Một số bất cập trong ghi nhận tài sản cố định hiện nay tại các doanh nghiệp Việt Nam

Bài viết sau đây sẽ tập trung làm rõ hơn về một số bất cập như vậy trong việc ghi nhận tài sản cố định hiện nay tại các doanh nghiệp Việt Nam.

274 HỘI THẢO QUỐC TẾ: PHÁT TRIỂN KINH TẾ VÀ KINH DOANH BỀN VỮNG TRONG ĐIỀU KIỆN TỒN CẦU HĨA MỘT SỐ BẤT CẬP TRONG GHI NHẬN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HIỆN NAY TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM Nhữ Thị Hồng* TĨM TẮT: Chất lượng thơng tin tài doanh nghiệp yếu tố vô quan trọng người sử dụng thông tin Trong khơng thể khơng xem xét đến thơng tin giá trị thực tài sản Hiện theo chế độ chuẩn mực kế tốn Việt Nam tài sản phản ánh theo nguyên tắc Giá gốc, số tài sản có dấu hiệu giảm giá trị kế tốn thực ghi nhận việc trích lập dự phòng dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phịng phải thu khó địi… Tuy nhiên nhóm tài sản cố định chưa ghi nhận giảm giá trị này.Trong tiêu quan trọng giúp người sử dụng thơng tin đánh giá phần tình hình tài doanh nghiệp Bài viết sau tập trung làm rõ số bất cập việc ghi nhận Tài sản cố định doanh nghiệp Việt Nam Từ khóa: Tài sản cố định, Giảm giá trị ABTRACT: The quality of financial information is essential for information users, including presenting the value of assets Currently, according to the Vietnamese accounting standard, assets are recognized under the principle of cost, in which, assets having signs of devaluation will be adjusted by provisions as inventory impairment, bad debt allowances However, we have not yet recorded the decrease in value of fixed assets which could be considered as an important indicator to give users an overview of financial position of the entity This article will be clarifying some of such shortcomings in recording fixed assets in Vietnam enterprises Keywords: Fixed assets, impairment XÁC ĐỊNH NGUYÊN GIÁ CỦA TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Nguyên giá hay gọi Giá trị ban đầu Tài sản cố định: tồn chi phí q trình đầu tư Tài sản cố định mà doanh nghiệp phải bỏ để có Tài sản cố định địa điểm trạng thái sẵn sàng sử dụng Hiện theo chế độ kế tốn ngun giá tài sản cố định xác định theo nguyên tắc giá gốc Tùy theo trường hợp hình thành nên tài sản cố định để xác định nguyên giá TSCĐ mua ngồi hay tự xây dựng, nhận góp vốn, nhận biếu tặng… Bảng Xác định nguyên giá TSCĐ theo nguồn hình thành chủ yếu 1.1.1.1 Nguồn gốc hình thành 1.1.1.2 Nguyên giá Tài sản cố định 1.1.1.3 M u a 1.1.1.4 = Giá mua - Giảm giá hàng mua, CKTM (nếu có) + Các khoản thuế ngồi khơng hồn lại+ Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản địa điểm mong muốn trạng thái sẵn sàng sử dụng * Học viện Tài chính, Đức Thắng, Bắc Từ Liêm, Hà Nội, Việt Nam HỘI THẢO QUỐC TẾ: PHÁT TRIỂN KINH TẾ VÀ KINH DOANH BỀN VỮNG TRONG ĐIỀU KIỆN TOÀN CẦU HÓA 275 1.1.1.5 Tự xây 1.1.1.6 = Giá thành thực tế tự xây dựng, tự sản xuất + Chi phí liên quan trực dựng, tự sản tiếp đến việc đưa tài sản đạt trạng thái sẵn sàng sử dụng( chi phí lắp đặt, chạy xuất thử…) 1.1.1.7 Đầu tư 1.1.1.8 = Giá tốn cơng trình đầu tư XDCB, chi phí liên quan trực xây dựng tiếp khác để đưa tài sản đạt trạng thái sẵn sàng sử dụng lệ phí trước bạ ( theo phương có) thức giao thầu 1.1.1.9 T r a o 1.1.1.10 = Giá trị lại TSCĐ đem trao đổi đổi tương tự 1.1.1.11 T r a o 1.1.1.12 = Giá trị hợp lý TSCĐ nhận giá trị hợp lý TSCĐ đổi không đem trao đổi sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm tương tự thu 1.1.1.13 N h ậ n 1.1.1.14 = Giá trị thành viên, cổ đơng sáng lập định giá trí góp vốn doanh nghiệp người góp vốn thảo thuận tổ chức chuyên nghiệp định giá theo quy định pháp luật thành viên, cổ đơng sáng lập chấp thuận + chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng 1.1.1.15 Đ ợ c 1.1.1.16 = Giá trị hợp lý ban đầu theo giá trị danh nghĩa cộng với biếu tặng, khoản chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng tài trợ sử dụng (Nguồn: Do tác giả tự tổng hợp) Căn vào bảng xác định nguyên giá nguyên giá tài sản cố định khơng bao gồm chi phí phát sinh tương lai chi phí ước tính ban đầu liên quan đến việc phá hủy, điều chuyển tài sản, hồn trả mặt khơi phục trạng nghĩa vụ mà doanh nghiệp phải gánh chịu mua tài sản sử dụng tài sản giai đoạn định cho mục đích ngồi việc sản xuất hàng tồn kho giai đoạn Trong chuẩn mực kế tốn quốc tế IFRS cho phép tính vào ngun giá TSCĐ Điều dẫn đến việc ghi nhận giá trị ban đầu tài sản chưa hợp lý chưa phù hợp với thông lệ quốc tế, dẫn đến chất lượng thông tin nguyên giá TSCĐ nhà đầu tư nước ngồi bị giảm sút Do theo tác giả Bộ tài nên sửa đổi chế độ để đưa chi phí vào nguyên giá TSCĐ để phản ánh giá trị TSCĐ CHƯA THỰC HIỆN VIỆC GHI NHẬN SUY GIẢM GIÁ TRỊ TÀI SẢN VÀ ĐÁNH GIÁ TĂNG TÀI SẢN Trong trình sử dụng TSCĐ, ngun giá TSCĐ khơng thay đổi trừ khi: - Tháo dỡ bớt phận tài sản - Có chi phí phát sinh làm tăng nguyên giá nếu: + Chúng xác định cách đáng tin + Chắc chắn làm tăng lợi ích kinh tế tương lai sử dụng tài sản như: tăng công suất, kéo dài thời gian sử dụng, tăng chất lượng sản phẩm sản xuất ra, giảm chi phí hoạt động tài sản Về chất nguyên giá tài sản cố định tiêu phản ánh giá trị đầu tư ban đầu tài sản, 276 HỘI THẢO QUỐC TẾ: PHÁT TRIỂN KINH TẾ VÀ KINH DOANH BỀN VỮNG TRONG ĐIỀU KIỆN TỒN CẦU HĨA sở trích khấu hao cho năm đầu tiên, giá trị TSCĐ cuối năm tài bị điều chỉnh có dấu hiệu giảm giá điều chỉnh theo giá trị hợp lý Tuy nhiên theo chế độ Việt Nam cuối năm tài TSCĐ chưa điều chỉnh có dấu hiệu giảm giá hay đánh giá lại theo giá trị hợp lý Giá trị TSCĐ trình bày theo giá trị cịn lại = Ngun giá - Khấu hao lũy kế Giá trị TSCĐ chưa phản ánh giá trị thực tài sản Vì nghiệp vụ đánh giá lại tài sản nên thực hàng kỳ trước lập BCTC không thực trường hợp có định quan Nhà nước, hay đưa tài sản góp vốn liên doanh, liên kết, chia tách, sáp nhập… Đặc biệt tài sản có dấu hiệu bị suy giảm dấu hiệu bên (có chứng lạc hậu hư hỏng TS, việc thay đổi phương thức sử dụng tài sản…) dấu hiệu bên giá thị trường tài sản giảm nhanh dự kiến, thay đổi tiêu cự mơi trường kinh doanh….thì cần ghi nhận giá trị bị suy giảm thời điểm phát suy giảm không cần phải đợi tới cuối kỳ kế toán ghi nhận Giá trị bị suy giảm tài sản xác định thơng qua sơ đồ đây: Trong giá trị sử dụng giá trị luồng tiền dự kiến tương lai từ việc sử dụng tài sản Lãi suất dùng để chiếu khấu luồng tiền dự kiến tương lai lãi suất trước thuế phản ánh đánh giá thị trường giá trị dòng tiền rủi ro liên quan tới tài sản Thông thường lãi suất chiếu khấu dùng lãi suất thị trường Trong trường hợp khơng có lãi suất thị trường doanh nghiệp dùng chi phí vốn bình qn lãi suất biên vay để xác định giá trị cuả dịng tiền tương lai Đối với nhóm tài sản không xác định giá trị hợp lý cách đáng tin cậy không tạo dịng tiền độc lập với tài sản khác doanh nghiệp xác đinh suy giảm giá trị thơng qua đơn vị tạo tiền có bao gồm tài sản đó.( Đơn vị tạo tiền nhóm nhỏ xác định tài sản tạo luồng tiền cách độc lập với tài sản khác) Về cách thức ghi nhận:  Trong trường hợp cuối kỳ kế toán đánh giá tăng TSCĐ, phần đánh giá tăng ghi nhận vào vốn chủ sở hữu sau bù trừ hết số tổn thất tài sản ghi nhận chi phí đánh HỘI THẢO QUỐC TẾ: PHÁT TRIỂN KINH TẾ VÀ KINH DOANH BỀN VỮNG TRONG ĐIỀU KIỆN TỒN CẦU HĨA 277 giá giảm trước  Cịn trường hợp đánh giá giảm TSCĐ để ghi nhận tổn thất tài sản, phần đánh giá giảm ghi nhận vào chi phí sau bù trừ hết số ghi nhận vốn chủ sở hữu đánh giá tăng trước KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH: Do chưa có quy định tự đánh giá lại TSCĐ nên chưa có quy định khấu hao TSCĐ tương ứng với giá trị đánh giá lại TSCĐ Do có quy định việc phải đánh giá lại tài sản cố định hàng kỳ TSCĐ đánh giá tăng, số khấu hao tương ứng với phần đánh giá tăng ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu để bù trừ với số đánh giá tăng ngược lại TSCĐ bị đánh giá giảm( hay bị tổn thất ) khấu hao điều chỉnh cho kỳ tương lai để phản ánh mức giảm giá trị ghi sổ TỒN TẠI TRONG HẠCH TỐN TRÍCH TRƯỚC CHI PHÍ SỬA CHỮA TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THEO YÊU CẦU KỸ THUẬT Việc ghi nhận trích trước chi phí sửa chữa TSCĐ theo yêu cầu kỹ thuật hướng dẫn hạch tốn TK 352- Dự phịng phải trả Tuy nhiên theo tác giả việc trích trước chi phí sửa chữa tài sản cố dịnh hạch toán vào khoản dự phịng phải trả khơng hợp lý, ngược với chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 37- Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng Theo chuẩn mực kế tốn quốc tế IAS 37 Dự phịng phải trả khoản nợ khơng chắn giá trị thời gian Trong nợ phải trả nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ kiện khứ mà doanh nghiệp phải hy sinh nguồn lực để tốn cho khoản nợ phải trả Một khoản dự phòng ghi nhận khi: - Đơn vị có nghĩa vụ nợ ( nghĩa vụ pháp lý nghĩa vụ liên đới ) kết từ kiện xảy - Mức độ chắn không xảy đơn vị phải sử dụng nguồn lực có lợi ích kinh tế để tốn cho khoản nợ phải trả - Đơn vị đưa ước tính đáng tin cậy giá trị nghĩa vụ nợ Như khoản dự phịng ghi nhận khi: Thứ nhất: doanh nghiệp phải có nghĩa vụ nợ kết từ kiện xảy mà doanh nghiệp khơng cịn lựa chọn khác việc thực nghĩa vụ Quay lại vấn đề trích lập dự phịng cho chi phí sữa chữa tài sản cố định: Liệu có phải kiện có tính chất bắt buộc? Nếu có việc hạch tốn theo chế độ hồn tồn hợp lý, cịn câu trả lời “ Khơng” tức việc hạch tốn ngược với chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 37 Để hiểu vấn đề tìm hiểu qua ví dụ sau: Ví dụ: Theo luật máy bay cần đại tu sau năm sử dụng liên tục 278 HỘI THẢO QUỐC TẾ: PHÁT TRIỂN KINH TẾ VÀ KINH DOANH BỀN VỮNG TRONG ĐIỀU KIỆN TỒN CẦU HĨA Chi phí cho đại tu ước tính 30.000$ Câu hỏi đặt ra: Năm hoạt động Kế tốn có ghi nhận chi phí dự phòng cho việc sữa chữa tài sản cố định theo yêu cầu kỹ thuật hay không? Câu trả lời : “ Khơng” Thứ dự định sữa chữa nghĩa vụ Thứ hai: doanh nghiệp tránh chi phí đại tu hành động tương lai hãng hàng khơng bán máy bay cho th giữ cho khơng sử dụng sau năm hoạt động Như việc ghi nhận trích trước chi phí sửa chữa tài sản theo yêu cầu kỹ thuật vào dự phòng phải trả không phù hợp với việc ghi nhận khoản dự phòng phải trả theo chuẩn mực kế tốn quốc tế Giải pháp: Thơng thường tài sản cố định có yêu cầu kỹ thuật phải sửa chữa định kỳ kế tốn chia nhỏ để ghi nhận tài sản, tức xem tài sản lớn chuỗi tài sản nhỏ mà phần khấu hao với vòng đời ngắn Giả sử : Tổng chi phí máy bay 230.000$ Động máy bay giá 30.000$ phải thay trình đại tu, điều luật quy định phải làm sau năm Các phần cịn lại máy bay sử dụng vòng 10 năm 1.1.1.17 Thành máy bay phần 1.1.1.18 Giá vốn 1.1.1.19 Vòng sử dụng đời 1.1.1.20 Khấu hàng năm Động máy 1.1.1.21 30.000 bay 1.1.1.22 năm 1.1.1.23 10.000 Thân máy bay 1.1.1.24 200.000 1.1.1.25 10 năm 1.1.1.26 20.000 Tổng 1.1.1.27 230.000 hao 1.1.1.28 30.000 Chi phí đại tu 30.000$ hạch tốn vào báo cáo lãi lỗ khấu hao TÀI LIỆU THAM KHẢO: Luật kế toán năm 2015 Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam Thơng tư 200 ban hành ngày 22/12/2014 Bộ tài Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 37- Các khoản dự phòng, nợ tiềm tàng tài sản tiềm tàng Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 36- Tổn thất tài sản Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS16- Tài sản cố định hữu hình Giáo trình kế tốn tài chính, Học viện ngân hàng  ... chuyển tài sản, hoàn trả mặt khôi phục trạng nghĩa vụ mà doanh nghiệp phải gánh chịu mua tài sản sử dụng tài sản giai đoạn định cho mục đích ngồi việc sản xuất hàng tồn kho giai đoạn Trong chuẩn... tiền cách độc lập với tài sản khác) Về cách thức ghi nhận:  Trong trường hợp cuối kỳ kế toán đánh giá tăng TSCĐ, phần đánh giá tăng ghi nhận vào vốn chủ sở hữu sau bù trừ hết số tổn thất tài sản. .. sản, phần đánh giá giảm ghi nhận vào chi phí sau bù trừ hết số ghi nhận vốn chủ sở hữu đánh giá tăng trước KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH: Do chưa có quy định tự đánh giá lại TSCĐ nên chưa có quy định