Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần xây dựng và dịch vụ thương mại 86

LỜI MỞ ĐẦU Trong suốt thời gian ba năm học trau rồi kiến thức thì thời gian thực tập là thời gian quan trọng nhất.Thời gian này giúp chúng em học hỏi được rất nhiều kinh nghiệm từ thực tế mà nếu chỉ học tại trường không thì chúng em không thể có được.Đây là thời gian mở đầu và cũng là thời gian thử thách công việc của mọi sinh viên sắp ra trường. Chính vì vậy thời gian thực tập là không thể thiếu đối với mỗi sinh viên. Trong nền kinh tế thị trường, các doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển, nhất định phải có phương án kinh doanh đạt hiệu quả kinh tế. Để đứng vững và phát triển trong điều kiện: có sự cạnh tranh gay gắt, doanh nghiệp phải nắm bắt và đáp ứng được tâm lý, nhu cầu của người tiêu dùng với sản phẩm có chất lượng cao, giá thành hạ, mẫu mã phong phú, đa dạng chủng loại. Muốn vậy, các doanh nghiệp phải giám sát tất cả các quy trình từ khâu mua hàng đến khâu tiêu thụ hàng hoá để đảm bảo việc bảo toàn và tăng nhanh tốc độ luân chuyển vốn, giữ uy tín với bạn hàng, thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với Nhà nước, cải thiện đời sống vật chất và tinh thần của cán bộ công nhân viên, doanh nghiệp đảm bảo có lợi nhuận để tích lũy mở rộng phát triển sản xuất kinh doanh. Hơn thế nữa nhu cầu tiêu dùng trên thị trường hiện nay đòi hỏi Doanh nghiệp phải tạo ra doanh thu có lợi nhuận. Muốn vậy thì Doanh nghiệp phải sản xuất cái thị trường cần chứ không phải cái mà doanh nghiệp có và tự đặt ra cho mình những câu hỏi “ Sản xuất cái gì ? ”, “sản xuất cho ai ?”, “sản xuất như thế nào ?” và “sản xuất bao nhiêu ?”. Để đạt được mục tiêu lợi nhuận: Đạt lợi nhuận cao và an toàn trong hoạt động sản xuất kinh doanh, công ty phải tiến hành đồng bộ các biện pháp quản lý trong đó việc tổ chức công tác bán hàng là quan trọng nhất đối với mọi công ty. Là một công ty cổ phần có quy mô lớn, uy tín cao hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh và sản xuất phụ tùng ô tô. Công ty cổ phần xây dựng và dịch vụ thương mại 86 đã và đang dần dần từng bước khẳng định mình trên thị trường. Do đó việc đẩy mạnh công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh là vấn đề có ý nghĩa vô cùng thiết thực và quan trọng. Điều đó không những giúp cho nhà quản lý đưa ra những phương thức tiêu thụ thành phẩm hữu hiệu, bảo toàn vốn, đẩy nhanh vòng quay vốn, đem đến cho doanh nghiệp hiệu quả cao nhất mà còn giúp cho nhà nước điều tiết hợp lý nền kinh tế ở tầm vĩ mô. Xuất phát từ những lý do trên, em đã đi sâu vào tìm hiểu và lựa chọn nghiên cứu đề tài: “Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần xây dựng và dịch vụ thương mại 86” làm khóa luận tốt nghiệp của mình. Bài khóa luận tốt nghiệp của em gồm 3 phần : Chương 1:Lý luận chung về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp thương mại. Chương 2: Thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần xây dựng và dịch vụ thương mại 86. Chương 3: Nhận xét, đánh giá về công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần xây dựng và dịch vụ thương mại 86.

DANH MỤC VIẾT TẮT - DV : Dịch vụ - TM : Thương mại - CTCP : Công ty cổ phần - TK : Tài khoản - TNHH: Trách nhiệm hữu hạn - TP : Thành phố - TSCĐ : Tài sản cố định - BHYT : Bảo hiểm y tế - BHXH : Bảo hiểm xã hôi - BHTN : Bảo hiểm thất nghiệp - KPCĐ : Kinh phí cơng đồn - GTGT : Giá trị gia tăng - MMTB : Máy móc thiết bị - NVL : Nguyên vật liệu - CCDC : Công cụ dụng cụ - DT : Doanh thu - CP : Chi phí - GGHB : Giảm giá hàng bán - HBBTL : Hàng bán bị trả lại - CKTM : Chiết khấu thương mại - HTK : hàng tồn kho - XĐ KQKD : xác định kết kinh doanh - HĐTC : Hoạt động tài - HĐKD : Hoạt động kinh doanh - CPQLDN : Chi phí quản lý doanh nghiệp - GVHB : Giá vốn hàng bán - TNDN : Thu nhập doanh nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Trong suốt thời gian ba năm học trau kiến thức thời gian thực tập thời gian quan trọng nhất.Thời gian giúp chúng em học hỏi nhiều kinh nghiệm từ thực tế mà học trường khơng chúng em khơng thể có được.Đây thời gian mở đầu thời gian thử thách công việc sinh viên trường Chính thời gian thực tập khơng thể thiếu sinh viên Trong kinh tế thị trường, doanh nghiệp muốn tồn phát triển, định phải có phương án kinh doanh đạt hiệu kinh tế Để đứng vững phát triển điều kiện: có cạnh tranh gay gắt, doanh nghiệp phải nắm bắt đáp ứng tâm lý, nhu cầu người tiêu dùng với sản phẩm có chất lượng cao, giá thành hạ, mẫu mã phong phú, đa dạng chủng loại Muốn vậy, doanh nghiệp phải giám sát tất quy trình từ khâu mua hàng đến khâu tiêu thụ hàng hoá để đảm bảo việc bảo toàn tăng nhanh tốc độ luân chuyển vốn, giữ uy tín với bạn hàng, thực đầy đủ nghĩa vụ với Nhà nước, cải thiện đời sống vật chất tinh thần cán công nhân viên, doanh nghiệp đảm bảo có lợi nhuận để tích lũy mở rộng phát triển sản xuất kinh doanh Hơn nhu cầu tiêu dùng thị trường đòi hỏi Doanh nghiệp phải tạo doanh thu có lợi nhuận Muốn Doanh nghiệp phải sản xuất thị trường cần mà doanh nghiệp có tự đặt cho câu hỏi “ Sản xuất ? ”, “sản xuất cho ?”, “sản xuất ?” “sản xuất ?” Để đạt mục tiêu lợi nhuận: Đạt lợi nhuận cao an toàn hoạt động sản xuất kinh doanh, công ty phải tiến hành đồng biện pháp quản lý việc tổ chức cơng tác bán hàng quan trọng công ty Là công ty cổ phần có quy mơ lớn, uy tín cao hoạt động lĩnh vực kinh doanh sản xuất phụ tùng ô tô Công ty cổ phần xây dựng dịch vụ thương mại 86 bước khẳng định thị trường Do việc đẩy mạnh cơng tác kế tốn thành phẩm, tiêu thụ xác định kết kinh doanh vấn đề có ý nghĩa vơ thiết thực quan trọng Điều khơng giúp cho nhà quản lý đưa phương thức tiêu thụ thành phẩm hữu hiệu, bảo tồn vốn, đẩy nhanh vịng quay vốn, đem đến cho doanh nghiệp hiệu cao mà giúp cho nhà nước điều tiết hợp lý kinh tế tầm vĩ mô Xuất phát từ lý trên, em sâu vào tìm hiểu lựa chọn nghiên cứu đề tài: “Kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh Công ty cổ phần xây dựng dịch vụ thương mại 86” làm khóa luận tốt nghiệp Bài khóa luận tốt nghiệp em gồm phần : Chương 1:Lý luận chung kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh doanh nghiệp thương mại Chương 2: Thực trạng cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh Công ty cổ phần xây dựng dịch vụ thương mại 86 Chương 3: Nhận xét, đánh giá công tác kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh Công ty cổ phần xây dựng dịch vụ thương mại 86 CHƯƠNG 1:LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI 1.1 Những vấn đề kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh 1.1.1 Các khái niệm 1.1.1.1 Thành phẩm Thành phẩm sản phẩm kết thúc trình chế biến, kiểm nghiệm phù hợp với tiêu chuẩn, chất lượng kỹ thuật quy định, nhập kho hay giao cho khách hàng Tuỳ theo đặc điểm sản xuất sản phẩm mà thành phẩm cón thể chia thành nhiều loại với phẩm cấp khác gọi phẩm, phụ phẩm hay sản phẩm loại I, II 1.1.1.2 Tiêu thụ sản phẩm Là khâu cuối q trình ln chuyển hàng hố, trực tiếp thực chức lưu thông phục vụ sản xuất đời sống xã hội Đó việc cung cấp cho khách hàng loại sản phẩm mà doanh nghiệp sản xuất (doanh nghiệp sản xuất) loại dịch vụ (doanh nghiệp thương mại dịch vụ) đồng thời khách hàng toán chấp nhận tốn Hoạt động tiêu thụ tiến hành theo nhiều phương thức: bán trực tiếp kho doanh nghiệp, chuyển hàng theo hợp đồng, bán hàng thông qua đại lý Về nguyên tắc, kế toán ghi nhận nghiệp vụ tiêu thụ vào sổ sách kế tốn doanh nghiệp khơng cịn quyền sở hữu sản phẩm bù lại quyền sở hữu tiền khách hàng toán quyền địi tiền Từ dần hình thành vấn đề khách hàng, truyền thống, uy tín doanh nghiệp chỗ đứng doanh nghiệp thị trường Có thể nói, tiêu thụ khâu quan trọng định đến tồn phát triển doanh nghiệp 1.1.1.3 Kết hoạt động kinh doanh Là số chênh lệch doanh thu với trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Đây kết tài cuối hoạt nghiệp, thời gian định (tháng, quý, năm) mục đích cuối doanh nghiệp phụ thuộc vào quy mô, chất lượng trình sản xuất kinh doanh KQ HĐSXKD = DT – (GVHB + CPBH + CPQLDN) Ngoài doanh nghiệp cịn có hoạt động tài hoạt động khác tương ứng với hai hoạt động kết hoạt động tài kết hoạt động khác KQ HĐTC = DTTC - CPTC KQ HĐ khác = Thu nhập khác - Chi phí khác 1.1.2 Nhiệm vụ kế toán bán hàng kết bán hàng Nhiệm vụ bao trùm công tác hạch toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh phải đáp ứng nhu cầu thông tin nhà quản lý thông qua việc cung cấp thông tin đầy đủ, xác, kịp thời giúp nhà quản lý phân tích, đánh giá quy định phương án kinh doanh cho doanh nghiệp - Đó việc theo dõi phản ánh kịp thời, chi tiết hàng hoá tất trạng thái: hàng tồn kho, hàng gửi bán, hàng đường để đảm bảo tính đầy đủ cho hàng hố tất tiêu vật giá trị - Phản ánh xác doanh thu bán hàng, doanh thu để xác định kết kinh doanh Kiểm tra, đôn đốc, đảm bảo thu đủ, thu nhanh tiền bán hàng tránh bị chiếm dụng vốn bất hợp pháp - Phản ánh xác đầy đủ, trung thực khoản chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh nhằm xác định kết kinh doanh đơn vị, sở có biện pháp kiến nghị nhằm hoàn thiện hoạt động sản xuất kinh doanh 1.1.3 Ý nghĩa cơng tác kế tốn tiêu thụ xác định kết kinh doanh Trong kinh tế thị trường vấn đề doanh nghiệp quan tâm đến làm để hoạt động sản xuất kinh doanh có kết cao (tối đa hoá lợi nhuận tối thiểu rủi ro) Lợi nhuận thước đo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác định lợi nhuận doanh thu, chi phí, thu nhập khác chi phí khác Do doanh nghiệp cần phải kiểm tra doanh thu, chi phí, phải biết kinh doanh mặt hàng nào, mở rộng sản phẩm nào, hạn chế sản phẩm để có kết cao Như vậy, hệ thống kế tốn nói chung kế tốn tiêu thụ, xác định kết kinh doanh nói riêng đóng vai trị quan trọng việc tập hợp, ghi chép số liệu tình hình hoạt động doanh nghiệp, cung cấp thông tin cần thiết giúp cho chủ doanh nghiệp giám đốc điều hành phân tích, đánh giá lựa chọn phương án kinh doanh, phương án đầu tư hiệu Do việc tổ chức cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh, phân phối kết khoa học hợp lý phù hợp với điều kiện cụ thể doanh nghiệp trở nên quan trọng có ý nghĩa vơ to lớn khơng doanh nghiệp mà cịn tồn kinh tế 1.2 Tổ chức cơng tác kế toán doanh nghiệp 1.2.1 Hệ thống chứng từ kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh Trong doanh nghiệp, hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá thường sử dụng chứng từ như: - Bảng toán hàng đại lý, ký gửi (Mẫu số 01 – BH) - Thẻ quầy hàng (Mẫu số 02 – BH) - Hoá đơn GTGT (Mẫu số 01 GTKT – 3LL) - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội (Mẫu số 03 – PXK – 3LL) - Phiếu xuất kho (Mẫu số 02 – VT) - Phiếu thu (Mẫu 01 – VT) - Bảng kê mua hàng (Mẫu số 06 – VT) Ngồi cịn số chứng từ khác liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá như: chứng từ lao động tiền lương, chứng từ hàng tồn kho, chứng từ liên quan đến tiền tệ (thanh toán, tạm ứng) 1.2.2 Phương pháp tính giá trị thực tế xuất kho Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 (VAS 02) quy định phương pháp tính giá xuất kho thành phẩm bao gồm: - Phương pháp tính theo giá đích danh - Phương pháp bình quân gia quyền - Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO) - Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO) Việc lựa chọn phương pháp tính giá thực tế thành phẩm xuất kho phải vào đặc điểm doanh nghiệp, số lần nhập, xuất thành phẩm, trình độ nhân viên kế tốn, thủ kho, điều kiện kho bãi doanh nghiệp Phương pháp tính giá bình quân gia quyền phương pháp phổ biến sử dụng loại hình doanh nghiệp có lượng hàng hoá lớn, số lần nhập xuất nhiều Phương pháp dễ tính tốn, giảm khối lượng cơng việc cho nhân viên kế tốn Vì vậy, tơi tập trung sâu vào tìm hiểu phương pháp Khi sử dụng phương pháp giá trị loại hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho mua vào sản xuất kỳ Giá trị trung bình tính theo thời kỳ nhập lơ hàng phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp Giá trị thực tế thành phấm xuất kho Giá trị bình quân đơn vị thành phẩm = = Giá bình quân đơn vị thành phẩm x Lượng thành phẩm xuất kho Giá trị TP tồn đầu kỳ + Giá trị TP nhập kỳ Số lượng TP tồn đầu kỳ + Số lượng TP nhập kỳ 1.3 Nội dung kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh 1.3.1 Hạch toán doanh thu bán hàng 1.3.1.1 Khái niệm “Doanh thu” Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu kỳ kế toán phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thơng thường doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Doanh thu = Số lượng hàng hoá, sản phẩm tiêu thụ kỳ × Đơn giá Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ số chênh lệch doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ với khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu số hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp - Tài khoản sử dụng: Để hạch toán doanh thu bán hàng, doanh nghiệp sử dụng tài khoản sau: TK 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ TK 512: Doanh thu bán hàng nội 1.3.1.2 Nguyên tắc hạch toán doanh thu - Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế doanh thu bán hàng phản ánh theo số tiền bán hàng chưa có thuế GTGT - Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tổng giá trị toán - Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá trả ghi nhận vào doanh thu chưa thực phần lãi tính khoản phải trả trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu xác nhận - Những sản phẩm, hàng hoá xác định tiêu thụ lý chất lượng, quy cách kỹ thuật, người mua từ chối toán gửi trả lại người bán yêu cầu giảm giá doanh nghiệp chấp thuận người mua hàng với khối lượng lớn chiết khấu thương mại khoản giảm trừ doanh thu bán hàng theo dõi riêng biệt TK5212 – Hàng bán bị trả lại, TK 5213 - Giảm giá hàng bán, TK 5211 - Chiết khấu thương mại - Trường hợp kỳ doanh nghiệp viết hoá đơn bán hàng thu tiền hàng đến cuối kỳ chưa giao hàng cho người mua trị giá số hàng không coi tiêu thụ và không ghi vào TK 511 – “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” mà hạch toán vào bên Có TK 131 – “Phải thu khách hàng” khoản tiền thu khách hàng Khi thực giao hàng cho người mua hạch toán TK 511 – “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” giá trị hàng đă giao, thu tiền trước khách hàng phù hợp với điều kiện ghi nhận doanh thu 1.3.1.3 Điều kiện ghi nhận doanh thu Theo chuẩn mực số 14 – Doanh thu thu nhập khác (Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, NXB Thống kê), Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thoả mãn tất điều kiện sau: a) Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hoá cho người mua b) Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hố người sở hữu hàng hoá hoá quyền kiểm soát hàng hoá c) Doanh thu xác định tương đối chắn d) Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng e) Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng 1.3.1.4 Trình tự hạch tốn Sơ đồ 1.2: Trình tự hạch tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.3.2 Kế toán khoản giảm trừ doanh thu Trong hoạt động sản xuất kinh doanh, khoản giảm trừ doanh thu bao gồm: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại 1.3.2.1 Chiết khấu thương mại a) Khái niệm Chiết khấu thương mại khoản tiền mà doanh nghiệp đă giảm trừ toán cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn theo thoả thuận chiết khấu thương mại ghi hợp đồng kinh tế cam kết mua bán hàng - TK sử dụng: TK 5211 - Chiết khấu thương mại b) Nguyên tắc hạch toán - Trong kỳ chiết khấu thương mại phát sinh thực tế phản ánh vào bên Nợ TK 5211, cuối kỳ kế toán kết chuyển sang TK 511 – “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” TK 512 – “Doanh thu nội bộ” để xác định doanh thu thực kỳ 1.3.2.2 Hàng bán bị trả lại a) Khái niệm Hàng bán bị trả lại số sản phẩm, hàng hoá doanh nghiệp xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại vi phạm điều kiện đă cam kết hợp đồng kinh tế như: hàng chất lượng, sai quy cách, chủng loại Ta có: Doanh thu hàng = Số lượng hàng bán bị trả lại × Đơn giá ghi hóa đơn bán bị trả lại - Tài khoản sử dụng: TK5212– Hàng bán bị trả lại 10 cuối kỳ kết kế tốn chuyển vào bên Có TK 911 để xác định kết kinh doanh 1.3.6.2 Chi phí quản lý doanh nghiệp a) Khái niệm Chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí có liên quan đến hoạt động kinh doanh, quản lý hành chính, quản lý điều hành chung tồn doanh nghiệp Bao gồm: chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp, chi phí vật liệu đồ dùng văn phịng, chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ chung cho tồn doanh nghiệp số chi phí khác - Tài khoản sử dụng: TK 6422 – Chi phí quản lý doanh nghiệp b) Ngun tắc hạch tốn - Các chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ tập hợp vào bên Nợ TK 6422, cuối kỳ kết chuyển vào bên Có TK 911 để xác định kết kinh doanh 17  Trình tự hạch toán TK 152, 153 TK 6421, 6422 TK 111, 112, 152 Chi phí VL, CCDC Các khoản thu giảm chi TK 133 TK 334, 338 Chi phí tiền lương khoản trích theo lương TK 911 TK 111, 112, 331 Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí tiền khác K/C Chi phí Xác định KQKD TK 214 Khấu hao TSCĐ Sơ đồ 1.7 Trình tự hạch tốn tài khoản chi phí quản lý kinh doanh 1.3.7 Kế toán thu nhập khác 1.3.7.1 Khái niệm Thu nhập khác khoản thu nhập mà doanh nghiệp không dự tính trước đuợc dự tính có khả thực khoản thu khơng mang tính chất thường xun Các thu nhập khác phát sinh nguyên 18 nhân chủ quan doanh nghiệp khách quan mang lại Bao gồm: thu nhập từ lý, nhượng bán TSCĐ, tài trợ, biếu tặng vật tư, hàng hóa số thu nhập khác - Tài khoản sử dụng: TK 711 – Thu nhập khác 1.3.7.2 Nguyên tắc hạch toán - Các khoản thu nhập khác phát sinh kỳ tập hợp vào bên Có TK 711, cuối kỳ kế tốn kết chuyển vào bên Nợ TK 911 để xác định kết kinh doanh 19 1.3.7.3 Trình tự hạch tốn TK 911 TK 711 TK 111, 112, 131 Thu nhập lư, nhượng bán TSCĐ K/C thu nhập khác TK 3331 TK 152, 156, 211 Được tài trợ, biếu tặng vật tư TK 004 hàng hóa, TSCĐ Ghi giảm khoản nợ thu hồi nợ Các khoản nợ phải trả không xác định chủ nợ Sơ đồ 1.8: Trình tự hạch tốn tài khoản thu nhập khác 1.3.8 Kế tốn chi phí khác 1.3.8.1 Khái niệm Chi phí khác khoản chi phí phát sinh kiện hay nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thơng thường doanh nghiệp Bao gồm: chi phí lý, nhượng bán TSCĐ, tiền phạt vi phạm hợp đồng, bị phạt thuế, truy nộp thuế khoản chi phí khác - Tài khoản sử dụng: TK 811 – Chi phí khác 1.3.8.2 Ngun tắc hạch tốn - Các chi phí khác phát sinh kỳ tập hợp vào bên Nợ TK 811 cuối kỳ kế tốn kết chuyển sang bên Có TK 911 để xác định kết kinh doanh 1.3.8.3 Trình tự hạch tốn TK 211 T K 811 TK 911 20 Giá trị cịn lại TSCĐ nhượng bán, lý K/C Chi phí khác TK 214 TK 333 Giá trị hao mòn Truy nộp thuế TK 111, 112 Chi phí khác, tiền khác Sơ đồ 1.9: Trình tự hạch tốn tài khoản chi phí khác 21 1.3.9 Kế tốn xác định kết kinh doanh 1.3.9.1 Khái niệm  Kết kinh doanh dùng để xác định phản ánh kết kinh doanh hoạt động khác doanh nghiệp kỳ kế toán năm Bao gồm: kết hoạt động sản xuất kinh doanh, kết hoạt động tài chính, kết hoạt động khác - Kết hoạt động kinh doanh số chênh lệch doanh thu với trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp - Kết hoạt động tài chênh lệch khoản thu nhập hoạt động tài chi phí thuộc hoạt động tài - Kết hoạt động khác khoản chênh lệch thu nhập khác chi phí khác  Tài khoản sử dụng: TK 911 – Xác định kết kinh doanh  TK 911 khơng có số dư cuối kỳ  Cách xác định kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp: Tổng LN trước thuế TNDN = LN từ HĐKD + LN từ HĐTC + LN khác Trong đó: LN từ HĐKD = DT – GVHB – CPBH – CPQLDN LN từ HĐTC = DT HĐTC – CP HĐTC LN khác = TN khác – CP khác Tổng LN sau thuế TNDN = Tổng LN trước thuế TNDN - Thuế TNDN 1.3.9.2 Nguyên tắc hạch toán - TK 911 phải phản ánh đầy đủ, xác khoản kết hoạt động kinh doanh kỳ kế toán theo quy định chế độ quản lý tài 22 - Kết hoạt động kinh doanh phải hạch toán chi tiết theo loại hoạt động kinh doanh, cần hạch toán chi tiết cho loại sản phẩm, ngành hàng, loại dịch vụ - Các khoản doanh thu thu nhập khác kết chuyển vào tài khoản số doanh thu thu nhập - Tổng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp xác định theo quy định chuẩn mực kế toán chế độ kế toán doanh nghiệp 1.3.9.3 Trình tự hạch tốn TK 632, 635, 6421, 6422, 811 TK 911 511, 512, 515, 711 K/C chi phí K/C DT thu nhập K/C CP Thuế TNDN hành thuế TNDN hoãn lại K/C khoản giảm chi phí thuế TNDN hỗn lại K/C lãi K/C lỗ Sơ đồ 1.10: Trình tự hạch tốn xác định kết kinh doanh 1.3.10 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 23 TK 1.3.10.1 Khái niệm Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp tổng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại xác định lợi nhuận xác định lỗ thời kỳ - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính thu nhập chịu thuế thuế suất thu nhập doanh nghiệp năm hành - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tương lai phát sinh từ: + Ghi nhận thuế TNDN hoăn lại phải trả năm + Hoàn nhập lại tài sản thuế thu nhập hoăn lại ghi nhận từ năm trước - Tài khoản sử dụng: TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp - Tài khoản gồm tài khoản cấp 2: TK 8211 - Chi phí thuế TNDN hành, TK 8212 - Chi phí thuế TNDN hỗn lại 1.3.10.2 Nguyên tắc hạch toán - Cuối kỳ kết chuyển chi phí thuế TNDN hành vào bên Nợ TK 911 để xác định kết kinh doanh - Kết chuyển số chênh lệch số phát sinh bên Có TK 8212 lớn số phát sinh bên Nợ TK 8212 - “Chi phí thuế TNDN hỗn lại” phát sinh năm vào bên Có TK 911 để xác định kết kinh doanh - Kết chuyển chênh lệch số phát sinh bên Nợ TK 8212 lớn số phát sinh bên Có TK 8212 - “Chi phí thuế TNDN hoãn lại” vào bên Nợ TK 911 để xác định kết kinh doanh 1.3.10.3 Trình tự hạch toán TK 3334 TK 821 Số thuế TNDN hành phải nộp DN tự xác định K/C Chi phí thuế TNDN hành 24 TK 911 Số chênh lệch số thuế TNDN tạm nộp lớn số phải người nộp Sơ đồ 1.11: Trình tự hạch tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 1.3.11 Kế tốn lợi nhuận sau thuế 1.3.11.1 Khái niệm Là kết kinh doanh (lãi lỗ) sau thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp - Tài khoản sử dụng: TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối - TK 421 có tài khoản cấp 2: TK 4211 - “Lợi nhuận chưa phân phối năm trước” phản ánh kết hoạt động kinh doanh, tình hình phân chia lợi nhuận xử lý lỗ thuộc năm trước TK 4212 - “Lợi nhuận chưa phân phối năm nay” phản ánh kết kinh doanh, tình hình phân phối lợi nhuận xử lý năm phát 1.3.11.2 Nguyên tắc hạch toán Cuối kỳ kế toán, khoản doanh thu chi phí kết chuyển sang TK 911 – “Xác định kết kinh doanh” Sau đó, từ TK 911 kết chuyển sang TK 421 – “Lợi nhuận sau thuế” để xác định lãi/lỗ kỳ 25 1.3.1.3 Trình tự hạch tốn TK 111, 112, 338 TK 421 Chia lãi cho bên tham gia liên doanh, cổ đông TK 911 K/C số thực lãi để phân phối TK 336 Dùng lãi để cấp, bù lỗ cho cấp hoàn nộp cho cấp Số phải thu đơn vị cấp TK4311,1312 Trích lập quỹ bổ sung lỗ cấp bù nguồn vốn kinh doanh TK 911 K/C lỗ Sơ đồ 1.12: Trình tự hạch toán phân phối lợi nhuận sau thuế 1.4 Đặc điểm hình thức sổ kế tốn Hiện theo định 48/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 Bộ tài việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp có hình thức kế tốn sau: - Hình thức sổ kế tốn Nhật ký chung - Hình thức sổ kế tốn Nhật ký - chứng từ - Hình thức sổ kế toán Nhật ký - Sổ - Hình thức sổ kế tốn Chứng từ ghi sổ - Hình thức sổ kế tốn máy vi tính Trong điều kiện nay, nhận thấy tầm quan trọng công nghệ thông tin nên hầu hết doanh nghiệp sử dụng máy tính phần mềm kế tốn để thực cơng tác hạch tốn kế toán Việc sử dụng phần mềm chi phí cao giúp nhân viên kế tốn làm việc 26 cách nhanh chóng, xác mang lại hiệu cao Vì tơi sâu vào tìm hiểu việc hạch tốn kế tốn theo phương thức này: Hình thức sổ kế tốn máy vi tính Đặc trưng hình thức kế tốn máy vi tính Cơng việc kế tốn thực theo chương trình phần mềm kế tốn máy vi tính Phần mềm kế tốn thiết kế theo ngun tắc bốn hình thức kế tốn kết hợp hình thức kế tốn theo quy định Phần mềm kế tốn khơng hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế tốn phải hiển thị đầy đủ loại sổ kế toán báo theo quy định  Các loại sổ hình thức kế tốn máy vi tính Phần mềm kế tốn thiết kế theo hình thức có loại sổ hình thức kế tốn khơng hồn tồn giống mẫu sổ kế tốn ghi tay Hình thức kế tốn máy dựa hình thức sổ Nhật ký chung gồm loại sổ chủ yếu sau: - Sổ Cái - Sổ Nhật ký chung - Các loại sổ, thẻ chi tiết  Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn máy vi tính a) Hàng ngày kế tốn vào chứng từ kế toán bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại kiểm tra, dùng làm ghi sổ, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập liệu vào máy vi tính theo bảng, biểu thiết kế sẵn phần mềm kế toán Theo quy trình phần mềm kế tốn, thơng tin tự động nhập vào sổ kế toán tổng hợp (Sổ Cái) sổ, thẻ chi tiết liên quan b) Cuối tháng (hoặc thời điểm cần thiết nào) kế toán thực thao tác cộng khoá sổ (cộng sổ) lập báo cáo tài Việc đối chiếu số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết thực tự động đảm bảo xác, trung thực theo thơng tin nhập kỳ Người làm kế tốn kiểm tra, đối chiếu số liệu sổ kế toán với báo cáo tài sau đă in giấy 27 Cuối tháng, cuối năm sổ kế toán tổng hợp sổ kế tốn chi tiết in giấy, đóng thành thực thủ tục pháp lý theo quy định sổ kế toán ghi tay Cơng việc tiến hành đơn giản, nhanh chóng, gọn nhẹ 28  Tŕnh tự ghi sổ kế toán theo hhình thức kế tốn máy vi tính: Chứng từ kế toán PHẦN MỀM Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại Ghi chú: Nhập số liệu hàng ngày In sổ, báo cáo cuối tháng, cuối năm Đối chiếu, kiểm tra Sơ đồ 1.1: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn máy vi tính KẾ TỐN MÁY VI TÍNH Sổ kế tốn - Sổ tổng hợp - Sổ chi tiết -Báo cáo tài -Báo cáo kế toánquản trị Sổ kế toán - Sổ tổng hợp - Sổ chi tiết -Báo cáo tài -Báo cáo kế toán quản trị ... tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh Công ty cổ phần xây dựng dịch vụ thương mại 86 CHƯƠNG 1:LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI... chung kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh doanh nghiệp thương mại Chương 2: Thực trạng cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh Công ty cổ phần xây dựng dịch vụ thương mại 86 Chương... 1.3.9 Kế toán xác định kết kinh doanh 1.3.9.1 Khái niệm  Kết kinh doanh dùng để xác định phản ánh kết kinh doanh hoạt động khác doanh nghiệp kỳ kế toán năm Bao gồm: kết hoạt động sản xuất kinh doanh,