Hoàn Thiện Hệ Thống Kế Toán Trách Nhiệm

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN KIM THOA HỒN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN GIA LAI CTC LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - Năm 2018 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN KIM THOA HỒN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN GIA LAI CTC Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 8340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: TS LÊ ĐÌNH TRỰC TP HỒ CHÍ MINH - Năm 2018 LỜI CAM ĐOAN Luận văn “Hoàn thiện hệ thống kế tốn trách nhiệm Cơng ty cổ phần Gia Lai CTC” cơng trình nghiên cứu độc lập tơi với cố vấn người hướng dẫn khoa học, tất nguồn tài liệu công bố đầy đủ Tôi xin cam đoan nội dung luận văn trung thực chịu trách nhiệm hoàn toàn lời cam đoan Tác giả luận văn Nguyễn Kim Thoa MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ DANH MỤC BẢNG PHẦN MỞ ĐẦU Chƣơng 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Tổng quan KTTN 1.1.1 Các quan điểm KTTN 1.1.2 Vai trị kế tốn trách nhiệm 1.1.3 Chức kế toán trách nhiệm 1.2 Phân cấp quản lý xác định trung tâm trách nhiệm 1.2.1 Phân cấp quản lý 1.2.2 Khái niệm xác định trung tâm trách nhiệm doanh nghiệp 1.2.2.1 Trung tâm chi phí 10 1.2.2.2 Trung tâm doanh thu 11 1.2.2.3 Trung tâm lợi nhuận 11 1.2.2.4 Trung tâm đầu tư 12 1.3 Hệ thống tiêu đánh giá trung tâm trách nhiệm 13 1.3.1 Trung tâm chi phí 14 1.3.2 Trung tâm doanh thu 16 1.3.3 Trung tâm lợi nhuận 16 1.3.4 Trung tâm đầu tư 18 1.4 Hệ thống báo cáo trung tâm trách nhiệm 21 1.4.1 Trung tâm chi phí 23 1.4.2 trung tâm doanh thu 23 1.4.3 Trung tâm lợi nhuận 24 1.4.4 trung tâm đầu tư 24 1.5 Đãi ngộ doanh nghiệp 24 1.5.1 Các loại đãi ngộ nhà quản lý 25 1.5.2 Sự cần thiết khen thưởng đãi ngộ 26 1.5.3 Chương trình khen thưởng 27 1.5.3.1 Cơ sở khen thưởng 27 1.5.3.2 Các quỹ khen thưởng 28 1.5.3.3 Các phương thức trả tiền thưởng 29 KẾT LUẬN CHƢƠNG 31 Chƣơng 2: THỰC TRẠNG VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN GIA LAI CTC 32 2.1 Giới thiệu Công ty Cổ phần Gia Lai CTC 32 2.1.1 Giới thiệu chung Công ty Cổ phần Gia Lai CTC 32 2.1.2 Q trình hình thành phát triển cơng ty 33 2.1.3 Tình hình chung cấu tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh 34 2.1.3.1 Ngành nghề kinh doanh công ty 34 2.1.3.2 Cơ cấu tổ chức máy quản lý công ty 35 2.1.3.3 Tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh 38 2.1.4 Tổ chức công tác kế tốn Cơng ty Cố Phần Gia Lai CTC 40 2.1.4.1 Tổ chức máy kế toán 40 2.1.4.2 Chế độ sách kế tốn áp dụng Cơng ty 41 2.1.5 Thuận lợi, khó khăn phương hướng phát triển công ty 41 2.1.5.1 Thuận lợi 41 2.1.5.2 Khó khăn 42 2.1.5.3 Phương hướng phát triển công ty 42 2.2 Thực trạng hệ thống kế tốn trách nhiệm cơng ty 43 2.2.1 Mục đích, đối tượng, phạm vi, nội dung phương pháp khảo sát 43 2.2.1.1 Mục đích, đối tượng phạm vi khảo sát 43 2.2.1.2 Nội dung khảo sát 43 2.2.1.3 Phương pháp khảo sát 43 2.2.2 Kết khảo sát 44 2.2.2.1 Tình hình thực kế tốn quản trị công ty 44 2.2.2.2 Sự phân cấp quản lý công ty 45 2.2.2.3 Thực trạng đánh giá trách nhiệm quản lý thực công ty 46 2.2.2.4 Chính sách khen thưởng đãi ngộ công ty 54 2.2.3 Đánh giá thực trạng KTTN công ty 56 2.2.3.1 Những kết đạt 56 2.2.3.2 Những hạn chế 58 2.2.3.3 Nguyên nhân hạn chế 61 Chƣơng 3: HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN GIA LAI CTC 63 3.1 Quan điểm hoàn thiện hệ thống KTTN công ty Cố Phần Gia Lai CTC 63 3.1.1 Phù hợp với mơ hình tổ chức quản lý 63 3.1.2 Phù hợp với yêu cầu, trình độ quản lý 63 3.1.3 Phù hợp với hệ thống báo cáo kế tốn cơng ty 64 3.1.4 Đảm bảo hài hịa lợi ích chi phí 64 3.2 Giải pháp hồn thiện hệ thống KTTN cơng ty Cổ phần Gia Lai CTC 65 3.2.1 Hoàn thiện việc phân cấp quản lý 65 3.2.2 Hoàn thiện việc phân loại chi phí hệ thống tài khoản chi tiết 65 3.2.3 Xác định trung tâm trách nhiệm 66 3.2.3.1 Trung tâm chi phí 67 3.2.3.2 Trung tâm doanh thu 69 3.2.3.3 Trung tâm lợi nhuận 70 3.2.3.4 Trung tâm đầu tư 72 3.2.4 Hồn thiện quy trình ghi nhận, xử lý kết xuất liệu để lập báo cáo 72 3.2.5 Hoàn thiện tiêu, phương pháp đánh giá thành quản lý 73 3.2.5.1 Trung tâm chi phí 73 3.2.5.2 Trung tâm doanh thu 75 3.2.5.3 Trung tâm lợi nhuận 76 3.2.5.4 Trung tâm đầu tư 76 3.2.6 Hoàn thiện hệ thống báo cáo trách nhiệm công ty 77 3.2.6.1 Hoàn thiện hệ thống báo cáo dự toán 77 3.2.6.2 Hoàn thiện hệ thống báo thực 80 3.2.6.3 Hoàn thiện hệ thống báo cáo phân tích 81 2.3.7 Hồn thiện sách khen thưởng đãi ngộ DN 84 3.3 Một số kiến nghị để hoàn thiện hệ thống kế tốn trách nhiệm cơng ty Cổ Phần Gia Lai CTC 85 KẾT LUẬN CHƢƠNG 87 KẾT LUẬN CHUNG …88 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT KTTN Kế toán trách nhiệm DN Doanh nghiệp KTQT Kế toán quản trị ROI Return on investment RI Residual income HĐQT Hội đồng quản trị BGĐ Ban giám đốc ĐVTT Đơn vị trực thuộc CN Chi nhánh CBCNV Cán bộ, Công nhân viên DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1 Tổ chức máy quản lý Công ty Cổ phần Gia Lai CTC 35 Sơ đồ 2.2 Tổ chức máy kế tốn Cơng ty Cố phần Gia Lai CTC 40 Sơ đồ 2.3 Sơ đồ quy trình ghi sổ thực máy vi tính 41 Sơ đồ 2.4 Sơ đồ cấu tổ chức quản lý Nhà sách- Siêu thị 46 Sơ đồ 2.5 Sơ đồ cấu tổ chức quản lý Nhà hàng Tre Xanh 49 Sơ đồ 2.6 Sơ đồ cấu tổ chức quản lý Khách sạn Tre Xanh 50 Sơ đồ 2.7 Sơ đồ cấu tổ chức quản lý Công viên Đồng Xanh 51 DANH MỤC BẢNG Bảng 2.1 Bảng đánh giá xếp loại thi đua 55 Phụ lục 3.20 Công ty Cổ phần Gia Lai CTC Khách sạn Tre Xanh STT Tên hàng hóa Thực SL I II III IV IV V Doanh thu phòng Phòng Standard Phòng Superior Phòng Deluxe Phòng Suite Phòng Family Tổng cộng Doanh thu hàng uống Nước suối 500ml …… Tổng cộng Doanh thu phận điểm tâm sáng Phở …… Tổng cộng Doanh thu DV khác Giặc ủi …… Tổng cộng Các khoản giảm trừ doanh thu … Doanh thu ĐG DT BÁO CÁO PHÂN TÍCH DOANH THU Tháng (Quý, Năm) Tháng hành CL năm Kế hoạch CL dự toán Thực trước Năm trước chênh SL ĐG DT SL ĐG DT SL ĐG DT lệch % Đơn vị tính: …… Từ đầu năm đến Kế hoạch SL ĐG DT Năm trước CL dự toán SL ĐG DT CL năm trước chênh lệch % Phụ lục 3.21 Công ty Cổ phần Gia Lai CTC Nhà Hàng:…… BÁO CÁO PHÂN TÍCH DOANH THU Tháng (Quý, Năm) Đơn vị tính: …… Tháng hành STT Tên hàng hóa Thực SL I II III IV V VI Doanh thu hàng ăn Gỏi ngó sen tơm thịt … Tổng cộng Doanh thu hàng uống Bia Heineken lon …… Tổng cộng Doanh thu phận cà phê Cà phê đen …… Tổng cộng Doanh thu khác Thu hội trường …… Tổng cộng Các khoản giảm trừ doanh thu … Doanh thu ĐG DT Kế hoạch SL ĐG DT Năm trước Từ đầu năm đến CL dự toán SL ĐG DT CL năm trước chênh lệch % Thực SL ĐG DT Kế hoạch SL ĐG DT Năm trước CL dự toán SL ĐG DT CL năm trước chênh lệch % \ Phụ lục 3.22 Công ty Cổ phần Gia Lai CTC Nhà sách - Siêu thị…… BÁO CÁO PHÂN TÍCH DOANH THU Tháng (Quý, Năm) Đơn vị tính: …… Tháng hành STT Tên hàng hóa Thực SL I II III IV V Quầy sách Conan …… Tổng cộng Quầy siêu thị Hạt nêm Knorr 400g … Tổng cộng Quầy VPP Bút bi Thiên Long Tổng cộng Các khoản giảm trừ doanh thu - Chiếc khấu thương mại - Giảm giá bán hàng - Hàng bán bị trả lại … Doanh thu ĐG DT Kế hoạch SL ĐG DT Năm trước Từ đầu năm đến CL dự toán SL ĐG DT CL năm trước chênh lệch % Thực SL ĐG DT Kế hoạch SL ĐG DT Năm trước CL dự toán SL ĐG DT CL năm trước chênh lệch % Phụ lục 3.23 Công ty Cổ phần Gia Lai CTC Đơn vị, chi nhánh:…… BÁO CÁO PHÂN TÍCH CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP Bộ phận:……… Tháng (Quý, Năm) Đơn vị tính:…… STT Loại nguyên vật liệu ……… Lượng (1) Thực tế Giá Thành tiền (3) = (1) × (2) (2) Dự tốn linh hoạt Lượng Giá Thành tiền (6) = (4) × (5) (4) (5) Lượng thực tế × Giá định mức (7) = (1) × (5) Tổng biến động (8) = (3) - (6) Biến động Biến động giá (9) = (3) - (7) Biến động lượng (10) = (7) - (6) Phụ lục 3.24 Công ty Cổ phần Gia Lai CTC Đơn vị, chi nhánh:…… BÁO CÁO PHÂN TÍCH CHI PHÍ NHÂN CƠNG TRỰC TIẾP Bộ phận:……… Tháng (Q, Năm) Đơn vị tính:…… STT Khoản mục nhân cơng …… Lượng (Giờ) (1) Thực tế Giá Thành tiền (đ/giờ) (3) = (1) × (2) (2) Dự tốn linh hoạt Lượng Giá Thành tiền (Giờ) (đ/giờ) (6) = (4) × (5) (4) (5) Lượng thực tế × Giá định mức (7) = (1) × (5) Tổng biến động (8) = (3) - (6) Biến động Biến động giá (9) = (3) - (7) Biến động suất (10) = (7) - (6) Phụ lục 3.25 Công ty Cổ phần Gia Lai CTC Đơn vị, chi nhánh:…… BÁO CÁO PHÂN TÍCH BIẾN PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Bộ phận:……… Tháng (Quý, Năm) Đơn vị tính:…… STT Khoản mục chi phí sản xuất chung Vật liệu phụ Nhiên liệu ……… Lượng (Giờ) (1) Thực tế Giá Thành tiền (đ/giờ) (3) = (1) × (2) (2) Dự toán linh hoạt Lượng Giá Thành tiền (Giờ) (đ/giờ) (6) = (4) × (5) (4) (5) Lượng thực tế × Giá định mức (7) = (1) × (5) Tổng biến động (8) = (3) - (6) Biến động Biến động chi tiêu (9) = (3) - (7) Biến động suất (10) = (7) - (6) Phụ lục 3.26 Công ty Cổ phần Gia Lai CTC Đơn vị, chi nhánh:…… BÁO CÁO PHÂN TÍCH BIẾN PHÍ BÁN HÀNG VÀ QUẢN LÝ Bộ phận:……… Tháng (Quý, Năm) Đơn vị tính:…… STT Khoản mục biến phí bán hàng quản lý Chi phí bao bì bán hàng ……… Thực tế Dự toán linh hoạt Lượng Giá Thành tiền Lượng Giá Thành tiền Lượng thực tế × Giá định mức (1) (2) (3) = (1) × (2) (4) (5) (6) = (4) × (5) (7) = (1) × (5) Tổng biến động (8) = (3) - (6) Biến động Biến động chi tiêu (9) = (3) - (7) Biến động suất (10) = (7) - (6) Phụ lục 3.27 Công ty Cổ phần Gia Lai CTC Đơn vị, chi nhánh:…… PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG ĐỊNH PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Bộ phận:…… Tháng (Quý, Năm) Đơn vị tính: …… Chênh lệch STT Khoản mục chi phí Kế hoạch Thực Mức Tỷ lệ % - CP Khấu hao tài sản cố định - Chi phí dịch vụ mua ngồi ……… Tổng cộng Phụ lục 3.28 Cơng ty Cổ phần Gia Lai CTC Đơn vị, chi nhánh:…… PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG ĐỊNH PHÍ BÁN HÀNG VÀ QUẢN LÝ Bộ phận:…… Tháng (Quý, Năm) Đơn vị tính: …… Chênh lệch STT Khoản mục chi phí Kế hoạch Thực Mức Tỷ lệ % - CP Khấu hao tài sản cố định - Chi phí dịch vụ mua ngồi ……… Tổng cộng Phụ lục 3.29 Công ty Cổ phần Gia Lai CTC Nhà sách - Siêu thị……… BÁO CÁO PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ MUA HÀNG Tháng (Quý, Năm) Đơn vị tính: ……… STT STT I II III Tên hàng hóa Quầy sách Conan …… Quầy siêu thị Hạt nêm Knorr 400g …… Quầy văn phòng phẩm Bút bi Thiên Long …… TỔNG CỘNG Đơn vị tính Quyển Gói Cây Thực tế Dự tốn linh hoạt Lượng Giá Thành tiền Lượng Giá Thành tiền Lượng thực tế × Giá định mức (1) (2) (3) = (1) × (2) (4) (5) (6) = (4) × (5) (7) = (1) × (5) Biến động Tổng biến động Biến động giá Biến động lượng (8) = (3) - (6) (9) = (3) - (7) (10) = (7) - (6) Phụ lục 3.30 Công ty Cổ phần Gia Lai CTC PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP Tháng (Quý, Năm) Đơn vị tính: …… Chênh lệch Kế Thực Ghi STT Khoản mục chi phí hoạch Mức Tỷ lệ % I Phịng Tổ chức Hành Chi phí lương nhân viên Chi phí khấu hao tài sản cố định Chi phí cơng cụ, dụng cụ Chi phí văn phịng phẩm II Phịng Kế tốn Tổng cộng Phụ lục 3.31 Cơng ty Cổ phần Gia Lai CTC Công viên Đồng Xanh BÁO CÁO PHÂN TÍCH TRUNG TÂM LỢI NHUẬN Tháng (Quý, Năm) Thực STT Khoản mục Doanh thu Biến phí - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân cơng trực tiếp - Biến phí sản xuất chung - Giá vốn hàng bán - Chi phí bán hàng quản lý Số dư đảm phí (1) - (2) Định phí phận kiểm sốt - Định phí sản xuất chung - Định phí bán hàng quản lý Số dư phận kiểm sốt (3) (4) Định phí phận khơng thể kiểm sốt Số dư phận (5) - (6) Định phí chung khơng phân bổ Lợi nhuận hoạt động (7) - (8) Tổng cộng Cơng viên Quầy lưu niệm Dự tốn linh hoạt Tổng cộng Công viên Quầy lưu niệm Tổng cộng Dự tốn tĩnh Cơng viên Quầy lưu niệm Tổng cộng Chênh lệch dự tốn linh hoạt Quầy Cơng Tổng lưu viên cộng niệm Đơn vị tính:…… Chênh lệch khối lượng tiêu thụ Quầy Công Tổng lưu viên cộng niệm Phụ lục 3.32 Công ty Cổ phần Gia Lai CTC Cơng viên Đồng Xanh BÁO CÁO TÌNH HÌNH TĂNG TRƯỞNG LỢI NHUẬN Tháng (Quý, Năm) Thực STT Khoản mục Doanh thu Biến phí - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân cơng trực tiếp - Biến phí sản xuất chung - Giá vốn hàng bán - Chi phí bán hàng quản lý Số dư đảm phí (1) - (2) Định phí phận kiểm sốt - Định phí sản xuất chung - Định phí bán hàng quản lý Số dư phận kiểm sốt (3) - (4) Định phí phận khơng thể kiểm sốt Số dư phận (5) - (6) Định phí chung khơng phân bổ Lợi nhuận hoạt động (7) - (8) Tổng cộng Công viên Quầy lưu niệm Năm trước Tổng cộng Công viên Quầy Tổng lưu cộng niệm Đơn vị tính:…… Chênh lệch năm trước Công Quầy Tổng viên lưu niệm cộng CL % CL % CL % Phụ lục 3.33 Công ty Cổ phần Gia Lai CTC BÁO CÁO TÌNH HÌNH THỰC HIỆN KẾ HOẠCH LỢI NHUẬN Tháng (Quý, Năm) Đơn vị tính:…… Thực Kế hoạch Chênh lệch STT Khoản mục Số tiền % Số tiền % Số tiền % Doanh thu Biến phí - Nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân cơng trực tiếp - Biến phí sản xuất chung - Giá vốn hàng bán - Biến phí bán hàng quản lý Số dư đảm phí Định phí phận kiểm sốt - Định phí sản xuất chung - Định phí bán hàng - Định phí quản lý Lợi nhuận trước thuế tồn cơng ty Tổng cộng Phụ lục 3.34 Công ty Cổ phần Gia Lai CTC BÁO CÁO PHÂN TÍCH HIỆU QUẢ SỬ DỤNG VỐN ĐẦU TƯ Năm:… Chỉ tiêu Doanh thu Lợi nhuận trước thuế Thuế Lợi nhuận sau thuế Vốn đầu tư Tỷ lệ hoàn vốn đầu tư (ROI) Tỷ suất chi phí vốn Thu nhập giữ lại (RI) Giá trị kinh tể tăng thêm (EVA) Đơn vị tính VNĐ VNĐ VNĐ VNĐ VNĐ % % VNĐ Thực Dự toán Chênh lệch Ghi Phụ lục 3.35 Công ty Cổ phần Gia Lai CTC BÁO CÁO PHÂN TÍCH CÁC CHỈ SỐ TÀI CHÍNH Năm Đơn vị tính STT Chỉ tiêu Chỉ tiêu khả toán - Hệ số toán ngắn hạn - Hệ số toán nhanh Chỉ tiêu cấu vốn - Hệ số nợ/Tổng tài sản - Hệ số nợ/Vốn chủ sở hữu Chỉ tiêu lực hoạt động - Vòng quay hàng tồn kho - Doanh thu thuần/Tổng tài sản Chỉ tiêu khả sinh lời - Hệ số lợi nhuận sau thuế/Doanh thu - Hệ số lợi nhuận sau thuế/Vốn chủ sở hữu - Hệ số lợi nhuận sau thuế/Tổng tài sản - Hệ số từ lợi nhuận HĐKD/Doanh thu Thực Dự Chênh tốn lệch Ghi Lần Lần Lần Lần Vịng Vịng % % % % Phụ lục 3.36 Cơng ty Cổ phần Gia Lai CTC BÁO CÁO PHÂN TÍCH CÁC CHỈ SỐ CỔ PHIẾU Năm: STT Chỉ tiêu Giá thị trường cổ phiếu Thu nhập cổ phiếu (EPS) Hệ số giá thu nhập (P/E) Thực Dự toán Chênh lệch Ghi ... 3.2.6 Hoàn thiện hệ thống báo cáo trách nhiệm công ty 77 3.2.6.1 Hoàn thiện hệ thống báo cáo dự toán 77 3.2.6.2 Hoàn thiện hệ thống báo thực 80 3.2.6.3 Hồn thiện hệ thống. .. II: Thực trạng kế tốn trách nhiệm Cơng ty cổ phần Gia Lai CTC Chương III: Hoàn thiện hệ thống kế tốn trách nhiệm Cơng ty cổ phần Gia Lai CTC Chƣơng 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TRONG... tâm trách nhiệm; hệ thống tiêu đánh giá trung tâm trách nhiệm; Hệ thống cáo cáo trung tâm trách nhiệm; Đãi ngộ doanh nghiệp 8 1.2 Phân cấp quản lý xác định trung tâm trách nhiệm Bản chất kế toán