Hoàn thiện tổ chức kế toán trách nhiệm tại tổng công ty điện lực miền trung

1 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Kế toán quản trị đời giới từ năm đầu kỷ XX xuất phát từ đòi hỏi nâng cao hiệu hoạt động doanh nghiệp Tại Việt Nam, kế toán quản trị bắt đầu quan tâm khoảng thập kỷ trở lại Trước tình hình kinh tế thị trường ngày cạnh tranh gay gắt, phát triển khoa học kỹ thuật khoa học quản lý ngày tiến Việc nâng cao nội lực, nâng cao khả cạnh tranh doanh nghiệp thị trường vấn đề sống doanh nghiệp điều kiện Do đó, để nâng cao hiệu hoạt động doanh nghiệp đòi hỏi phận doanh nghiệp phải hoạt động có hiệu quả, phối hợp với chặt chẽ, nhịp nhàng theo mục tiêu chung Để thực mục tiêu này, kế tốn quản trị cần tổ chức có hệ thống giúp cho nhà quản trị đánh giá kết hoạt động phận, qua phát huy yếu tố tích cực ngăn ngừa yếu việc thực mục tiêu chung tổ chức Kế toán trách nhiệm công cụ giúp doanh nghiệp đáp ứng nhu cầu nêu Ứng dụng thành cơng mơ hình kế tốn trách nhiệm giúp doanh nghiệp có hệ thống cung cấp thông tin tin cậy kiểm soát chặt chẽ nhằm mang lại hiệu cao cho doanh nghiệp cho toàn xã hội Tổng công ty Điện Lực Miền Trung đơn vị có nhiều cơng ty trực thuộc hoạt động nhiều lĩnh vực Vì vấn đề cấp thiết đặt cơng ty trực thuộc nói riêng Tổng cơng ty nói chung cần phải tổ chức cơng tác kế tốn cho phù hợp với xu phát triển hội nhập quốc tế, đáp ứng yêu cầu quản lý, nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh toàn đơn vị Phạm vi hoạt động Tổng Công ty Điện Lực Miền Trung trãi rộng khắp tỉnh duyên hải Miền Trung Tây Nguyên, chế quản lý tài công ty thành viên đa dạng nên việc tổ chức kế toán trách nhiệm để đánh giá thành đơn vị, phận công ty trực thuộc tồn Tổng Cơng ty cần thiết Việc tổ chức kế toán trách nhiệm nhằm đảm bảo cho công ty trực thuộc bên cạnh thực nhiệm vụ cụ thể phải gắn kết, phối hợp với thực mục tiêu chung Tổng công ty Xuất phát từ yêu cầu trên, tác giả nghiên cứu thực đề tài “Hồn thiện tổ chức kế tốn trách nhiệm Tổng Công ty Điện Lực Miền trung” làm luận văn tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu đề tài Mục đích đề tài sở nghiên cứu vấn đề lý luận kế tốn trách nhiệm, vận dụng để tìm hiểu thực trạng cơng tác kế tốn trách nhiệm Tổng Công ty Điện Lực Miền Trung, nhằm: - Xây dựng trung tâm trách nhiệm phù hợp với đặc thù máy tổ chức quản lý Tổng Công ty Điện Lực Miền Trung - Xây dựng hệ thống tiêu phân tích đánh giá thành trung tâm trách nhiệm, giúp nhà quản trị có sở đánh giá cách đắn thành đơn vị, phận việc hướng tới mục tiêu chung Tổng công ty Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Luận văn tập trung nghiên cứu vấn đề lý luận kế toán trách nhiệm vận dụng vào tổ chức kế tốn trách nhiệm Tổng Cơng ty Điện Lực Miền Trung lĩnh vực sản xuất phân phối điện Để đáp ứng tính trọng yếu luận văn, tác giả chọn phạm vi nghiên cứu luận văn giới hạn lĩnh vực sản xuất phân phối điện năng, hoạt động sản xuất kinh doanh chiếm tỷ lệ 97% doanh thu tồn Tổng Cơng ty Điện Lực Miền Trung Luận văn nghiên cứu từ cấp thấp đến cấp cao cấu tổ chức Tổng công ty Phương pháp nghiên cứu Luận văn dựa phương pháp luận vật biện chứng kết hợp với phương pháp cụ thể như: so sánh, phân tích, để hệ thống hố sở lý luận kế tốn trách nhiệm, từ nghiên cứu thực trạng kế tốn trách nhiệm Tổng Cơng ty Điện Lực Miền Trung, đề giải pháp tổ chức kế tốn trách nhiệm cho Tổng cơng ty Những đóng góp đề tài Trên sở nghiên cứu kế tốn trách nhiệm, mơ hình tổ chức kế toán trách nhiệm hệ thống báo cáo Tổng Cơng ty Điện Lực Miền Trung, đề tài có đóng góp sau đây: - Xây dựng, bổ sung hồn thiện tổ chức kế tốn trách nhiệm Tổng công ty Điện lực Miền Trung - Trên sở xác lập mơ hình tổ chức kế tốn trách nhiệm phù hợp, hệ thống báo cáo kế toán trách nhiệm hợp lý, đơn vị kiểm sốt tồn hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị tốt hơn, mang lại hiệu cao cho doanh nghiệp Kết cấu đề tài Ngoài lời mở đầu, kết luận, đề tài trình bày với chương: Chương 1: Những vấn đề lý luận tổ chức kế toán trách nhiệm doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng tổ chức kế toán trách nhiệm Tổng Cơng ty Điện Lực Miền Trung Chương 3: Hồn thiện tổ chức kế tốn trách nhiệm Tổng Cơng ty Điện Lực Miền Trung CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Khái quát kế toán trách nhiệm Để đáp ứng yêu cầu quản lý tổ chức kinh doanh có qui mơ lớn, nhà quản trị cấp cao thường tiến hành việc phân quyền phù hợp với cấu trúc tổ chức đơn vị Để phục vụ cho việc kiểm soát kết hoạt động phận theo phân quyền này, kế toán quản trị sử dụng phương pháp thích ứng hệ thống kế tốn theo trung tâm trách nhiệm (TTTN) 1.1.1 Khái niệm kế toán trách nhiệm Kế toán trách nhiệm (KTTN) đời từ thập niên 40 kỷ XX đề cập Mỹ vào năm 1950 tác phẩm “ Basic Organizational Planning to tie in with Responsipility Accounting” Ailman, H.B 1950 Từ đến nay, kế toán trách nhiệm quan tâm nhiều với quan điểm khác nhau, tác giả khác nhiều quốc gia giới Tuy nhiên, thời điểm chưa có khái niệm chuẩn thống kế toán trách nhiệm Theo James R Martin, “ Kế toán trách nhiệm hệ thống kế tốn cung cấp thơng tin kết quả, hiệu hoạt động phận, đơn vị doanh nghiệp Đó cơng cụ đo lường, đánh giá hoạt động phận liên quan đến đầu tư, lợi nhuận, doanh thu chi phí mà phận có quyền kiểm sốt chịu trách nhiệm tương ứng” [14] Theo nhóm tác giả Clive Emmanuel, David Otley and Kenneth Mar-chant trình bày quan điểm họ KTTN sau: “ KTTN thu thập tổng hợp báo cáo thông tin tài trung tâm khác tổ chức (những trung tâm trách nhiệm), gọi kế tốn hoạt động hay kế tốn khả sinh lợi Nó lần theo chi phí, thu nhập, hay lợi nhuận đến nhà quản lý riêng biệt, người chịu trách nhiệm cho việc đưa định chi phí, thu nhập hay lợi nhuận nói đến thực thi hành động chúng” [13] Vậy, kế toán trách nhiệm gì? Kế tốn trách nhiệm hệ thống thừa nhận phận (thành viên, người) tổ chức có quyền đạo chịu trách nhiệm nghiệp vụ riêng biệt thuộc phạm vi quản lý mình, họ phải xác định, đánh giá báo cáo cho tổ chức, thông qua cấp quản lý cao sử dụng thơng tin để đánh giá thành phận tổ chức [7] Như vậy, thực chất kế tốn trách nhiệm thiết lập quyền hạn, trách nhiệm phận, thành viên thiết lập hệ thống tiêu đo lường, báo cáo nhằm đánh giá thành phận, thành viên tổ chức 1.1.2 Bản chất kế toán trách nhiệm 1.1.2.1 Kế toán trách nhiệm nội dung kế toán quản trị Kế toán trách nhiệm cá nhân hố hệ thống kế tốn quản trị Kế tốn trách nhiệm khơng đảm bảo cung cấp thông tin đầy đủ, rõ ràng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp mà xác định rõ người chịu trách nhiệm, phận có quyền kiểm sốt hoạt động xảy Mặc dù nhận thức tầm quan trọng kế toán quản trị cơng tác quản lý tài doanh nghiệp, nhà quản lý khó khăn xây dựng mơ hình kế tốn quản trị phù hợp với tình hình đặc thù doanh nghiệp Nhiều doanh nghiệp có qui mơ hoạt động phạm vi rộng lớn, kinh doanh đa ngành nghề máy quản lý lại cồng kềnh, không phù hợp dẫn đến gây khó khăn làm giảm hiệu hoạt động doanh nghiệp nói chung cơng tác kế tốn tài chính- kế tốn quản trị nói riêng Xuất phát từ thực tế đó, vào năm đầu kỷ XX, nhà kinh tế đưa quan điểm kế tốn trách nhiệm Trong mơ hình quản lý mà nhà quản trị phận có độc lập tương đối việc điều hành cơng việc phải đảm bảo hồn thành cơng việc phận mà quản lý Hệ thống kế toán trách nhiệm cho phép phối hợp hoạt động tất phận đồng thời hoàn thành mục tiêu chung tổ chức cách tối ưu Kế toán trách nhiệm sở để thực q trình kiểm sốt kế tốn quản trị doanh thu, chi phí tập hợp trình bày theo trung tâm trách nhiệm, qua nhà quản trị dễ dàng nhận biết nguyên nhân gây nên hậu bất lợi tăng chi phí giảm doanh thu so với dự tốn thuộc trách nhiệm phận Kế toán trách nhiệm phận kế toán quản trị, có đầy đủ nội dung kế toán quản trị, thể trách nhiệm nhà quản lý phận mục tiêu cuối tổ chức Trách nhiệm thể qua sơ đồ sau: Sơ đồ 1.1 Sơ đồ thể mối quan hệ chức quản trị q trình kế tốn Chức quản trị Q trình kế tốn Xác định mục tiêu Hình thành tiêu kinh tế Xây dựng kế hoạch Lập bảng dự toán Tổ chức thực Thu thập kết thực Kiểm tra, đánh giá Lập báo cáo thực ( Nguồn: Giáo trình kế tốn quản trị,(2007),PGS.TS Nguyễn Minh Phương, NXB Tài ) Qua sơ đồ cho thấy chức quản trị q trình kế tốn có mối quan hệ biện chứng với Sau doanh nghiệp xác định mục tiêu, chúng cụ thể thành tiêu kinh tế Các tiêu trở thành để xây dựng kế hoạch, sở kế tốn lập bảng dự toán tổng hợp dự toán chi tiết làm cho việc tổ chức thực Kết thúc trình theo dõi, thu thập, đánh giá lập báo cáo thực 1.1.2.2 Kế toán trách nhiệm - nhân tố hệ thống kiểm soát quản lý Để xây dựng hệ thống kiểm soát quản lý nhằm đạt mục tiêu tổ chức cần phải xác định trung tâm trách nhiệm, cân nhắc chi phí lợi ích đạt được, từ đưa mục tiêu phấn đấu nỗ lực quản lý Một trung tâm trách nhiệm hệ thống hoạt động phân cho nhà quản lý, nhóm quản lý, hay nhân viên cụ thể Ví dụ, tổ sản xuất trung tâm trách nhiệm tổ trưởng đảm trách, toàn phân xưởng trung tâm trách nhiệm quản đốc phân xưởng đảm trách Cuối cùng, toàn nhà máy trung tâm trách nhiệm giám đốc chịu trách nhiệm Như vậy, người ta áp dụng hệ thống kế toán trách nhiệm để phân biệt rõ phận tổ chức có trách nhiệm với mục tiêu, cơng việc cụ thể Từ nhà quản trị kiểm sốt, quản lý tốt qua việc đo lường, phân tích, đánh giá thành phận tổ chức trung tâm trách nhiệm 1.1.3 Vai trò kế tốn trách nhiệm Trong doanh nghiệp, để điều hành trình hoạt động sản xuất kinh doanh hiệu quả, nhà quản trị cần xác lập mục tiêu, xây dựng kế hoạch triển khai việc thực mục tiêu Trong trình hoạt động, nhà quản trị phải không ngừng kiểm tra, đôn đốc đánh giá việc thực mục tiêu chung cấp thừa hành, thơng qua việc phân tích, tính tốn hiệu hoạt động, khâu, sản phẩm Với yêu cầu đặt đó, hệ thống kế tốn trách nhiệm thiết lập để ghi nhận, đo lường kết hoạt động phận tổ chức, sở lập báo cáo thực nhằm cung cấp thông tin cho nhà quản lý thực việc kiểm sốt hoạt động chi phí họ, đồng thời qua đánh giá trách nhiệm nhà quản trị cấp quản lý khác Do vậy, KTTN thực nguyên tắc tập hợp báo cáo thơng tin kế toán thực tế dự toán đầu vào, đầu trung tâm trách nhiệm Mục đích kế tốn trách nhiệm đo lường tiêu đề ra, qua đánh giá trách nhiệm quản lý kết hoạt động phận việc thực mục tiêu chung toàn doanh nghiệp Việc đánh giá thường dựa hai tiêu chí hiệu hiệu năng, theo đó: 10 - Hiệu quả: đạt mục tiêu đề mà chưa kể đến việc sử dụng tài nguyên Nó tính tốn việc so sánh kết đạt với mục tiêu đề trung tâm trách nhiệm Nói cách khác, mức độ mà trung tâm trách nhiệm hồn thành mục tiêu - Hiệu năng: tỷ lệ kết đầu so với nguồn lực đầu vào trung tâm trách nhiệm, hay nói tỷ lệ kết thực tế đạt so với nguồn tài nguyên mà trung tâm trách nhiệm sử dụng để tạo kết Như vậy, trung tâm trách nhiệm đánh giá thành sở so sánh, đo lường đầu vào đầu trung tâm trách nhiệm Việc đo lường thành hoạt động trung tâm trách nhiệm đánh giá chất lượng hoạt động nhà quản lý trung tâm, đồng thời khuyến khích họ điều khiển hoạt động trung tâm mà quản lý phù hợp với mục tiêu toàn công ty 1.2 Phân cấp quản lý – sở thiết lập kế toán trách nhiệm Kế toán trách nhiệm gắn liền với phân cấp quản lý Thật vây, khơng có phân cấp quản lý khơng tồn kế toán trách nhiệm Kế toán trách nhiệm tồn tại, hoạt động có hiệu tổ chức phân quyền, quyền định trách nhiệm trải rộng toàn tổ chức Các cấp quản lý khác quyền định chịu trách nhiệm với phạm vi quyền hạn trách nhiệm họ Hoạt động tổ chức gắn liền với hệ thống quyền hạn, trách nhiệm tất phận, thành viên Mục đích việc phân cấp quản lý giúp cho doanh nghiệp đáp ứng kịp thời, nhanh chóng, phù hợp với tình hình thay đổi mơi trường xung quanh Mức độ phân cấp quản lý cao hay thấp định máy kế toán tổ chức nào: tập trung, phân tán hay vừa tập trung vừa 76 động Tổng cơng ty, chịu trách nhiệm dự tốn Giám đốc Tổng cơng ty Báo cáo dự toán trung tâm đầu tư lập cho năm tài 2010 sau: Bảng: 3.9 BÁO CÁO DỰ TOÁN CỦA TRUNG TÂM ĐẦU TƯ TỔNG CÔNG TY ĐIỆN LỰC MIỀN TRUNG NĂM 2010 Số TT Chỉ tiêu Doanh thu Lợi nhuận trước thuế Thuế TNDN Lợi nhuận sau thuế Vốn đầu tư bình quân Tỉ lệ hoàn vốn đầu tư (ROI) Tỉ suất sinh lợi doanh số ( ROS ) Lãi thặng dư (RI) Số vòng quay vốn đầu tư PP tính ĐVT 3=(2)*25% 4=(2)-(3) 5= 6=(2)/(5) 7=(2)/(1) Trđồng Trđồng Trđồng Trđồng Trđồng % % Trđồng Vòng 8=(1)/(5) Dự tốn 14.210.651 17.150 4.287 12.863 3.176.298 0,54 0,12 (236.953) 4,47 Nguồn: Tổng công ty Điện lực Miền Trung Với báo cáo dự toán trên, nhà quản trị trung tâm biết tổng thể tình hình đầu tư doanh nghiệp, nhiên nhà quản trị trung tâm đầu tư chưa dự toán hoạt động đầu tư vào đơn vị vào lĩnh vực mang lại hiệu cao nhất, từ có cở sở để so sánh, đánh giá mức độ đóng góp đơn vị vào hồn thành mục tiêu chung Tổng công ty Để giải yêu cầu trên, trung tâm trách nhiệm đầu tư cần thiết phải lập báo cáo dự toán phân tích, đánh giá trách nhiệm đầu tư chi tiết cho đơn vị tồn Tổng cơng ty Điện lực Miền trung năm 2010 sau: Bảng: 3.10 77 TỔNG CƠNG TY ĐIỆN LỰC MIỀN TRUNG BÁO CÁO DỰ TỐN PHÂN TÍCH, ĐÁNH GIÁ CHI TIẾT TRUNG TÂM ĐẦU TƯ (THEO VÙNG) NĂM 2010 Đơn vị C.ty ĐL QBình C.ty ĐL QTrị C.ty ĐL TT Huế C.ty ĐL QNam C.ty ĐL QNgãi C.ty ĐL BĐịnh C.ty ĐL Phú Yên C.ty ĐL KonTum ………………… Tổng cộng Tỷ lệ hoàn vốn Tỉ suất sinh lợi đầu tư (ROI) (%) doanh số (ROS) (%) 0,23 0,08 0,45 0,26 0,78 0,47 0,52 0,26 0,35 0,14 0,25 0,13 0,20 0,06 0,70 0,36 … … 0,54 0,12 Lãi thặng dư (RI) (Tr.đồng) -19.310 -16.841 -6.263 -32.164 -17.152 -22.158 -15.391 -4.751 … (236.953) Như vậy, sở dự toán lập, nhà quản trị trung tâm đầu tư so sánh, phân tích, đánh giá, xác định đầu tư vào đâu hiệu quả, mức đóng góp đơn vị vào ROI, RI…của tồn Tổng cơng ty bao nhiêu…Từ đưa đánh giá, định đắn 3.3 Hoàn thiện báo cáo thực hiện, đánh giá thành trung tâm trách nhiệm Tổng Công ty Điện lực Miền Trung Một chức kế toán trách nhiệm thiết kế hệ thống báo cáo trách nhiệm từ cấp lên cấp nhằm đáp ứng đầy đủ lượng thơng tin tồn doanh nghiệp cho nhà quản trị cấp cao Thông qua hệ thống báo cáo, trở thành kênh thông tin tổng hợp để đánh giá thành hoạt động trung tâm trách nhiệm trách nhiệm nhà quản lý phận 3.3.1 Báo cáo thực hiện, đánh giá thành trung tâm trách nhiệm chi phí Trung tâm trách nhiệm chi phí đánh giá tốt tối thiểu hóa chi phí sản xuất, tối đa hóa sản lượng sản xuất, đảm bảo hoàn thành 78 tiêu kế hoạch, kiểm sốt chi phí mối quan hệ với doanh thu, góp phần giảm tỉ lệ chi phí doanh thu để tăng lợi nhuận cho toàn đơn vị - Tại phân xưởng sản xuất: báo cáo tồn chi phí sản xuất điện theo khoản mục (Nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung) phát sinh phân xưởng loại hình (Sản xuất thủy điện, sản xuất diesel, phân phối) - Tại phòng phân phối điện: kết hợp báo cáo phân xưởng chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho sản phẩm điện để tính tổng chi phí phát sinh Công ty Điện lực Sau số báo cáo điển hình trung tâm trách nhiệm chi phí Cơng ty Điện lực Kontum sau: Bảng: 3.11 BÁO CÁO CHI PHÍ SXKD THEO KHOẢN MỤC PHÂN XƯỞNG SẢN XUẤT ĐIỆN – CTY ĐIỆN LỰC KONTUM Quí 4/2010 79 ĐVT: Đồng CHỈ TIÊU Vật liệu Chi phí nhân cơng DỰ TỐN THỰC HIỆN Q QUÍ 298.152.033 5.519.778.623 305.958.773 5.739.760.281 CHÊNH LỆCH %Chênh TH-DT lệch 7.806.740 2,62 219.981.658 3,99 4.651.235.987 4.777.401.251 126.165.264 2,71 868.542.636 962.359.030 93.816.394 10,8 10.663.161.152 10.777.056.379 113.895.227 1,07 1.450.215.601 (60.016.053) (3,97) trực tiếp - Tiền lương - BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN Chi phí sản xuất chung - Chi phí dịch vụ mua 1.510.231.654 khác - Thuế đất 23.000.000 23.000.000 0 (13,57) - Ăn ca 732.151.649 632.824.000 (99.327.649) - Dự phòng trợ cấp 220.521.546 223.332.846 2.811.300 1,27 451.623.852 544.909.753 93.285.901 20,66 7.725.632.451 7.902.774.176 16.481.091.80 16.822.775.433 177.141.725 341.683.625 2,29 2,07 việc làm - Chi phí tiền khác - Khấu hao TSCĐ Tổng cộng Nguồn: Công ty Điện lực KonTum Trong q 4/2010, nhìn chung khoản mục chi phí sản xuất phân xưởng sản xuất điện tăng làm cho chi phí sản xuất phân xưởng tăng 341,68 triệu đồng (tương đương 2,07%) Tuy nhiên để đánh giá trách nhiệm trung tâm chi phí này, nhà quản trị cấp cao cần phải so sánh đến sản lượng doanh thu mà chi phí sản xuất bỏ để tạo sản lượng doanh thu Thực tế so sánh sản lượng doanh thu tiền điện kỳ cho thấy, q 4/2010 sản lượng điện thương phẩm tăng 2.286NghìnKwh điện (tương ứng 6,3%), doanh thu tăng 2.889 triệu đồng (tương ứng 8,3%) Tỷ lệ sản lượng doanh thu kỳ tăng nhiều tỷ 80 lệ tăng chi phí, điều cho thấy phân xưởng sản xuất điện hồn thành tốt nhiệm vụ giao q 4/2010 Từ báo cáo phân xưởng sản xuất điện báo cáo lên, kết hợp với chi phí phân phối phòng sản xuất điện, trung tâm trách nhiệm chi phí tổng hợp báo cáo sau: Bảng 3.12 BÁO CÁO CHI PHÍ SXKD THEO KHOẢN MỤC PHỊNG PHÂN PHỐI ĐIỆN – CƠNG TY ĐIỆN LỰC KONTUM 81 Q 4/2010 ĐVT: Đồng CHỈ TIÊU A CP PXSX điện DỰ TỐN THỰC HIỆN Q Q 16.481.091.80 16.822.775.433 Vật liệu CHÊNH LỆCH %Chênh TH/DT lệch 341.683.625 2,07 305.958.773 7.806.740 2,62 298.152.033 5.739.760.281 219.981.658 3,99 1.450.215.601 (60.016.053) (3,97) 9.326.840.778 173.911.280 1,90 9.152.929.498 4.549.185.746 4.107.432.039 (441.753.707) (9,71) - Chi phí bán hàng 2.908.136.715 3.072.075.129 163.938.414 5,64 - Chi phí quản lý 1.641.049.031 1.035.356.910 (605.692.121) (36,91) 21.030.277.554 20.930.207.472 (100.070.082) (0,48) Chi phí nhân cơng trực tiếp 5.519.778.623 Chi phí dịch vụ mua ngồi khác 1.510.231.654 Chi phí sản xuất chung B Chi phí Điện lực phân bổ - CP khơng kiểm sốt doanh nghiệp C Tổng chi phí phân phối Điện lực ( C=A+B ) D Chi phí phát sinh 2.150.653.141 2.454.325.000 303.671.859 4,12 2.150.653.141 23.180.930.695 2.454.325.000 23.384.532.47 303.671.859 203.601.777 4,12 0,88 Công ty - Lãi vay Tổng cộng Nguồn: Công ty Điện lực KonTum Từ báo cáo trên, Giám đốc Công ty Điện lực tỉnh, thành đánh giá tổng quát mức độ tiết kiệm chi phí Phân xưởng, mức đóng góp Phân xưởng vào hồn thành chung mục tiêu tiết kiệm chi phí Tương tự đánh giá thành phân xưởng sản xuất điện, phòng sản xuất điện sử dụng chi phí thực tế q 4/2010 tăng so với dự tốn 203,60 triệu đồng (tương đương 0,88%) Tuy nhiên mức tăng chi phí 82 khơng đáng kể so với mức tăng sản lượng điện thương phẩm mức tăng doanh thu kỳ Điều nói lên trung tâm trách nhiệm chi phí kỳ hồn thành xuất sắc nhiệm vụ giao 3.3.2 Báo cáo thực hiện, đánh giá thành trung tâm trách nhiệm doanh thu Trong q 4/2010, Tại Cơng ty Điện lực KonTum Cơng ty Điện lực Quảng Nam lập biểu phân tích tình hình thực doanh thu chi nhánh mà quản lý sau (Xem phụ lục số 2) Từ báo cáo trên, ta thấy trung tâm doanh thu - Công ty Điện Lực KonTum doanh thu kinh doanh điện q 4/2010 Cơng ty Điện Lực KonTum tăng 2.889 triệu đồng so với kế hoạch mà chủ yếu sản lượng điện thương phẩm giá bán điện bình quân tăng, đồng thời hoàn thành vượt mức doanh thu thực tế so với kế hoạch Điện Lực Đắk Glei Điện Lực KonRẫy Tại trung tâm trách nhiệm doanh thu - Cơng ty Điện lực Quảng Nam, q 4/2010 có tình hình phát sinh doanh thu sau (Xem phụ lục số 3) Kết phân tích cho thấy: Tại trung tâm trách nhiệm doanh thu - Công ty Điện Lực Quảng Nam doanh thu kinh doanh điện q 4/2010 Cơng ty Điện Lực Quảng Nam tăng 5.731triệu đồng so với kế hoạch sản lượng điện thương phẩm tăng so với kế hoạch 4.419 nghìnKwh điện, đồng thời hồn thành vượt mức kế hoạch Điện Lực Núi Thành Điện Lực TP Tam Kỳ Đối với Tổng Công ty Điện Lực Miền Trung, cần thiết phải có so sánh phân tích tình hình thực cơng tác kinh doanh, mức đóng góp đơn vị hồn thành mục tiêu chung Tổng cơng ty Dưới báo cáo tổng hợp trung tâm doanh thu tồn Tổng cơng ty (xem phụ lục số 4) 83 Từ báo cáo trên, Giám đốc Tổng công ty Điện lực Miền Trung biết doanh thu quí 4/2010 tồn Tổng Cơng ty tăng 67,142 tỷ đồng (4,33%) mà chủ yếu tăng sản lượng làm tăng doanh thu Trong đó, Cơng ty Điện lực Quảng Nam Cơng ty Điện lực KonTum có mức tăng doanh thu cao Với hệ thống tiêu phân tích cho phép nhà quản lý tìm nguyên nhân mức độ ảnh hưởng nhân tố đến doanh thu điện để đánh giá trách nhiệm nhà quản lý trung tâm doanh thu, từ đưa điều chỉnh thích hợp việc thực qui trình kinh doanh, biện pháp tăng doanh thu, tăng giá bán điện góp phần tăng lợi nhuận tồn Tổng Công ty 3.3.3 Báo cáo thực hiện, đánh giá thành trung tâm trách nhiệm lợi nhuận Trên sở báo cáo chi phí trung tâm trách nhiệm chi phí kết hợp với báo cáo doanh thu trung tâm trách nhiệm doanh thu Điện lực Quận, huyện Công ty Điện lực tỉnh, thành tiến hành lập báo cáo lợi nhuận thực nộp Tổng công ty Điện lực Miền Trung Báo cáo cần phải thể tiêu phân tích doanh thu tiêu thụ, số dư đảm phí, số dư phận kiểm soát được, lợi nhuận trước thuế Số liệu Công ty Điện lực KonTum sau: Bảng: 3.13 BÁO CÁO LỢI NHUẬN SẢN XUẤT, PHÂN PHỐI ĐIỆN CÔNG TY ĐIỆN LỰC KONTUM 84 NĂM 2010 ĐVT: Triệu đồng Dự Chỉ tiêu Thực Doanh thu tiêu thụ bên toán 127.863 132.549 Tổng doanh thu tiêu thụ Trừ chi phí biến đổi(=BPĐV * sản 127.863 82.149 lượng) Số dư đảm phí biến đổi % số dư đảm phí doanh số Trừ: chi phí cố định đơn vị kiểm Chênh lệch TH-KH %KH 4.686 3,66 132.549 85.159 4.686 3.010 3,66 3,66 45.714 35,75 40.115 47.390 35,75 40.128 1.676 3,67 13 0,03 soát Số dư phận kiểm sốt % số dư phận kiểm sốt 5.599 4,38 7.262 5,47 1.663 29,70 doanh số Trừ: chi phí điện đơn vị khơng thể 5.005 6.328 1.323 26,43 kiểm sốt Số dư phận % số dư phận doanh số Trừ chi phí quản lý ngành Tổng cơng ty 594 0,46 135 934 0,70 152 340 57,24 17 12,59 phân bổ Lợi nhuận ròng trước thuế 459 782 323 70,37 phận % lợi nhuận ròng doanh số 0,36 0,59 0,23 Nguồn: Công ty Điện lực KonTum Trong năm 2010, trung tâm trách nhiệm lợi nhuận Cơng ty Điện lực KonTum có doanh thu năm 2010 tăng 4.686 triệu đồng so với kế hoạch làm cho tiêu số dư phận lợi nhuận ròng kỳ tăng Tuy nhiên để đánh giá toàn diện thành trung tâm cần phải so sánh, đối chiếu thêm số tiêu quan trọng sau: Bảng: 3.14 BẢNG ĐÁNH GIÁ TRUNG TÂM LỢI NHUẬN CÔNG TY ĐIỆN LỰC KONTUM NĂM 2010 Chỉ tiêu ĐVT Dự toán Biến động 85 Số Thực Mức TT 10 132.549 131.767 782 67.968 53.009 0,59 1,15 1,47 0,59 2,5 độ 4.686 4.363 323 2.848 871 0,24 0,45 0,59 0,23 0,05 Doanh thu Chi phí sản xuất kinh doanh Lợi nhuận trước thuế Vốn đầu tư bình quân Tổng tài sản bình quân Tỉ suất lợi nhuận dthu Tỉ suất LN vốn ĐT Tỉ suất LN Tổng TS Tỉ lệ LN CPSXKD Số lần chu chuyển tổng TS Trđồng Trđồng Trđồng Trđồng Trđồng % % % % Lần 127.863 127.404 459 65.120 52.138 0,35 0,70 0,88 0,36 2,45 % KH 3,66 3,42 70,37 4,37 1,67 Nguồn: Công ty Điện lực KonTum Từ số liệu cho thấy, năm 2010 doanh thu tăng 4.686 triệu đồng (tương ứng 3,66%) đồng thời chi phí tăng 4.363triệu đồng (3,42%) Tỷ lệ doanh thu tăng cao so với tỷ lệ tăng chi phí làm tăng lợi nhuận 323triệu đồng (tương ứng 70,37%), tỉ suất lợi nhuận tăng Đơn vị hoàn thành xuất sắc kế hoạch giao, trung tâm trách nhiệm doanh thu Công ty Điện lực KonTum hồn thành tốt vai trò, sứ mệnh 3.3.4 Báo cáo thực hiện, đánh giá thành trung tâm trách nhiệm đầu tư Báo cáo thực trung tâm trách nhiệm đầu tư lập Tổng cơng ty để phân tích, đánh giá hiệu quả, chất lượng đầu tư nhà quản trị trung tâm đầu tư Báo cáo giúp cho nhà quản trị trung tâm đầu tư nhìn tổng thể tình hình đầu tư Tổng công ty, xem xét đánh giá hiệu việc đầu tư Đồng thời báo cáo giúp cho Ban giám đốc Tổng cơng ty có thơng tin cần thiết cho việc định Sau báo cáo đánh giá thành trung tâm đầu tư Tổng công ty Điện lực Miền Trung năm 2010 (Xem phụ lục số 5) 86 Qua báo cáo phân tích, đánh giá ta thấy: Chỉ tiêu ROI đánh giá toàn diện sách đầu tư Tổng cơng ty, tập trung ý nhà quản trị tác động mức độ vốn hoạt động ROI Trong năm 2010, Tổng công ty Điện Lực Miền Trung, tốc độ tăng lợi nhuận 246,27%, tốc độ tăng vốn đầu tư 4,59% nên ROI đạt 1,78%, tăng 1,24% so với kế hoạch đề Với báo cáo đánh giá cung cấp cho nhà quản trị biết tổng thể tình hình đầu tư doanh nghiệp, nhiên nhà quản trị trung tâm đầu tư chưa xác định hoạt động đầu tư vào đơn vị vào lĩnh vực mang lại hiệu cao Vì vậy, nhà quản trị trung tâm đầu tư cần phải xác định hiệu đầu tư đơn vị, từ phân tích đánh giá đưa biện pháp, định đầu tư hiệu Sau báo cáo phân tích, đánh giá trách nhiệm đầu tư chi tiết cho đơn vị tồn Tổng cơng ty Điện lực Miền trung năm 2010 (Xem phụ lục 6) Từ báo cáo chi tiết ta thấy hầu hết đơn vị hoạt động có hiệu quả, đóng góp lớn vào hiệu đầu tư tồn Tổng công ty Trong năm 2010, Công ty Điện lực Quảng Nam, Công ty Điện lực Thừa Thiên Huế có thành tích xuất sắc, đáng tun dương khen thưởng hồn thành xuất sắc tiêu giao Chỉ tiêu RI – Thu nhập thặng dư lợi nhuận cuối mà đơn vị đạt sau trừ chi phí sử dụng vốn Do đặt thù ngành điện lực, mục tiêu lợi nhuận hoạt động sản xuất kinh doanh mục tiêu đáp ứng nhu cầu lượng điện phục vụ nhu cầu phát triển hoạt động kinh doanh khác kinh tế phục vụ an sinh xã hội vấn đề quan trọng Chính mà ngành điện lực ngành có suất đầu tư thấp, hồn vốn thời gian dài Tuy nhiên xét góc độ so sánh, phân tích thực tế kế hoạch tiêu thu nhập thặng dư điều tăng so với kế hoạch, điều chứng tỏ khả 87 quản lý, sử dụng, điều hành vốn ngày cải thiện có hiệu 3.4 Một số kiến nghị để thực giải pháp hoàn thiện cơng tác tổ chức kế tốn trách nhiệm Tổng cơng ty Điện lực Miền Trung Như trình bày, Mặc dù Tổng công ty Điện Lực Miền Trung ban hành qui chế xét chấm điểm quí, năm cho tồn Tổng cơng ty theo định số 2142/QĐ-EVNCPC ngày 06/07/2010, theo phòng ban, đơn vị, cá nhân khen thưởng kỷ luật tùy theo mức độ nặng nhẹ khác Tuy nhiên, tác giả nhận thấy mức độ khen thưởng hay xử phạt chưa tương xứng với mức độ hoàn thành hay khơng hồn thành cơng việc, nhiệm vụ giao Tác giả mong rằng, sở tiêu phân tích, đánh giá trung tâm trách nhiệm phần 3, lãnh đạo Tổng công ty Điện Lực Miền Trung có nhìn sâu sắc hơn, tồn diện từ đưa qui chế sát với thực tế, gắn trách nhiệm cá nhân, tổ chức trung tâm trách nhiệm nhằm mục đích kiểm sốt tồn diện chi phí, doanh thu, lợi nhuận để mang lại hiệu cao cho doanh nghiệp toàn xã hội Để giải pháp vào thực tiển, luận văn xin đề xuất số ý kiến bổ sung sau: - Ban lãnh đạo Tổng cơng ty Điện Lực Miền Trung cần sớm hồn thiện cấu trúc tổ chức cách khoa học hợp lý nữa, có phân định rõ ràng trách nhiệm quyền hạn đơn vị thành viên nhà quản trị đơn vị - Hồn thiện phân cấp quản lý tài theo hướng phân quyền ngày nhiều cho đơn vị, đảm bảo cấp quản lý khác quyền định chịu trách nhiệm với phạm vi trách nhiệm, quyền hạn họ - Hoàn thiện tổ chức máy kế toán theo hướng kết hợp kế tốn tài kế tốn quản trị, sử dụng nguồn số liệu kế tốn tài để xử lý lượng hóa thơng tin đáp ứng nhu cầu thông tin cho quản trị doanh nghiệp cách kịp thời xác 88 - Thường xuyên tổ chức buổi tập huấn, đào tạo chuyên đề kế toán quản trị, kế toán trách nhiệm cho đối tượng cán quản lý kế toán để họ nhận thức cách đầy đủ cần thiết kế toán trách nhiệm vận dụng chúng công tác điều hành, quản lý kinh doanh đơn vị mình, tránh tình trạng nghiệp vụ phát sinh xảy mà đơn vị phản ánh khác KẾT LUẬN CHƯƠNG Trong chương 3, tác giả đưa số giải pháp hoàn thiện hệ thống kế tốn trách nhiệm Tổng cơng ty Điện lực Miền Trung Trên sở phân tích thực trạng kế tốn trách nhiệm Tổng cơng ty, kết hợp lý luận thực tiễn kế toán trách nhiệm, chương tác giả vào hoàn thiện nội dung sau: - Tổ chức trung tâm trách nhiệm theo phân cấp quản lý Tổng Công ty, xác định mục tiêu nhiệm vụ hệ thống tiêu đánh 89 giá trung tâm trách nhiệm nhằm mục đích đáp ứng yêu cầu nhà quản lý việc kiểm soát xác định trách nhiệm đối tượng liên quan - Xây dựng mơ hình tổ chức hệ thống báo cáo kế tốn trách nhiệm bố trí nhân cho báo cáo kế toán trách nhiệm Tổng cơng ty - Hồn thiện hệ thống thơng tin dự toán tương ứng với trung tâm trách nhiệm Tổng cơng ty - Hồn thiện hệ thống báo cáo trách nhiệm nhằm cung cấp thông tin cần thiết phục vụ cho việc đánh giá trách nhiệm phận chức - Hoàn thiện hệ thống tiêu phân tích tổ chức phân tích, từ đánh giá trung tâm trách nhiệm KẾT LUẬN Trước xu hội nhập toàn cầu kinh tế diễn vũ bão nay, doanh nghiệp phải chịu cạnh tranh khốc liệt kinh tế thị trường Do doanh nghiệp phải không ngừng nâng cao lực quản lý, kiểm tra, đánh giá thành phận, đơn vị trực thuộc nhằm hướng đến mục tiêu chung tổ chức Kế toán trách nhiệm giúp cho doanh nghiệp có hệ thống cung cấp thơng tin tin cậy để kiểm soát chặt chẽ đánh giá thành phận, đơn vị trực thuộc thân doanh nghiệp 90 Hiện nay, cơng tác kế tốn, kể kế tốn tài kế tốn quản trị, hỗ trợ tích cực hiệu phần mềm kế tốn, thơng tin cung cấp nhanh chóng, đầy đủ rõ ràng Tuy nhiên, để thực thành cơng kế tốn trách nhiệm, doanh nghiệp trước tiên cần phải phân cấp quản lý rõ ràng, minh bạch chặt chẽ phù hợp với đặc thù doanh nghiệp Đây điều kiện để xác lập hệ thống kế toán trách nhiệm đơn vị Nhìn chung luận văn đáp ứng mục tiêu đặt Tuy nhiên để áp dụng thành cơng thực tế đơn vị, ngồi nhận thức tầm quan trọng ý nghĩa thiết thực kế tốn trách nhiệm Ban lãnh đạo Tổng cơng ty đơn vị phụ thuộc cần phải có hỗ trợ Tập đồn Điện Lực Việt Nam quan Nhà Nước nhằm tạo hành lang pháp lý thuận lợi để công việc tiến hành cách đồng bộ, góp thêm công cụ quản lý sắc bắn quản trị doanh nghiệp Kế tốn trách nhiệm mẽ mặt lý luận thực tiễn, tác giả có nhiều cố gắng chắn luận văn nhiều thiếu sót Vì vậy, tác giả mong muốn nhận ý kiến đóng góp Thầy Cơ, bạn bè, đồng nghiệp để hồn thiện việc nghiên cứu Tác giả xin chân thành cảm ơn Thầy giáo TS Trần Đình Khơi Ngun, Thầy Cơ trường Đại học Kinh tế Đà Nẵng, đồng nghiệp bạn bè tận tình giúp đỡ tác giả trình học tập, nghiên cứu hoàn thành luận văn Trân trọng cảm ơn! ... TRÁCH NHIỆM TẠI TỔNG CƠNG TY ĐIỆN LỰC MIỀN TRUNG 2.1 Đặc điểm Tổng Công ty Điện lực Miền Trung với việc tổ chức kế toán trách nhiệm 2.1.1 Quá trình hình thành, chức năng, nhiệm vụ Tổng Cơng ty. .. trách nhiệm Tổng Công ty Điện Lực Miền Trung Chương 3: Hồn thiện tổ chức kế tốn trách nhiệm Tổng Công ty Điện Lực Miền Trung CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TRONG DOANH... thống hố sở lý luận kế tốn trách nhiệm, từ nghiên cứu thực trạng kế toán trách nhiệm Tổng Công ty Điện Lực Miền Trung, đề giải pháp tổ chức kế toán trách nhiệm cho Tổng cơng ty Những đóng góp đề