Bàn về cách tính khấu hao và phương pháp kế toán khấu hao TSCĐ theo chế độ hiện hành trong các doanh nghiệp ở Việt Nam hiện nay

LỜI NÓI ĐẦU Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, để có thể tồn tại và cạnh tranh chiếm lĩnh thị trường doanh nghiệp cần phải chú trọng đến mọi mặt của hoạt động sản xuất kinh doanh, đặc biệt là đầu tư đổi mới máy móc thiết bị, dây chuyền công nghệ. Việc đầu tư đổi mới thiết bị công nghệ cho phép doanh nghiệp nâng cao chất lượng sản phẩm, tăng năng suất lao động, giảm chi phí sản xuất như chi phí nhân công, chi phí nguyên vật liệu… từ đó giảm giá thành sản xuất sản phẩm, tăng khả năng cạnh tranh, mở rộng thị trường và nâng cao hiệu quả kinh doanh. Chính vì vậy, tài sản cố định giữ vai trò đặc biệt quan trọng trong quá trình sản xuất kinh doanh để tạo ra sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ. Mặt khác, nói đến tài sản cố định không chỉ dừng lại ở việc đánh giá mức độ sử dụng của tài sản cố định mà còn phải xem xét đến tính hiệu quả của quản lý và sử dụng tài sản cố định. Khấu hao tài sản cố định là một trong các nội dung chính trong công tác quản lý và sử dụng tài sản cố định. Việc tính và trích khấu hao tài sản cố định như thế nào đều có ảnh hưởng lớn đến quá trình và kết quả của hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Sở dĩ khấu hao có vai trò quan trọng đối với doanh nghiệp như vậy là do chi phí khấu hao được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp nên nó ảnh hưởng trực tiếp đến cơ cấu chi phí, từ đó ảnh hưởng đến lợi nhuận thu được của doanh nghiệp. Nhận thức được tầm quan trọng của công tác hạch toán khấu hao tài sản cố định trong doanh nghiệp và với sự giúp đỡ của giáo viên hướng dẫn, em xin nghiên cứu đề tài: “Bàn về cách tính khấu hao và phương pháp kế toán khấu hao TSCĐ theo chế độ hiện hành trong các doanh nghiệp ở Việt Nam hiện nay” Nội dung đề tài gồm ba phần: Phần 1 : Cơ sở lý luận về khấu hao TSCĐ và hạch toán khấu hao TSCĐ Phần 2 : Thực trạng kế toán khấu hao tài sản cố định hiện nay ở Việt Nam. Phần 3 : Một số ý kiến đánh giá kiến nghị về hạch toán khấu hao TSCĐ theo chế độ tài chính hiện nay

Đề án môn học GVHD: Th.S Nguyễn Thị Lan Anh MỤC LỤC SV: Nguyễn Quỳnh Trang Lớp: 19.16 Đề án môn học GVHD: Th.S Nguyễn Thị Lan Anh LỜI NÓI ĐẦU Trong kinh tế thị trường nay, để tồn cạnh tranh chiếm lĩnh thị trường doanh nghiệp cần phải trọng đến mặt hoạt động sản xuất kinh doanh, đặc biệt đầu tư đổi máy móc thiết bị, dây chuyền công nghệ Việc đầu tư đổi thiết bị công nghệ cho phép doanh nghiệp nâng cao chất lượng sản phẩm, tăng suất lao động, giảm chi phí sản xuất chi phí nhân cơng, chi phí ngun vật liệu… từ giảm giá thành sản xuất sản phẩm, tăng khả cạnh tranh, mở rộng thị trường nâng cao hiệu kinh doanh Chính vậy, tài sản cố định giữ vai trò đặc biệt quan trọng trình sản xuất kinh doanh để tạo sản phẩm, hàng hố, dịch vụ Mặt khác, nói đến tài sản cố định không dừng lại việc đánh giá mức độ sử dụng tài sản cố định mà cịn phải xem xét đến tính hiệu quản lý sử dụng tài sản cố định Khấu hao tài sản cố định nội dung cơng tác quản lý sử dụng tài sản cố định Việc tính trích khấu hao tài sản cố định có ảnh hưởng lớn đến q trình kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Sở dĩ khấu hao có vai trị quan trọng doanh nghiệp chi phí khấu hao tính vào chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nên ảnh hưởng trực tiếp đến cấu chi phí, từ ảnh hưởng đến lợi nhuận thu doanh nghiệp Nhận thức tầm quan trọng cơng tác hạch tốn khấu hao tài sản cố định doanh nghiệp với giúp đỡ giáo viên hướng dẫn, em xin nghiên cứu đề tài: “Bàn cách tính khấu hao phương pháp kế toán khấu hao TSCĐ theo chế độ hành doanh nghiệp Việt Nam nay” SV: Nguyễn Quỳnh Trang Lớp: 19.16 Đề án môn học GVHD: Th.S Nguyễn Thị Lan Anh Nội dung đề tài gồm ba phần: Phần : Cơ sở lý luận khấu hao TSCĐ hạch toán khấu hao TSCĐ Phần : Thực trạng kế toán khấu hao tài sản cố định Việt Nam Phần : Một số ý kiến đánh giá kiến nghị hạch toán khấu hao TSCĐ theo chế độ tài SV: Nguyễn Quỳnh Trang Lớp: 19.16 Đề án môn học GVHD: Th.S Nguyễn Thị Lan Anh PHẦN CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KHẤU HAO TSCĐ VÀ HẠCH TOÁN KHẤU HAO TSCĐ 1.1 Những vấn đề chung TSCĐ 1.1.1 Khái niệm đặc điểm TSCĐ 1.1.1.1 Khái niệm TSCĐ Các doanh nghiệp để tiến hành sản xuất kinh doanh phải có nguồn lực Trong tài sản nguồn lực khơng thể thiếu, điều kiện ban đầu để doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh Tài sản chia làm loại tài sản cố định tài sản lưu động Vậy tài sản cố định tài sản có giá trị ban đầu lớn, thời gian sử dụng dài tài sản coi TSCĐ phải hội đủ tiêu chuẩn sau: - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản - Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy - Thời gian sử dụng ước tính năm - Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành 1.1.1.2 Đặc điểm TSCĐ - Xuất phát tài sản có giá trị lớn thời gian sử dụng dài Vì TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Khi tham gia vào trình sản xuất kinh doanh TSCĐ bị hao mòn dần giá trị chuyển dịch vào chi phí hoạt động kinh doanh hình thức khấu hao để thu hồi vốn đầu tư Khác với đối tượng lao động TSCĐ giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu lúc hư hỏng SV: Nguyễn Quỳnh Trang Lớp: 19.16 Đề án môn học GVHD: Th.S Nguyễn Thị Lan Anh 1.1.2 Phân loại TSCĐ 1.1.2.1 Theo hình thái biểu TSCĐ TSCĐ doanh nghiệp chia thành TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình - TSCĐ hữu hình: TSCĐ có hình thái vật chất chia thành nhóm sau: + Nhà cửa vật kiến trúc: TSCĐ doanh nghiệp hình thành sau q trình thi cơng xây dựng trụ sở làm việc, nhà kho, hàng rào v.v + Máy móc thiết bị: tồn loại máy móc thiết bị dùng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp máy móc chuyên dùng, thiết bị công tác v.v + Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: phương tiện vận tải đường sắt, đường bộ, đường không, đường ống thiết bị truyền dẫn v.v + Thiết bị dụng cụ quản lý: thiết bị dụng cụ dùng công tác quản lý, hoạt động kinh doanh doanh nghiệp máy vi tính phục vụ quản lý, thiết bị điện tử v.v + Vườn lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm: vườn lâu năm vườn cà phê, vườn chè, vườn ăn v.v Súc vật làm việc cho sản phẩm ngựa, trâu, bò v.v… + Các loại TSCĐ khác: toàn TSCĐ khác chưa liệt kê vào năm loại tranh ảnh, tác phẩm nghệ thuật v.v - TSCĐ vơ hình: tài sản khơng có hình thái vật chất, thể lượng giá trị đầu tư (đạt tiêu chuẩn giá trị TSCĐ) để đem lại lợi ích kinh tế lâu dài cho doanh nghiệp (trên năm) thuộc TSCĐ vơ hình có + Quyền sử dụng đất có thời hạn, quyền phát hành, quyền, sáng chế, nhãn hiệu hàng hố, phần mềm máy tính, giấy phép giấy nhượng quyền, lợi thương mại v.v SV: Nguyễn Quỳnh Trang Lớp: 19.16 Đề án môn học GVHD: Th.S Nguyễn Thị Lan Anh 1.1.2.2 Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu Cách phân loại dựa sở quyền định đoạt DN TSCĐ có Theo cách TSCĐ chia làm loại TSCĐ tự có TSCĐ th ngồi - TSCĐ tự có doanh nghiệp: TSCĐ xây dựng mua sắm chế tạo nguồn vốn chủ sở hữu doanh nghiệp nguồn vốn vay Đối với TSCĐ doanh nghiệp quyền định đoạt nhượng bán, lý v.v Trên sở chấp hành quy định, thủ tục pháp luật nhà nước - TSCĐ thuê ngoài: TSCĐ mà doanh nghiệp chủ tài sản nhượng quyền sử dụng khoảng thời gian định ghi hợp đồng thuê Theo phương thức thuê, hợp đồng thuê tài sản chia làm loại: thuê hoạt động thuê tài Trong vào tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ nhà nước có tài sản th tài có đủ điều kiện để trở thành TSCĐ + TSCĐ thuê tài chính: tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê 1.1.2.3 Phân loại theo mục đích tình hình sử dụng Theo cách phân loại này, TSCĐ doanh nghiệp chia thành loại: - TSCĐ dùng cho kinh doanh: TSCĐ hữu hình, vơ hình dùng vào hoạt động kinh doanh doanh nghiệp - TSCĐ hành nghiệp: TSCĐ nhà nước cấp doanh nghiệp mua sắm, xây dựng nguồn kinh phí nghiệp sử dụng cho hoạt động hành nghiệp - TSCĐ dùng cho mục đích phúc lợi: TSCĐ hình thành từ quỹ phúc lợi, doanh nghiệp quản lý sử dụng cho mục đích phúc lợi SV: Nguyễn Quỳnh Trang Lớp: 19.16 Đề án môn học GVHD: Th.S Nguyễn Thị Lan Anh - TSCĐ chờ xử lý: TSCĐ bị hư hỏng chờ xử lý, lý tài sản không cần dùng, tài sản tranh chấp v.v 1.1.3 Khái quát chung hao mòn khấu hao TSCĐ 1.1.3.1 Hao mòn TSCĐ Hao mòn TSCĐ giảm dần giá trị TSCĐ trình sử dụng tham gia vào trình kinh doanh bị cọ sát, bị ăn mòn tiến kỹ thuật… Như hao mòn TSCĐ thể dạng: + Hao mịn hữu hình: hao mịn vật lý trình sử dụng bị cọ sát, bị ăn mịn hố học, bị hỏng phận v.v + Hao mịn vơ hình: giảm giá trị TSCĐ tiến khoa học công nghệ chất lượng cao hơn, tính nhiều hơn, chi phí thấp dẫn tới giá thấp Để thu hồi giá trị hao mịn TSCĐ doanh nghiệp phải trích khấu hao 1.1.3.2 Khấu hao TSCĐ Khấu hao TSCĐ q trình tính tốn phân bổ cách có hệ thống nguyên giá TSCĐ vào chi phí kinh doanh thời kỳ hạch tốn Như hao mòn TSCĐ tượng khách quan làm giảm giá trị giá trị sử dụng TSCĐ, khấu hao biện pháp chủ quan quản lý nhằm thu hồi lại giá trị bị hao mịn - Mục đích việc trích khấu hao + Giúp cho doanh nghiệp tính tính đủ chi phí sử dụng TSCĐ để thu hồi lại vốn đầu tư đầu tư vào TSCĐ chúng bị hư hỏng thời gian kiểm soát hết hiệu lực + Giúp doanh nghiệp có nguồn vốn để tái đầu tư mua sắm cần thiết + Về diện kinh tế: khấu hao cho phép doanh nghiệp phản ánh giá trị thực tài sản (giá trị lại) đồng thời làm giảm lợi nhuận dòng doanh nghiệp SV: Nguyễn Quỳnh Trang Lớp: 19.16 Đề án môn học GVHD: Th.S Nguyễn Thị Lan Anh 1.1.3.3 Nguyên giá giá trị lại TSCĐ * Nguyên giá cách xác định nguyên giá - Nguyên giá TSCĐ: tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có tài sản cố định tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng theo dự tính hay nguyên giá TSCĐ giá thực tế TSCĐ đưa vào sử dụng doanh nghiệp + Giá thực tế TSCĐ phải xác định dựa khách quan kiểm sốt (phải có chứng từ hợp pháp hợp lệ) phải xác định dựa khoản chi tiêu hợp lý dồn tích q trình hình thành TSCĐ + Các khoản chi tiêu phát sinh sau đưa TSCĐ vào sử dụng tính vào nguyên giá chúng làm tăng thêm giá trị hữu ích TSCĐ - Cách xác định nguyên giá + TSCĐ loại mua sắm: NG = GT + TP + Pt + LV - TK - Cm - Th Trong đó: NG: Nguyên giá TSCĐ Gt : Giá toán cho người bán tài sản (tính theo giá thu tiền lần) TP: Thuế, phí, lệ phí phải nộp cho nhà nước ngồi giá mua Pt: Phí tổn trước dùng như: vận chuyển, lắp đặt, chạy thử v.v Lv: Lãi tiền vay phải trả trước đưa TSCĐ vào sử dụng TK: Thuế giá mua phí tổn hồn lại Cm: Chiết khấu thương mại giảm giá hưởng Th : Giá trị sản phẩm, dịch vụ thu chạy thử + Nguyên giá TSCĐ đầu tư xây dựng hình thành theo phương thức giao thầu:Là giá tốn cơng trình xây dựng theo quy định quy chế quản lý đơn vị xây dựng hành cơng (+) lệ phí trước bạ chi phí liên quan trực tiếp khác SV: Nguyễn Quỳnh Trang Lớp: 19.16 Đề án môn học GVHD: Th.S Nguyễn Thị Lan Anh + Nguyên giá TSCĐ tự xây dựng tự sản xuất, tự triển khai: giá thành thực tế TSCĐ cộng (+) chi phí lắp đặt chạy thử, chi phí khác trực tiếp liên quan tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (trừ khoản lãi nội bộ, chi phí khơng hợp lý vật liệu lãng phí, lao động khoản chi phí khác vượt mức quy định xây dựng tự sản xuất) + TSCĐ loại cấp, điều chuyển đến bao gồm giá trị lại ghi sổ đơn vị cấp, đơn vị điều chuyển giá trị theo đánh giá hội đồng giao nhận phí tổn trực tiếp mà bên nhận tài sản trước đưa TSCĐ vào sử dụng Riêng TSCĐ điều chuyển đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc doanh nghiệp ngun giá tính ngun giá ghi sổ đơn vị giao Các chi phí có liên quan đến việc điều chuyển tính vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ + TSCĐ loại biếu tặng, nhận góp vốn liên doanh, nhận lại vốn góp liên doanh phát thừa ngun giá xác định giá trị thực tế theo giá trị hội đồng đánh giá chi phí bên nhận trước đưa TSCĐ vào sử dụng + Nguyên giá TSCĐ quyền sử dụng đất (bao gồm sử dụng đất có thời hạn quyền sử dụng đất lâu dài): tiền chi để có quyền sử dụng đất hợp pháp (+) chi phí đền bù giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng, lệ phí trước bạ … (khơng bao gồm chi phí chi để xây dựng cơng trình đất) giá trị quyền sử dụng đất nhận góp vốn + Nguyên giá TSCĐ mua hình thức trao đổi với TSCĐ khơng tương tự, giá trị hợp lý TSCĐ nhận giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi (sau cộng thêm khoản phải trả thêm trừ khoản phí thu về) cộng (+) khoản thuế (không bao gồm khoản thuế SV: Nguyễn Quỳnh Trang Lớp: 19.16 Đề án môn học GVHD: Th.S Nguyễn Thị Lan Anh hoàn lại) chi phí liên quan tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng + Nguyên giá TSCĐ mua hình thức trao đổi với tài sản cố định tương tự: giá trị lại TSCĐ đem trao đổi + Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính: tính giá trị hợp lý phí tổn trước dùng có - Giá tri hợp lý: giá trị tài sản trao đổi bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá Nếu giá trị hợp lý tài sản thuê cao giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu ghi theo giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu - Nguyên giá TSCĐ có tính ổn định cao thay đổi trường hợp sau: + Đánh giá lại TSCĐ có định cấp có thẩm quyền + Khi nâng cấp TSCĐ, chi phí chi để nâng cấp TSCĐ bổ sung vào nguyên giá cũ để xác định lại nguyên giá + Tháo dỡ phận TSCĐ giá trị phận tháo trừ vào nguyên giá TSCĐ * Giá trị lại TSCĐ Giá trị lại TSCĐ giá thực tế TSCĐ thời điểm định Người ta xác định xác giá trị lại TSCĐ bán chúng thị trường Về phương diện kế toán, giá trị cịn lại TSCĐ xác định = Vì vậy: Giá trị cịn lại sổ kế tốn mang dấu ấn chủ quan doanh nghiệp, với TSCĐ giảm bớt thời gian khấu hao làm cho tốc độ giảm giá trị nhanh tốc độ giảm chậm kéo dài thời SV: Nguyễn Quỳnh Trang Lớp: 19.16 Đề án môn học GVHD: Th.S Nguyễn Thị Lan Anh Thẻ lưu phịng kế tốn suốt q trình sử dụng TSCĐ + Sổ chi tiết TSCĐ: mở để theo dõi cho loại TSCĐ mở cho phận (phân xưởng, phòng ban) doanh nghiệp Sau phân loại TSCĐ theo tiêu thức doanh nghiệp lựa chọn xác định đối tượng ghi TSCĐ TSCĐ riêng lẻ hay hệ thống TSCĐ; ghi mà sổ cho TSCĐ, sau kế tốn ghi vào thẻ TSCĐ, loại TSCĐ ghi thẻ vào sổ chi tiết TSCĐ, tài sản ghi dòng - Sổ tổng hợp + Hình thức "Nhật ký chung" Hình thức nhật ký chung gồm có sổ tổng hợp nhật ký chung sổ TK 214 Chứng từ gốc Nhật ký chung Sổ, Chứng thẻ TSCĐ từ gốc Sổ TK 214 Chứng từ gốc Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số phát sinh Bảng cân đối kế toán ghi hàng ngày ghi cuối tháng cuối quý đối chiếu vào cuối kỳ Hàng ngày định kỳ, vào chứng từ gốc, kế toán định khoản, SV: Nguyễn Quỳnh Trang 23 Lớp: 19.16 Đề án môn học GVHD: Th.S Nguyễn Thị Lan Anh ghi vào sổ nhật ký chung, đồng thời ghi vào thẻ, sổ chi tiết TSCĐ Trên sở sổ nhật ký chung chuyển sang sổ TK 214 Cuối kỳ, kế toán lập bảng tổng hợp chi tiết, tính sổ phát sinh nợ, có số dư cuối kỳ TK 214 sổ Đối chiếu sổ TK 214 với bảng tổng hợp chi tiết có chênh lệch phải tìm nguyên nhân điều chỉnh Trên sở số liệu sổ TK 214, ghi vào bảng cân đối sổ phát sinh cho tài khoản Căn vào số liệu bảng cân đối số phát sinh bảng tổng hợp chi tiết để ghi vào mục "Hao mòn luỹ kế TSCĐ" bảng cân đối kế tốn + Hình thức "Nhật ký - sổ cái" Hình thức sổ kế toán "Nhật ký - sổ cái" Chỉ có sổ tổng hợp nhật ký - sổ Chứng từ gốc Sổ, thẻ TSCĐ Bảng tổng hợp chi tiết Nhật ký - sổ Bảng cân đối kế toán Hàng ngày, từ chứng từ gốc, kế toán định khoản ghi vào nhật ký - sổ cái, chứng từ ghi dòng Sau vào nhật ký - sổ cái, đồng thời ghi vào thẻ, sổ chi tiết TSCĐ Cuối tháng, tính số phát sinh nợ, có số dư cuối kỳ TK 214 Từ số liệu sổ chi tiết TSCĐ, lập bảng tổng hợp chi tiết, để đối chiếu số liệu tài khoản 214 sổ nhật ký - sổ cái, có chênh lệch phải tìm ngun SV: Nguyễn Quỳnh Trang 24 Lớp: 19.16 Đề án môn học GVHD: Th.S Nguyễn Thị Lan Anh nhân điều chỉnh Căn vào số dư cuối kỳ tài khoản 214 bảng tổng hợp chi tiết để xác định giá trị ghi vào mục "Hao mòn luỹ kế TSCĐ" bảng cân đối kế tốn + Hình thức "Chứng từ ghi sổ" Hình thức "Chứng từ ghi sổ" gồm có sổ tổng hợp sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ TK 214 Chứng từ gốc Chứng Chứngtừtừghi gốcsổ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ TK 214 Sổ, thẻ TSCĐ Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số phát sinh Bảng cân đối kế toán Hàng ngày định kỳ, vào chứng từ gốc, kế toán lập chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ sau dùng để ghi vào sổ TK 214 Các chứng từ gốc sau dùng làm lập chứng từ ghi sổ dùng để ghi vào thẻ, sổ chi tiết TSCĐ Cuối kỳ, kế toán lập bảng tổng hợp chi tiết, tính số phát sinh nợ, có số dư cuối kỳ TK 214 sổ Đối chiếu sổ TK 214 với bảng tổng hợp chi tiết, có chênh lệch phải tìm ngun nhân điều chỉnh Trên SV: Nguyễn Quỳnh Trang 25 Lớp: 19.16 Đề án môn học GVHD: Th.S Nguyễn Thị Lan Anh sở số liệu sổ TK 214 ghi vào bảng cân đối số phát sinh cho tài khoản Căn vào bảng cân đối số phát sinh bảng tổng hợp chi tiết để ghi vào mục "Hao mịn luỹ kế TSCĐ" Trên bảng cân đối kế tốn + Hình thức "Nhật ký chứng từ" Chứng từ gốc bảng phân bổ Bảng kê số Bảng kê số Sổ, thẻ TSCĐ Nhật ký chứng từ số Bảng tổng hợp chi tiết Sổ TK 214 Bảng cân đối số phát sinh Bảng cân đối kế toán Hàng ngày, vào chứng từ gốc, bảng phân bổ khấu hao để vào bảng kê số số 5, đồng thời vào thẻ, sổ chi tiết TSCĐ Cuối kỳ, từ bảng kê số số vào nhật ký chứng từ số Nhật ký chứng từ số để vào sổ TK 214 Kế tốn tính tốn số phát sinh nợ, có dư cuối kỳ TK 214 Từ sổ, thẻ TSCĐ lập bảng tổng hợp chi tiết đối chiếu với sổ TK 214, có chênh lệch tìm nguyên nhân điều chỉnh Từ số liệu sổ TK 214 bảng tổng hợp chi tiết kế tốn ghi vào mục "Hao mịn lũy kế TSCĐ" bảng cân đối kế toán PHẦN SV: Nguyễn Quỳnh Trang 26 Lớp: 19.16 Đề án môn học GVHD: Th.S Nguyễn Thị Lan Anh THỰC TRẠNG KẾ TOÁN KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HIỆN NAY Ở VIỆT NAM Đại hội Đảng VI ( 12/1986 ) đề chủ trương chuyển đổi kinh tế nước ta từ chế kế hoạch hoá tập trung sang chế thị trường có quản lý nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa Khi chế kinh tế có chuyển đổi, hệ thống kế toán cần đổi để đáp ứng yêu cầu quản lý kinh tế đồng thời phù hợp với luật pháp, sách kinh tế chế tài nhà nước Ngày 1/11/1995, Thủ tướng phủ cho phép, Bộ Tài ban hành Hệ thống kế toán áp dụng thống cho doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế, kể doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ( Quyết định số 1141/TC/CĐKT ngày 1/11/1995 Bộ trưởng Bộ Tài ) từ ngày 01/01/1996 Từ đến nay, nhà nước nhiều lần thực đổi mới, sửa đổi bổ sung điều khoản chế độ kế toán doanh nghiệp để phù hợp yêu cầu quản lý kinh tế đà phát triển Gần Quyết định số 149/2001/QĐ- BTC ngày 31/12/2001 Quyết định số 165/2001/QĐ- BTC ngày 31/12/2002 Bộ Tài ban hành cơng bố 10 chuẩn mực kế tốn Việt nam Điều cho thấy Nhà nước ta coi trọng quan tâm đến cơng tác kế tốn, coi điều kiện quan trọng thiếu đảm bảo cho thắng lợi công phát triển kinh tế, đổi đất nước Hệ thống chế độ kế toán Việt nam ngày hoàn thiện qua lần sửa đổi, bổ sung Tuy nhiên chế độ kế tốn cịn tồn số vấn đề cần xem xét 2.1 Vấn đề cần xem xét lại việc đánh giá lại thời gian SV: Nguyễn Quỳnh Trang 27 Lớp: 19.16 Đề án môn học GVHD: Th.S Nguyễn Thị Lan Anh sử dụng có ích tài sản cố định Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, tiêu chuẩn để xác định thời gian sử dụng tài sản cố định ( chưa qua sử dụng ), tài sản cố định qua sử dụng mà giá trị thực tế từ 90% trở lên ( so với giá bán tài sản cố định loại loại tài sản cố định tương đương thị trường), doanh nghiệp phải vào khung thời gian sử dụng tài sản cố định Bộ tài quy định Theo quy định này, khung thời gian sử dụng số tài sản cố định rộng, từ đến 25 năm Việc xác định thời gian sử dụng tài sản cố định có ảnh hưởng lớn đến cơng tác trích khấu hao doanh nghiệp Do mức chi phí khấu hao tối thiểu mức tối đa chênh lệch lớn gây khó khăn doanh nghiệp có tỷ trọng chi phí khấu hao lớn tổng chi phí sản xuất kinh doanh Hậu hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp không phản ánh cách xác 2.2 Sự hạn chế quy định áp dụng phương pháp tính khấu hao doanh nghiệp Hiện theo quyđịnh nhà nước, doanh nghiệp lựa chọn áp dụng ba phương pháp tính khấu hao, là: phương pháp khấu hao đường thẳng, phương pháp khấu hao theo sản lượng phương pháp khấu hao nhanh Trong phương pháp khấu hao nhanh có hai hình thức phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần ( hay phương pháp khấu hao kép theo giá trị lại ) phương pháp khấu hao theo tổng số năm sử dụng Phương pháp khấu hao nhanh phương pháp tiên tiến phù hợp với xu phát triển khoa học công nghệ – kỹ thuật Tuy nhiên phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có nhược điểm không khấu hao hết giá trị tài sản cố định Mặt khác, việc thực chế độ khấu hao theo phương pháp khấu hao nhanh phức tạp địi hỏi cán làm cơng tác kế toán doanh nghiệp phải SV: Nguyễn Quỳnh Trang 28 Lớp: 19.16 Đề án môn học GVHD: Th.S Nguyễn Thị Lan Anh đào tạo tốt, cán hành thu thuế phải có kiến thức phương pháp khấu hao tài sản cố định Bên cạnh đó, khấu hao theo phương pháp ảnh hưởng tới số thu ngân sách nhà nước năm đầu Vì vậy, ngày 31/12/2001, Bộ trưởng Bộ Tài ban hành Quyết định số 2000/QĐ- BTC việc thực thí điểm chế độ khấu hao tài sản cố định theo phương pháp số dư giảm dần có điều chỉnh hai năm 2002 2003 Tuy nhiên phương pháp khấu hao áp dụng doanh nghiệp sử dụng tài sản cố định có hao mịn lớn thoả mãn đồng thời hai điều kiện: + Tài sản cố định máy móc, thiết bị sản xuất sản phẩm thuộc dự án công nghiệp kỹ thuật cao, công nghệ quy định Thông tư số 02/2001/TT- BKHCNMT Bộ Khoa học, Công nghệ Môi trường ngày 15/2/2001 + Là tài sản cố định (chưa qua sử dụng), tài sản cố định qua sử dụng có giá trị từ 70% trở lên Như thực tế nhiều doanh nghiệp sử dụng hai phương pháp khấu hao , khấu hao theo đường thẳng khấu hao theo sản lượng, điều gây nhiều khó khăn cho doanh nghiệp do: - Tài sản cố định doanh nghiệp có nhiều loại khác nhau, công dụng mức độ suy giảm giá trị tài sản lợi ích thu từ việc sử dụng tài sản có khác - Kế toán khấu hao tài sản cố định phân bổ cách có hệ thống chi phí mà doanh nghiệp đầu tư để có tài sản vào chi phí sản xuất kinh doanh q trình sử dụng tài sản Việc phân bổ chi phí phải đảm bảo phù hợp với lợi ích thu từ tài sản cố định trình sử dụng Điều xuất phát từ nguyên tắc phù hợp kế toán với nội dung SV: Nguyễn Quỳnh Trang 29 Lớp: 19.16 Đề án môn học GVHD: Th.S Nguyễn Thị Lan Anh thu nhập phải phù hợp với chi phí chi kỳ kế tốn 2.3 Sự bất hợp lý việc quản lý nguồn vốn khấu hao Một vấn đề cần phải xem xét, việc quản lý nguồn vốn khấu hao tài sản cố định Quỹ khấu hao doanh nghiệp nguồn vốn quan trọng để doanh nghiệp đầu tư giản đơn mở rộng tài sản cố định Hiện nay, theo chế độ mới, Nhà nước trao quyền quản lý sử dụng nguồn vốn khấu hao lại cho doanh nghiệp Đây thay đổi lớn, phù hợp với xu phát triển kinh tế Việc chế độ ban hành giúp cho doanh nghiệp chủ động việc tái đầu tư tài sản cố định, đổi công nghệ để nâng cao suất lao động, chất lượng sản phẩm, tăng khả cạnh tranh kinh tế thị trường Tuy nhiên, với số doanh nghiệp sở hữu tài sản cố định đặc thù : nhà máy điện, cầu, cảng…, tài sản cố định có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài nên trước mắt chưa có nhu cầu sử dụng nguồn vốn khấu hao để đầu tư tài sản cố định Nguồn vốn nà chưa có nhu cầu sử dụng bị đem sử dụng vào việc khác bị tổng công ty điều chuyển cho doanh nghiệp khác, doanh nghiệp có nhu cầu đầu tư mua hay xây dựng tài sản cố định lại khơng có đủ vốn để thực Việc dẫn đến trì trệ tiến độ đầu tư, gây ảnh hưởng tới mở rộng phát triển doanh nghiệp SV: Nguyễn Quỳnh Trang 30 Lớp: 19.16 Đề án môn học GVHD: Th.S Nguyễn Thị Lan Anh PHẦN MỘT SỐ Ý KIẾN ĐÁNH GIÁ KIẾN NGHỊ VỀ HẠCH TỐN KHẤU HAO TSCĐ THEO CHẾ ĐỘ TÀI CHÍNH HIỆN NAY 3.1 Đánh giá nhận xét khấu hao phương pháp trích khấu hao TSCĐ Xuất phát từ yêu cầu công tác quản lý, đòi hỏi mạnh mẽ phải hội nhập kinh tế với khu vực quốc tế, để ngày phù hợp với thông lệ kế tốn quốc tế nhà nước ngày có văn điều chỉnh quy định cơng tác kế tốn tài Việc ban hành 10 chuẩn mực kế toán Việt Nam theo định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ trưởng Bộ Tài Trong có chuẩn mực số 03, 04 chuẩn mực TSCĐ hữu hình vơ hình, làm cho cơng tác kế tốn TSCĐ ngày hồn thiện thêm, đặc biệt có vấn đề phức tạp nhạy cảm đầu tư quản lý sử dụng thu hồi vốn TSCĐ ảnh hưởng tới xác định thuế thu nhập doanh nghiệp Sau việc ban hành thông tư hướng dẫn số 89/2002/TT BTC ngày 31/12/2002; Trong có hướng dẫn nội dung hai chuẩn mực Việc ban hành định số 149 có chuẩn mực 03, 04, chuẩn mực có nhiều điểm phù hợp với chuẩn mực thông lệ quốc tế với hệ thống chuẩn mực kế toán nước Tây Âu ngày phù hợp với đặc điểm kinh tế thị trường theo định hướng XHCN Việt Nam Việc quy định thời gian sử dụng hữu ích phương pháp khấu hao (Tuy phải thực quán nhiều kỳ) cho phép xem xét lại định kỳ, thường cuối năm tài thời gian hữu ích khơng cịn phù hợp SV: Nguyễn Quỳnh Trang 31 Lớp: 19.16 Đề án môn học GVHD: Th.S Nguyễn Thị Lan Anh có thay đổi đáng kể cách thức sử dụng tài sản điều chỉnh thời gian sử dụng hữu ích, tỷ lệ khấu hao thay đổi phương pháp khấu hao cho năm hành năm Việc ban hành định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 Thay định số 166/1999/QĐ-BTC ngày 30/12/1999 Bộ Tài chính, chế độ quản lý sử dụng, trích khấu hao TSCĐ nâng giá trị tiêu chuẩn TSCĐ từ triệu đồng lên 10 triệu đồng việc tạo điều kiện cho doanh nghiệp đẩy nhanh việc thu hồi vốn đầu tư tài sản doanh nghiệp Cùng với việc mở rộng phương pháp khấu hao góp phần tạo điều kiện cho doanh nghiệp áp dụng cho phù hợp với đặc điểm TSCĐ đặc điểm doanh nghiệp 3.2 Kiến nghị Từ tồn tại, vướng mắc cơng tác quản lý hạch tốn khấu hao tài sản cố định, xin đưa số kiến nghị 3.2.1 Về việc xem xét đánh giá thời gian sử dụng hữu ích tài sản cố định Theo Chuẩn mực kế toán Quốc tế 16, thời gian sử dụng có ích khoản mục nhà xưởng, máy móc thiết bị cần phải xem xét lại cách định kỳ có thay đổi đáng kể đánh giá thời gian sử dụng có ích chúng mức độ khấu hao thực tương lai cần phải điều chỉnh Định kỳ doanh nghiệp phải tiến hành đánh giá lại tài sản để xác định lại giá trị cần khôi phục tài sản (tức phần cần phải tiếp tục khấu hao năm sau) Nếu cố định nguyên giá tài sản cố định hết thời gian sử dụng tài sản khơng thu hồi giá trị đầu tư Sau thời gian tài sản cố định đưa vào sử dụng, doanh nghiệp SV: Nguyễn Quỳnh Trang 32 Lớp: 19.16 Đề án mơn học GVHD: Th.S Nguyễn Thị Lan Anh nhận thấy việc xác định thời gian sử dụng tài sản cố định trước chưa hợp lý, doanh nghiệp thay đổi mức khấu hao cho quãng thời gian sử dụng lại tài sản cố định Doanh nghiệp điều chỉnh thời gian sử dụng tài sản cố định dài thêm ngắn cho phù hợp Tuy nhiên việc xác định thời gian sử dụng có ích tài sản cố định việc khó doanh nghiệp, tài sản cố định thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp nên việc đánh giá không khách quan, xác Việc địi hỏi lực chuyên môn cao nên cần phải thực tổ chức chun nghiệp có uy tín 3.2.2 Vấn đề phương thức khấu hao tài sản cố định Chuẩn mực số 01- chuẩn mực chung (Trong 10 chuẩn mực kế tốn Việt nam ban hành) có quy định nguyên tắc quán sau: “ Các sách phương pháp kế tốn doanh nghiệp chọn phải áp dụng thống nhất kỳ khấu hao năm Trường hợp có thay đổi sách phương pháp kế tốn chọn phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài chính” Theo quy định phương pháp khấu hao doanh nghiệp lựa chọn phải áp dụng năm Quy định chưa thực hợp lý kỳ kế tốn năm có nhiều biến động việc sử dụng tài sản cố định, dẫn đến tình trạng không phản ánh thực tế huy động tài sản cố định doanh nghiệp tình trạng doanh nghiệp bị lỗ chi phí khấu hao cao Việc trích khấu hao khơng phụ thuộc vào thân tài sản cố định mà phụ thuộc vào yếu tố bên ngồi như: tình hình tăng trưởng kinh tế xã hội, hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, tiến khoa học kỹ thuật… Chính vậy, mức trích khấu hao doanh nghiệp thời điểm lại bất hợp lý thời diểm khác Mức trích khấu hao khung quy định nên tiêu hướng 33 SV: Nguyễn Quỳnh Trang Lớp: 19.16 Đề án môn học GVHD: Th.S Nguyễn Thị Lan Anh dẫn, q trình sử dụng doanh nghiệp tự điều chỉnh cho phù hợp Việc giúp cho doanh nghiệp chủ động sản xuất kinh doanh, đảm bảo hiệu sản xuất, cân chi phí thu nhập doanh nghiệp Mỗi doanh nghiệp thường sử dụng nhiều loại tài sản cố định với nhiều cách, phương thức khác mực đích chung để thu lợi ích kinh tế trình sử dụng Do Nhà nước nên đưa phương pháp khấu hao tài sản cố định khác cho loại tài sản cho phép doanh nghiệp quyền lựa chọn phương pháp khấu hao phù hợp với công dụng cách thức sử dụng tài sản cố định doanh nghiệp Ví dụ như: + Đối với loại tài sản cố định: nhà cửa, vật kiến trúc…do tốc độ hao mịn chậm áp dụng phương pháp khấu hao đường thẳng + Đối với máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải… thường gắn liền với q trình sản xuất kinh doanh, tính cơng dụng giảm nhanh q trình sử dụng, áp dụng phương pháp khấu hao theo sản lượng phương pháp khấu hao nhanh + Đối với thiết bị dụng cụ thường chịu tác động lớn hao mịn vơ hình áp dụng phương pháp khấu hao nhanh + Đối với tài sản cố định vơ hình vơ hạn, theo ngun tắc phù hợp kế tốn, khơng phải trích khấu hao Giá trị tài sản loại phản ánh sổ sách kế tốn báo cáo tài tính hữu dụng tài sản khơng cịn + Đối với tài sản cố định tạm ngừng sử dụng doanh nghiệp ngừng lý thời vụ, cho thuê hoạt động, tài sản cầm cố…, thời gian sử dụng phải trích khấu hao áp dụng phương pháp khấu hao đường thẳng 3.3.3 Vấn đề quản lý sử dụng nguồn vốn khấu hao doanh nghiệp Như trình bày phần trên, nguồn vốn khấu hao nguồn vốn SV: Nguyễn Quỳnh Trang 34 Lớp: 19.16 Đề án môn học GVHD: Th.S Nguyễn Thị Lan Anh quan trọng để doanh nghiệp tái đầu tư giản đơn tài sản cố định Hơn nữa, doanh nghiệp cịn có hội đầu tư mở rộng tài sản cố định chớp hội đầu tư cho tài sản khác để thu lợi nguồn vốn khấu hao chưa cần dụng đến Nguồn vốn khấu hao hình thành từ chi phí khấu hao trích nhiều kỳ sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, chi phí khấu hao nằm giá trị sản phẩm Chỉ sản phẩm tiêu thụ thu tiền bán sản phẩm lúc nguồn vốn khấu hao thực tồn Vì vậy, việc hình thành nguồn vốn khấu hao phụ thuộc lớn vào trình hiệu tiêu thụ sản phẩm mà doanh nghiệp sản xuất Từ nói để quản lý nguồn vốn khấu hao hiệu doanh nghiệp phải quan tâm nhiều đến trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá Hiện nay, nhà nước cho phép doanh nghiệp có tồn quyền quản lý sử dụng nguồn vốn khấu hao định hợp lý Tuy nhiên số ngành sử dụng tài sản cố định đặc thù : nhà máy điện, cầu đường, bến cảng…, nhà nước cần có quy định riêng Trong ngành giá trị tài sản cố định lớn, thời gian sử dụng dài nên khoảng thời gian dài doanh nghiệp chưa có nhu cầu sử dụng nguồn vốn khấu hao để thay thế, đổi tài sản cố định Điều dễ dẫn đến tình trạng doanh nghiệp sử dụng nguồn vốn đầu tư tài sản cố định khác doanh nghiệp có nhu cầu xây dựng lại nhà máy , cầu cảng… doanh nghiệp không huy động đủ vốn để thực Tình trạng thiếu vốn đầu tư cho cơng trình có giá trị phục vụ lớn cho lợi ích xã hội khơng gây thiệt hại cho doanh nghiệp mà gây tổn thất cho xã hội Chính vậy, bên cạnh việc bàn giao quyền sử dụng nguồn vốn khấu hao cho doanh nghiệp, nhà nước nên có số biện pháp, sách định quy định việc sử dụng khấu hao cho số doanh nghiệp đặc thù để nguồn vốn khấu hao doanh nghiệp sử dụng hợp lý có hiệu SV: Nguyễn Quỳnh Trang 35 Lớp: 19.16 Đề án môn học GVHD: Th.S Nguyễn Thị Lan Anh KẾT LUẬN Có thể nói việc quản lý sử dụng tài sản cố định vấn đề lớn, phức tạp có ảnh hưởng quan trọng đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Qua viết này, em phân tích đưa số ý kiến vấn đề Hạch toán khấu hao tài sản cố định doanh nghiệp naynhằm góp phần nâng cao hiệu công tác quản lý sử dụng tài sản cố định doanh nghiệp Tuy nhiên , công tác quản lý tài sản cố định phần quan trọng hạch tốn khấu hao tài sản cố định phức tạp đòi hỏi am hiểu sâu sắc lý luận thực hành Với lượng kiến thức thời gian nghiên cứu hạn chế, viết em khơng tránh khỏi sai sót, em mong nhận thơng cảm góp ý thầy cô Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ cô giáo, Thạc sỹ Nguyễn Thị Lan Anh giúp em hoàn thành viết SV: Nguyễn Quỳnh Trang 36 Lớp: 19.16 Đề án môn học GVHD: Th.S Nguyễn Thị Lan Anh TÀI LIỆU THAM KHẢO Chuẩn mực kế toán Việt nam Chuẩn mực kế toán Quốc tế Giáo trình “ Kế tốn tài doanh nghiệp” PTS Đặng Thị Loan chủ biên Giáo trình “ Lý thuyết thực hành Kế tốn tài chính” TS Nguyễn Văn Cơng chủ biên Giáo trình “ Tài doanh nghiệp” TS Lưu Thị Hương chủ biên Văn pháp quy chế độ trích, quản lý sử dụng khấu hao tài sản cố định doanh nghiệp SV: Nguyễn Quỳnh Trang 37 Lớp: 19.16 ... tốn khấu hao TSCĐ Pháp Giống Mỹ Việt Nam, Pháp có nhiều phương pháp tính khấu hao TSCĐ Nhưng có hai phương pháp tính khấu hao ) phương pháp khấu hao giảm dần Theo qui định chế độ kế toán Pháp, TSCĐ... năm Việt Nam 1.2.2 Kế toán Việt Nam khấu hao TSCĐ 1.2.2.1 Phương pháp khấu hao đường thẳng Phương pháp khấu hao áp dụng rộng rãi doanh nghiệp Việt nam Theo phương pháp mức khấu hao cố định theo. .. phương pháp tính khấu hao, là: phương pháp khấu hao đường thẳng, phương pháp khấu hao theo sản lượng phương pháp khấu hao nhanh Trong phương pháp khấu hao nhanh có hai hình thức phương pháp khấu