Đang tải... (xem toàn văn)
Ngày nay, với sự phát triển nhanh chóng của nền kinh tế thì nhu cầu thông tin có vai trò rất quan trọng vì đó là cơ sở để đưa ra những quyết định. Tuy nhiên, những thông tin về tình hình tài chính của các doanh nghiệp (DN) đôi khi không được hoàn toàn trình bày trong sạch và hợp lý mà có thể bị ảnh hưởng bởi ý muốn chủ quan của các chủ sở hữu hoặc do những sai sót của kế toán trong đơn vị. Những đối tượng sử dụng báo cáo tài chính (BCTC) luôn mong muốn có được những thông tin trung thực và hợp lý nhất để làm cơ sở cho việc đưa ra quyết định. Vì vậy, dịch vụ kiểm toán BCTC được ra đời nhằm mục đích xác minh tính trung thực, hợp lý của những thông tin trên BCTC của DN. Các khoản mục trên BCTC đều quan trọng vì nó ảnh hưởng đến quá trình ra quyết định của các đối tượng sử dụng thông tin. Trong đó, Tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) là một khoản mục có vai trò quan trọng, thường có tỷ trọng lớn trong tổng tài sản dài hạn của DN. Những sai phạm đối với TSCĐHH có thể ảnh hưởng lan tỏa đến các chỉ tiêu trên BCTC, do đó thường gây ra ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC của DN. Nhận thấy vai trò quan trọng của việc kiểm toán khoản mục TSCĐHH trong kiểm toán BCTC, cùng với những kiến thức có được trong quá trình học tập tại Học Viện Ngân Hàng cũng như việc tiếp cận thực trạng kiểm toán khoản mục trên trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH Hãng Kiểm Toán AASC (AASC), em đã lựa chọn đề tài cho khóa luận tốt nghiệp của mình là: “ Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm Toán AASC thực hiện”.
NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG - - KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN Giảng viên hướng dẫn Họ tên sinh viên Lớp Mã sinh viên Khóa Khoa : TS NGUYỄN THỊ LÊ THANH : TRẦN ĐÌNH TÙNG : K20KTH : 20A4020085 : 2017 – 2021 : KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN Hà Nội, tháng 05 năm 2021 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan toàn nội dung khóa luận nghiên cứu riêng em, hướng dẫn bảo cô giáo - TS Nguyễn Thị Lê Thanh Các nội dung nghiên cứu kết đề tài trung thực Các số liệu báo cáo bảng biểu phục vụ cho việc nhận xét đánh giá tiêu đề tài em thu thập thống kê từ nguồn khác có ghi rõ phần DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Nếu có phát gian lận nào, em xin hoàn toàn chịu trách nhiệm nội dung Khóa Luận Tốt Nghiệp Hà Nội, ngày 27 tháng 05 năm 2021 Sinh viên TRẦN ĐÌNH TÙNG TRẦN ĐÌNH TÙNG 2019 K 20KTH- KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG LỜI CẢM ƠN Để hồn thành khóa luận này, em xin bày tỏ lịng biết ơn sâu sắc đến cô giáo Tiến sĩ Nguyễn Thị Lê Thanh, tận tình hướng dẫn em suốt q trình nghiên cứu hồn thành khóa luận tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn Quý Thầy, Cơ khoa Kế Tốn – Kiểm Tốn nói riêng, Q Thầy Cơ Học Viện Ngân Hàng nói chung, tận tình truyền đạt kiến thức suốt năm em theo học Học viện Với vốn kiến thức em tiếp thu trình học tập, khơng tảng cho q trình nghiên cứu khóa luận tốt nghiệp mà cịn hành trang quý báu để em bước vào đời cách vững tự tin Trong trình nghiên cứu làm khóa luận, trình độ lý luận kinh nghiệm thực tế hạn chế nên báo cáo tránh khỏi thiếu sót, em mong Thầy Cơ bỏ qua Em mong muốn nhận nhiều ý kiến hướng dẫn bảo để em học thêm nhiều kinh nghiệm cho lần nghiên cứu sau tương lai Cuối cùng, em kính chúc q Thầy Cơ dồi sức khỏe thành công nghiệp trồng người đầy cao quý Hà Nội, ngày 27 tháng 05 năm 2019 Sinh viên TRẦN ĐÌNH TÙNG TRẦN ĐÌNH TÙNG 2019 K 20KTH- KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG MỤC LỤC TRẦN ĐÌNH TÙNG 2019 K 20KTH- KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt BCTC KTV AASC DN TSCĐ TNKS TSCĐHH BCKiT HSKiT CTKiT LNST BĐSĐT GTCL HMLK NG BGĐ GLV HĐTV TT45 CPSXC TRẦN ĐÌNH TÙNG 2019 Ngun nghĩa Báo cáo tài Kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC Doanh nghiệp Tài sản cố định Thử nghiệm kiểm soát Tài sản cố định hữu hình Báo cáo kiểm tốn Hồ sơ kiểm tốn Chương trình kiểm tốn Lợi nhuận sau thuế Bất động sản đầu tư Giá trị lại Hao mòn lũy kế Nguyên giá Ban Giám Đốc Giấy Làm Việc Hội đồng thành viên Thông tư số 45/2013/TT-BTC Chi phí sản xuất chung K 20KTH- KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG DANH MỤC SƠ ĐỒ DANH MỤC BẢNG BIỂU TRẦN ĐÌNH TÙNG 2019 K 20KTH- KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG LỜI MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài Ngày nay, với phát triển nhanh chóng kinh tế nhu cầu thơng tin có vai trị quan trọng sở để đưa định Tuy nhiên, thơng tin tình hình tài doanh nghiệp (DN) đơi khơng hồn tồn trình bày hợp lý mà bị ảnh hưởng ý muốn chủ quan chủ sở hữu sai sót kế tốn đơn vị Những đối tượng sử dụng báo cáo tài (BCTC) ln mong muốn có thơng tin trung thực hợp lý để làm sở cho việc đưa định Vì vậy, dịch vụ kiểm tốn BCTC đời nhằm mục đích xác minh tính trung thực, hợp lý thông tin BCTC DN Các khoản mục BCTC quan trọng ảnh hưởng đến trình định đối tượng sử dụng thơng tin Trong đó, Tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) khoản mục có vai trị quan trọng, thường có tỷ trọng lớn tổng tài sản dài hạn DN Những sai phạm TSCĐHH ảnh hưởng lan tỏa đến tiêu BCTC, thường gây ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC DN Nhận thấy vai trị quan trọng việc kiểm tốn khoản mục TSCĐHH kiểm tốn BCTC, với kiến thức có trình học tập Học Viện Ngân Hàng việc tiếp cận thực trạng kiểm toán khoản mục q trình thực tập Cơng ty TNHH Hãng Kiểm Toán AASC (AASC), em lựa chọn đề tài cho khóa luận tốt nghiệp là: “ Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng Kiểm Tốn AASC thực hiện” Tổng quan nghiên cứu Về đề tài nghiên cứu có liên quan đến kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn khoản mục TSCĐHH nói riêng có số nghiên cứu góc độ lĩnh vực khác Mỗi cơng trình nghiên cứu cho thấy tầm quan trọng việc hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói riêng khoản mục TSCĐHH TRẦN ĐÌNH TÙNG K20KTH-2019 KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG việc cải thiện chất lượng kiểm toán BCTC khoản mục nhiều cấp độ luận án, luận văn khóa luận tốt nghiệp Một số nghiên cứu cụ thể: Luận án tiến sĩ kinh tế tác giả Ngô Đức Long (2002) với đề tài: “Những giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán độc lập Việt Nam” đưa vấn đề liên quan đến sở lý luận kiểm toán độc lập chất lượng kiểm toán độc lập Thực trạng chất lượng công tác công tác quản lý chất lượng Việt Nam kinh nghiệm nước giới Từ đó, tác giả đưa giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán độc lập cho Việt Nam thời gian tới Do nghiên cứu phạm vi lớn góc độ nghiên cứu giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán độc lập nên luận án chưa sâu vào việc nghiên cứu giải pháp để hoàn thiện kiểm toán khoản mục cụ thể nâng cao chất lượng kiểm tốn cho khoản mục Luận án tiến sĩ kinh tế tác giả Đoàn Thị Ngọc Trai (2003) với chủ đề “Hoàn thiện tổ chức kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam” nghiên cứu việc tổ chức kiểm toán BCTC DN nêu lên thực trạng công tác Việt Nam thời điểm Đồng thời, luận án đưa phương hướng giải pháp hoàn thiện tổ chức kiểm toán BCTC DN Do nghiên cứu phạm vi rộng nên luận án thực nghiên cứu chung vấn đề liên quan đến kiểm tốn BCTC nói chung mà chưa vào cụ thể khoản mục hay công ty Luận án với đề tài: “Hồn thiện kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp xây lắp tổ chức kiểm toán độc lập” tác giả Phạm Tiến Hưng (2009) đánh giá thực trạng kiểm toán BCTC DN xây lắp tổ chức kiểm toán độc lập Từ đề xuất giải pháp hồn thiện để trợ giúp cho hoạt động kiểm toán xây lắp sở để xây dựng quy trình phương pháp kiểm toán chuyên ngành khác Tuy nhiên, luận án sâu vào việc hồn thiện kiểm tốn BCTC DN xây lắp mà khơng vào hồn thiện kiểm toán khoản mục DN khác Luận án tiến sĩ kinh tế với đề tài: “Hoàn thiện kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam” tác giả Nguyễn Thị Mỹ (2012) đưa sở lý luận chung kiểm toán BCTC cơng ty niêm yết TRẦN ĐÌNH TÙNG K20KTH-2019 KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG thị trường chứng khốn, thực trạng kiểm tốn BCTC cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Trên sở đó, tác giả đề xuất phương hướng giải pháp hồn thiện kiểm tốn BCTC DN niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Tuy nhiên, đề tài vào việc hồn thiện kiểm tốn BCTC nói chung cho cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam mà chưa vào việc hoàn thiện kiểm toán khoản mục cụ thể BCTC DN khác Luận văn thạc sĩ kinh tế với đề tài “Kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá Việt Nam VAE thực hiện” tác giả Nguyễn Diệu Hoa (2018) khái quát cập nhật vấn đề lý thuyết liên quan đến khoản mục TSCĐ, kế toán, kiểm toán TSCĐ thực trạng mục tiêu, quy trình kiểm tốn TSCĐ mà Cơng ty VAE thực khách hàng Từ kết nghiên cứu, tác giả đề xuất giải pháp hoàn thiện Đề tài có phạm vi nghiên cứu rộng so với đề tài em lựa chọn, tác giả nghiên cứu tới TSCĐHH TSCĐ vơ hình Về phía khóa luận sinh viên, có nhiều nghiên cứu sinh viên từ trường Đại học Kinh tế Quốc dân, Học Viện Ngân Hàng, Học Viện Tài Chính thực có nghiên cứu việc kiểm tốn TSCĐ TSCĐHH Trong khóa luận, đa số nêu vấn đề chủ yếu như: Khái niệm đặc điểm TSCĐ nói riêng TSCĐHH nói chung; Phương pháp kế tốn TSCĐ; Vai trò TSCĐ DN mức độ ảnh hưởng TSCĐ đến BCTC đơn vị; Quy trình kiểm tốn chung quy trình kiểm tốn riêng khoản mục TSCĐHH; Các thủ tục kiểm toán áp dụng; Những nhận xét ưu điểm, nhược điểm giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn phần hành Các đề tài nghiên cứu kiểm tốn TSCĐ bao gồm TSCĐHH TSCĐ vơ hình thường chưa sâu vào kiểm tốn khoản mục cụ thể nên dừng lại mức độ khái quát kiểm tốn TSCĐ nói chung Mặt khác, TSCĐ vơ hình khoản mục đặc thù, phát sinh, vậy, khóa luận này, em tập trung sâu vào nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐHH kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC thực TRẦN ĐÌNH TÙNG K20KTH-2019 KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP 10 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu chung khóa luận tìm hiểu thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐHH kiểm toán BCTC AASC thực Các mục tiêu cụ thể: • Về lý luận: Khóa luận góp phần làm rõ lý luận chung làm sở cho việc nghiên cứu thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐHH; • Về thực tiễn: Tìm hiểu thực trạng kiểm toán khoản mục TSCĐHH kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC thực hiện; • Qua việc tìm hiểu sở lý luận chung tìm hiểu thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐHH, khóa luận đưa nhận xét quy trình giải pháp kiến nghị cho tồn quy trình kiểm tốn Đối tượng nghiên cứu, phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐHH kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực Phạm vi nghiên cứu: Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐHH kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH ABC cho năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2018 Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực Câu hỏi nghiên cứu Bài nghiên cứu nhằm trả lời câu hỏi: Cơ sở lý luận chung khoản mục TSCĐHH quy trình kiểm tốn BCTC ? Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐHH kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC diễn ? Nếu quy trình kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn khoản mục TSCĐHH nói riêng Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC cịn tồn vấn đề giải pháp kiến nghị đưa ? Phương pháp nghiên cứu nguồn liệu nghiên cứu * Phương pháp nghiên cứu TRẦN ĐÌNH TÙNG K20KTH-2019 PHỤ LỤC CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH CỦA AASC Tham chiếu D14 Người thực hiện: TMD Ngày thực hiện: 10/03/2019 Người kiểm tra : DQT Ngày kiểm tra: 10/03/2019 Tên khách hàng: Cơng ty TNHH ABC Niên độ kế tốn: 31/12/2018 Khoản mục: Tài sản cố định hữu hình Bước cơng việc: Chương trình kiểm tốn TÀI LIỆU U CẦU KHÁCH HÀNG CHUẨN BỊ - Sổ sổ kế toán chi tiết liên quan đến TSCĐHH - Danh sách chi tiết TSCĐHH tăng, lý, chuyển nhượng, giảm khác năm/kỳ theo loại - Bảng tổng hợp TSCĐHH phản ánh số dư đầu năm, phát sinh tăng, giảm năm/kỳ, số cuối năm/kỳ nguyên giá, khấu hao lũy kế giá trị lại TSCĐHH theo loại TSCĐHH - Bảng khấu hao TSCĐHH năm/kỳ - Các chứng từ, hợp đồng liên quan đến TSCĐHH, ví dụ: Các hồ sơ, tài liệu liệt kê mục XDCB dở dang; Biên nghiệm thu bàn giao, đưa tài sản vào sử dụng; Quyết định phê duyệt tốn; Thẻ theo dõi TSCĐ;… XEM XÉT Q TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH Tham khảo Biểu 4.04, 5.01, 5.03 việc xác định kiểm soát chủ yếu, rủi ro (bao gồm rủi ro gian lận) phương pháp với rủi ro đánh giá CÁC THỦ TỤC KIỂM TOÁN STT 1.1 1.2 1.3 THỦ TỤC LẬP BIỂU TỔNG HỢP Lập Biểu tổng hợp TSCĐHH Lập Biểu tổng hợp trình bày biến động suốt kỳ kiểm toán loại TSCĐ hữu hình, Lưu ý: TSCĐHH điều chuyển nội cần ghi rõ Biểu tổng hợp để bù trừ tổng hợp Báo cáo tài tồn Cơng ty Đối chiếu số dư đầu năm, cuối kỳ Biểu tổng hợp với số dư cuối năm trước hồ sơ kiểm tốn năm trước (nếu có), với sổ cái, sổ chi tiết năm 2.1 CÁC CHÍNH SÁCH KẾ TỐN Xem xét xem sánh kế tốn áp dụng cho TSCĐ hữu hình có phù hợp với chuẩn mực kế toán (cần đặc biệt ý đến VAS 03), thông tư hướng dẫn thực chuẩn mực Bộ Tài chính, chế độ kế tốn văn khác Nhà nước liên quan đến doanh nghiệp khơng 2.2 Xem xét xem sách kế tốn áp dụng cho TSCĐHH có quán với năm trước khơng Trường hợp có thay đổi sách kế tốn đơn vị có tn thủ theo hướng dẫn VAS 29 khơng KIỂM TRA HỆ THỐNG KIỂM SỐT Kiểm tra hoạt động kiểm soát chủ yếu xác định Biểu 4.04, 5.01, 5.03 kết luận việc thiết lập hoạt động hữu hiệu hệ thống kỳ Xác định sở dẫn liệu có ảnh hưởng quan trọng đảm bảo việc kiểm tra hệ thống 3.1 3.2 Kiểm tra việc quản lý TSCĐHH thông qua hệ thống thẻ tài sản: đảm bảo đầy đủ thông tin theo quy định, phù hợp với đặc điểm hệ thống tài sản đơn vị, phù hợp với tình hình thực tế tài sản (kết kiểm kê tình trạng tài sản thời điểm kiểm kê) THỦ TỤC PHÂN TÍCH (Xem thêm Biểu 5.02 hướng dẫn thủ tục phân tích) 4.1 Xem xét hợp lý quán với năm trước TSCĐ hữu hình Tìm hiểu thu thập giải trình cho biến động bất thường 4.2 Xem xét tính hợp lý tỷ lệ TSCĐHH tổng tài sản Tìm hiểu thu thập giải trình cho biến động bất thường 4.3 Xem xét phù hợp việc phân loại TSCĐHH theo nhóm, theo nguồn vốn, theo tiêu chí khác (nếu có) 4.4 So sánh chi phí khấu hao TSCĐHH năm nay/kỳ với năm/kỳ trước, với kế hoạch, tháng (q) năm/kỳ Tìm hiểu thu thập giải trình cho biến động bất thường 4.5 Xem xét ảnh hưởng kết phân tích đến thủ tục kiểm tra chi tiết KIỂM TRA CHI TIẾT 5.1 5.1.1 Kiểm tra, đối chiếu Đối chiếu số liệu Bảng cân đối số phát sinh, sổ cái, Bảng cân đối kế tốn Nếu có chênh lệch cần làm rõ nguyên nhân 5.1.2 Trường hợp năm trước chưa kiểm tốn, đối chiếu số dư đầu năm với Báo cáo kiểm tốn cơng ty khác kiểm toán, xem hồ sơ kiểm toán năm trước cơng ty kiểm tốn khác, xem chứng từ gốc để xác nhận số dư đầu năm 5.1.3 Thu thập sổ chi tiết TSCĐ hữu hình đối chiếu với Biên kiểm kê TSCĐ có chứng kiến Kiểm tốn viên 5.1.4 Trường hợp đơn vị khơng tiến hành kiểm kê Kiểm tốn viên khơng tham gia chứng kiến kiểm kê, chọn số TSCĐHH quan trọng, có giá trị lớn thực thủ tục kiểm tốn thay để khẳng định tính hữu TSCĐ 5.2 5.2.1 Tài sản cố định hữu hình tăng Đối với tài sản cố định hình thành qua đầu tư XDCB: - Xem xét thủ tục kiểm tra chi tiết thực khoản mục Chi phí xây dựng dở dang (thủ tục 5.5, 5.6); - Kiểm tra cứ, thủ tục ghi nhận tăng TSCĐHH, thời điểm TSCĐHH đưa vào sử dụng, thời gian dự kiến khấu hao TSCĐHH; - Kiểm tra việc tính đúng, tính đủ nguyên giá TSCĐHH 5.2.2 Xem xét xem chi phí vốn hóa năm/kỳ có liên quan trực tiếp đến việc đưa TSCĐHH vào sử dụng khơng Phân tích số phát sinh theo tài khoản đối ứng, xác định nghiệp vụ bất thường khoản vốn hóa lãi vay => Kiểm tra chi tiết khoản 5.2.3 Kiểm tra việc hạch toán nguyên giá TSCĐ hữu hình, vơ hình mua hình thức trao đổi xem có phù hợp với VAS 03 VAS 04 khơng 5.2.4 Kiểm tra chi phí nâng cấp TSCĐHH năm/kỳ để đảm bảo khơng có chi phí sửa chữa, bảo trì vốn hóa 5.2.5 Kết hợp với Kiểm toán viên thực kiểm tra chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí trả trước để đảm bảo khơng có tài sản đủ điều kiện TSCĐHH, chi phí có liên quan đến việc trực tiếp đưa TSCĐHH vào sử dụng chi phí nâng cấp TSCĐHH hạch tốn vào chi phí 5.3 5.3.1 Vốn hóa chi phí lãi vay Xem xét xem chi phí lãi vay vốn hóa năm/kỳ có phù hợp với VAS 16 không 5.3.2 Kiểm tra khoản chi phí lãi vay vốn hóa năm/kỳ 5.4 Chi phí nghiên cứu, phát triển 5.4.1 Kiểm tra xem có chi phí giai đoạn nghiên cứu vốn hóa năm/kỳ khơng 5.4.2 Kiểm tra xem chi phí phát triển vốn hóa có phù hợp với điều kiện VAS 04 không 5.5 5.5.1 Tài sản cố định hữu hình giảm Kiểm tra cứ, thủ tục ghi giảm TSCĐHH năm/kỳ (quyết định lý, định điều chuyển nội bộ, hóa đơn, biên xác định trạng, biên định giá, biên bồi thường thiệt hại,…) 5.5.2 Kiểm tra việc hạch toán, giá trị ghi giảm TSCĐHH năm/kỳ 5.5.3 Kiểm tra tính tốn lãi/lỗ TSCĐHH lý, nhượng bán năm/kỳ 5.5.4 Đối chiếu với phần hành khác, hoạt động KD năm đơn vị để xem có TSCĐHH cần ghi giảm chưa ghi nhận hay khơng Lưu ý: Có thể kết hợp với phần thu nhập/ chi phí khác để xác định khoản thu nhập/ chi phí phát sinh liên quan đến lý, nhượng bán tài sản 5.6 5.6.1 Khấu hao Tài sản cố định hữu hình Kiểm tra xem thời gian/tỷ lệ khấu hao TSCĐHH có hợp lý không Cần ý xem xét: - Khung thời gian khấu hao theo qui định thời điểm; - Các thời điểm điều chỉnh thời gian tính khấu hao ảnh hưởng đến giá trị hao mịn TSCĐHH kỳ, lũy kế từ đầu; - Các khoản lỗ lãi lý TSCĐHH năm trước; - Sự quán với năm trước 5.6.2 Đánh giá xem có kiện hồn cảnh dẫn đến cần phải thay đổi thời gian sử dụng hữu ích tài sản cố định chưa đơn vị thực 5.6.3 Rà soát tổng thể bảng tính khấu hao để đảm bảo: - Tất TSCĐHH tính khấu hao quy định; - Khơng có TSCĐHH tính khấu hao/ hao mòn nguyên giá; - Khấu hao TSCĐHH khơng sử dụng sử dụng cho mục đích khác hoạt động sản xuất kinh doanh phân loại riêng xác định rõ ràng để loại trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN; - Hao mịn TSCĐ hình thành từ nguồn khác (phúc lợi, quỹ phát triển KHCN,…) giảm trừ nguồn hình thành 5.6.4 Kiểm tra chọn mẫu việc tính khấu hao TSCĐHH năm/kỳ 5.6.5 Tính tốn lại việc phân bổ chi phí khấu hao kỳ đối chiếu với số liệu chi phí đơn vị ghi nhận Kiểm tra ảnh hưởng việc thay đổi sách kế tốn trích khấu hao RÀ SOÁT TỔNG THỂ 5.6.7 Đọc lướt qua sổ chi tiết TSCĐ hữu hình, chi phí XDCB dở dang chi phí sửa chữa lớn TSCĐHH để phát khoản mục bất thường kiểm tra với chứng từ gốc TRÌNH BÀY VÀ CƠNG BỐ Xem xét xem việc trình bày cơng bố TSCĐ hữu hình, chi phí XDCB dở dang chi phí sửa chữa lớn TSCĐHH Báo cáo tài có phù hợp với Chuẩn mực kế toán chế độ kế toán áp dụng không Xem xét thông tin cần trình bày Thuyết minh BCTC: tình hình tăng giảm tài sản, giá trị tài sản khấu hao hết sử dụng, giá trị tài sản mang chấp, giá trị đầu tư XDCB dở dang chi tiết theo cơng trình, hạng mục dự án, nhóm dự án CÁC THỦ TỤC KIỂM TRA BỔ SUNG KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Dựa công việc thực hiện, chứng kiểm toán thu thập điều chỉnh đề nghị đơn vị đồng ý, TSCĐ hữu hình Được trình bày trung thực hợp lý Khơng trình bày trung thực hợp lý PHỤ LỤC ĐÁNH GIÁ SƠ BỘ KIỂM SỐT NỘI BỘ CỦA CƠNG TY TNHH ABC CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB MƠI TRƯỜNG KIỂM SỐT 1.1 Truyền đạt thơng tin u cầu thực thi tính trực giá trị đạo đức DN - DN có quy định giá trị đạo đức (ví dụ, quy chế nhân viên, nội quy lao động, quy tắc ứng xử…) giá trị có thơng tin đến phận DN khơng (ví dụ, qua đào tạo nhân viên, phổ biến định kỳ…)? - DN có quy định để giám sát việc tuân thủ nguyên tắc tính trực giá trị đạo đức khơng? - Có quy định rõ áp dụng biện pháp xử lý sai phạm tính trực giá trị đạo đức không? 1.2 Cam kết lực trình độ nhân viên - DN có cụ thể hóa/mơ tả u cầu trình độ, kỹ vị trí nhân viên khơng (ví dụ, Quy chế nhân viên)? - DN có trọng đến trình độ, lực nhân viên tuyển dụng khơng? DN có biện pháp xử lý kịp thời nhân viên khơng có lực không? 1.3 Sự tham gia BQT - 1.4 Phong cách điều hành triết lý BGĐ BGĐ có quan tâm đến cơng tác KSNB khơng?(ví dụ, có quan tâm coi trọng việc thiết kế, thực KSNB hiệu khơng)? BGĐ có xây dựng phương pháp tiếp cận BGĐ rủi ro không? Thu nhập BGĐ có dựa vào kết hoạt động hay khơng? BGĐ có quan tâm mức đến q trình lập BCTC khơng? (thơng qua việc lựa chọn áp dụng sách kế tốn, xây dựng ước tính kế tốn …) Quan điểm BGĐ việc lập trình bày BCTC? Quan điểm BGĐ việc xử lý thông tin, công việc kế toán nhân sự? 1.5 Cơ cấu tổ chức Cơ cấu tổ chức DN có phù hợp với mục tiêu, quy mơ, hoạt động kinh doanh vị trí địa lý kinh doanh đơn vị không? Cơ cấu tổ chức DN có khác biệt với DN có quy mô tương tự ngành không? 1.6 Phân công quyền hạn trách nhiệm DN có sách thủ tục cho việc uỷ quyền phê duyệt nghiệp vụ mức độ phù hợp không? DN có giám sát kiểm tra phù hợp hoạt động phân quyền cho nhân viên khơng? Nhân viên DN có hiểu rõ nhiệm vụ cá nhân có CĨ/ KHƠNG Có Có Có Có Có Có Có Có Khơng xác định Có Có Có Có Có Có Có Có Có Có Có CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB liên quan đến cơng việc hay khơng? Những người thực cơng tác giám sát có đủ thời gian để thực cơng việc giám sát khơng? Ngun tắc bất kiêm nhiệm có thực phù hợp DN khơng? (ví dụ, tách biệt vị trí kế tốn cơng việc mua sắm tài sản) 1.7 Các sách thơng lệ nhân DN có sách tiêu chuẩn cho việc tuyển dụng, đào tạo, đánh giá, đề bạt, sa thải nhân viên khơng? Các sách có xem xét cập nhật thường xun khơng? Các sách có truyền đạt đến nhân viên đơn vị khơng? Những nhân viên có nhận thức trách nhiệm họ kỳ vọng BGĐ không? Kết công việc nhân viên có đánh giá sốt xét định kỳ khơng? QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO BGĐ/BQT xây dựng quy trình đánh giá rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC chưa (gồm: đánh giá rủi ro, ước tính mức độ ảnh hưởng, khả xảy ra, hành động…)? Ban Lãnh đạo có đưa mục tiêu hoạt động tài phù với với quy mô mức độ phức tạp Công ty không? Q trình đánh giá rủi ro BCTC có tham gia nhận phù hợp khơng (Ví dụ nhân tài cao cấp,….) DN có xem xét đến yếu tố rủi ro gian lận BCTC hành vi phạm pháp thiết lập việc rà soát BCTC, bút toán kế toán giao dịch khác để quản lý rủi ro gian lận khơng? HỆ THỐNG THƠNG TIN 3.1 Tìm hiểu hệ thống thông tin liên quan đến việc lập trình bày BCTC - Xác định nhóm giao dịch hoạt động đơn vị có tính chất quan trọng BCTC (Nêu cụ thể nhóm giao dịch quan trọng) - Các thủ tục thực hệ thống công nghệ thông tin thủ công, để tạo lập, ghi chép, xử lý, chỉnh sửa giao dịch, ghi nhận vào sổ Cái trình bày BCTC có phù hợp với quy định khơng? - Các tài liệu kế tốn liên quan, thơng tin hỗ trợ khoản mục cụ thể BCTC dùng để tạo lập, ghi chép, xử lý báo cáo giao dịch (kể việc chỉnh sửa thông tin khơng xác) cách thức liệu phản ánh vào sổ có phù hợp với quy định không? - Cách thức hệ thống thông tin tiếp nhận kiện tình có tính chất quan trọng BCTC có đảm bảo đầy đủ, kịp thời, khách quan, trung thực,… khơng? - Quy trình lập trình bày BCTC đơn vị, bao gồm ước tính kế tốn thơng tin thuyết minh quan trọng có đầy đủ, phù hợp khơng? - Các kiểm soát bút toán, kể bút tốn ghi sổ khơng thơng dụng để ghi nhận giao dịch không thường xuyên, giao dịch bất thường điều chỉnh có đầy đủ, hữu hiệu khơng? CĨ/ KHƠNG Có Có Có Có Có Có Có Có Có Có Có CĨ CĨ CĨ CĨ CĨ CĨ CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB 3.2 Tìm hiểu cách thức đơn vị trao đổi thơng tin vai trị, trách nhiệm vấn đề quan trọng khác liên quan đến BCTC (mô tả cụ thể) 3.3 Đánh giá biện pháp kiểm sốt HTTT - DN có quy trình thu thập thông tin quan trọng để đạt mục tiêu BCTC, lập trình bày BCTC hay khơng? - Hệ thống CNTT có phù hợp hay khơng, nhân CNTT có phù hợp hay khơng, quy trình CNTT ví dụ xử lý liệu bảo đảm an tồn liệu, v,v có phù hợp hay khơng? - Các vị trí liên quan nhân tài chính, kế tốn, CNTT phận chức có truyền đạt rõ ràng vấn đề quan trọng liệu quan đến BCTC hệ thống KSNB hay khơng? - Thơng tin tài truyền đạt kịp thời rõ ràng cho đối tượng DN quan chức hay khơng? CÁC HOẠT ĐỘNG KIỂM SỐT 4.1 Thu thập hiểu biết kiểm soát cụ thể loại nghiệp vụ, CĨ/ KHƠNG Có Có Có Có số dư TK công bố để ngăn chặn phát sửa chữa sai sót trọng yếu 4.2 Thu thập hiểu biết việc làm đơn vị đối phó với rủi ro xuất từ cơng nghệ thơng tin - Có thủ tục phù hợp việc chấp nhận cho lắp đặt phần cứng phần mềm bao gồm việc định nhóm thực dự án để giám sát dự án công nghệ thông tin, hoạt động thử đánh giá kẽ hở, kiểm tra chấp nhận người sử dụng vấn đề có lưu hồ sơ không? - Tất thay đổi chương trình có lưu hồ sơ phê chuẩn khơng? - Các nhân viên nhóm IT đơn vị có huấn luyện có kiến thức phù hợp vấn đề khơng? - Các biện pháp kiểm soát liên quan đến việc tiếp cận hệ thống thơng tin có phù hợp khơng? (bao gồm biện pháp bảo vệ nơi để thiết bị sách, thủ tục, kỹ thuật để tiếp cận hệ thống thơng tin) - Có kiểm sốt việc tiếp cận liệu, cập nhật liệu vào sổ in ấn liệu không? - Các số liệu có kiểm tra trước cập nhật vào sổ không? (đối chiếu với chứng từ gốc nghiệp vụ có dấu vết kiểm tra rõ ràng) - Các bút tốn bị xố mà khơng có bút tốn nhật ký phê duyệt khơng? - Các copy dự phịng có thực thường xuyên lưu giữ tủ có khóa nơi an tồn khơng? - Các copy dự phịng có sử dụng lại có thảm họa/tình khẩn cấp khơng? - Có kế hoạch dự phòng trường hợp phần cứng/phần mềm bị hư hỏng khơng? - Chương trình chống virus có cài đặt cập nhật thường xun khơng? - Có qui định nghiêm cấm việc sử dụng máy tính cho mục đích cá nhân khơng? Có Có Có Có Có Có Có Có Có Có Có Có - - - CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB GIÁM SÁT CÁC KIỂM SOÁT 5.1 Giám sát thường xuyên định kỳ DN có sách xem xét lại hệ thống KSNB định kỳ đánh giá tính hiệu KSNB khơng? (Mơ tả việc đánh giá - có, lưu ý nguồn thông tin sử dụng để giám sát sở để BGĐ tin tưởng nguồn thông tin đáng tin cậy cho mục đích giám sát) DN có sách xem xét lại định kỳ kiểm soát, hợp đồng khung, sách quy trình… xem có cịn phù hợp với DN hay khơng? (Việc xem xét kiểm tốn nội thực hiện, ban điều hành, ủy viên độc lập HĐQT, hay chí bên thứ ba) 5.2 Báo cáo thiếu sót hệ thống KSNB DN có sách, thủ tục để đảm bảo thực kịp thời biện pháp sửa chữa thiếu sót hệ thống KSNB khơng? BGĐ có xem xét ý kiến đề xuất liên quan đến hệ thống KSNB đưa KTV độc lập (hoặc KTV nội bộ) thực đề xuất khơng? Bộ phận KTNB có gửi báo cáo phát thiếu sót KSNB lên BQT Ban Kiểm sốt kịp thời khơng? Bộ phận KTNB có theo dõi biện pháp sửa chữa BGĐ khơng? CĨ/ KHƠNG Bộ phận KTNBcó quyền tiếp cận trực tiếp BQT Ban Kiểm sốt khơng? Có Có Có Có Có Có Khơng xác định Kết luận: Nhìn chung hệ thống kiểm sốt nội đơn vị thiết kế hữu hiệu Ngoài ra, qua vấn trao đổi với Ban giám đốc kế toán trưởng đơn vị: Ban giám đốc khơng có động thay đổi BCTC, khơng có động tăng doanh thu, lợi nhuận Công ty trước tập đồn Quan điểm lãnh đạo Cơng ty giảm thiểu tối đa chi phí để nâng cao hiệu hoạt động Về doanh thu, Công ty bám sát đối tác chiến lược Công ty mẹ, theo BCTC cần phản ánh khách quan tình hình hoạt động phục vụ việc cung cấp thơng tin cho nhà đầu tư Trích nhận xét có liên quan đến Tài sản cố định hữu hình: Do Công ty TNHH ABC thành lập vào năm 2017, năm 2017 có TSCĐHH đầu tư vào tháng 8/2017 nên đợt kiểm toán cho kỳ kế toán kết thúc ngày 31/12/2017, khoản mục TSCĐHH khoản mục không trọng yếu Tuy nhiên, năm 2018, Công ty đầu tư thêm nhiều TSCĐHH mới, nhận định khoản mục tiềm ẩn nhiều rủi ro ... chung kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn độc lập thực Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty. .. VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TỐN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm khoản mục Tài sản cố định hữu hình ảnh hưởng đến quy trình kiểm tốn báo. .. CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC THỰC HIỆN Tổng quan Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC 2.1.1