Phân tích hành vi tuân thủ thuế của doanh nghiệp nghiên cứu điển hình cục thuế tỉnh tiền giang

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH TRẦN LỆ TRINH PHÂN TÍCH HÀNH VI TUÂN THỦ THUẾ CỦA DOANH NGHIỆP - NGHIÊN CỨU ĐIỂN HÌNH CỤC THUẾ TỈNH TIỀN GIANG LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2020 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH TRẦN LỆ TRINH PHÂN TÍCH HÀNH VI TUÂN THỦ THUẾ CỦA DOANH NGHIỆP - NGHIÊN CỨU ĐIỂN HÌNH CỤC THUẾ TỈNH TIỀN GIANG Chuyên ngành: Quản lý công Hƣớng đào tạo: Ứng dụng Mã số: 8340403 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: GS.TS Nguyễn Trọng Hồi TP Hồ Chí Minh - Năm 2020 TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN Tác giả xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi, chƣa đƣợc nêu cơng trình nghiên cứu khoa học khác Số liệu sử dụng đề tài thân tự thu thập qua khảo sát Tác giả trích dẫn nguồn tài liệu tham khảo cách rõ ràng Tác giả cam đoan tính trung thực nghiên cứu chịu hoàn toàn trách nhiệm nội dung nghiên cứu TP Hồ Chí Minh, ngày tháng Tác giả Trần Lệ Trinh năm 2020 MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG DANH MỤC CÁC HÌNH, SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ TÓM TẮT - ABSTRACT CHƢƠNG 1: GIỚI THIỆU VỀ NGHIÊN CỨU 1.1 Đặt vấn đề 1.2 Mục tiêu nghiên cứu 1.3 Đối tƣợng nghiên cứu phạm vi nghiên cứu 1.4 Phƣơng pháp nghiên cứu 1.5 Ý nghĩa thực tiễn đề tài 1.6 Kết cấu luận văn CHƢƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ KHUNG PHÂN TÍCH VỀ THÀNH PHẦN HÀNH VI TUÂN THỦ THUẾ 2.1 Lý thuyết tuân thủ thuế 2.1.1 Nghĩa vụ thuế 2.1.2 Khái niệm tuân thủ thuế 2.2 Các thành phần hành vi tuân thủ thuế 2.2.1 Các thành phần đảm bảo tự giác tuân thủ 10 2.2.2 Các thành phần kiểm soát 14 2.2.3 Các thành phần xử phạt 15 2.3 Các nghiên cứu liên quan đến đề tài nghiên cứu 16 2.3.1 Nghiên cứu nƣớc 16 2.3.2 Nghiên cứu nƣớc 19 2.4 Khung phân tích thành phần hành vi tuân thủ thuế đề xuất 21 2.4.1 Các yếu tố ảnh hƣởng đến tuân thủ - Phƣơng pháp T11 21 2.4.2 Mơ hình tn thủ tổng hợp Nielsen Parker (2012) 23 2.4.3 Các yếu tố ảnh hƣởng đến tuân thủ - Phƣơng pháp T14 24 2.4.4 Khung phân tích thành phần hành vi tuân thủ thuế đề xuất 25 CHƢƠNG 3: PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 28 3.1 Xây dựng thang đo xác định kích thƣớc mẫu 28 3.1.1 Xây dựng thang đo 28 3.1.2 Kích thƣớc mẫu 33 3.2 Phƣơng pháp phân tích số liệu 33 CHƢƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU THÀNH PHẦN HÀNH VI TUÂN THỦ THUẾ TẠI TIỀN GIANG 35 4.1 Giới thiệu địa bàn nghiên cứu 35 4.1.1 Giới thiệu tỉnh Tiền Giang 35 4.1.2 Giới thiệu Cục Thuế tỉnh Tiền Giang 36 4.2 Đặc điểm mẫu khảo sát 37 4.2.1 Đặc điểm DN 38 4.2.2 Tình hình hoạt động kinh doanh DN 40 4.2.3 Những thách thức hoạt động sản xuất kinh doanh 41 4.3 Phân tích trạng thành phần hành vi tuân thủ thuế 43 4.3.1 Các thành phần đảm bảo tự giác tuân thủ 43 4.3.2 Các thành phần kiểm soát 53 4.3.3 Các thành phần xử phạt 58 4.3.4 Nhận định ƣu điểm, hạn chế thành phần hành vi tuân thủ thuế DN Cục Thuế tỉnh Tiền Giang 61 CHƢƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ HÀM Ý CHÍNH SÁCH 64 5.1 Kết luận 64 5.2 Hàm ý sách 65 5.2.1 Chính sách liên quan đến thành phần đảm bảo tực giác tuân thủ 66 5.2.2 Chính sách liên quan thành phần kiểm sốt 70 5.2.3 Chính sách liên quan đến thành phần xử phạt 70 5.3 Hạn chế đề tài 71 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT CQT DN GTGT HSKT KCN NNT NSNN QLT TNDN TTKT Cơ quan thuế Doanh nghiệp Giá trị gia tăng Hồ sơ khai thuế Khu công nghiệp Ngƣời nộp thuế Ngân sách nhà nƣớc Quản lý thuế Thu nhập doanh nghiệp Thanh tra, kiểm tra DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 3.1 Tổng hợp thang đo Bảng 4.1 Công tác quản lý thuế giai đoạn 2015-2019 Bảng 4.2 Những thách thức DN Bảng 4.3 Hiểu biết quy định thuế Bảng 4.4 Các thành phần lợi ích chi phí Bảng 4.5 Thành phần mức độ chấp thuận Bảng 4.6 Thành phần cam kết chuẩn Bảng 4.7 Thành phần giám sát khơng thức Bảng 4.8 Ảnh hƣởng hội nhập quốc tế Bảng 4.9 Thành phần báo cáo khơng thức Bảng 4.10 Thành phần rủi ro bị TTKT Bảng 4.11 Thành phần khả bị phát Bảng 4.12 Thành phần khả bị lựa chọn Bảng 4.13 Thành phần khả bị phạt Bảng 4.14 Thành phần mức độ hình phạt Bảng 4.15 Tổng hợp thành phần khoảng điểm trung bình DANH MỤC CÁC HÌNH, SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ Hình 2.1 Mơ hình yếu tố ảnh hƣởng đến hành vi tuân thủ thuế Sơ đồ 3.1 Khung phân tích đề xuất Biều đồ 4.1 Loại hình DN Biểu đồ 4.2 Quy mô DN Biểu đồ 4.3 Ngành nghề hoạt động Biểu đồ 4.4 Thời gian hoạt động Biểu đồ 4.5 Tình hình kinh doanh Biểu đồ 4.6 Những thách thức hoạt động kinh doanh Biểu đồ 4.7 Thời gian tuân thủ quy định thuế gánh nặng Biểu đồ 4.8 Gánh nặng khác cho DN TÓM TẮT - ABSTRACT Lý lựa chọn đề tài nghiên cứu: thuế khoản thu chủ yếu, công cụ quan trọng để điều chỉnh mục tiêu kinh tế vĩ mô Nhà nƣớc Cơ quan thuế nổ lực đổi công tác quản lý thuế nhƣng đối mặt nhiều thách thức, hành vi tuân thủ thuế ngày đa dạng Do đó, tác giả lựa chọn đề tài “Phân tích hành vi tuân thủ thuế doanh nghiệp - Nghiên cứu điển hình Cục Thuế tỉnh Tiền Giang” Mục tiêu nghiên cứu: xác định phân tích thành phần hành vi tuân thủ thuế doanh nghiệp Tiền Giang, gợi ý sách nhằm tăng cƣờng tuân thủ thuế Phƣơng pháp nghiên cứu: Phƣơng pháp định tính: vấn sâu, thảo luận nhóm nhằm điều chỉnh bổ sung biến quan sát từ xây dựng bảng câu hỏi khảo sát Phƣơng pháp định lƣợng: thu thập thơng tin phiếu khảo sát, phân tích liệu phần mềm SPSS 20.0 Kết nghiên cứu: qua phân tích thành phần nhƣ: đảm bảo tự giác tuân thủ; kiểm soát; xử phạt, kết nghiên cứu phản ánh Tiền Giang tự nguyện tuân thủ thuế chƣa vƣợt trội Kết luận hàm ý: quản lý tuân thủ thuế theo cách tiếp cận đại hƣớng tới mục tiêu tuân thủ tự nguyên Trong điều kiện nguồn lực chi tiêu cơng có hạn tuân thủ tự nguyện giúp: giảm chi phí hoạt động kiểm soát xử phạt, đơn giản máy hành chính, cắt giảm chi tiêu cơng, cách tiếp cận quản lý công Do vậy, luận văn tập trung vào gợi ý sách nhầm nâng cao tính tn thủ tự giác Từ khóa: tn thủ thuế, Cục Thuế Tiền Giang ABSTRACT Reasons for choosing the research topic: Tax is a major revenue and an important tool to adjust the Government's macro-economic goals Tax authorities have made great efforts and innovations in tax administration However, they still face many challenges, in which tax compliance behavior is increasingly diverse Therefore, the author chooses the topic "Analysis of tax compliance behavior of enterprises - A case study of Tax Department of Tien Giang Province” Research objectives: identify and analyze tax compliance behaviors of enterprises in Tien Giang, suggest policies to enhance tax compliance Research methods: Qualitative methods: Qualitative method: in-depth interviews, group discussions to adjust and supplement the observed variables to build survey questionnaires Quantitative method: collecting information by surveying data, analyzing data with SPSS 20.0 software Research results: through analysis of components such as ensuring selfcompliance; control; penalties, the research results reflect that voluntary tax compliance has not been surpass yet in Tien Giang Conclusions and implications: Tax compliance management follows a modern approach towards the goal of voluntary compliance In the context of limited public spending resources, voluntary compliance helps: reduce control and sanction operating costs, simplify administrative apparatus, cut public spending which is the approach of new public management Therefore, tthe thesis focuses on policy recommendations to improve self-compliance Key words: tax compliance, Tax Department of Tien Giang 60 Anh/Chị nghĩ nguy xử phạt vi phạm đƣợc phát cao 0.8 4.1 15.4 58.5 21.2 4.0 0.778 Nguồn: Khảo sát 2020 (n=241) NNT quan tâm mức độ hình phạt ảnh hƣởng đến tài hình ảnh, uy tính NNT cộng đồng Thang đo có kết kiểm định độ tin cậy Cronbach’s Alpha 0.829, thang đo đủ độ tin cậy Ƣu điểm thành phần có 80.9% ngƣời NNT đƣợc hỏi cho biết rõ hình phạt mà họ bị áp dụng vi phạm quy định, 71.8% ngƣời đƣợc hỏi cho hình phạt họ phải chịu trƣờng hợp vi phạm nghiêm trọng 71.4% cho hình phạt đƣợc áp đặt nhanh chóng Có 68.5% ngƣời đƣợc khảo sát cho việc công ty bị CQT xử phạt bị cộng đồng biết đến Hạn chế thành phần mức độ hình phạt thực tế Tiền Giang thời gian qua tồn việc NNT vi phạm nhiều lần hành vi nhƣ chậm nộp HSKT, chậm nộp tiền thuế điều phù hợp với kết khảo sát số NNT đƣợc hỏi khơng hồn tồn đồng ý khơng đồng ý mức độ hình phạt ảnh hƣởng đến tài uy tín họ Đây sở để đề xuất gợi ý sách phù hợp nhằm nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật thuế NNT nâng cao hiệu công tác QLT CQT cấp Bảng 4.14: Mức độ hình phạt Mức độ đồng ý Mức độ hình phạt Anh/ Chị biết rõ hình phạt mà cơng ty phải đối mặt trƣờng hợp vi phạm Hoàn Tƣơng tồn Tƣơng Hồn Độ đối khơng Trung đối tồn Trung lệch khơng đồng lập đồng đồng bình chuẩn đồng ý ý ý ý 1.2 1.7 16.2 61.4 19.5 4.0 0.732 61 Những hình phạt mà cơng ty phải đối mặt trƣờng hợp vi phạm nghiêm trọng Những hình phạt mà công ty phải đối mặt trƣờng hợp vi phạm đƣợc áp đặt nhanh chóng Việc bị xử phạt vi phạm lĩnh vực thuế công ty bị cộng đồng biết đến 1.2 6.2 20.7 54.8 17.0 3.8 0.838 2.1 5.8 20.7 57.3 14.1 3.8 0.843 2.5 7.1 22.0 51.9 16.6 3.7 0.907 Nguồn: Khảoisát 2020 (n=241) 4.3.4 Nhận định ƣu điểm, hạn chế thành phần hành vi tuân thủ thuế DN Cục Thuế tỉnh Tiền Giang Kết phân tích thành phần hành vi tuân thủ thuế DN Cục Thuế tỉnh Tiền Giang cho thấy giá trị trung bình mức độ đồng ý NNT đƣợc khảo sát mức lớn 3.0 đến 4.0 lớn 4.1 Mức độ đồng ý trung bình NNT đƣợc khảo sát cao thành phần khả bị phát (3.6-4.1), thành phần khả bị phạt (3.8-4.0) thành phần mức độ hình phạt (3.7-4.0) Thành phần hiểu biết quy định thuế trung bình mức độ đồng ý nằm khoảng 3.4-3.9, thành phần lợi ích - chi phí (3.5-3.9) thành phần giám sát khơng thức (3.6-3.9) Tuy nhiên, thành phần mức độ chấp thuận, cam kết chuẩn, ảnh hƣởng hội nhập quốc tế, báo cáo khơng thức, rủi ro bị TTKT, khả bị lựa chọn có mức độ đồng ý tƣơng đối thấp Đây sở cần thiết để tác giả đề xuất gợi ý sách để nâng cao mức độ tuân thủ quy định thuế NNT địa bàn tỉnh Tiền Giang Bảng 4.15: Tổng hợp thành phần khoảng điểm trung bình Thành phần Khoảng điểm trung bình Hiểu biết quy định thuế 3.4-3.9 Các thành phần lợi ích - chi phí 3.5-3.9 62 Thành phần Thành phần mức độ chấp thuận Khoảng điểm trung bình 3.2-3.3 Thành phần cam kết chuẩn 3.5-3.7 Thành phần giám sát khơng thức 3.6-3.9 Thành phần ảnh hƣởng hội nhập quốc tế 3.5-3.7 Báo cáo khơng thức 3.7-3.8 Rủi ro bị TTKT 3.2-3.7 Khả bị phát 3.6-4.1 Khả bị lựa chọn 3.5-3.6 Khả bị phạt 3.8-4.0 Mức độ hình phạt 3.7-4.0 Nguồn: Tổng hợp tác giả (6/2020) Từ kết nghiên cứu kết hợp với thực tiễn QLT Tiền Giang thời gian qua, tác giả rút đƣợc số nội dung ƣu điểm hạn chế thành phần hành vi tuân thủ thuế NNT nhƣ sau: Về ƣu điểm, thành phần đảm bảo tự giác tuân thủ cho thấy phần lớn NNT có thái độ tự giác bởi: lực hiểu biết NNT mức độ chấp thuận pháp luật quy định thuế điều giúp nâng cao ý thức NNT họ có khả để xây dựng phƣơng án cân đối lợi ích chi phí tuân thủ, từ NNT có cam kết chuẩn liên quan đến chuẩn mực khơng thức danh tiếng cộng đồng, thành phần giám sát không thức phát huy vai trị khơng nhỏ việc giúp NNT nâng cao tính tự giác tuân thủ thuế; thành phần kiểm sốt có mức trung bình đồng ý cao nhóm khác, hoạt động kiểm sốt CQT thật có tác dụng thúc đẩy việc tuân thủ NNT nhóm 63 thành phần xử phạt phát huy vai tr tích cực với việc NNT cho họ bị họ vi phạm cân nhắc tài mức độ hình phạt Về hạn chế thành phần, thấy trung bình mức độ đồng ý nhóm thành phần đảm bảo tự giác tuân thủ thấp thành phần kiểm soát thành phần xử phạt Kết luận chƣơng 4: Chƣơng tác giả phân tích kết thu đƣợc từ khảo sát nghiên cứu Trong phân tích đặc điểm địa bàn nghiên cứu, đặc điểm mẫu khảo sát đƣợc trình bày chi tiết Nội dung chƣơng phân tích thành phần hành vi tuân thủ quy định thuế NNT cách phân tích thành phần đảm bảo tự giác tuân thủ, thành phần kiểm soát thành phần xử phạt Kết thống kê điều kiện thực tế tỉnh Tiền Giang cho thấy: thang đo 12 thang đo thành phần hiểu biết quy định thuế; thành phần lợi ích - chi phí; giám sát khơng thức; mức độ chấp thuận; cam kết chuẩn; ảnh hƣởng hội nhập quốc tế; báo cáo khơng thức; rủi ro bị TTKT; khả bị lựa chọn có giá trị trung bình mức độ đồng ý thấp 64 CHƢƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ HÀM Ý CHÍNH SÁCH Trong chƣơng tác giả trình bày kết luận nghiên cứu từ đƣa gợi ý sách nhằm tăng cƣờng tuân thủ thuế NNT địa bàn nghiên cứu, đồng thời tác giả nêu hạn chế đề tài hƣớng nghiên cứu 5.1 Kết luận Theo Báo cáo điều chỉnh quy hoạch phát triển ngành công nghiệp tỉnh Tiền Giang đến năm 2020, định hƣớng đến năm 2030, Sở Công thƣơng tỉnh Tiền Giang phối hợp với Cơ quan tƣ vấn Viện nghiên cứu chiến lƣợc, sách cơng nghiệp, theo quy hoạch đến năm 2020 Tiền Giang hình thành 07 khu cơng nghiệp với tổng diện tích quy hoạch 2,083.47 Trong đó, 03 khu cơng nghiệp đầu tƣ hạ tầng hoạt động (KCN Mỹ Tho, KCN Tân Hƣơng, KCN Long Giang); 03 khu công nghiệp giai đoạn thu hút đầu tƣ (KCN Tân Phƣớc 1, KCN Tân Phƣớc 2, KCN Bình Đơng) 01 khu cơng nghiệp q trình bàn giao từ Tập đồn Dầu khí Việt Nam chuyển tỉnh Tiền Giang quản lý (KCN Dịch vụ Dầu khí Sồi Rạp) Đến nay, 04 khu công nghiệp (bao gồm Mỹ Tho, Tân Hƣơng, Long Giang Dịch vụ Dầu khí Sồi Rạp) thu hút đƣợc 91 dự án đầu tƣ (64 dự án FDI) với tổng vốn đăng ký 1.88 tỷ USD 4,074.56 tỷ đồng Diện tích đất DN thuê đạt 485.44 ha, đạt gần 63.86% diện tích đất cơng nghiệp 04 khu cơng nghiệp Theo định hƣớng phát triển quy mơ số lƣợng DN đặc biệt khu cụm công nghiệp gia tăng Do đó, CQT nói riêng cấp ngành nói chung cần quan tâm đến hành vi tuân thủ thuế NNT, mục tiêu đặt nhà hoạch định sách, nhà quản lý thực thi pháp luật thuế làm cách để việc tuân thủ thuế NNT tự nguyện, hiểu đƣợc thành phần hành vi tuân thủ thuế, rút đƣợc ƣu điểm hạn chế thành phần sở để có chiến lƣợc quản lý phù hợp Cơ sở lý thuyết hành vi tuân thủ đƣợc tác giả sử dụng nghiên cứu bao gồm: “cơ sở lý thuyết khung phân tích T11 thang đo đƣợc xây dựng Dick Ruimschotel (1993) Bộ tƣ pháp Hà Lan”, “mơ hình tn thủ thuế 65 OECD (2004)” nghiên cứu liên quan để phân tích thành phần hành vi tuân thủ quy định thuế NNT Cục Thuế tỉnh Tiền Giang quản lý Tiến hành khảo sát 241 NNT có 6% DN nhà nƣớc, 40% DN có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi 54% DN ngồi quốc doanh Phân tích thành phần hành vi tuân thủ thuế NNT địa bàn tỉnh Tiền Giang, kết phân tích điều kiện thực tế tỉnh Tiền Giang cho thấy thang đo hiểu biết quy định thuế; yếu tố lợi ích - chi phí; giám sát khơng thức; mức độ chấp thuận; cam kết chuẩn; ảnh hƣởng hội nhập quốc tế; báo cáo khơng thức; rủi ro bị TTKT; khả bị lựa chọn có giá trị trung bình mức độ đồng ý thấp Điều chứng tỏ, thành phần ảnh hƣởng đến hành vi tuân thủ thuế NNT với mức độ khác Theo cách tiếp cận đại quản lý tuân thủ thuế mục tiêu nhà hoạch định sách thuế những ngƣời thực thi pháp luật thuế hƣớng tới NNT tuân thủ cách tự nguyện, kết nghiên cứu tác giả phản ánh Tiền Giang tính tự nguyện tuân thủ thuế NNT chƣa vƣợt trội Đây nội dung đáng quan tâm mà tác giả cần hƣớng đến để đƣa gợi ý sách phù hợp cụ thể địa bàn nghiên cứu tỉnh Tiền Giang Từ kết nghiên cứu này, tác giả luận văn đề xuất giải pháp nhằm đẩy mạnh tuân thủ thuế NNT 5.2 Hàm ý sách Các thành phần hiểu biết quy định thuế; yếu tố lợi ích - chi phí; giám sát khơng thức; mức độ chấp thuận; cam kết chuẩn; ảnh hƣởng hội nhập quốc tế; báo cáo khơng thức; rủi ro bị TTKT; khả bị lựa chọn có ảnh hƣởng đến tuân thủ thuế NNT Do đó, để nâng cao hiệu quản lý nhà nƣớc, gợi ý sách tác giả tập trung vào giải pháp khắc phục hạn chế yếu tố Trong điều kiện nguồn lực cho chi tiêu cơng có hạn việc nâng cao tính tự giác tuân thủ thuế tạo điều kiện để chi phí cho hoạt động kiểm sốt xử phạt giảm xuống đáng kể, điều giúp đơn giản hóa máy hành 66 thuế, cắt giảm chi tiêu công, cách tiếp cận quản lý công Do vậy, tác giả tập trung vào gợi ý sách nhầm nâng cao tính tự giác tuân thủ quy định thuế NNT Cụ thể nhƣ sau: 5.2.1 Chính sách liên quan đến thành phần đảm bảo tực giác tuân thủ Đối với thành phần hiểu biết quy định thuế: Kết nghiên cứu cho thấy có 17.4% NNT đƣợc khảo sát cho không dễ dàng để hiểu quy định thuế, hạn chế phản ánh cơng tác tun truyền, phổ biến sách, pháp luật thuế đến NNT chƣa phát huy hết vai trò Thực tốt hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ NNT nâng cao tính tn thủ cho NNT, tăng tin tƣởng ngƣời dân sách thuế Nhà nƣớc góp phần giảm gánh nặng cho việc thực hiện, giám sát thực luật thuế Bên cạnh việc tăng cƣờng tổ chức hoạt động tuyên truyền, phổ biến kiến thức pháp luật thuế, Cục Thuế cần áp dụng phƣơng pháp sàng lọc đển chọn đƣợc nhóm NNT chƣa thật tiếp cận đƣợc sách thuế, tìm hiểu ngun nhân để có cách tiếp cận phù hợp Thứ nhất, nhóm NNT chƣa hiểu rõ quy định thuế chƣa tiếp cận đƣợc quy định CQT cần đa dạng cách thức tuyên truyền nhƣ: chủ động gửi nội dung sách đến NNT thông qua phƣơng thức điện tử thay cách làm truyền thống đối thoại trực tiếp, sử dựng cá hộp thƣ trả lời tự động câu hỏi phổ biến thƣờng gặp để NNT dễ dàng tiếp cận gặp khó khăn,… Thứ hai, nhóm NNT gặp khó khăn việc hiểu quy định hạn chế lực Cục Thuế cần triển khai mơ hình kiểu mẫu để tập huấn chi tiết cụ thể hơn, phối hợp với sở đào tạo địa bàn tổ chức lớp nghiệp vụ thực hành (có thu phí khơng thu phí) để tuyên truyền, phổ biến sách pháp luật thuế cách cụ thể dễ tiếp cận Đối với thành phần lợi ích - chi phí: 67 Thứ cải cách hành cách đồng bộ, xóa bỏ bất cân xứng thơng tin CQT NNT xây dựng cổng thông tin kết nối; xây dụng mơ hình chung Chính phủ điện tử để làm giảm chi phí tuân thủ cho NNT; Thứ hai ban hành sách thuế cần làm tốt công tác đánh giá tác động mặt tài (lợi ích - chi phí) tuân thủ Vừa qua, việc ban hành Nghị định 20/2017/NĐ-CP phủ quản lý thuế NNT có giao dịch liên kết minh chứng cho hạn chế nhóm thành phầm lợi ích - chi phí, NNT có số lỗ lũy kế lớn sẵn sàng không tuân thủ quy định Nghị định lập hồ sơ quốc gia xác định giá giao dịch liên kết để tiết kiệm khoản chi phí lớn cho DN Đối với thành phần mức độ chấp thuận cam kết chuẩn: Một NNT cảm thấy sách, pháp luật thuế hợp lý, chấp nhận đƣợc cảm thấy thân DN có nghĩa vụ đƣa sách thuế vào sống mức độ chấp thuận tối đa Việc tôn trọng định CQT cảm thấy giá trị riêng DN phù hợp với pháp luật thuế hành dó NNT thƣờng xuyên tuân thủ quy định mức độ cam kết chuẩn cao Để đạt đƣợc điều hệ thống sách, pháp luật thuế cần hoàn thiện theo nội dung chủ yếu sau: Thứ nhất, Cục Thuế kiến nghị đến nhà hoạch định sách cần đảm bảo quy định phải đáp ứng điều kiện thực tiễn, có tính ổn định cao Cần xem xét, xây dựng sách thuế bối cảnh đầy đủ, có tính chất dài hạn, tăng chu kỳ sống sách, tránh trƣờng hợp thay đổi nhiều, thƣờng xuyên, gây khó khăn cho NNT việc hiểu tuân thủ thuế Hai là, bƣớc xóa bỏ khoảng cách bất cân xứng thông tin NNT CQT cách xây dựng hệ thống thông tin minh bạch công khai, rõ ràng dễ thực hiện, đảm bảo tính khả thi Cục Thuế cần phối hợp với Ủy ban nhân dân tỉnh xây dựng sở liệu doanh nghiệp làm sở lập hồ sơ quốc gia xác định giá giao dịch liên kết để NNT khai thác miễn phí, giải pháp 68 minh bạch thông tin, giúp cắt giảm chi phí tuân thủ cho NNT tạo điều kiện cho NNT tuân thủ cách tự nguyện Ba là, rà sốt lại tính hợp lý hóa hệ thống ƣu đãi thuế hành Ƣu đãi thuế dễ bị NNT lợi dụng để trốn thuế, tránh thuế Vì vậy, ƣu đãi thuế cần đƣợc rà sốt lại, tính hiệu ƣu đãi thuế phải đƣợc nghiên cứu, đánh giá qua phân tích chi phí lợi ích Tại Tiền Giang, có KCN đƣợc áp dụng sách ƣu đãi miễn, giảm thuế TNDN nhiều năm liền NNT đầu tƣ vào địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn theo quy định Chính phủ Cục Thuế cần rà soát lại thời gian điều kiện ƣu đãi đối chiếu với thời gian hoạt động dự án, điều kiện để đảm bảo dự án trì hoạt động suốt thời gian cam kết, tránh tình trạng hết thời hạn ƣu đãi NNT ngƣng hoạt động gây tổn thất cho NSNN Đối với thành phần giám sát khơng thức: Khi ý thức trách nhiệm cộng đồng nâng lên tính tn thủ tự giác cấc quy định thuế NNT tâng lên Kết khảo sát cho thấy tồn phận NNT tỏ trung lập khơng đồng ý giám sát khơng thức cơng đồng làm tăng tính tn thủ Các giải pháp đặt là: Thứ nhất, nêu cao vai trị trách nhiệm đơn vị có vai trị giám sát ngang (nhƣ kiểm tốn độc lập, đại lý thuế, …) Thông thƣờng quan cung cấp dịch vụ kiểm sốt tài thuế cho NNT, có mối quan hệ lợi ích kinh tế nhu cầu giữ khách hàng bên có vai tr giám sát ngang chƣa phát huy hết vai trị mà thƣờng làm theo cam kết với NNT (là khách hàng họ) Thứ hai, cần kết hợp đồng với gợi ý sách từ nhóm thành phần hiểu biết quy định thuế Ngƣời dân, ngƣời tiêu dùng cuối đối tƣợng trả cho khoản thuế gián thu phải nộp cho nhà nƣớc Khi ngƣời dân hiểu rõ đƣợc quy định, họ nhận thức DN trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế vào NSNN tức DN chiếm dụng cách bất hợp pháp khoản tiền thuế mà đóng góp vào NSNN ngƣời dân lực lƣợng giám 69 sát quan trọng đông đảo Để phát huy vai trị nhóm đối tƣợng này, hình thức tun truyền quan trọng, họ khơng phải nhóm chủ động tìm hiểu sách thuế để phục vụ cho mục tiêu cá nhân cần đa dạng cách thức phổ biến để họ tiếp nhận cách thụ động nhƣng đảm bảo hiệu Do vậy, Cục Thuế cần phối hợp với Đài Phát - Truyền hình thực phóng sự, tiểu phẩm tuyên truyền cách sôi động gần gũi Đối với thành phần ảnh hƣởng hội nhập quốc tế: Cần ban hành khung pháp lý chống chuyển giá DN có hoạt động giao dịch liên kết Có thể quy định Luật thuế TNDN Hiện Chính phủ ban hành Nghị định số: 20/2017/NĐ-CP ngày 24/2/2017 quy định QLT DN có giao dịch liên kết Bộ Tài ban hành Thơng tƣ số: 41/2017/TT-BTC ngày 28/4/2017 hƣớng dẫn số điều Nghị định số: 20/2017/NĐ-CP ngày 24/2/2017, Nghị định số 68/2020/NĐ-CP ngày 24/6/2020 sửa đỏi Khoản Điề Nghị định 20/2017/NĐ-CP ngày 24/2/2017 Nghị định 20/2017/NĐ-CP Thông tƣ 41/2017/TT-BTC đời đƣa số thay đổi lớn liên quan tới việc kê khai, xác định giá giao dịch liên kết Việt Nam Nghị định Thơng tƣ có nhiều thay đổi lớn để quy định Việt Nam có thêm nhiều nét tƣơng đồng với quy định quốc tế quản lý giá giao dịch liên kết nhƣ thay đổi tỷ lệ sở hữu xác lập bên liên kết (từ 20% lên 25%), Tuy nhiên, thay đổi Nghị định 20/2017/NĐ-CP có điểm chƣa hợp lý làm tăng chi phí tuân thủ nhiều DN, đặc biệt tập đoàn đa quốc gia có hoạt động kinh doanh Việt Nam Cụ thể nhƣ, thay hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết hàng năm theo Nghị định 20 DN có phát sinh giao dịch liên kết phải cung cấp loại Hồ sơ: Hồ sơ quốc gia (Local File); Hồ sơ thông tin tập đoàn toàn cầu (Master File) Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia (CbCR),…đây yếu tố làm cho DN né tránh thuế, đặc biệt DN có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi Qua cơng tác TTKT thuế, Cục Thuế tỉnh Tiền Giang ghi nhận nhiều khó khăn DN phải cung cấp loại hồ sơ Do đó, Cục 70 Thuế cần kiến nghị đến Tổng cục Thuế làm sở để đề xuất lên Bộ Tài Chính phủ sớm cung cấp sở liệu quốc gia để thực báo cáo 5.2.2 Chính sách liên quan thành phần kiểm soát Bên cạnh tinh thần tự nguyện tuân thủ NNT cần hoạt động kiểm sốt để trì thái độ tự nguyện để sốt xét tính phù hợp quy định, ghi nhận kịp thời kiến nghị để hoàn thiện quy định thuế tạo điều kiện thuận lợi cho NNT tuân thủ cách tự nguyện Đối với thành phần rủi ro bị TTKT, khả bị phát hiện: điều kiện chế tự khai tự nộp đƣợc mở rộng phát triển TTKT chức quan trọng nhất, đảm bảo tính tuân thủ NNT, nâng cao tính hiệu lực cho công tác quản lý thuế Để nâng cao đƣợc ý thức tuân thủ thuế NNT thông qua hoạt động TTKT, quan QLT nói cung Cục Thuế tỉnh Tiền Giang nói riêng cần phải tập trung giải số vấn đề cụ thể sau đây: tăng cƣờng hoạt động kiểm tra trụ sở CQT, lựa chọn xác đối tƣợng cần TTKT, sau cần phải ban hành quy trình tra hợp lý phải có đội ngũ cán tra đủ số lƣợng, tốt chất lƣợng đƣợc đào tạo cách chuyên nghiệp Đối với thành phần khả bị lựa chọn báo cáo khơng thức: CQT cần tăng cƣờng giám sát việc tuân thủ cách mở rộng áp dụng kỹ thuật quản lý rủi ro vào quản lý thuế Cùng với việc tạo điều kiện tối đa để tạo lập phát huy tính tuân thủ tự nguyện NNT, CQT cần tăng cƣờng hoạt động giám sát trình tuân thủ NNT Quá trình giám sát đƣợc thực tất khâu quản lý CQT, từ khâu đăng ký thuế, kê khai, tính thuế, đến nộp thuế, miễn, giảm, hồn thuế, tốn thuế thủ tục khác thuế Quá trình giám sát giúp CQT trì đƣợc hữu vừa hỗ trợ NNT tuân thủ, vừa phát hiện, xử lý kịp thời trƣờng hợp chƣa đáp ứng đƣợc yêu cầu tuân thủ NNT Các kênh tiếp nhận báo cáo khơng thức cần hoạt động xuyên suốt có giám sát chặt chẽ, đạo kịp thời cấp lãnh đạo 5.2.3 Chính sách liên quan đến thành phần xử phạt 71 Kết khảo sát nghiên cứu phản ánh thực trạng Tiền Giang tồn phận NNT không tuân thủ tốt quy định thuế nhƣ chậm nộp HSKT, chậm nộp tiền thuế, nợ thuế, kê khai sai sô tiề thuế phải nộp,… chí cịn vi phạm nhiều lần Do đó, giải pháp đặt cần tăng cƣờng tuyên truyền kết hợp giám sát chặt chẽ NNT nhóm này, đôn đốc kịp thời họ kê khai nộp thuế hạn, quy định Kết hợp với biện pháp xử lý mang tính đe Cơng khai thơng tin NNT không chấp hành tốt quy định để tận dụng tiếng nói cơng luận vai trị trách nhiệm xã hội để tác động nhầm nâng cao tính tự giác tuân thủ quy định thuế 5.3 Hạn chế đề tài 5.3.1 Hạn chế nghiên cứu Luận văn phân tích thành phần hành vi tuân thủ thuế DN địa bàn tỉnh Tiền Giang, đƣa ra gợi ý sách nhằm để nâng cao tính tuân thủ NNT tập trung vào thành phần đảm bảo tực giác tuân thủ Tuy nhiên, đề tài số hạn chế định nhƣ nghiên cứu mang tính khám phá cho kết ban đầu lĩnh vực địa bàn tỉnh Tiền Giang, tính chuẩn xác mẫu quan sát Quy mô nghiên cứu tác giả bao gồm 241 DN địa bàn Cục Thuế tỉnh Tiền Giang quản lý, tác giả cố gắng việc gia tăng kích thƣớc mẫu nhƣng bao quát hết tất DN địa bàn bị giới hạn thời gian tiềm lực tài Kết nghiên cứu chƣa có tính khái qt cao Mặt khác tác giả chƣa xem xét mức độ ảnh hƣởng cụ thể thành phần đến tuân thủ quy định thuế NNT chƣa sử dụng phân tích hồi quy, nghiên cứu chƣa kiểm định khác biệt loại hình doanh nghiệp Bên cạnh đó, đề tài phân tích hành vi tuân thủ thuế NNT Tiền Giang dựa lý thuyết tuân thủ thuế nhƣ nghĩa vụ thuế, khái niệm tuân thủ, chƣa đề cặp đến lý thuyết nhƣ: lý thuyết hành vi dự định (TPB), lý thuyết thiếu đạo đức thể chế (Institutional Anomie Theory), lý thuyết động viên nội (Intrinsic Motivation Theory), mơ hình Allingham & Sandmo (1972), để làm sở cho đề tài nghiên cứu 72 5.3.2 Hƣớng nghiên cứu Nghiên cứu tác giả có hạn chế định nhƣng đạt đƣợc mục tiêu nghiên cứu đề với kết thu đƣợc có ý nghĩa thống kê phù hợp với kết thu đƣợc từ nghiên cứu giới Các nghiên cứu sau có thể: Thu thập liệu với quy mô mẫu lớn nhằm bao qt đƣợc tồn tổng thể DN Do kết thu đƣợc khách quan Đồng thời nghiên cứu sau cần đầu tƣ thời gian tiềm lực tài để nghiên cứu ảnh hƣởng nhân tố đến tuân thủ thuế DN giai đoạn dài Kết thu đƣợc từ nghiên cứu theo hƣớng mang tính khái quát cao Nhƣ vậy, nghiên cứu mở rộng số biến độc lập đƣa vào mơ hình nghiên cứu để giải thích đƣợc đầy đủ tuân thủ thuế NNT TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Cục Thuế tỉnh Tiền Giang Báo cáo Kết thực nhiệm vụ công tác thuế năm 2015-2019; giải pháp công tác thuế năm 2016-2020 Lèng Hoàng Minh, 2016 Nâng cao tính tuân thủ thuế nười nộp thuế Việt Nam Luận án Tiến sĩ Học viện tài Nguyễn Thị Lệ Thúy, 2009 Hoàn thiện quản lý thu thuế nhà nước nhằm tăng cường tuân thủ thuế DN (Nghiên cứu tình Hà Nội) Luân văn tiến sỹ kinh tế Trƣờng Đại học Kinh tế Quốc dân Nguyễn Thị Thanh Hoài cộng sự, 2011 Giám sát tính tuân thủ thuế Việt Nam Chuyên đề nghiên cứu Học viện tài Sở Công thƣơng tỉnh Tiền Giang Báo cáo điều chỉnh quy hoạch phát triển ngành công nghiệp tỉnh Tiền Giang đến năm 2020, định hướng đến năm 2030 Năm 2017 Ủy ban vấn đề thuế OECD, 2004 Quản lý rủi ro tuân thủ - Sử dụng chương trình tra ngẫu nhiên Ủy ban vấn đề thuế OECD, 2004 Quản lý rủi ro tuân thủ, hệ thống lựa chọn trường hợp tra Tiếng Anh Alm, J., 1991 A Perspective On The Experimental Analysis Of Taxpayer Reporting Accounting Review Andreoni, J., Erard, B & Feinstein, J, 1998 Tax Compliance Journal Of Economic Literature Azrina, Lai, Yap, 2014 Tax non-compiliance among SMCs in Malaysia Tax audit evidence Centre for Tax policy and Administration, 2004 Compliance Risk Management: Managing and Improving Tax Compliance Forum on Tax Administration Christina, 2003 Economic And Behavioral Determinants Of Tax Compliance: Evidence From The 1997 Arkansas Tax Penalty Amnesty Program Department of Economics, Management and Accounting, Hope College, Holland James, Betty R Jackson, and Michael, 1992 Estimating the determinant of taxpayer compliance with experimental data National Tax journal, Vol.45, No.1 James, S., Alley, C, 1999 Tax Compliance, self-assessment and administration in Newzealand The Newzealand Journal of Taxation law and policy Ministry of Justice, Law Enforcement Expertise Centre, 2004 The „Table of Eleven‟: A versatile tool The Hague The Netherlands Parker, C and Nielsen, 2017 Compliance: 14 questions In Regulatory Theory: Foundations and applications Peter Drahos 2017 (ed.) Published by ANU Press, The Australian National University, Canberra, Australia Raymond Fisman and Shang-Jin Wei, 2004 Tax Rates and Tax Evasion: Evidence from “Missing Imports” in China Sandmo, A, 2004, The theory of tax evasion: A retrospective view, The research Forum on Taxation Rosendal Norway Taylor, N, 2003 Understanding Taxpayer Attitudes through understanding taxpayer identities WorkingiPaper Centreifor tax system integrity, the Australian National University, Canberra, Australia Webley, Paul, 2004 Tax Compliance by businesses in New Perspectives on Economic Crime Edited Sjögren, Hans and Skögh, Goran Edward Elgar, Cheltenham Wenzel, M, Taylor, N, 2003 Toward Evidence-based tax administration WorkingiPaper, (3), pp 4-51, Centre for tax system integrity, the Australian National University, Canberra PHỤ LỤC ... - Nghiên cứu điển hình Cục Thuế tỉnh Tiền Giang? ?? Mục tiêu nghiên cứu: xác định phân tích thành phần hành vi tuân thủ thuế doanh nghiệp Tiền Giang, gợi ý sách nhằm tăng cƣờng tuân thủ thuế Phƣơng... chọn nghiên cứu đề tài ? ?Phân tích hành vi tuân thủ thuế doanh nghiệp - Nghiên cứu điển hình Cục Thuế tỉnh Tiền Giang? ?? 1.2 Mục tiêu nghiên cứu 1.2.1 Mục tiêu chung Đề tài khảo sát phân tích thành... tƣợng nghiên cứu phạm vi nghiên cứu 1.3.1 Đối tƣợng nghiên cứu Đối tƣợng nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu phân tích thành phần hành vi tuân thủ thuế DN địa bàn quản lý Cục Thuế tỉnh Tiền Giang Đối