Tài liệu Kiểm toán viên đối với vấn đề Going concern theo ISA pdf

Kiểm toán viên đối với vấn đề Going concern theo ISA Phạm Văn Cung - ACCA 1. Thế nào là Going concern (GC) Một doanh nghiệp thông thường được coi là hoạt động liên tục trong một tương lai gần (foreseeable future) mà không có ý định hay không bắt buộc phải giải thể, ngừng hoạt động hoặc phá sản. 2. Chuẩn mực kiểm toán quốc tế điều chỉnh- chuẩn mực 570 quy định các vấn đề sau: a. Trách nhiệm của kiểm toán viên b. Lập kế hoạch như thế nào để đánh giá GC c. Đánh giá GC như thế nào d. Báo cáo như thế nào 3. Trước hết, hãy xem vai trò của Ban giám đốc công ty được kiểm toán a. BGĐ công ty chịu trách nhiệm đánh giá GC của công ty (theo yêu cầu của IAS 1) b. Ban Giám đốc cần đánh giá các vấn đề sau: i. Mức độ chắc chắn của các thông tin ii. Đánh giá dựa trên các thông tin đó. c. Các yếu tố cho thấy có thể có nghi ngờ đối với tính GC của DN i. Công nợ ròng, công nợ ngắn hạn ròng (nghĩa là tài sản nhỏ hơn công nợ) ii. Các khoản vay tới hạn trả mà không có khả năng trả cũng như không được gia hạn iii. Dựa quá nhiều vào các khoản vay ngắn hạn iv. Có dấu hiệu cho thấy sự hỗ trợ về tài chính của các chủ nợ sẽ chấm dứt v. Lưu chuyển tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh là âm vi. Các chỉ số tài chính ở tình trạng xấu vii. Lỗ hoạt động hoặc có tình trạng mất giá của các tài sản viii. Chậm trả hoặc ngừng trả cổ tức ix. Không có khả năng thanh toán cho các chủ nợ khi tới hạn x. Phương thức thanh toán hàng mua chuyển từ phương án được mua chịu sang thanh toán bằng tiền mặt khi hàng được giao (COD- cash on delivery) xi. Không có khả năng huy động được nguồn tài chính mới tài trợ cho các sản phẩm mới hoặc các nghiên cứu phát triển xii. Mất mát vị trí lãnh đạo chủ chốt mà không có người thay thế xiii. Mất thị trường trọng điểm, giấy phép, khách hàng trọng điểm, kênh phân phối trọng điểm xiv. Gặp khó khăn trong việc huy động nguồn lao động xv. Thiếu nguồn cung xiv. Không tuân thủ các quy định của pháp luật xvii. Là bên bị của các vụ kiện có khả năng thua kiện xviii. Thay đổi chính sách của chính phủ xix. Các nguyên nhân khác (ví dụ như cúm gà) d. Các yếu tố loại trừ: Các yếu tố trên có thể được giảm thiểu (loại trừ) bởi các yếu tố khác: ví dụ bán tài sản để trả nợ khi đến hạn, tìm được một nhà cung cấp khác thay thế cho nhà cung cấp đã bị mất, tìm đuợc thị trường mới thay cho thị trường trọng điểm 4. Trách nhiệm của Kiểm toán viên Kiểm toán viên cần xem xét: - Tính hợp lý về các giả định GC - Liệu có tồn tại những nghi ngờ mang tính trọng yếu về vấn đề GC cần phải được trình bày trên báo cáo tài chính hay không. Kiểm toán viên cũng cần xem xét: -Quá trình đánh giá GC của BGĐ - Các giá định mà BGĐ sử dụng - Các kế hoạc trong tương lai Các thủ tục kế toán bổ sung: - Phân tích dự đoán lưu chuyển tiền tệ, kế hoạch lợi nhuận và các dự đoán khác - Phân tích và thảo luận với BGĐ báo cáo tài chính tháng/ quý gần đây nhát - Rà soát lại các điều khoản của các khoản vay và trái phiếu công ty - Đọc các biên bản họp HĐQT - Tìm hiểu thông tin từ các luật sư của công ty - Tìm hiểu và xác nhận các thông tin về sự tồn tại, tính hợp pháp, tính khả thi của các kế hoạch nhằm đảm bảo lợi nhuận cao trong tương lai - Có thể lấy thư cam kết hõ trợ (support letter) từ công ty mẹ- trong trường hợp này phải đánh giá khả năng tài chính của công ty mẹ - Xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày Báo cáo tài chính Báo cáo của kiểm toán viên i. Nếu không có nghi ngờ mang tính trọng yếu về GC ==> ý kiến chấp nhận toàn phần không sửa đổi (unqualified, unmodified) ii. Nếu có nghi ngờ mang tính trọng yếu, kiểm toán viên phải xem xét tới các yếu tố loại trừ: với hai khả năng sau: a. Nếu có đủ các yếu tổ loại trừ thích hợp, kiểm toán viên phải xem xét xem các yếu tố loại trừ đó có được trình bày đầy đủ trên các báo cáo tài chính hay không: - nếu có, ý kiến chấp nhận toàn phần có sửa đổi theo đó ý kiến kiểm toán sẽ bao gồm một đoạn nhấn mạnh giải thích về GC (unqualified, modified) - nếu không được trình bày đầy đủ, kiểm toán viên phải đưa ra ý kiến loại trừ, nêu lý do là GC không được trình bày dâyd đủ trong báo cáo tài chính b. Nếu không có các yếu tố loại trừ thích hợp, kiểm toán viên phải xem xét xem các baó cáo tài chính được soạn lập trên cở sở nào: - nếu sử dụng cơ sở GC ==> Kiểm toán viên đưa ra ý kiến trái ngược (adverse) - nếu sử dụng cơ sở khác ==> Kiểm toán viên đánh giá tình phù hợp của cơ sở đó và có thể đưa ra ý kiền chấp nhận toàn phần nhưng được sửa đổi, ý kiến kiểm toán thêm một đoạn nhấn mạnh trình bày về cơ sở soạn lập không phải là GC Admin (Theo Webketoan ) . Kiểm toán viên đối với vấn đề Going concern theo ISA Phạm Văn Cung - ACCA 1. Thế nào là Going concern (GC) Một doanh nghiệp. nhiệm của Kiểm toán viên Kiểm toán viên cần xem xét: - Tính hợp lý về các giả định GC - Liệu có tồn tại những nghi ngờ mang tính trọng yếu về vấn đề GC cần