Kế toán bán hàng

Kế toán bán hàng

Lời nói đầu

Trong giai đoạn hiện nay, với đờng lối chính sách của Đảng và Nhà nớc, duy trì cơ chế thị trờng, nhằm thúc đẩy tận dụng tối đa các nguồn lực trong nớc, n-ớc ngoài để đảm bảo nhu cầu tiêu dùng, đời sống nhân dân tích luỹ trong nớc và xuất khẩu, tăng thu nhập quốc dân kích thích phát triển kinh tế xã hội Đặc biệt ngay từ khi luật doanh nghiệp đi vào hoạt động có hiệu lực (tháng 1 năm 2000) đã khẳng định một bớc đổi mới trong hệ thống pháp lý tạo ra môi trờng thuận lợi cho các doanh nghiệp hoạt động, nhằm phát huy sức mạnh nền kinh tế, từ thực tế cho ta thấy số lợng doanh nghiệp đăng ký kinh doanh ngày càng tăng Bên cạnh đó việc bán các sản phẩm hàng hoá là vấn đề quyết định sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp Bởi vậy để tồn tại và phát triển doanh nghiệp không những có nhiệm vụ thu mua gia công chế biến, sản xuất sản phẩm mà còn phải tổ chức khâu bán hàng sản phẩm hàng hoá.

Mục tiêu của việc kinh doanh là đem lại lợi nhuận cao nhất, bên cạnh đó cũng có không ít rủi ro Do vậy để có đợc thành công đòi hỏi các doanh nghiệp phải tìm tòi nghiên cứu thị trờng, để phản ánh và cung cấp thông tin kịp thời chính xác cho Giám đốc, nhằm đa ra quyết định đúng đắn, kịp thời phù hợp với tình hình thực tế đòi hỏi hai tổ chức công tác kế toán nói chung và công tác kế toán bánn hàng và xác định kết quả bán hàng nói riêng một cách khoa học hợp lý, nhạy bén với thị trờng để đem lại kết quả kinh doanh tốt cho doanh nghiệp.

Chính trong điều kiện nền kinh tế thị trờng với sự cạnh tranh gay gắt đó Chi nhánh Công ty ứng dụng khoa học kỹ thuật và chuyển giao công nghệ mới đã tồn tại và phát triển trong điều kiện tự mình phải vơn lên Chi nhánh đã có những chủ động trong việc bán hàng, hàng hoá trên thị trờng Song song với nhữgn điều đó bộ phận kế toán Công ty cũng từng bớc hoàn thiện và phát triển cho phù hợp với những thay đổi và đòi hỏi của nền kinh tế thị trờng.

Qua quá trình thực tập ở chi nhánh Công ty em đã lựa chọn đề tài: "Hoàn

thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại chi nhánh Công ty ứng dụng khoa học kỹ thuật và Chuyển giao công nghệ mới".

1

Mục tiêu của chuyên đề tài là vận dụng lý luận hạch toán kế toán và kién thức đã đợc học ở trờng vào nhu cầu thực tiễn về kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Chi nhánh Từ đó phân tích những điều còn tồn tại, nhằm góp một phần nhỏ vào công việc hoàn thiện công tác kế toán tại đơn vị thực tập Trong chuyên đề này em sẽ tập trung đánh giá tình hình chung ở đơn vị thực tập về công tác quản lý và kế toán, phân tích quy trình kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng ở đơn vị và phơng hớng, biện pháp giải quyết của vấn đề thực tế còn tồn tại.

Chuyên đề sẽ đợc thiết kế thành 3 phần chính ngoài phần mở đầu và kết luận:

Phần I: Những vấn đề lý luận chung về kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng trong các doanh nghiệp Thơng mại.

Phần II: Thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng ở Chi nhánh Công ty ứng dụng KHKT và chuyển giao công nghệ mới.

Phần III: Phơng hớng hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng ở Chi nhánh Công ty.

Phần I

Những vấn đề lý luận chung về kế toán

bán hàng và xác định kết quả bán hàng trong các doanh nghiệp Thơng mại

I Lý luận chung về kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng trong các doanh nghiệp thơng mại.

Thơng mại là khâu trung gian nối liền giữa sản xuất với tiêu dùng Hoạt động Thơng mại là việc thực hiện một hay nhiều hành vi thơng mại của thơng nhân làm phát sinh quyền và nghĩa vụ giữa các thơng nhân với nhau hay giữa các bên thơng nhân với các bên có liên quan bao gồm việc mua bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ thơng mại nhằm mục đích lợi nhuận hay thực hiện các chính sách kinh tế xã hội.

Thơng nhân có thể là cá nhân có đủ năng lực hành vi dân sự đầy đủ, hay các hộ gia đình, tổ hợp tác hoặc các doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế thành lập theo quyết định của pháp luật (đợc cơ quan Nhà nớc có thẩm quyền cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh) Kinh doanh thơng mại có một số đặc điểm chủ yếu sau:

* Đặc điểm về hoạt động: Hoạt động kinh tế cơ bản của kinh doanh thơng mại là lu chuyển hàng hoá Lu chuyển hàng hoá là sự tổng hợp các hoạt động thuộc các quá trình mua bán, trao đổi và dự trữ hàng hoá.

* Đặc điểm về hàng hoá: Hàng hoá trong kinh doanh thơng mại gồm các loại vật t, sản phẩm có hình thái vật chất cụ thể hay không có hình thái vật chất mà doanh nghiệp mua về với mục đích để bán.

* Đặc điểm về phơng thức lu chuyển hàng hoá: Lu chuyển hàng hoá trong kinh doanh thơng mại có thể theo một trong 2 phơng thức là bán buôn và bán lẻ.

- Bán buôn hàng hoá: Là bán cho ngời kinh doanh trung gian chứ không bán thẳng cho ngời tiêu dùng.

3

- Bán lẻ hàng hoá: Là việc bán thẳng cho ngời tiêu dùng trực tiếp, từng cái, từng ít một.

* Đặc điểm về tổ chức kinh doanh: Tổ chức kinh doanh thơng mại có thể theo nhiều mô hình khác nhau nh tổ chức Công ty bán buôn, bán lẻ, Công ty kinh doanh tổng hợp, Công ty môi giới, Công ty xúc tiến thơng mại

* Đặc điểm về sự vận động của hàng hoá: Sự vận động của hàng hoá trong kinh doanh thơng mại cũng không giống nhau, tuỳ thuộc vào nguồn hàng, ngành hàng, do đó chi phí thu mua và thời gian lu chuyển hàng hoá cũng khác nhau giữa các loại hàng.

Nh vậy chức năng của thơng mại là tổ chức và thực hiện việc mua bán, trao đổi hàng hoá cung cấp các dịch vụ nhằm phục vụ sản xuất và đời sống nhân dân.

1 Bản chất kinh tế của doanh thu, kết quả trong doanh nghiệp Thơng mại.

1.1 Tiêu thụ hàng hoá

Tiêu thụ hàng hoá là quá trình các doanh nghiệp thực hiện việc chuyển hoá vốn sản xuất kinh doanh của mình từ hình thái hàng hoá sang hình thái tiền tệ và hình thành kết quả bán hàng, đây là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh.

Theo một định nghĩa khác thì tiêu thụ hàng hoá, lao vụ, dịch vụ là việc chuyển quyền sở hữu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã thực hiện cho khách hàng đồng thời đợc tiền hàng hoặc đợc quyền thu tiền hàng hoá.

Nh vậy, bán hàng là thực hiện mục đích của sản xuất và tiêu dùng, đa hàng hoá từ nơi sản xuất đến nơi tiêu dùng Bán hàng là khâu lu thông hàng hoá là cầu nối trung gian giữa một bên sản xuất phân phối và một bên là tiêu dùng Đặc biệt trong nền kinh tế thị trờng thì bán hàng đợc hiểu theo nghĩa rộng hơn Bán hàng là quá trình kinh tế bao gồm nhiều khâu từ việc nghiên cứu thị trờng, xác định nhu cầu khách hàng, tổ chức mua hàng hoá và xuất bán theo yêu cầu của khách hàng nhằm đạt hiệu quả kinh doanh cao nhất.

1.2 Kết quả bán hàng trong đơn vị thơng mại

Kết quả bán hàng là chỉ tiêu hiệu quả hoạt động lu chuyển hàng hoá Cũng nh các hoạt động sản xuất - kinh doanh dịch vụ: Kết quả bán hàng cũng đợc phản ánh và xác định qua các chỉ tiêu sau:

Lãi gộp bán hàng = Doanh số bán - Giá vốn hàng bán

Lãi ròng trớc thuế = Lãi gộp bán hàng - Chi phí bán hàng và quản lýLãi ròng sau thuế = Lãi trớc thuế - Thuế lợi tức.

Các chỉ tiêu kết quả đều có thể đợc xác định theo công thức của kế toán nêu trên, trong đó doanh số bán đợc đa vào xác định kết quả lãi gộp cũng nh lãi thuần là doanh số thuần:

Doanh thu thuần về tiêu thụ hàng hoá

Tổng doanh thu về tiêu

-Doanh thu hàng hoá bị

trả lại

-Thuế TTĐBB thuế XNK

Doanh thu thuần về bán hàng: Là số chênh lệch giữa tổng doanh thu về

bán hàng với các khoản giảm giá hàng bán, doanh thu của hàng bán bị trả lại, thuế bán hàng đặc biệt, thuế xuất khẩu (nếu có).

Lợi nhuận gộp về bán hàng (lãi th ơng mại): Là số chênh lệch giữa doanh

thu thuần về bán hàng với giá vốn hàng bán hàng.

Lợi nhuận (lỗ) về bán hàng: Là số chênh lệch giữa doanh thu thuần về bán

hàng với giá vốn hàng bán hàng phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho hàng bán ra.

Kết quả bán hàng đợc thể hiện qua chỉ tiêu lãi (lỗ) về bán hàng Nếu thu nhập lớn hơn chi phí thì lãi, ngợc lại, nếu thu nhập nhỏ hơn chi phí thì lỗ Việc xác định kết quả bán hàng đợc tiến hành vào cuối tháng, cuối quý, cuối năm tuỳ thuộc vào đặc điểm kinh doanh và yêu cầu quản lý của từng đơn vị.

1.3 Mối quan hệ giữa hàng hoá, bán hàng và xác định kết quả bán hàng

Kết quả kinh doanh là mục đích cuối cùng của mỗi doanh nghiệp Kết quả kinh doanh phụ thuộc vào quá trình hoạt động của đơn vị Hoạt động kinh doanh của đơn vị lại phụ thuộc vào chất lợng và mẫu mã chủng loại hàng hoá mà doanh

5

nghiệp kinh doanh, có uy tín trên thị trờng hay không Kết quả kinh doanh tốt sẽ tạo điều kiện cho hoạt động kinh doanh của đơn vị tiến hành trôi chảy, từ đó có vốn để mở rộng quy mô kinh doanh, đa dạng hoá các loại hàng hoá về mặt chất l-ợng và số lợng, ngợc lại kết quả kinh doanh xấu sẽ làm cho hoạt động kinh doanh bị đình trệ, bị ứ đọng vốn không có điều kiện để mở rộng quy mô kinh doanh.

Trong mối quan hệ đó thì bán hàng là khâu cuối cùng của quá trình kinh doanh, làm tốt công tác tiêu thụ nó sẽ đem lại hiệu quả cho hoạt động kinh doanh của đơn vị, kết quả bán hàng là yếu tố chính hình thành nên kết quả kinh doanh Do đó bán hàng và xác định kết quả bán hàng có mối quan hệ chặt chẽ với nhau Hàng hoá là cơ sở quyết định sự thành công hay thất bại của việc bán hàng, bán hàng là cơ sở để xác định kết quả bán hàng, quyết định kết quả là cao hay thấp còn kết quả bán hàng là căn cứ quan trọng để đa ra các quyết định về tiêu thụ hàng hoá.

Có thể khẳng định rằng kết quả bán hàng là mục tiêu cuối cùng của mỗi đơn vị, còn hàng hoá và tiêu thụ bán hàng là phơng tiện để thực hiện mục tiêu đó.

1.4 Vai trò của hàng hoá, bán hàng và xác định kết quả bán hàng.

Tiêu thụ hàng hoá có vai trò to lớn trong việc cân đối giữa cung và cầu, thông qua việc bán hàng có thể dự đoán đợc nhu cầu của xã hội nói chung và của từng khu vực nói riêng, là điều kiện để phát triển cân đối trong từng ngành, từng vùng và trên toàn xã hội Qua bán hàng giá trị và giá trị sử dụng của hàng hoá mới đợc thực hiện Cùng với việc tiêu thụ hàng hoá, xác định đúng kết quả bán hàng là cơ sở đánh giá hiệu quả cuối cùng của hoạt động kinh doanh trong một thời kỳ nhất định tại doanh nghiệp, xác định nghĩa vụ mà doanh nghiệp phải thực hiện với Nhà nớc lập các Quỹ Công ty, tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp hoạt động tốt trong kỳ kinh doanh tiếp theo, đồng thời nó cũng là số liệu cung cấp thông tin cho các đối tợng quan tâm nh các nhà đầu t, các ngân hàng, các nhà cho vay Đặc biệt trong điều kiện hiện nay trớc sự cạnh tranh gay gắt thì việc xác định kết quả bán hàng hiện nay có ý nghĩa quan trọng trong việc xử lý, cung cấp thông tin không những cho nhà quản lý doanh nghiệp để lựa chọn phơng án kinh doanh có hiệu quả nhất mà còn cung cấp thông tin cho các cấp chủ quản, cơ quan quản lý

tài chính, cơ quan thuế phục vụ cho việc giám sát sự chấp hành chế độ, chính sách kinh tế tài chính, chính sách thuế.

2 Các phơng thức tiêu thụ hàng hoá

2.1 Phơng thức bán buôn

Bán buôn hàng hoá là bán cho các đơn vị, cá nhân mà số lợng đó cha đi vào lĩnh vực tiêu dùng, hàng hoá đó vẫn nằm trong lĩnh vực lu thông Bán buôn gồm hai phơng thức sau:

2.1.1 Bán buôn qua kho

Là bán buôn hàng hoá mà số hàng hoá đó đợc xuất ra từ kho bảo quả của doanh nghiệp.

Bán buôn qua kho bằng cách giao hàng trực tiếp: Theo hình thức này bên mua cử đại diện đến kho của doanh nghiệp thơng mại để nhận hàng, doanh nghiệp thơng mại xuất kho hàng hoá, giao trực tiếp cho đại diện của bên mua Sau khi bên mua ký nhận đủ hàng, bên mua đã thanh toán tiền hoặc chấp nhận thanh toán thì hàng mới đợc xác định là tiêu thụ.

Bán buôn qua kho bằng cách chuyển hàng: Theo hình thức này căn cứ vào hợp đồng kinh tế đã ký kết với bên mua, doanh nghiệp thơng mại xuất kho hàng giao cho bên mua ở nội địa điểm thoả thuận trớc giữa hai bên Hàng hoá chuyển bán vẫn thuộc sở hữu của doanh nghiệp thơng mại Số hàng này đợc xác nhận là tiêu thụ khi doanh nghiệp thơng mại đã nhận đợc tiền của bên mua hoặc bên mua chấp nhận thanh toán.

7

Bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán Theo hình thức này doanh nghiệp thơng mại chỉ đóng vai trò trung gian môi giới trong quan hệ mua bán giữa ngời mua và ngời bán Doanh nghiệp thơng mại uỷ quyền cho ngời mua trực tiếp đến nhận hàng và thanh toán tiền hàng cho bên bán theo đúng hợp đồng đã ký kết với bên bán Tuỳ vào hợp đồng kinh tế đã ký kết mà doanh nghiệp thơng mại đợc hởng một khoản tiền lệ phí do bên mua hoặc bên bán trả Trong trờng hợp trên doanh nghiệp thơng mại không phát sinh nghiệp vụ mua bán hàng hoá mà chỉ là ngời tổ chức cung cấp cho bên mua.

2.2 Phơng thức thu tiền tập trung

Là bán hàng hoá trực tiếp cho ngời tiêu dùng để sử dụng vào mục đích tiêu dùng Bán lẻ hàng hoá có các phơng thức sau:

2.2.1 Phơng thức bán hàng thu tiền tập trung

Là phơng thức bán hàng tách rời việc thu tiền và giao hàng cho khách nhằm chuyên môn hoá quá trình bán hàng Mỗi quầy có một nhân viên thu ngân, chuyên thu tiền viết hoá đơn, tính kê mua hàng cho khách hàng để khách đến nhận hàng ở quầy hàng do nhân viên bán hàng giao Cuối ca, cuối ngày bán hàng kiểm kê hàng tồn để xác định số lợng bán ra trong ngày và lập báo cáo bán hàng Nhân viên thu ngân kiểm tiền, nộp tiền hàng cho thủ quỹ và làm giấy nộp tiền.

2.2.2 Bán lẻ thu tiền trực tiếp

Theo phơng thức bán lẻ này, ngời bán trực tiếp bán hàng và thu tiền của khách Cuối ca, cuối ngày bán hàng kiểm tra hàng tồn quầy để xác định lợng hàng tiêu thụ, lập báo cáo bán hàng đồng thời nộp tiền cho thủ qũy và lập giấy nộp tiền.

2.2.3 Giao hàng đại lý

Theo phơng thức này doanh nghiệp thơng mại giao hàng cho cơ sở nhận đại lý, bên đại lý sẽ trự tiếp bán hàng và thanh toán tiền hàng cho doanh nghiệp Số hàng gửi bán vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp cho đến khi bên nhận đại lý thanh toán tiền hàng hoặc chấp nhận thanh toán.

2.2.4 Bán hàng trả góp:

Khi giao hàng cho bên mua thì hàng hoá đợc coi là đã tiêu thụ Ngời mua trả tiền mua hàng làm nhiều lần Ngoài số tiền bán hàng doanh nghiệp thơng mại còn đợc hởng thêm ở ngời mua một khoản lãi vì trả chậm.

II Kế toán tổng hợp và chi tiết kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng.

1 Nhiệm vụ của kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng

Trong doanh nghiệp thơng mại hàng hoá là tài sản chủ yếu và biến động nhất, vốn hàng hoá chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng số vốn lu động cũng nh toàn bộ vốn kinh doanh của doanh nghiệp cho nên kế toán hàng hoá là khâu quan trọng đồng thời nghiệp vụ tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ quyết định sự sống còn đối với mỗi doanh nghiệp Do tính chất quan trọng của tiêu thụ và xác định kết quả bán hàng nh vậy đòi hỏi kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng phải thực hiện các nhiệm vụ sau:

- Phản ánh với giám đốc tình hình thực hiện các chỉ tiêu kinh tế về bán hàn và xác định kết quả bán hàng nh mức bán ra, doanh thu bán hàng quan trọng là lãi thuần và hoạt động bán hàng.

- Phản ánh đầy đủ, kịp thời chi tiết sự biến động của hàng hoá ở tất cả các trạng thái Hàng đi đờng, hàng trong kho, trong quầy, hàng gia công chế biến, hàng gửi đại lý nhằm đảm bảo an toàn cho hàng hoá.

- Phản ánh chính xác, kịp thời doanh thu bán hàng để xác định kết quả, đảm bảo thu đủ và kịp thời tiền bán hàng để tránh bị chiếm dụng vốn.

- Phản ánh với giám đốc tình hình thực hiện kết quả tiêu thụ, cung cấp số liệu, lập quyết toán đầy đủ, kịp thời để đánh giá đúng hiệu quả tiêu thụ cũng nh thực hiện nghĩa vụ với Nhà nớc.

Để thực hiện tốt các nhiệm vụ trên kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng cần chú ý các điểm sau:

+ Xác định đúng thời điểm bán hàng để kịp thời báo cáo bán hàng và phản ánh doanh thu Báo cáo thờng xuyên kịp thời tình hình bán hàng và thanh toán với khách hàng chi tiết theo từng loại hợp đồng kinh tế nhằm giám sát chặt chẽ hàng hoá bán ra, đôn đốc việc nộp tiền bán hàng vào quỹ.

9

+ Tổ chức hệ thống chứng từ ban đầu và trình tự luân chuyển chứng từ hợp lý Các chứng từ ban đầu phải đầy đủ, hợp pháp, luân chuyển khoa học, hợp lý, tránh trùng lặp, bỏ sót.

+ Xác định đúng và tập hợp đủ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ Phân bổ chính xác số chi phí cho hàng tiêu thụ.

2 Kế toán giá vốn hàng bán

2.1 Giá vốn hàng bán

Phản ánh giá trị gốc của hàng hoá, thành phần, dịch vụ, lao vụ đã thực hiện tiêu thụ trong kỳ ý nghĩa của giá vốn hàng bán chỉ đợc sử dụng khi xuất kho hàng hoá và bán hàng Khi hàng hoá đã tiêu thụ và đợc phép xác định doanh thu thì đồng thời giá trị hàng xuất kho cũng đợc phản ánh theo giá vốn hàng bán để xác định kết quả Do vậy xác định đúng giá vốn hàng bán có ý nghĩa quan trọng vì từ đó doanh nghiệp xác định đúng kết quả kinh doanh Và đối với các doanh nghiệp thơng mại thì còn giúp cho các nhà quản lý đánh giá đợc khâu mua hàng có hiệu quả hay không để từ đó tiết kiệm chi phí thu mua.

Doanh nghiệp có thể sử dụng các phơng pháp sau để xác định giá vốn của hàng xuất kho.

* Phơng pháp đơn giá bình quân.* Phơng pháp bình quân cuối kỳ trớc* Phơng pháp bình quân cả kỳ dự trữ.* Phơng pháp bình quân sau mỗi lần nhập.* Phơng pháp nhập trớc - xuất sau

* Phơng pháp nhập sau - xuất trớc* Phơng pháp giá hạch toán

* Phơng pháp giá thực tế đích danh.

2.1.1 Chi phí bán hàng

Chi phí bán hàng là những khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra có liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm hàng hoá, lao vụ, dịch vụ trong kỳ nh:

+ Chi phí nhân viên bán hàng: Bao gồm toàn bộ lơng chính, lơng phụ và các khoản phụ cấp có tính chất lợng Các khoản tính cho quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên bán hàng, đóng gói, vận chuyển, bảo quản, bốc dỡ hàng hoá tiêu thụ.

+ Chi phí vật liệu bao bì: Bao gồm chi phí vật liệu liên quan đến bán hàng nh vật liệu bao gói, vật liệu dùng cho sửa chữa quầy hàng

+ Chi phí dụng cụ, đồ dùng: Là các loại chi phí cho dụng cụ cân, đo, đong, đếm, bàn ghế, máy tính cầm tay phục vụ cho bán hàng.

+ Chi phí khấu hao TSCĐ: Là chi phí khấu hao ở bộ phận bán hàng (nhà cửa, kho tàng, phơng tiện vận chuyển )

+ Chi phí bảo hành sản phẩm: Là chi phí chi cho sản phẩm trong thời gian ợc bảo hành theo hợp đồng.

đ-+ Chi phí dụng cụ mua ngoài: Là các chi phí dịch vụ mua ngoài sửa chữa TSCĐ, tiền thuê kho bãi, cửa hàng, vận chuyển bốc hàng tiêu thụ, tiền hoa hồng cho đại lý bán hàng, cho đơn vị nhận uỷ quyền xuất khẩu.

+ Chi phí bằng tiền khác: Là các chi phí khác phát sinh trong khi bán hàng ngoài các chi phí kể trên, nh chi phí tiếp khách ở các bộ phận bán hàng, chi phí giới thiệu sản phẩm, hàng hoá, quảng cáo chào hàng, chi phí hội nghị khách hàng

2.1.2 Chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là những khoản chi phí phát sinh có liên quan chung đến toàn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng ra đợc cho bất kỳ một hoạt động nào.

Chi phí phận quản lý doanh nghiệp bao gồm nhiều loại nh:

+ Chi phí nhân viên quản lý: Bao gồm các khoản tiền lơng, các khoản phụ cấp, BHXH, BHYT, KPCĐ của ban Giám đốc, nhân viên quản lý ở các phòng ban của doanh nghiệp.

+ Chi phí vật liệu quản lý: Bao gồm các vật liệu xuất dùng cho công tác quản lý nh: giấy, bút, mực

11

+ Chi phí đồ dùng văn phòng: Phản ánh giá trị dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý.

+ Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí KHTSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp nh: nhà cửa làm việc của các phòng, ban, máy móc thiết bị dùng cho quản lý

+ Thuế, phí và lệ phí: Phản ánh chi phí KHTSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp nh thuế môn bài, thuế thu trên vốn

+ Chi phí dự phòng: Phản ánh các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng phải thu khó đòi, tính vào chi phí SXKD của doanh nghiệp.

+ Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh chi phí về dịch vụ mua ngoài, thuê ngoài nh: tiền điện, nớc, điện thoại, thuê nhà

+ Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí khác thuộc quản lý chung của doanh nghiệp nh hội nghị, tiếp khách, công tác phí

Việc phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tuỳ thuộc vào lợi nhuận về bán hàng trong kỳ, căn cứ vào mức độ (quy mô) phát sinh chi phí và doanh thu bán bàng vào chu kỳ kinh doanh của doanh nghiệp bảo đảm nguyên tắc phù hợp giữa chi phí và doanh thu

2.1.3 Chứng từ kế toán sử dụng trong bán hàng và xác định kết quả bán hàng bao gồm:

* Hợp đồng kinh tế* Phiếu thu, phiếu chi

* Giấy báo nợ, có của ngân hàng* Hoá đơn giá trị gia tăng

* Hoá đơn bán hàng* Hoá đơn đặc thù

* Bảng kê hoá đơn bán lẻ hàng hoá, dịch vụ

* Bảng chứng từ khác liên quan đến nghiệp vụ bán hàng

2.2 Tài khoản kế toán sử dụng

Để phản ánh tình hình bán hàng và kết quả bán hàng kế toán sử dụng tài khoản sau:

* Tài khoản "156 - Hàng hoá": Dùng để phản ánh thực tế giá trị hàng hoá

tại kho, tại quầy, chi tiết theo từng kho, từng quầy, loại, nhóm hàng hoá.

Bên Nợ: Phản ánh làm tăng giá thực tế hàng hoá tại kho, quầy (giá mua và

chi phí thu mua).

Bên có: Giá trị mua hàng của hàng hoá xuất kho, quầy.

Chi phí mua phân bổ cho hàng tiêu thụ

D Nợ: Trị giá thực tế hàng hoá tồn kho, tồn quầyTK 156 còn đợc chi tiết thành:

+ TK 1561 - Giá mua hàng

+ TK 1562 - Chi phí thu mua hàng hoá

* TK 157 - "Hàng gửi bán": Phản ánh giá trị mua hàng gửi bán, ký gửi,

đại lý cha chấp nhận Tài khoản này đợc mở rộng chi tiết theo từng mặt hàng, từng lần gửi đi, từ khi gửi đi đến khi đợc chấp nhận thanh toán.

* TK 511 " Doanh thu bán hàng" có kết cấu nh sau:Bên Nợ:

* Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp tính trên doanh thu hàng hoá thực tế của sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng và đã đợc xác nhận là tiêu thụ.

* Trị giá hàng bán bị trả lại* Khoản giảm giá bán hàng

* Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911 - " Xác định kết quả kinh doanh".

Bên có: Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ của cơ sở kinh

doanh thực hiện trong kỳ hạch toán Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ Doanh thu bán hàng là toàn bộ tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ (cha có thuế VAT) bao gồm phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có) mà cơ sở kinh doanh đợc hởng Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo ph-ơng pháp trực tiếp và đối với hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT thì doanh thu bán hàng là toàn bộ số tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ

13

bao gồm cả phụ thu và chi phí thêm ngoài giá bán (nếu có) mà doanh nghiệp đợc hởng (tổng giá thanh toán - bao gồm cả thuế VAT).

TK 511 - Không có số d cuối kỳ và đợc chi tiết thành 4 tài khoản cấp hai:* TK 5111 - Doanh thu bán hàng hoá

* TK 5112 - Doanh thu bán thành phẩm* TK 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ * TK 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá.

* TK 531 " Hàng bán bị trả lại" có kết cấu nh sau:

Bên Nợ: Các khoản giảm trừ hàng bán đã chấp thuận cho khách hàngBên Có: Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán sang TK 511

TK 532 không có số d cuối kỳ

* TK 3331 " Thuế giá trị gia tăng phải nộp" có kết cấu nh sau:Bên Nợ:

* Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ

* Số thuế GTGT đợc giảm trừ vào thuế GTGT phải nộp* Số thuế GTGT đã nộp vào Ngân sách Nhà nớc

* Số thuế GTGT của khách hàng bán bị trả lại.

Bên có:

* Số thuế GTGT đầu ra phải nộp cho sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ (đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ).

* Số thuế GTGT phải nộp (đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp).

* Số thuế phải nộp cửa hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi biếu tặng, sử dụng nội bộ.

* Số thuế GTGT phải nộp cho thu nhập hoạt động tài chính, tu nhập hoạt động bất thờng.

* Số thuế GTGT phải nộp cửa hàng hoá nhập khẩu.Số d bên có: Số thuế GTGT phải nộp cuối kỳ.

Số d bên nợ: Số thuế GTGT phải nộp vào Ngân sách Nhà nớc.

TK 33311 có tài khoản cấp 3:

+ TK 33311 - thuế giá trị gia tăng đầu ra

+ TK 33312 - thuế giá trị gia tăng hàng nhập khẩu.* TK 632: Giá vốn hàng bán" có kết cấu nh sau:

Bên Nợ: Giá trị vốn hàng hoá tiêu thụ trong kỳ

Bên Có: Kết chuyển giá vốn hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã cung cấp trong

kỳ sang TK 911 - xác định kết quả kinh doanh.TK 632 không có số d cuối kỳ.

* TK 641 " Chi phí bán hàng" có kết cấu nh sau:Bên Nợ: Chi phí thực tế phát sinh trong kỳ

Bên có:

* Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng

* Kết chuyển chi phí bán hàng trong kỳ vào bên Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh hoặc TK 142 - Chi phí trả trớc (1422).

TK 641 không có số d cuối kỳ

* TK 642 " Chi phí quản lý doanh nghiệp" có kết cấu nh sau:Bên Nợ: Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ

Bên Có: Các khoản giảm chi phí quản lý doanh nghiệp và số chi phí quản

lý doanh nghiệp đợc kết chuyển vào tài khoản TK 911 - xác định kết quả kinh doanh hoặc chi phí trả trớc TK 142.

TK 911 không có số d cuối kỳ.15

Ngoài ra kế toán còn sử dụng một số tài khoản nh: TK 111 " tiền mặt", TK 112 "tiền gửi ngân hàng", TK 131 " phải thu của khách hàng, TK 611 "mua hàng" (đối với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp hạch toán kiểm kê định kỳ).

2.3 Trình tự kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng

Vì đơn vị thực tập áp dụng hạch toán theo phơng pháp kê khai thờng xuyên và tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, nên ở đây em chỉ nói riêng phần này).

* Kế toán nghiệp vụ bán buôn qua kho theo phơng thức gửi bán- Khi xuất hàng gửi đi tiêu thụ kế toán ghi:

+ Giá vốn kết chuyển.

Nợ TK 632- Giá vốn hàng bánCó TK 157 - Hàng gửi bán+ Doanh thu và thuế GTGT đầu ra phải nộp

Nợ TK 131: Tổng giá thanh toán phải thu khách hàngNợ TK 111, 112: Tiền bán hàng hoá đã thu

Có TK 511: Doanh thu bán hàng theo giá không thuếCó TK 3331: Thuế GTGT phải nộp

TK 156 (1561) TK 157Xuất hàng gửi bán

TK 632K/C giá vốn

hàng đã bán đợc

K/C giá vốn hàng bán Xác định KQKD

TK 911

TK 511K/C DT bán hàng

Xác định KQKD

DT bán hàng theo theo giá cha có thuế VAT

Tổng giá thanh toán

(cả thuế VAT)TK 3331

Thuế VAT phải nộp

Sơ đồ 1: Sơ đò hạch toán bán buôn qua kho theo hình thức gửi bán

* Kế toán nghiệp vụ bán buôn trực tiếp qua kho

- Khi xuất bán trực tiếp hàng hoá, kế toán ghi giá vốn:Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán.

TK 156 (1561)

Xuất kho bán hàng

TK 632

K/C giá vốn hàng bán Xác định KQKD

TK 911

TK 511K/C DT bán hàng

Xác định KQKD

DT bán hàng theo theo giá cha có thuế VAT

Tổng giá thanh toán

(cả thuế VAT)TK 3331Thuế VAT

phải nộp

Sơ đồ 2: Sơ đồ hạch toán nghiệp vụ bán buôn trực tiếp qua kho

* Kế toán nghiệp vụ bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán- Khi mua hàng vận chuyển bán thẳng, căn cứ chứng từ mua hàng ghi trị giá hàng mua bán thẳng.

Nợ TK 157 - Hàng gửi bán

Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừCó TK 111, 112 - Tiền mặt, TGNHCó TK 331 - Phải trả nhà cung cấp.

Nếu mua bán thẳng giao nhận trực tiếp tay ba với nhà cung cấp và khách hàng mua, kế toán ghi:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán.

Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ.Có TK 111, 112 - Tiền mặt, TGNHCó TK 331 - Phải trả nhà cung cấp

- Căn cứ chứng từ, kế toán ghi doanh thu của lô hàng bán thẳng.Nợ TK 111, 112 - Tiền mặt, TGNH

Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng

TK 911 TK 511

K/C doanh thu X/Đ KQKD

Doanh thu cha có VAT

TK 111, 112, 131

Tổng giá thanh toán

(cả thuế VAT)

Tổng số tiền thanh

toán (có VAT)TK3331

Thuế VAT phải nộp

TK157, 632Mua hàng

Bán thẳngTK133Thuế VAT đ-ợc khấu

trừSố thuế GTGT phải nộp

Kết chuyển giá vốn - xác định KQKD

Chi phí BH phát sinhTổng

giá thanh toán (cả

thuế VAT)K/C DT bán hàng

Xác định KQKD

Doanh thu tiêu thụ theo giá cha có

thuế VATTK 3331

Thuế VAT phải nộp

Sơ đồ 3: Sơ đồ hạch toán bán buôn chuyển thẳng có tham gia thanh toán

* Kế toán nghiệp vụ bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán.Khi nhận tiền hoa hồng đợc hởng từ việc môi giới hàng cho nhà cung cấp hoặc cho khách hàng, kế toán ghi:

* Kế toán nghiệp vụ chi phí hàng hoá: Kế toán phải chi tiết đến từng đối ợng mua, hàng ký gửi Ngoài ra kế toán phải thống kê riêng các chứng từ bán hàng qua kho bán thẳng và bán nội bộ để có số liệu chính xác, kịp thời.

t-* Kế toán nghiệp vụ bán lẻ hàng hoá:

- Khi xuất kho giao hàng bán lẻ cho cửa hàng, cho quầy, kế toán chi tiết tài khoản kho hàng theo địa điểm luận chuyển nội bộ của hàng.

Nợ TK 156 - Kho quầy, cửa hàng nhận bán (1561).Có TK 156 - Kho hàng hoá (kho chính) 1561)

- Khi đợc báo cáo (bảng kê) bán hàng và báo cáo tiền nộp sau ca, ngày, kế toán ghi:

Có TK 338 (3381) - Tiền thừa so với doanh thu.

- Trờng hợp thiếu tiền, ghi số thiếu chờ xử lý, nếu cha rõ nguyên nhânNợ TK 111 - Thực thu

Nợ TK 138 (1381) - Tiền thiếu chờ xử lýCó TK 511 (512) - Doanh thu bán hàngCó TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp- Ghi xác định giá vốn của hàng bán và kết chuyển.Số lợng hàng xuất

bán tại quầy, cửa hàng

Số lợng tồn đầu ngày

Số lợng hàng nhập ngày

-Số lợng hàng tồn cuối ngày

(ca)

TK 156

Xuất kho bán hàng

TK 632

K/C giá vốn hàng bán Xác định KQKD

TK 911

TK 511, 512K/C DT bán hàng

Xác định KQKD

DT bán hàng theo theo giá cha có thuế VAT

Tổng giá thanh toán

(cả thuế VAT)TK 3331

Thuế VAT phải nộp

- Căn cứ số lợng trên để xác định doanh thu và giá vốn bán sau cao, ngày đối chiếu với bán hàng tại quầy, cửa hàng, kế toán giá vốn:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bánCó TK 156 - Chi tiết kho quầy

Sơ đồ 5: Sơ đồ hạch toán nghiệp vụ bán lẻ hàng hoá

21

* Kế toán bán hàng giao đại lý:

- Nếu Công ty bán lẻ thực hiện dịch vụ bán đại lý, ký gửi cho các Công ty bán buôn hoặc cơ sở sản xuất thì theo nguyên tắc kế toán:

+ Hàng nhận đại lý, ký gửi bán lẻ, kế toán ghi ngoài bảng Nợ TK 003 - Số ợng x giá bán hàng nhận bán chi tiết cho từng ngời giao đại lý.

l-+ Khi ứng trớc tiền hàng để nhận đại lý, ký gửi:Nợ TK 331 - Nhà cung cấp - ngời giao đại lý

Có TK 331- Phải trả chủ giao đại lý

Đồng thời khấu trừ phần hoa hông đợc ghi vào doanh thu bán hàngNợ TK 331 - Phải trả nhà cung cấp

Có TK 511 - Doanh thu hoa hồng

Trả tiền cho chủ đại lý số thực còn lại sau khi thanh toánNợ TK 331 - Phải trả nhà cung cấp

Có TK 111 - Tiền mặt

Hoặc theo bút toán sau (tại ngày thanh toán với chủ hàng)Nợ TK 111 - Tiền mặt thu khi bán

Nợ TK 112 - TGNH thu khi bán

Có TK 511 - Doanh thu hoa hồng đợc nhận

Có TK 331 - Phải trả chủ hàng số tiền bán đã trừ hoa hồngĐồng thời ghi thanh toán số tiền ứng vào số tiền thực chuyển trả chủ hàng.Nợ TK 331 - Nhà cung cấp - Ngời giao đại lý

Có TK 111 - Tiền mặt thực trảCó TK 112 - TGNH chuyển trả

TK 911 TK 511 TK 111,112

Toàn bộ tiền hàngTK 331

Phải trả chủ hàng

Thanh toán tiền hàng cho chủ hàngTK 003

- Bán- Trả- Nhận

Sơ đồ 6: Sơ đồ hạch toán nghiệp vụ bán lẻ hàng hoá

Kế toán chi tiết nghiệp vụ này phải theo dõi từng cơ sở đại lý, từng lô hàng xuất kho

* Kế toán hàng bán trả góp:

Doanh nghiệp bán lẻ hàng theo phơng thức trả góp chỉ đợc ghi doanh thu phần tiền thu bán hàng giá hoá đơn (giá bán thu trên một lần) Phần lãi trả góp phải thu của khách hàng doanh nghiệp ghi nhận vào thu tài chính Căn cứ vào chứng từ bán trả góp kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112 - Phần tiền hàng đã thuNợ TK 131 - Phải thu theo phơng thức trả góp

Có TK 511 - Doanh thu bán trả góp theo hoá đơnCó TK 711- Lãi bán hàng trả góp

Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra phải nộp

Các nghiệp vụ về giá vốn ghi giống các trờng hợp bán hàng trực tiếp.Nợ TK 632 - giá vốn hàng bán

Có TK 156 - Hàng hoá

Sơ đồ 7: Sơ đồ hạch toán nghiệp vụ bán hàng trả góp

23

Kết chuyển doanh thu

Thuế VAT phải nộp tính trên giá bán thu tiền ngayTK711

Lợi tức trả chậm

TK 131Tổng số tiền

còn phải thu ở ngời mua

Thu tiền ở ngời mua các kỳ sau

Kế toán chi tiết nghiệp vụ này ngoài việc theo dõi từng ngời mua, từng lần mua còn đặc biệt theo dõi các số tiền nợ và tình hình thuế GTGT nợ theo từng kỳ hạn.

2.4 Kế toán nghiệp vụ giảm trừ doanh thu

* Giảm giá hàng bán

Phản ánh sốphải thanh toán với ngời mua về số hàng bán mà ngời bán chấp nhận giảm giá cho khách hàng.

Nợ TK 531 " số giảm giá hàng bán"Có TK 131,111,112

Cuối kỳ kết chuyển số giảm giá sang TK 511 "doanh thu bán hàng"Nợ TK 511 " Doanh thu bán hàng"

Có TK 531 " Giảm giá hàng bán"* Hàng bán bị trả lại.

- Phản ánh số phải thanh toán với ngời mua về số hàng bán bị trả lại.Nợ TK 532 "hàng bán bị trả lại"

Có TK 111, 112 "nếu trả tiền cho khách hàng"

Có TK 131 " trừ vào khoản phải thu của khách hàng"- Phản ánh giá vốn của hàng bị trả lại:

TK 911

Giảm giá vốn hàng bị trả lại

TK 632

Nhập kho hàng bán bị trả lại

Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lơng tính vào chi phí.

Nợ TK 641 (6411)

Có TK 338 (3382, 3383, 3384)Giá trị vật liệu xuất dùng phục vụ cho bán hàng

Nợ TK 641 (6412)

Có TK 152 (chi tiết tiểu khoản)

Các chi phí về dụng cụ, đồ dùng phục vụ cho việc tiêu thụ Nợ TK 641 (6413)

25

Có TK 153: Xuất dùng với giá trị nhỏ.Trích khấu hao TSCĐ ở bộ phận bán hàng

Nợ TK 641 (6414)Có TK 214

Chi phí bảo hành thực tế phát sinh (trờng hợp không trích trớc)Nợ TK 641 (6415)

Có TK 111, 112: Chi phí bằng tiềnCó TK 334, 338 Các chi phí khácCó TK 152: Chi vật liệu sửa chữa

Có TK 155: Chi sản phẩm đổi cho khách hàngGiá trị dịch vụ mua ngoài liên quan đến bán hàng

Nợ TK 641 (6417): Trị giá dịch vụ mua ngoài

Nợ TK 133 (1331): Thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ

Có TK 311 Tổng giá thanh toán của dịch vụ mua ngoàiChi phí dự toán tính vào chi phí bán hàng kỳ này:

Nợ TK 641 (chi tiết tiểu khoản)

Có TK 142 (1421): Phân bổ dần chi phí trả trớcCó TK 335: Trích trớc chi phí phải trả theo kế hoạchCác chi phí khác bằng tiền phát sinh trong kỳ

Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng:

Nợ TK 142 (1422): Đa vào chi phí chờ kết chuyểnNợ TK 911: Trừ vào kết quả trong kỳ

Có TK 641 (chi tiết tiểu khoản)

Sơ đồ 9: Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng

TK 335,331,142

Chi phí khác liên quan đến bán hàng

TK 142CP chờ kết

Kết chuyển

Chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp

Các khoản giảm chi phí quản lý

Chi phí khấu hao TSCĐ

2.6 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

Việc hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp tơng tự nh hạch toán chi phí bán hàng Đối với các khoản dự phòng Cuối niên độ kế toán căn cứ vào tình hình thực tế và chế độ quy định Kế toán trích lập dự phòng cho năm tới đợc hạch toán nh sau:

Nợ TK 642 (6426)

Có TK 139: Dự phòng phải thu khó đòi

Có TK 159: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Đối với doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp, thì thuế VAT phải nộp trong kỳ đợc phản ánh nh sau:

Nợ TK 642 (6425)Có TK 3331

Sơ đồ 10: Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý

27

2.7 Kế toán xác định kết quả kinh doanh

Cuối kỳ kinh doanh, hay mỗi thơng vụ kế toán tiến hành xác định kết quả tiêu thụ, nhằm cung cấp thông tin liên quan đến lợi nhuận (hoặc lỗ) về tiêu thụ cho quản lý.

Công việc này đợc tiến hành nh sau:

- Kết chuyển doanh thu thuần về bán sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ.Nợ TK 511: Doanh thu thuần về tiêu thụ bên ngoài

Nợ TK 512: Doanh thu thuần về tiêu thụ nội bộCó TK 911 (Hoạt động sản xuất - kinh doanh)

- Kết chuyển giá vốn sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ:Nợ TK 911 (Hoạt động sản xuất - kinh doanh)

Có TK 632

- Kết chuyển chi phí bán hàng:

Nợ TK 911 ( Hoạt động sản xuất - kinh doanh)

Có TK 641: Chi phí bán hàng kết chuyển kỳ nàyCó TK 142 ( 1422 - Chi tiết chi phí bán hàng)- Kết chuyển chi phí quản lý:

Nợ TK 911 ( Hoạt động sản xuất - kinh doanh)

Có TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp kết chuyển kỳ nàyCó TK 142 (1422 - Chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp)- Kết chuyển kết quả tiêu thụ:

+ Nếu lãi

Nợ TK 911 ( Hoạt động sản xuất - kinh doanh)

Có TK 421 (4212: Hoạt động sản xuất - kinh doanh)+ Nếu lỗ

Nợ TK 421 (4212: Hoạt động sản xuất - kinh doanh)Có TK 911: Hoạt động sản xuất - kinh doanh

TK 632 TK 911 TK 511Kết chuyển trị giá vốn bán

hàng tiêu thụ trong kỳ

Kết chuyển doanh thu thuần và tiêu thụ hàng hoá trong kỳTK 641

Kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ

TK 421

TK 642Kết chuyển chi phí QLDN phát sinh trong kỳ

Kết chuyển lỗ về tiêu thụ

TK 142

Kết chuyển chi phí

Sơ đồ 11: Sơ đồ hạch toán xác định kết quả tiêu thụ

2.8 Hình thức sổ kế toán sử dụng

* Sổ kế toán tổng hợp gồm: Nhật ký sổ cái, sổ cái, sổ kế toán tổng hợp khác.

* Sổ kế toán chi tiết: Thẻ sổ kế toán chi tiết.

Tuỳ theo từng doanh nghiệp vận dụng các loại sổ khác nhau, một trong những hình thức sau:

+ Nhật ký chung+ Nhật ký sổ cái+ Nhật ký chứng từ+ Chứng từ ghi sổ

Mỗi loại hình thức ghi sổ có trình tự ghi sổ riêng, do chi nhánh Công ty ứng dụng KHKT và chuyển giao công nghệ mới áp dụng hình thức "chứng từ ghi sổ", nên trong chuyên đề này em sẽ đi sâu nghiên cứu hình thức "Chứng từ ghi sổ".

29

Chứng từ gốc

Đặc trng cơ bản của "Chứng từ ghi sổ" là căn cứ trực tiếp ghi sổ kế toán tổng hợp Việc ghi sổ kế toán tổng hợp là ghi theo trình tự thời gian trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, ghi theo nội dung kinh tế trên sổ cái.

Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp các chứng từ gốc lại, có cùng nội dung kinh tế.

Chứng từ ghi sổ đợc đánh số liệu liên tục trong từng tháng hoặc cả năm (theo thứ tự trong sổ đăng ký chứng từ ghi sổ) và các chứng từ gốc ghi kèm, phải đợc kế toán trởng duyệt trớc ghi sổ kế toán Sổ kế toán sử dụng:

+ Sổ kế toán tổng hợp có 2 loại: Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sổ cái:+ Sổ kế toán chi tiết: Các sổ, thẻ kế toán chi tiết.

* Trình tự ghi sổ:

Hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc, kế toán lập chứng từ ghi sổ, căn cứ vào chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sau đó dùng để ghi sổ cái, chứng từ gốc sau đó dùng để ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết.

Cuối tháng khoá sổ tính ra tổng số tiền phát sinh trong tháng trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, tính ra tổng số phát sinh nợ, phát sinh có của từng tài khoản sổ cái, lập bảng cân đối kế toán Sau khi đối chiếu đúng số liệu ghi trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết, lập báo cáo tài chính.

Ưu điểm: Dễ làm, thuận tiện phân công kế toán, tiện kế toán máy, đảm bảo

kiểm tra đối chiếu chặt chẽ.

Nhợc điểm: Số lợng chứng từ ghi sổ phải lập, số lợng công việc nhiều dễ

trùng lặp, số lợng công việc dồn vào cuối tháng, quý, ảnh hởng đến thời gian lập báo cáo.

Sơ đồ 12: Sơ đồ khái quát kế toán theo hình thứ chứng từ ghi sổ

Sổ chi tiết TK: 632, 511, 156, 331, 151Bảng tổng hợp

chứng từ gốcSổ quỹ

Chứng từ ghi sổ

Sổ cáiSổ đăng ký

chứng từ ghi sổ

Bảng cân đối số phát sinh

Báo cáo kế toán

Bảng tổng hợp chi tiết

Ghi chép hàng ngàyGhi chép cuối thángQuan hệ đối chiếu

31

Phần II

Thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại chi nhánh

Công ty ứng dụng khoa học kỹ thuật và chuyển giao công nghệ mới

I Quá trình hình thành và phát triển của Chi nhánh1 Quyết định thành lập Công ty

Chi nhánh Công ty áp dụng khoa học kỹ thuật và chuyển giao công nghệ trực thuộc Công ty S CITEANTCO của trung tâm khoa học tự nhiên và công nghệ quốc gia.

Chi nhánh Công ty ứng dụng khoa học kỹ thuật và chuyển giao công nghệ đợc thành lập ngày 23/9/1994 Là một doanh nghiệp nhà nớc và hạch toán độc lập.

Tên giao dịch là: Chi nhánh Công ty ứng dụng Khoa học Kỹ thuật và chuyển giao công nghệ mới Chi nhánh tại Hà nội Trụ sở chính của Công ty ở Đà Nẵng.Tên viết tắt là: S CITENTCO Ha Noi

Chi nhánh Công ty đợc đặt trụ sở tại số 5 Trần phú – Ba đình – Hà nội Nay chuyển về 152 Phố lạc Trung – Quận Hai Bà Trng – Hà nộiĐiện thoại : 048210071

Nguồn vốn hoạt động của chi nhánh một phần do Công ty SCITENTCO cấp và một phần do chi nhánh tự huy động Đợc sử dụng có dấu riêng Mở tài khoản tiền Việt nam và ngoại tệ tại ngân các ngân hàng trong nớc Chi nhánh có các phòng chức năng, xởng sản xuất, cửa hàng giới thiệu và bán sản phẩm.

Quyết định thành lập chi nhánh do Giám đốc Công ty ứng dụng Khoa học kỹ thuật và chuyển giao công nghệ mới đề nghị và đợc viện trởng viện khoa học Việt nam ( Nay là trung tâm khoa học tự nhiên và công nghệ quốc gia) chấp thuận.

2 Chức năng, Nhiệm vụ của chi nhánh

* Chức năng:

Chi nhánh thực hiện đầy đủ các chỉ tiêu kế hoạch do Công ty giao Cụ thể: Thông tin hai chiều giữa Công ty và chi nhánh để mở hoạt động của Công ty ra các tỉnh phía Bắc phục vụ cho việc chuyển giao công nghệ, ứng dụng và các tiến bộ khoa học kỹ thuật và tiêu thụ sản phẩm.

Chi nhánh đại diện cho Công ty thực hiện các dịch vụ t vấn kỹ thuật, công nghệ và thơng mại Tổ chức thông tin hội thảo triển lãm, Liên doanh, liên kết với các thành phần kinh tế trong và ngoài nớc phục vụ mục đích kinh doanh của Công ty

Nghiên cứu triển khai ứng dụng các tiến bộ khoa học kỹ thuật nhằm sử dụng khai thác tài nguyên thiên nhiên của các địa phơng.

ứng dụng và chuyển giao công nghệ mới, sản xuất các sản phẩm thiết bị ngành cơ điện lạnh, cơ khí dân dụng, vật liệu ngành điện

ứng dụng và chuyển giao công nghệ mới để sản xuất nớc giải khát, bánh kẹo, hàng công nghiệp nhẹ cho nhu cầu trong nớc và xuất khẩu.

Giới thiệu sản phẩm và tiêu thụ sản phẩm, thực hiện các dịch vụ t vấn, tổ chức kinh doanh mua bán phục vụ các hoạt động của Công ty

* Nhiệm vụ:

Nghiên cứu nhu cầu thị trờng tại khu vực phía Bắc trên cơ sở thực hiện các nhiệm vụ Công ty giao cho chi nhánh, để xác lập kế hoạch kinh tế kinh doanh dịch vụ chiến lợc mặt hàng, bạn hàng Khai thác mọi tiềm năng, mọi điều kiện thuận lợi điều hành chính sách đạt hiệu quả kinh tế cao nhất.

Giới thiệu sản phẩm Đại diện cho Công ty để thực hiện các dịch vụ t vấn, tổ chức kinh doanh ma bán phục vụ các hoạt động của Công ty đúng cơ chế pháp luật của nhà nớc quy định.

Góp phần tạo nguồn vố, sử dụng vốn, quản lý vốn, bảo toàn vốn đảm bảo an toàn, đúng đắn có hiệu quả tốt nhất.

Thực hiện nghiêm chỉnh nghĩa vụ và trách nhiệm báo cáo tài chính với Công ty nhanh chóng kịp thời.

33

Quản lý tốt về lực lợng lao động chăm lo đời sống vật chất tinh thần, bồi ỡng nâng cao trình độ văn hoá khoa học kỹ thuật cho cán bộ công nhân viên Tôn trọng đảm bảo quyền lợi đối với ngời lao động Tăng cờng giữ gìn an ninh chính trị trật tự an toàn xã hội làm tròn nghĩa vụ đối với cấp trên và địa phơng sở tại, duy trì sự tồn tại và phát triển của chi nhánh, góp phần vào sự phát triển chung của Công ty.

d-II Đặc điểm tổ chức quản lý của Bộ mãy Chi nhánh Sơ đồ bộ máy Tổ chức quản lý của chi nhánh–

Bộ máy quản lý của chi nhánh đợc tổ chức thành các phòng và các siêu thị bán hàng Phù hợp với mô hình và đặc điểm kinh doanh của Chi nhánh.

Đứng đầu Chi nhánh là Giám đốc Do Giám đốc Công ty đề nghị và đợc Giám đốc Trung tâm khoa học – Tự nhiên và công nghệ quôc gia bổ nhiệm.

Giám đốc chi nhánh tổ chức điều hành mọi hoạt động của chi nhánh theo chế độ thủ trởng và chịu trách nhiệm toàn diện trớc Công ty cấp trên và nhà nớc.

Giám đốc chi nhánh có quyền " Uỷ quyền" cho giám đốc điều hành hoạt động chi nhánh khi cần thiết.

Giám đốc

Phòng kế hoạch kinh

Phòng kế toán

tài vụ doanh XNKPhòng kinh

Phòng tổ chức hành

Siêu thị Family1

Siêu thị

Hiện nay do yêu cầu của chi nhánh không nhất thiết phải có thêm phó giám đốc giúp việc cho giám đốc Do vậy chi nhánh đã bỏ chức danh phó giám đốc và chỉ có giám đốc điều hành mọi hoạt động của chi nhánh

Các trởng bộ phận chuyên môn nghiệp vụ của chi nhánh sẽ do Giám đốc Chi nhánh bổ nhiệm và chịu trách nhiệm về nhiệm vụ đợc phân công.

Căn cứ vào quy mô phát triển và nhu cầu hoạt động giám đốc Chi nhánh có quyền thành lập, bổ sung, giải thể hoặc nâng cấp các bộ phận chức năng nghiệp vụ khi có sự phê chuẩn của giám đốc Công ty

Trong quá trình thực hiện nhiệm vụ mọi thành viên trong Chi nhánh phải chịu trách nhiệm kiểm tra, kiểm soát của Giám đốc Công ty và các phòng ban chuyên môn đợc giám đốc uỷ quyền.

Từng phòng có chức năng nhiệm vụ rõ ràng nhng giữa các phòng có mối quan hệ mật thiết với nhau.

- Phòng tổ chức - Hành chính: có trách nhiệm quản lý cán bộ CNV trong chi nhánh, bố trí hợp lý cán bộ Tổ chức ký hợp đồng lao động đúng theo luật định

- Phòng kế toán tài vụ: có nhiệm vụ quản lý toàn bộ tài sản vốn do Công ty cấp và các tổ chức kinh tế cá nhân đóng góp Phân tích các hoạt động kinh doanh, cung cấp thông tin kịp thời cho nhà quản lý.

- Phòng kế hoạch - kinh doanh: Xây dựng các kế hoạch hoạt động kinh doanh trog nớc cho phù hợp với năng lực của Chi nhánh Đảm bảo cung ứng vật t thiết bị đúng tiến độ và kịp thời.

- Phòng kinh doanh xuất nhập khẩu: thực hiện kinh doanh xuất nhập khẩu theo kế hoạch nhập và bán của chi nhánh Nhng Chi nhánh chỉ chủ yếu thực hiện việc nhập khẩu các thiết bị vật t Theo dõi và báo cáo kịp thời với Giám đốc về tình hình hàng hoá nhập kho và các thay đổi của Nhà nớc về chính sách xuất nhập khẩu để có những chủ trơng phù hợp.

- Mạng lới siêu thị: có nhiệm vụ cung cấp mọi nguồn hàng tiêu dùng ra thị trờng Nhằm thu lợi nhuận cho chi nhánh và phục vụ nhân dân.

35

Kế toán trởng

Kế toán

kho tổng KT theo dõi công nợ tổng hợpKế toán thanh toánKế toán Kế toán Quỹ Ngân hàngKế toán

Kho Siêu thị

Kho Công

ty

Nhận xét:

Do bộ máy gọn nhẹ, số lợng lao động ít biến động qua các năm do đó có thể thấy bộ máy tổ chức của chi nhánh tơng đối hơpj lý và gọn nhẹ mang lại hiệu quả trong công việc.

Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán chi nhánh

- Kế toán trởng: Có nhiệm vụ quản lý điều hành phòng kế toán, chỉ đạo thực hiện triển khai công tác tài chính kế toán của chi nhánh Là trợ lý đắc lực cho Giám đốc và chịu trách nhiệm trớc Giám đốc và toàn Công ty về tình hình tài chính của Chi nhánh.

- Kế toán tổng hợp: có nhiệm vụ theo dõi phần thanh toán tiền lơng, tài sản cố định, BHXH và tập hợp chi phí toàn doanh nghiệp

- Kế toán theo dõi công nợ: Theo dõi tình hình công nợ giữa Chi nhánh với khách hàng, tình hình tạm ứng, thanh toán tạm ứng của CBCNV một cách nhanh chóng kịp thời.

- Kế toán thanh toán: theo dõi các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến tiền mặt và tiền gửi Ngân hàng.

- Kế toán Quỹ: có nhiệm vụ giữ tiền mặt, căn cứ vào chứng từ gốc hợp lệ để thu hoạch chi tiền mặt, lên cân đối và rút ra số tiền chi tiền mặt, quản lý két tiền tại Công ty cho tốt nhất.

- Kế toán kho: theo dõi việc Xuất Nhập hàng hoá, vào thẻ kho theo từng mặt hàng, cuối kỳ làm kiểm kê báo cáo xuất nhập tồn hàng hoá.

- Kế toán Ngân hàng: có nhiệm vụ giao dịch với các ngân hàng mà Chi nhánh có đặt quan hệ Theo dõi các khoản tiền gửi vay thanh toán qua Ngân hàng Lập các báo cáo kế toán liên quan đến Ngân hàng (VD: tiền vay, thanh toán mua hàng, thu tiền bán hàng) Mở L/C thanh toán với các đối tác nớc ngoài Thu thập chứng từ, sổ phụ và các thông tin khác từ Ngân hàng và lên báo cáo Tham nu về nghiệp vụ kế toán Ngân hàng hoạch định chiến lợc tiền tệ nh tỷ giá hối đoái, khả năng và nhu cầu của Ngân hàng, các chi phí dịch vụ khác của Ngân hàng.

Hiện nay kế toán Ngân hàng có vai trò rất quan trọng là cầu nối giữa Công ty và Ngân hàng trong thời kỳ KTTT Các doanh nghiệp muốn hoạt động tốt thì vấn đề cốt yếu là phải chủ động về vốn và các nguồn vốn khác trong đó Ngân hàng chính là nơi có khả năng cung cấp nguồn vốn lu động cho doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp tự tin và chủ động trong kinh doanh và chiến lợc phát triển của mình.

* Ngời trực tiếp giúp sinh viên thực tập- Kế toán viên: Hoàng Tiến DũngSố điện thoại: 04 5638607

Hình thức sổ sách

37

Hình thức sổ sách kế toán của Công ty áp dụng là hình thức "chứng từ ghi sổ" và đợc thực hiện ghi chép trên máy vi tính.

Hàng ngày từ các chứng từ gốc kế toán sẽ nhập số liệu vào chứng từ tơng ứng có trong máy vi tính, máy sẽ tự động sử lý số liệu và đa vào sổ kế toán có liên quan nh bảng kê, sổ thẻ chi tiết Từ các chứng từ đó máy sẽ ghi vào sổ cái, bảng tổng hợp chi tiết, sau đó máy sẽ lập bảng cân đối phát sinh và lên báo cáo kế toán Để đề phòng sự cố máy tính, kết hợp kế toán thủ công, sau khi tập hợp chứng từ vào máy, hàng ngày cho in số liệu, tập hợp bảng kê, sổ chi tiết, từ đó đa vào sổ cái, sổ tổng hợp chi tiết, lên bảng cân đối phát sinh, cuối quý lên báo cáo tài chính.