực thuộc đơn vị cấp định thành lập, có dấu có tài khoản riêng Về nguyên tắc, đơn vị cấp phải chịu trách nhiệm vô hạn đơn vị trực thuộc Trong đó, mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty hình thức tổ chức phổ biến cơng ty cổ phần, cơng ty thực quyền kiểm sốt, chi phối cơng ty cịn lại tài chính, chiến lược hoạt động phát triển kinh doanh Các thành viên công ty mẹ - cơng ty hạch tốn độc lập bình đẳng với địa vị pháp lý, khơng mang tính chất cấp - cấp Một điểm khác so với đơn vị trực thuộc, cơng ty thành lập dựa vốn góp đầu tư nhiều đơn vị pháp nhân khác Công ty mẹ công ty khác hiểu theo nghĩa chung pháp nhân kinh tế độc lập có quyền kiểm sốt, chi phối cơng ty Quyền kiểm soát, chi phối thể quyền: sở hữu 50% cổ phần có quyền biểu quyết, quyền biểu 50% theo thỏa thuận chủ đầu tư ghi điều lệ Công ty cơng ty có vốn đầu tư công ty mẹ, bị công ty mẹ chi phối việc nắm giữ 50% quyền biểu nắm giữ quyền định đa số thành viên hội đồng quản trị nắm giữ quyền biểu đa số hội đồng quản trị Những cơng ty có vốn đầu tư công ty mẹ song công ty mẹ khơng nắm giữ quyền chi phối khơng phải công ty Một công ty coi công ty mẹ cơng ty khác có quyền kiểm sốt thơng qua việc chi phối sách tài hoạt động nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động công ty 1.2 Báo cáo tài tổng hợp báo cáo tài hợp 1.2.1 Khái niệm, mục tiêu 1.2.1.1 Báo cáo tài tổng hợp Theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng năm 2006 Bộ trưởng Bộ Tài chính, ngồi việc phải lập báo cáo tài riêng cho hoạt động mình, đơn vị kế tốn cấp cịn phải lập báo cáo tài phản ánh hoạt động toàn đơn vị, tổng hợp đơn vị trực thuộc Khi lập báo cáo tài tổng hợp tồn đơn vị kế tốn cấp có đơn vị kế tốn trực thuộc chủ thể độc lập, khơng tính đến ranh giới pháp lý pháp nhân riêng biệt Các giao dịch kinh tế đơn vị chủ thể xem giao dịch nội khơng thể báo cáo tài Cụ thể đơn vị có giao dịch kinh tế, tổng hợp lên báo cáo thực thực với đơn vị thứ ba bên ngồi Nếu ta khơng loại bỏ nghiệp vụ nội lập báo cáo tài cho tồn đơn vị thơng tin thể báo cáo tài khơng xác, nhiều liệu phát sinh cách giả tạo, khơng chất làm sai lệch đánh giá, nhận xét tinh hình kinh doanh, tài đơn vị lập báo cáo Như việc lập báo cáo tài cho tồn đơn vị khơng thể giống hồn tồn lập báo cáo tài doanh nghiệp bình thường, mà có tổng hợp đặc biệt gọi báo cáo tài tổng hợp Báo cáo tài tổng hợp trường hợp đặc biệt báo cáo tài chính, áp dụng với doanh nghiệp có đơn vị trực thuộc 1.2.1.2 Báo cáo tài hợp Theo VAS 25, Báo cáo tài hợp báo cáo tài thực thể kinh tế trình bày báo cáo tài doanh nghiệp, lập sở hợp báo cáo công ty mẹ công ty Báo cáo tài hợp tổng hợp trình bày cách tổng qt, tồn diện tình hình tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu thời điểm kết thúc năm tài chính, kết hoạt động kinh doanh dòng lưu chuyển tiền tệ năm tài Tập đồn, Tổng cơng ty doanh nghiệp độc lập khơng tính đến ranh giới pháp lý pháp nhân riêng biệt công ty mẹ hay công ty tập đồn Báo cáo tài hợp cung cấp thơng tin kinh tế, tài chủ yếu cho việc đánh giá thực trạng tình hình tài kết kinh doanh dòng lưu chuyển tiền tệ thực thể hợp năm tài qua dự đốn tương lai Thơng tin báo cáo tài hợp quan trọng cho việc đề định quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh, đầu tư vào Tập đồn Tổng cơng ty chủ sở hữu, nhà đầu tư, chủ nợ tương lai,… Hiện nay, theo quy định Thông tư 161/2007/TT-BTC ngày 31/12/2007 Bộ Tài Chính, hệ thống báo cáo tài hợp gồm biểu mẫu báo cáo: - Bảng cân đối kế toán hợp Mẫu số B01-DN/HN - Báo cáo kết kinh doanh hợp Mẫu số B02-DN/HN - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp Mẫu số B03-DN/HN - Bản thuyết minh báo cáo tài hợp Mẫu số B09-DN/HN 1.2.2 Phân biệt báo cáo tài hợp báo cáo tài tổng hợp Theo TT 161/2007, nguyên tắc phương pháp lập báo cáo tài tổng hợp tuân thủ theo nguyên tắc, phương pháp lập báo cáo tài hợp Như đâu khác biệt hai loại báo cáo này? Với xu phát triển quan hệ vốn nay, đơn vị hình thành sở nhiều pháp nhân góp vốn điều tất yếu Và mối quan hệ đơn vị phức tạp mức độ góp vốn đơn vị đầu tư vào đơn vị nhận đầu tư Vì đơn vị có nhiều đơn vị trực thuộc, đồng thời có nhiều cơng ty Theo TT 161/2007, đơn vị vừa lập báo cáo tài tổng hợp đồng thời lập báo cáo tài hợp Đơn vị tiến hành lập báo cáo tài tổng hợp đơn vị kế tốn cấp với báo cáo tài riêng đơn vị cấp tất đơn vị trực thuộc, sau tiến hành lập báo cáo tài hợp dựa báo cáo tài tổng hợp báo cáo tài cơng ty Như vậy,báo cáo tài tổng hợp giai đoạn trình lập báo cáo tài hợp đơn vị có đơn vị trực thuộc có cơng ty Chính đối tượng lập hai loại báo cáo khác hình thức sở hữu làm cho hai loại báo cáo tài có điểm khác nhau, thể nhiều tiêu trình bày báo cáo tài hợp báo cáo tài tổng hợp khơng có Ta tóm tắt điểm khác báo cáo tài tổng hợp báo cáo tài hợp bảng: BCĐKT BCKQHĐKD sau: Bảng 1.1 - Bảng so sánh BCTC tổng hợp BCTC hợp Nội dung, khoản mục BCTC tổng hợp báo cáo Đối tượng áp dụng Đơn vị kế tốn cấp có đơn vị kế tốn trực thuộc tổng cơng ty Nhà nước thành lập hoạt động theo mơ hình khơng có cơng ty - Bảng CĐKT + Tên bảng báo cáo - BCĐKT tổng hợp + Lợi ích CĐ thiểu số - Khơng trình bày - Bảng KQHĐKD + Tên bảng báo cáo - BCKQHĐKD tổng hợp + Lãi/ lỗ cơng - Khơng trình bày ty liên kết, liên doanh - Lợi ích CĐ thiểu số - Khơng trình bày - Chênh lệch lý - Khơng trình bày cơng ty - LN sau thuế cổ - Không trình bày đơng cơng ty mẹ BCTC hợp Công ty mẹ Tổng công ty Nhà nước thành lập hoạt động theo mơ hình có cơng ty - BCĐKT hợp - Có trình bày - BCKQHĐKD hợp - Có trình bày - Có trình bày - Có trình bày - Có trình bày 1.3 Thực thể phạm vi báo cáo tài tổng hợp, hợp 1.3.1 Thực thể phạm vi báo cáo tài tổng hợp 1.3.1.1 Nguyên tắc chung Đơn vị kế tốn cấp có đơn vị kế tốn trực thuộc, ngồi việc phải lập báo cáo tài riêng cho hoạt động mình, đơn vị kế tốn cấp cịn phải lập báo cáo tài phản ảnh hoạt động tồn đơn vị, tổng hợp đơn vị trực thuộc, Khi ta nhìn nhận tồn đơn vị kế tốn cấp có đơn vị kế tốn trực thuộc chủ thể độc lập, khơng tính đến ranh giới pháp lý pháp nhân riêng biệt 1.3.1.2 Đối tượng lập báo cáo tài tổng hợp Theo TT161/2007, đơn vị sau phải thực lập báo cáo tài tổng hợp ngồi báo cáo tài riêng đơn vị kế tốn cấp trên: Tổng cơng ty nhà nước thành lập hoạt động theo mô hình khơng có cơng ty con; đơn vị kế tốn cấp khác – đơn vị kế toán có đơn vị kế tốn trực thuộc có lập báo cáo tài 1.3.2 Thực thể phạm vi báo cáo tài hợp 1.3.2.1 Nguyên tắc chung Tất doanh nghiệp bị kiểm soát (kiểm soát độc quyền kiểm soát liên kết) hay đặt ảnh hưởng đáng kể cần phải nằm phạm vi hợp Như phạm vi hợp gồm có: doanh nghiệp hợp nhất, doanh nghiệp kiểm sốt tồn (độc quyền), doanh nghiệp kiểm sốt liên kết, doanh nghiệp có ảnh hưởng đáng kể  Doanh nghiệp hợp (Tên gọi thành viên phạm vị hợp nhất) Doanh nghiệp hợp đơn vị kiểm sốt tồn (độc quyền) hay kiểm sốt liên kết với đơn vị khác loại hình doanh nghiệp hay thực ảnh hưởng đáng kể lên doanh nghiệp khác 10  Doanh nghiệp kiểm sốt tồn (độc quyền) Kiểm sốt tồn quyền đạo sách tài chính, kinh tế hoạt động kinh doanh doanh nghiệp để thu lợi ích từ hoạt động Bao gồm: + Nắm giữ trực tiếp hay gián tiếp đa số quyền biểu doanh nghiệp khác + Chỉ hai năm liên tiếp đa số thành viên Hội đồng quản trị, giữ việc lãnh đạo, giám sát doanh nghiệp khác Đồng thời kỳ doanh nghiệp phải sở hữu trực tiếp hay gián tiếp cao 50% quyền biểu mà khơng người góp vốn hay cổ đông nắm giữ trực tiếp hay gián tiếp phần sở hữu cao + Quyền thực ảnh hưởng độc quyền lên doanh nghiệp khác theo hợp đồng hay điều lệ công ty  Doanh nghiệp kiểm soát liên kết Kiểm soát liên kết phân chia kiểm soát doanh nghiệp chung với lượng giới hạn cổ đông người góp vốn khác với điều kiện sách kinh tế, tài có thỏa thuận trí bên Hai yếu tố quan trọng kiểm sốt liên kết là: + Một số lượng giới hạn cổ đơng hay người góp vốn phân chia quyền kiểm soát, việc phân chia quyền kiểm sốt giả thiết khơng có cổ đơng hay người góp vốn riêng họ thực việc kiểm soát độc quyền hay áp đặt quyền định người khác + Một thỏa thuận theo hợp đồng nêu rõ quyền kiểm sốt chung hoạt động kinh tế tài doanh nghiệp bị kiểm soát quyền định có trí tất cổ đơng có quyền kiểm sốt để thực mục tiêu doanh nghiệp  Doanh nghiệp có ảnh hưởng đáng kể 88 Ghi tăng “Tài sản thuế TNDN hoãn lại”, đồng thời ghi tăng “Lợi nhuận chưa phân phối” lên khoản 3,5 triệu đồng (25% 14 triệu đồng) (x2) Nợ “Tài sản thuế TNDN hỗn lại” 3.500.000 Có “Lợi nhuận chưa phân phối” 3.500.000 Ngoài ra, để theo dõi khoản Lãi lỗ nội chưa thực phát sinh Tổng công ty Danameco cần phải quy định cơng ty ngồi việc theo dõi tình hình biến động tài sản giao dịch nội để lập Báo cáo tài mình, cần cung cấp thơng tin lên Tổng cơng ty để xác định phần “Lãi, lỗ nội chưa thực phát sinh” thời điểm cuối kỳ kế toán, loại trừ chúng lập Bảng cân đối kế toán hợp  Trên Báo cáo kết kinh doanh hợp nhất: Bút toán loại trừ doanh thu nội giá vốn nội sau: (x3) Nợ “Doanh thu bán hàng” 348.000.000 Có “Giá vốn hàng bán” 320.000.000 Có “LN từ hoạt động KD” 28.000.000 3.2.6 Kiến nghị việc loại trừ khoản vay nội Trong kỳ, cơng ty mẹ có vay cơng ty số tiền 400.000.000 đồng thời gian 2,5 năm (bắt đầu từ ngày 01/06/2010 đến ngày 30/11/2012) với lãi suất 1,5%/tháng Vậy tính đến ngày 31/12/2010 (sau tháng ngày phát sinh khoản vay) công ty mẹ trả lãi vay cho cơng ty tồn bẳng tiền mặt với số tiền: 400.000.000 * 1,5% * = 42.000.000 đồng  Trên Bảng cân đối kế toán hợp nhất, bút toán loại trừ sau: (x4) Nợ “Vay nợ dài hạn” Có “Đầu tư dài hạn khác” 400.000.000 400.000.000 89 3.2.7 Kiến nghị việc điều chỉnh doanh thu hoạt động tài chi phí tài - Hằng năm cơng ty tiến hành chi trả cổ tức từ lợi nhuận mình, phần cổ tức cơng ty mẹ nhận phản ánh khoản mục “Doanh thu hoạt động tài chính” Báo cáo kết kinh doanh cơng ty mẹ Vì vậy, hợp cần phải loại trừ cổ tức, lợi nhuận mà công ty trả kỳ cho công ty mẹ chi phí lãi vay phát sinh từ giao dịch nội công ty mẹ - công ty (đã trình bày mục 3.2.6) Các khoản loại trừ phản ánh tiêu “Doanh thu hoạt động tài chính” “Chi phí tài chính” công ty mẹ Số liệu điều chỉnh doanh thu chi phí tài năm 2010 Tổng công ty sau: + Cổ tức công ty mẹ nhận từ công ty con: 682.460.220 + Lãi vay phát sinh nội bộ: 42.000.000  Trên Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, bút toán điều chỉnh sau: (x5) Nợ “Doanh thu hoạt động tài chính” 724.460.220 Có “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối” 682.460.220 Có “Chi phí hoạt động tài chính” 42.000.000 Trên Bảng CĐKT, khoản mục “Tài sản thuế Thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” ta chỉnh tăng 3,5 triệu đồng (mục 3.3.4) dẫn đến tổng chi phí thuế Thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải điều chỉnh 3,5 triệu đồng Trên Báo cáo KQKD tiêu cần điều chỉnh: (x6) Nợ “Chi phí thuế TNDN hỗn lại” Có “Lợi nhuận sau thuế TNDN” 3.500.000 3.500.000 90 3.2.8 Kiến nghị việc điều chỉnh luồng tiền liên quan đến khoản vay, cổ tức lãi vay phải trả Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp Các bút toán điều chỉnh mục làm ảnh hưởng đến Bảng CĐKT hợp Báo cáo KQHĐKD hợp nên chắn ảnh hưởng đến luồng tiền Báo cáo LCTT hợp Những luồng tiền dịch chuyển công ty mẹ công ty phải loại trừ hoàn toàn Báo cáo LCTT hợp phản ánh dịch chuyển luồng tiền Tổng công ty cổ phần y tế Danameco với doanh nghiệp bên * Điều chỉnh luồng tiền liên quan đến khoản vay: Trong năm, công ty cho công ty mẹ vay 400.000.000 đồng Bút toán điều chỉnh luồng tiền trường hợp này: (x7) Nợ “Tiền chi cho vay mua công cụ nợ” 400.000.000 Có “Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận được” 400.000.000  Bổ sung tiêu số 23 “Tiền chi cho vay mua công cụ nợ” Báo 4cáo LCTT hợp * Điều chỉnh luồng tiền liên quan đến cổ tức, lãi vay trả: Tất khoản cổ tức, lãi vay phát sinh nội công ty mẹ - công ty loại trừ lập Bảng CĐKT Báo cáo KQHĐKD Theo luồng tiền liên quan đến việc chi trả chúng phải loại trừ lập Báo cáo LCTT Trong năm 2010, công ty mẹ trả lãi vay tiền mặt cho công ty từ giao dịch vay 42.000.000 đồng khoản cổ tức công ty trả cho công ty mẹ sau: + Cổ tức trả: 682.460.220 + Lãi vay trả: 42.000.000 Bút toán điều chỉnh Báo cáo LCTT hợp sau: (x8) Nợ “Tiền lãi vay trả” 42.000.000 91 Nợ “Cổ tức lợi nhuận trả cho chủ sở hữu”682.460.220 Có “Tiền thu lãi cho vay cổ tức, lợi nhuận chia” 724.460.220  Bổ sung tiêu số 36 “Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu” Báo cáo LCTT hợp 3.2.9 Điều chỉnh tiêu Báo cáo tài hợp Tổng công ty cổ phần y tế Danameco Từ bút toán điều chỉnh mục 3.2.5 đến 3.2.8 ta lập “Bảng tổng hợp tiêu hợp nhất” Nội dung “Bảng tổng hợp tiêu hợp nhất” : - Tổng cộng trước điều chỉnh: cộng ngang tiêu BCTC công ty mẹ công ty - Điều chỉnh: số liệu điều chỉnh tổng hợp theo tổng số phát sinh nợ tổng số phát sinh có tiêu - Số liệu hợp nhất: ta cộng số liệu trước điều chỉnh với số liệu điều chỉnh thành số liệu sau điều chỉnh Số liệu sau điều chỉnh số liệu BCTC hợp - T/C: số liệu điều chỉnh cho tiêu tổng hợp sở nhiều bút toán điều chỉnh Để thuận tiện cho việc giải thích tiêu điều chỉnh, tác giả sử dụng cột “T/C” để tham chiếu đến nội dung giai thích Theo đó, bút tốn tham chiếu nằm bên trái để giải thích số phát sinh bên Nợ tiêu nằm bên phải để giải thích số phát sinh bên Có tiêu Ta có số liệu trước sau điều chỉnh Báo cáo tài Tổng cơng ty sau: 3.2.9.1 Bảng cân đối kế toán hợp Tổng hợp điều chỉnh bảng CĐKT hợp thông qua bảng sau: 92 Bảng 3.4 – Bảng tổng hợp điều chỉnh Bảng CĐKT hợp nhất– Năm 2010 Tổng công ty cổ phần y tế Danameco Mẫu 02HN TỔNG HỢP ĐIỀU CHỈNH TRÊN BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN HỢP NHẤT NĂM 2010 TT A I II III TÀI SẢN TÀI SẢN NGẮN HẠN Tiền khoản tương đương tiền Tiền Các khoản tương đương tiền Các khoản đầu tư tài ngắn hạn Đầu tư ngắn hạn Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn (*) Các khoản phải thu ngắn hạn Phải thu khách hàng Trả trước cho người bán Phải thu nội Các khoản phải thu khác Dự phịng phải thu ngắn hạn khó địi (*) Mã số 100 110 111 Số liệu HN trước điều chỉnh T/C Bút tốn điều chỉnh Nợ Có T/C Số liệu HN sau điều chỉnh 101.369.571.436 101.355.571.436 16.756.233.781 16.756.233.781 16.756.233.781 16.756.233.781 52.636.575.022 40.369.078.936 7.690.106.710 4.056.658.900 722.584.915 52.636.575.022 40.369.078.936 7.690.106.710 4.056.658.900 722.584.915 (201.854.439) (201.854.439) 112 120 121 129 130 131 132 133 135 139 93 IV V B I II III IV Hàng tồn kho Hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (*) Tài sản ngắn hạn khác Chi phí trả trước ngắn hạn Thuế GTGT khấu trừ Tài sản ngắn hạn khác 140 TÀI SẢN DÀI HẠN Các khoản phải thu dài hạn Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình - Nguyên giá - Giá trị hao mịn luỹ kế Tài sản cố định vơ hình - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế Chi phí xây dựng dở dang Bất động sản đầu tư Các khoản đầu tư tài dài hạn Đầu tư vào công ty Đầu tư dài hạn khác 200 141 28.471.944.451 28.471.944.451 14.000.000 14.000.000 x1 28.457.944.451 28.457.944.451 149 150 151 152 158 210 220 221 222 223 227 228 229 230 3.504.818.182 164.346.060 168.663.574 3.171.808.548 3.504.818.182 164.346.060 168.663.574 3.171.808.548 46.717.673.898 15.215.310.940 46.321.173.898 15.215.310.940 15.215.310.940 30.732.576.334 29.398.827.734 44.493.697.641 15.215.310.940 30.732.576.334 29.398.827.734 44.493.697.641 (14.574.869.907) (14.574.869.907) 129.693.452 137.360.135 (7.666.683) 129.693.452 137.360.135 (7.666.683) 1.204.055.148 1.204.055.148 240 250 251 258 520.000.000 520.000.000 120.000.000 400.000.000 400.000.000 x4 120.000.000 94 V Tài sản dài hạn khác Chi phí trả trước dài hạn Tài sản thuế TN hoãn lại Tài sản dài hạn khác 260 TỔNG TÀI SẢN 270 148.087.245.334 300 81.770.540.616 44.060.622.149 20.074.656.579 26.647.841.116 1.547.282.879 261 262 249.786.624 208.813.336 40.973.288 x2 3.500.000 253.286.624 208.813.336 3.500.000 44.473.288 268 3.500.000 414.000.000 147.676.745.334 NGUỒN VỐN A I 11 II NỢ PHẢI TRẢ Nợ ngắn hạn Vay nợ ngắn hạn Phải trả người bán Người mua trả tiền trước Thuế khoản phải nộp Nhà nước Phải trả người lao động Phải trả nội Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác Quỹ khen thưởng phúc lợi Nợ dài hạn Vay nợ dài hạn Thuế thu nhập hỗn lại phải trả Dự phịng trợ cấp việc làm 310 311 312 313 314 81.370.540.616 44.060.622.149 20.074.656.579 26.647.841.116 1.547.282.879 317 102.458.676 903.220.905 1.783.601.689 102.458.676 903.220.905 1.783.601.689 319 (7.324.471.129) (7.324.471.129) 323 326.031.434 37.709.918.467 37.709.918.467 326.031.434 315 330 334 x4 400.000.000 400.000.000 37.309.918.467 37.309.918.467 335 336 0 95 B I 10 II C VỐN CHỦ SỞ HỮU Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu Quỹ đầu tư phát triển Quỹ dự phịng tài Quỹ khác thuộc VCSH LN sau thuế chưa PP Nguồn kinh phí quỹ khác Nguồn kinh phí Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ 400 410 411 417 418 419 420 430 432 66.316.704.718 66.241.872.850 45.315.157.058 4.977.714.626 5.285.536.891 587.196.680 10.076.267.595 74.831.868 74.831.868 x1 14.000.000 14.000.000 3.500.000 3.500.000 14.000.000 3.500.000 66.306.204.718 x2 66.231.372.850 45.315.157.058 4.977.714.626 5.285.536.891 587.196.680 10.065.767.595 74.831.868 74.831.868 433 LỢI ÍCH CỔ ĐƠNG THIỂU SỐ 435 CỘNG NGUỒN VỐN 440 148.087.245.334 414.000.000 3.500.000 147.676.745.334 96 3.2.9.2 Báo cáo kết kinh doanh hợp Tổng hợp điều chỉnh Báo cáo kết kinh doanh hợp thông qua bảng sau: Bảng 3.5 – Bảng tổng hợp điều chỉnh báo cáo KQKD hợp nhất- Năm 2010 Tổng công ty cổ phần y tế Danameco Mẫu -03HN TỔNG HỢP ĐIỀU CHỈNH TRÊN BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH HỢP NHẤT NĂM 2010 TT 10 11 12 Chỉ tiêu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng CCDV Giá vốn hàng bán LN gộp bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu tài Chi phí tài Trong đó: CP lãi vay Chi phí bán hàng Chi phí QLDN Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Thu nhập khác Chi phí khác Mã Số 01 Số liệu HN trước điều chỉnh 02 179.302.089.608 606.725.635 10 178.695.363.973 11 142.224.696.097 20 36.470.667.876 21 22 23 24 25 1.494.950.298 2.820.166.615 2.721.004.068 12.730.268.081 14.436.143.093 30 7.979.040.385 31 32 819.960.838 3.939.461 Bút tốn điều chỉnh T/C x3 Nợ Có T/C 348.000.000 Số liệu HN sau điều chỉnh 178.954.089.608 606.725.635 178.347.363.973 320.000.000 348.000.000 x5 x3 320.000.000 36.442.667.876 724.460.220 42.000.000 42.000.000 1.072.460.220 362.000.000 141.904.696.097 x5 x5 770.490.078 2.778.166.615 2.679.004.068 12.730.268.081 14.436.143.093 7.268.580.165 819.960.838 3.939.461 97 13 14 15 15.1 15.2 16 17 Lợi nhuận khác Tổng LN kế toán trước thuế Thuế TNDN Chi phí thuế TNDN hành Chi phí thuế TNDN hỗn lại LN sau thuế TNDN Lãi cổ phiếu 40 50 51 52 60 70 816.021.377 8.795.061.762 1.017.656.537 1.069.816.608 (52.160.071) 7.777.405.225 1.183 x6 1.072.460.220 362.000.000 3.500.000 1.075.960.220 362.000.000 816.021.377 8.084.601.542 1.021.156.537 1.069.816.608 (48.660.071) 7.063.445.005 1.183 3.2.9.3 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp Tổng hợp điều chỉnh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp thông qua bảng sau: Bảng 3.6 – Bảng Tổng hợp điều chỉnh báo cáo LCTT hợp nhất- Năm 2010 Tổng công ty cổ phần y tế Danameco Mẫu -04HN TỔNG HỢP ĐIỀU CHỈNH TRÊN BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ HỢP NHẤT NĂM 2010 Chỉ tiêu I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận trước thuế Điều chỉnh cho khoản - Khấu hao TSCĐ - Các khoản dự phòng - Lãi/Lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực - Lãi/ Lỗ từ hoạt động đầu tư Mã Số Số liệu HN trước điều chỉnh Bút tốn điều chỉnh T/C Nợ Có T/C Số liệu HN sau điều chỉnh 01 8.326.523.202 8.326.523.202 02 03 1.905.977.995 (201.854.439) 1.905.977.995 (201.854.439) 04 05 (2.770.752) (137.907.442) (2.770.752) (137.907.442) 98 - Chi phí lãi vay Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động - Tăng/ giảm khoản phải thu - Tăng/ giảm hàng tồn kho - Tăng/ giảm khoản phải trả - Tăng/ giảm chi phí trả trước - Tiền lãi vay trả - Thuế thu nhập doanh nghiệp nộp - Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ TSDH khác Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ TSDH khác Tiền chi cho vay mua công cụ nợ Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp từ CSH 06 2.721.004.068 2.721.004.068 08 12.610.972.632 12.610.972.632 09 10 11 12 13 (25.646.372.949) 2.056.427.815 (3.493.189.950) (384.617.181) (2.144.878.528) (25.646.372.949) 14 (816.123.417) (816.123.417) 16 (1.911.841.841) (1.911.841.841) 20 (19.729.623.419) 21 (9.158.890.992) (9.158.890.992) 22 118.976.529 118.976.529 x8 42.000.000 42.000.000 x7 23 2.056.427.815 (3.493.189.950) (384.617.181) (2.102.878.528) (19.687.623.419) 400.000.000 (400.000.000) 724.460.220 x8 27 560.098.366 (164.361.854) 30 (8.479.816.097) (9.604.276.317) 31 6.100.717.000 6.100.717.000 99 Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận Tiền chi trả nợ gốc vay Cổ tức, lợi nhuận trả CSH Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Lưu chuyển tiền kỳ Tiền tương đương tiền đầu kỳ Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ Tiền tương đương tiền cuối kỳ 400.000.000 x7 33 34 36 90.734.634.122 (61.237.458.192) 40 35.597.892.930 36.680.353.150 50 7.388.453.414 7.388.453.414 60 9.367.780.367 9.367.780.367 16.756.233.781 16.756.233.781 x8 682.460.220 91.134.634.122 (61.237.458.192) 682.460.220 61 70 100 KẾT LUẬN CHƯƠNG Chương đặt yêu cầu mặt lý thuyết yêu cầu mặt thực tế cơng tác lập báo cáo tài hợp Tổng công ty cổ phần y tế Danameco Xuất phát từ tình hình thực tế doanh nghiệp, tác giả nêu lên tồn thực tế lập báo cáo tài hợp Tổng cơng ty cổ phần y tế Danameco: hệ thống tài khoản; thời gian tổng hợp hợp báo cáo tài chính; cách xử lý số liệu chưa triệt để Từ đó, tác giả đưa kiến nghị xử lý khoản lãi lỗ nội chưa thực phát sinh, điều chỉnh doanh thu tài chi phí tài luồng tiền liên quan đến khoản vay, cổ tức lãi vay Trong chương này, từ quy trình lập báo cáo tài thực tế Tổng cơng ty cổ phần y tế Danameco kết hợp với hướng dẫn hành, nội dung tác giả hoàn thiện số liệu thực tế công ty mẹ, công ty xử lý điều chỉnh lập báo cáo tài hợp năm 2010 bao gồm: Bảng cân đối kế toán hợp nhất; Báo cáo kết kinh doanh hợp nhất; Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp 101 KẾT LUẬN Báo cáo tài hợp cơng cụ kế tốn cung cấp thơng tin tài tổng qt Tổng cơng ty Báo cáo tài đời đáp ứng nhu cầu thông tin cung cấp thông tin cho đối tượng sử dụng khác Tuy nhiên, cơng việc lập báo cáo tài hợp cho mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty nước ta mẻ Hệ thống quy định hướng dẫn sở lý luận quan trọng cho việc lập trình bày báo cáo tài hợp đến chưa cụ thể dẫn đến việc lập báo cáo tài hợp doanh nghiệp gặp khó khăn Việc lập báo cáo tài hợp cho Tổng cơng ty nói chung Tổng cơng ty cổ phần y tế Danameco nói riêng cơng việc phức tạp, liên quan đến giá trị khổng lồ, nhiều thơng tin kế tốn khác cơng ty mẹ, công ty với vô số giao dịch nội Trước thực tế đó, luận văn nghiên cứu cách thức vận dụng chuẩn mực kế tốn Việt Nam thơng tư hướng dẫn để áp dụng vào cơng tác lập báo cáo tài hợp Tổng công ty cổ phần y tế Danameco Trước nhất, đề tài đưa vấn đề lý thuyết lập Báo cáo tài hợp doanh nghiệp Tiếp theo, đề tài phản ánh thiết thực đánh giá thực trạng cơng tác kế tốn Tổng cơng ty cổ phần y tế Danameco cách tồn diện, từ đưa đánh giá cụ thể thực trạng cơng tác lập Báo cáo tài hợp đơn vị Cuối cùng, đề tài cần thiết phải hồn thiện cơng tác lập báo cáo tài hợp Tổng cơng ty cổ phần y tế Danameco, đưa số giải pháp góp phần hồn thiện báo cáo tài hợp tạo đơn vị, để đảm bảo thơng tin tình hình cung cấp cách xác 102 TÀI LIỆU THAM KHẢO 1 Bộ tài (2007), Các định ban hành chuẩn mực, thông tư hướng dẫn chuẩn mực kế tốn Việt Nam 2 Thơng tư số 161/2007/TT-BTC (2007), Hướng dẫn thực 16 chuẩn mực kế toán ban hành theo định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001, định số 165/2002/ QĐ-BTC ngày 31/12/2002, định số 234/2003/ QĐBTC ngày 30/12/2003 3 GS.TS Ngô Thế Chi (2009), Lập Báo cáo tài hợp theo chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 25, Nhà xuất Đại học kinh tế quốc dân, Hà Nội 4 PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh, Đánh giá việc lập báo cáo tài hợp theo quy định chuân mực kế tốn Việt Nam, www.quantritaichinh.vn 5 TS Nguyễn Cơng Phương, TS Ngô Hà Tấn (2009), “Bàn phương pháp hợp báo cáo tài chính”, Tạp chí kế tốn, số 80, tr 16-20 6 TS Nguyễn Công Phương, TS Ngô Hà Tấn (2010), “Bàn kỹ thuật hợp báo cáo tài chính”, Tạp chí kế tốn, số 84, tr 18-21 7 TS Nguyễn Phú Giang (2009), Kế toán hợp kinh doanh hợp báo cáo tài chính, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội 8 Trần Thị Phương Lan 2008, Tổ chức lập báo cáo tài hợp cơng ty xây dựng cấp thoát nước Quảng Nam, Luận văn Thạc sĩ quản trị kinh doanh, Trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng 9 Lâm Quang Tú 2010, Lập báo cáo tài hợp Tổng cơng ty Khánh Việt, Luận văn Thạc sĩ quản trị kinh doanh, Trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng ... hội đồng quản trị Những cơng ty có vốn đầu tư công ty mẹ song công ty mẹ khơng nắm giữ quyền chi phối khơng phải công ty Một công ty coi công ty mẹ cơng ty khác có quyền kiểm sốt thơng qua việc... thực chất cơng ty mẹ khơng có quyền kiểm sốt công ty con, công ty không trở thành công ty công ty mẹ 1.4 Lý thuyết kỹ thuật hợp 1.4.1 Lý thuyết hợp báo cáo tài Hợp báo cáo tài việc thay khoản mục... báo cáo tài hợp Tổng cơng ty cổ phần y tế Danameco nói riêng Phạm vi nghiên cứu luận văn đơn vị Tổng công ty cổ phần y tế Danameco gồm: công ty mẹ công ty mà tổng cơng ty có đầu tư vốn Phương pháp