Giáo trình Kiểm toán được biên soạn nhằm đáp ứng yêu cầu đổi mới nội dung, chương trình giảng dạy và mục tiêu đào tạo của Trường Cao đẳng Kinh tế kỹ thuật Thành Phố Hồ Chí Minh. Kết cấu của bài giảng gồm 5 chương, cụ thể: Tổng quan về kiểm toán; Doanh nghiệp kiểm toán và kiểm toán viên; Các khái niệm cơ bản sử dụng trong kiểm toán; Nội dung và phương pháp kiểm toán; Hồ sơ kiểm toán và báo cáo kiểm toán.
ỦY BAN NHÂN DÂN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH TRƯỜNG CAO ĐẲNG KINH TẾ KỸ THUẬT THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH GIÁO TRÌNH MƠN HỌC: KIỂM TỐN NGÀNH: KẾ TỐN TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG Thành phố Hồ Chí Minh, năm 2020 ỦY BAN NHÂN DÂN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH TRƯỜNG CAO ĐẲNG KINH TẾ KỸ THUẬT THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH GIÁO TRÌNH MƠN HỌC: KIỂM TỐN NGÀNH :KẾ TỐN TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG THƠNG TIN CHỦ NHIỆM ĐỀ TÀI Họ tên: Trương Thị Như Ý Học vị: Thạc sỹ Đơn vị: Khoa Kế toán – Tài Email: truongnhuykt@hotec.edu.vn TRƯỞNG KHOA TỔ TRƯỞNG CHỦ NHIỆM BỘ MƠN ĐỀ TÀI HIỆU TRƯỞNG DUYỆT Thành phố Hồ Chí Minh, năm 2020 TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin phép dùng ngun trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm LỜI GIỚI THIỆU Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động Như vậy, chất kế toán hệ thống thông tin thiết lập đơn vị nhằm thu thập, xử lý cung cấp thông tin kinh tế, tài đơn vị cho đối tượng sử dụng để làm sở cho định kinh tế Những người sử dụng thông tin kế tốn nhà quản lý đơn vị chủ doanh nghiệp, hội đồng quản trị, ban giám đốc người có lợi ích trực tiếp doanh nghiệp nhà đầu tư, ngân hàng, chủ nợ, … người có lợi ích gián tiếp: quan thuế, quan thống kê, quan khác phủ, …Từ phát sinh nhu cầu phải có tở chức thực việc kiểm tra, xác nhận tính xác thực thơng tin kế tốn, sở đơn vị kiểm toán đời Kiểm toán học quan trọng chương trình đào tạo ngành kế toán, nhằm cung cấp cho người học kiến thức tảng lĩnh vực kiểm toán, giúp họ tiếp cận, thực cơng việc kiểm tốn, vận dụng kỹ thuật kiểm tốn phục vụ chun mơn nghề nghiệp có ứng xử thích hợp cơng việc kiểm tốn Giáo trình Kiểm tốn biên soạn dựa tài liệu kiểm tốn có, văn pháp lý kiểm toán với lượng kiến thức kết cấu phù hợp nhằm đáp đáp ứng nhu cầu người học cũng yêu cầu chương trình đào tạo bậc trung cấp khối ngành kinh tế Qua việc nghiên cứu giáo trình này, người đọc hiểu định nghĩa kiểm toán, biết vai trò kiểm tốn, loại hình kiểm tốn, khái niệm kiểm tốn, biết qui trình kiểm tốn báo cáo tài hiểu ý kiến đưa báo cáo kiểm tốn Giáo trình Kiểm tốn biên soạn nhằm đáp ứng u cầu đởi nội dung, chương trình giảng dạy mục tiêu đào tạo Trường Cao đẳng Kinh tế kỹ thuật Thành Phố Hồ Chí Minh Kết cấu giảng gồm chương, cụ thể: Chương 1: Tởng quan kiểm tốn Chương 2: Doanh nghiệp kiểm toán kiểm toán viên Chương 3: Các khái niệm sử dụng kiểm toán Chương 4: Nội dung phương pháp kiểm toán Chương 5: Hồ sơ kiểm toán báo cáo kiểm toán Mặc dù cố gắng, nhiên giáo trình khó tránh khỏi thiếu sót nội dung hình thức Rất mong nhận ý kiến đóng góp quý bạn đọc để Giáo trình hồn thiện CHỦ BIÊN Trương Thị Như Ý Võ Đông Xuân KHOA: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH MỤC LỤC LỜI NĨI ĐẦU .1 GIÁO TRÌNH MƠN HỌC I Vị trí, tính chất mơn học: .5 II Mục tiêu môn học: Chương 1: TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN 1.1 Khái niệm kiểm toán 1.1.1 Sự cần thiết khách quan hoạt động kiểm toán 1.1.2 Khái niệm kiểm toán 1.2 Chức kiểm toán 1.2.1 Chức xác minh 1.2.2 Chức bày tỏ ý kiến .3 1.2.3 Chức tư vấn 1.3 Ý nghĩa tác dụng kiểm toán 1.4 Phân loại kiểm toán 1.4.1 Phân loại kiểm toán theo chức 1.4.2 Phân loại kiểm toán theo chủ thể kiểm toán .8 1.5 Chuẩn mực kiểm toán .10 1.6 Câu hỏi ôn tập tập 14 1.6.1 Câu hỏi ôn tập 14 1.6.2 Bài tập 14 Chương 2: DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIÊN 17 2.1 Doanh nghiệp kiểm toán 17 2.1.1 Khái niệm 17 2.1.2 Hình thức tổ chức 17 2.1.3 Điều kiện thành lập hoạt động DNKT 17 2.2 Kiểm toán viên .20 2.2.1 Tiêu chuẩn kiểm toán viên 20 2.2.2 Điều kiện kiểm toán viên hành nghề 21 2.3 Đạo đức nghề nghiệp KTV 22 2.3.1 Đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên theo qui định pháp luật Việt Nam22 2.3.2 Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán áp dụng cho tất người làm kế toán người làm kiểm toán, gồm: 24 KHOA: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH 2.3.3 Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp áp dụng cho KTV hành nghề nhóm kiểm tốn độc lập 25 2.3.4 Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm tốn áp dụng cho người có chứng kiểm toán viên, chứng hành nghề kế toán làm việc doanh nghiệp đơn vị 36 2.4 Câu hỏi ôn tập tập 37 2.4.1 Câu hỏi ôn tập 37 2.4.2 Bài tập 37 Chương 3: CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN SỬ DỤNG TRONG KIỂM TOÁN 41 3.1 Cơ sở dẫn liệu 41 3.1.1 Sự kiện kinh tế 41 3.1.2 Giao dịch hệ thống 41 3.1.3 Cơ sở dẫn liệu 41 3.2 Bằng chứng kiểm toán 45 3.2.1 Khái niệm 45 3.2.2 Các loại chứng kiểm toán 46 3.2.3 Các phương pháp thu thập chứng kiểm toán 48 3.2.4 Lời khuyên để xét đoán chứng kiểm toán 51 3.3 Gian lận sai sót 52 3.3.1 Khái niệm 52 3.3.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến gian lận sai sót 53 3.3.3 Trách nhiệm gian lận sai sót 54 3.4 Trọng yếu rủi ro 55 3.4.1 Trọng yếu 55 3.4.2 Rủi ro 58 3.4.3 Mối quan hệ trọng yếu rủi ro 62 3.5 Khái niệm hoạt động liên tục 63 3.5.1 Khái niệm 63 3.5.2 Những biểu 63 3.6 Hệ thống kiểm soát nội 64 3.6.1 Khái niệm 64 3.6.2 Các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội 64 KHOA: KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH 3.7 Câu hỏi ơn tập tập 67 3.7.1 Câu hỏi ôn tập 67 3.7.2 Bài tập 67 Chương 4: NỘI DUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN 71 4.1 Kỹ thuật lấy mẫu kiểm toán 71 4.1.1 Khái niệm mẫu kiểm toán lấy mẫu kiểm toán 71 4.1.2 Mẫu thống kê mẫu phi thống kê 72 4.1.3 Phương pháp chọn mẫu .73 4.1.4 Kỹ thuật phân tổ 78 4.1.5 Chương trình chọn mẫu kiểm tốn 78 4.2 Mối quan hệ mức độ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát việc áp dụng phương pháp kiểm toán 78 4.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 79 4.2.2 Giai đoạn thực hành kiểm toán 81 4.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 82 3.7 Câu hỏi ôn tập tập 83 3.7.1 Câu hỏi ôn tập 83 3.7.2 Bài tập 83 Chương 5: HỒ SƠ KIỂM TOÁN VÀ BÁO CÁO KIỂM TOÁN 87 5.1 Hồ sơ kiểm toán 87 5.1.1 Khái niệm 87 5.1.2 Nội dung hình thức hồ sơ kiểm tốn 87 5.1.3 Hợp đồng kiểm toán 90 5.2 Quy trình kiểm tốn 91 5.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 91 5.2.2 Thực kiểm toán 94 5.2.3 Báo cáo kiểm toán .97 5.3 Câu hỏi ôn tập tập 102 5.3.1 Câu hỏi ôn tập 102 5.3.2 Bài tập 102 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT .105 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 106 KHOA: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH Kiểm tốn Chương 5: Hồ sơ kiểm toán báo cáo kiểm toán Nội dung kế hoạch chung: − Miêu tả tở chức, đơn vị kiểm tốn, cấu tở chức, hoạt động kinh tế bản, khái quát tổ chức hạch toán phân cấp hạch toán − Mục tiêu kiểm tốn, nội dung cần kiểm toán, phạm vi kỳ hạn KT − Xác định bước công việc thời gian thực − Những đòi hỏi đối tượng kiểm toán − Bố trí, đặt đội ngũ kiểm tốn viên Xây dựng chương trình kiểm tốn chi tiết Kế hoạch kiểm tốn chi tiết: cụ thể hóa kế hoạch kiểm tốn chung, bao gồm bước công việc tiến hành cho từng phần hành kiểm toán Kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán theo hai hướng: − Theo dõi nghiệp vụ cụ thể từ chứng từ gốc bao gồm số liệu khoản mục báo cáo tài Cách tiếp cận cho kiểm toán viên chứng kiểm toán bảo đảm tất nghiệp vụ ghi nhận xử lý cách xác, đầy đủ − Đi ngược “dòng chảy” nghiệp vụ từ khoản mục báo cáo tài truy cập ngược lại sở Cái sang Nhật ký Chứng từ gốc Cách tiếp cận giúp kiểm tốn viên có chứng từ chứng minh cho số liệu khoản mục, thu thập chứng kiểm tốn có thực số liệu bao hàm khoản mục Mục tiêu kế hoạch kiểm toán chi tiết: − Tài sản tồn tại thời điểm định (sự tồn tại) − Nghiệp vụ phát sinh hoạt động doanh nghiệp (sự xuất hiện) − Tài sản, cơng nợ nghiệp vụ kế tốn ghi chép đầy đủ (sự đầy đủ) − Tài sản thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp người cấp vốn, cho vay,…tại thời điểm định (quyền sở hữu) − Tài sản công nợ phản ánh theo giá trị phù hợp (đánh giá) − Nguồn vốn phản ánh đúng đắn trách nhiệm đơn vị phải bảo toàn − Các nghiệp vụ thu nhập chi phí phản ánh theo đúng giá trị phân bở theo đúng kỳ kế tốn (đo lường) KHOA: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH 93 Kiểm tốn Chương 5: Hồ sơ kiểm toán báo cáo kiểm toán − Các phép tính số học báo cáo tài đảm bảo xác (sự xác) − Tài sản nghiệp vụ phân loại kê khai đúng đắn (sự phân loại) 5.2.2 Thực kiểm toán 5.2.2.1 Khái niệm Thực kiểm toán: Là giai đoạn thực kế hoạch, chương trình kiểm tốn hoạch định sẵn Bản chất: Là trình kiểm toán viên áp dụng phương pháp kiểm toán để thu thập đánh giá chứng kiểm toán để làm sở cho nhận xét báo cáo kiểm tốn 5.2.2.2 Nội dung thực kiểm toán Ghi nhận trạng hoạt động, trạng tình hình số liệu Phân tích, đánh giá ICS Thực thử nghiệm kiểm soát cụ thể Xác định CR (độ tin cậy ICS) Thử nghiệm số liệu: nghiệp vụ, chi tiết số dư TK Thu thập chứng kiểm toán Thực ghi chép bước kiểm toán, chứng liệu thành hồ sơ kiểm toán Thảo luận, bàn bạc kết kiểm toán thông ý kiến với nhà quản lý đơn vị kiểm toán Lập dự thảo báo cáo kiểm tốn phận tởng hợp dự thảo BCKT tởng thể 10 Hồn tất lập báo cáo kiểm tốn Giải thích thuật ngữ: Thực chương trình thử nghiệm kiểm sốt cho chu kỳ nghiệp vụ Nghiên cứu tiến hành thử nghiệm hệ thống kiểm soát nội đơn vị Thơng qua kiểm sốt nội đơn vị kiểm toán viên xác định điểm mạnh, điểm yếu đối tượng để xác định trọng tâm cho kiểm toán Hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu rủi ro kiểm sốt nhỏ, ngược lại hệ thống kiểm soát nội đơn vị hoạt động yếu rủi ro kiểm sốt cao Trên KHOA: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH 94 Kiểm tốn Chương 5: Hồ sơ kiểm tốn báo cáo kiểm toán sở mức độ hoạt động hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên cần tìm hiểu đánh giá rủi ro để xác định phương hướng phạm vi kiểm tốn Trình tự phần thử nghiệm kiểm soát: kiểm toán viên tiến hành việc xem xét kiểm soát nội đơn vị kiểm tốn qua bước: (1) Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đơn vị để lập kế hoạch kiểm toán; (2) Đánh giá rủi ro kiểm soát thử nghiệm kiểm soát; (3) Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế thử nghiệm Tìm hiểu kiểm soát nội đơn vị: bao gồm nội dung: mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế tốn thủ tục kiểm sốt Sau tìm hiểu tồn hệ thống kiểm soát nội nói chung, kiểm tốn viên sâu vào tìm hiểu kiểm sốt nội từng chu trình kế tốn: tức chia hệ thống kiểm soát nội thành chu trình nghiệp vụ- sách thủ tục liên quan đến nghiệp vụ Các phương pháp tìm hiểu kiểm sốt nội thường kiểm toán viên tiến hành là: − Xem xét tài liệu kiểm soát nội đơn vị như: sơ đồ tở chức, sơ đồ hạch tốn, văn nội quy chế kiểm soát, hồ sơ kiểm toán kiểm toán trước,… − Trao đổi: với người quản lý nhân viên đơn vị để nắm bắt thái độ người quản lý, đặc điểm tở chức, sách nhân sự,… − Quan sát: hoạt động đơn vị Các công cụ để tìm hiểu kiểm sốt nội thường sử dụng: − Bảng câu hỏi kiểm soát nội bộ: phương pháp mơ tả kiểm sốt nội cách điền vào bảng câu hỏi lập sẵn, câu hỏi thiết kế dạng trả lời “Có-Khơng” mà câu trả lời “Khơng” dùng để yếu kiểm soát nội − Lưu đồ kiểm sốt nội bộ: hình vẽ biểu thị hệ thống hay loại thủ tục hệ thống xử lý liệu đơn vị thông qua ký hiệu Việc sử dụng ký hiệu để vẽ lưu đồ hoàn toàn tùy thuộc vào kiểm toán viên − Phép thử xuyên suốt: kiểm toán viên kiểm tra hoạt động thực tế kiểm sốt nội thơng qua phép thử xun suốt: tức kiểm toán viên chọn vài nghiệp KHOA: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH 95 Kiểm tốn Chương 5: Hồ sơ kiểm toán báo cáo kiểm toán vụ để theo dõi qua từng bước thực để xem xét thực tế có phù hợp với lưu đồ, với bảng câu hỏi bảng mô tả hay khơng? từ có điều chỉnh cho phù hợp Đánh giá rủi ro kiểm soát thiết kế thử nghiệm kiểm soát Thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm tiến hành để thu thập chứng hữu hiệu kiểm soát nội bộ, mục đích bước nhằm xác định thủ tục kiểm soát nội cần tiến hành thử nghiệm Thông thường, giai đoạn bao gồm bước sau: − Xác định lại sai sót, gian lận xảy khai tài đơn vị − Đánh giá tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội việc ngăn chặn phát gian lận sai sót − Đánh giá mức rủi ro kiểm sốt gian lận sai sót dựa thiết kế hệ thống KSNB kết số phép thử tiến hành giai đoạn tìm hiểu đơn vị Nếu mức rủi ro kiểm soát đánh giá khơng cao mức tối đa kiểm tốn viên xét thấy có khả giảm bớt rủi ro kiểm soát đánh giá xuống mức thấp hơn, kiểm toán viên xác định thử nghiệm kiểm sốt cần thiết để có chứng hữu hiệu tương ứng kiểm soát nội Đây sở để kiểm toán viên giới hạn phạm vi thử nghiệm phải tiến hành khoản mục liên quan Ngược lại, mức rủi ro kiểm soát đánh giá mức cao xét thấy khơng có khả giảm thực tế, kiểm tốn viên khơng cần tiến hành thử nghiệm kiểm soát mà phải tiến hành thử nghiệm mức độ phù hợp Đây giai đoạn mang tính chủ quan đòi hỏi xét đoán cùng kinh nghiệm kiểm toán viên Thực thử nghiệm kiểm soát Các thử nghiệm kiểm soát dùng để cung cấp cho kiểm toán viên chứng khả bảo đảm ngăn chặn phát sai sót trọng yếu Các thử nghiệm kiểm sốt tiến hành phương pháp sau:Phỏng vấn nhân viên thích hợp; Kiểm tra chứng từ sở sách; Quan sát việc chấp hành thủ tục; Thực lại quy trình áp dụng thủ tục sách KHOA: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH 96 Kiểm tốn Chương 5: Hồ sơ kiểm toán báo cáo kiểm toán Đánh giá rủi ro kiểm soát thiết kế thử nghiệm Đánh giá cuối kiểm toán viên rủi ro kiểm soát điều chỉnh thử nghiệm thường trình bày hồ sơ kiểm toán “Bảng đánh giá rủi ro kiểm tốn”, gồm có: − Phần thử nghiệm hệ thống: xác định xác mặt số liệu tiêu báo cáo tài − Thực chương trình thử nghiệm − Phân tích, đánh giá tổng quát − Quan sát, kiểm tra thực tế − Kiểm tra xác số học kiểm tra tính cân đối có tính chất hệ thống 5.2.3 Báo cáo kiểm toán 5.2.3.1 Khái niệm báo cáo kiểm toán (BCKT) Báo cáo kiểm toán văn kiểm tốn viên soạn thảo để trình bày ý kiến nghề nghiệp tính trung thực hợp lý thơng tin kiểm tốn 5.2.3.2 Vai trị báo cáo kiểm tốn Đối với kiểm tốn viên: báo cáo kiểm toán sản phẩm cuối kiểm tốn, kết tinh tồn cơng việc làm kiểm toán viên Báo cáo kiểm tốn sản phẩm mà kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán cung cấp cho xã hội, chịu trách nhiệm sản phẩm làm ra; thơng qua báo cáo kiểm tốn khẳng định uy tín kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn Đối với người sử dụng thơng tin: báo cáo kiểm tốn xem để giúp đánh giá tính trung thực thông tin, để ban hành định kinh doanh Đối với đơn vị kiểm toán: báo cáo kiểm toán xem giúp cho nhà lãnh đạo nhìn nhận đánh giá lại hoạt động hệ thống kiểm soát nội đề biện pháp nhằm cải tiến công tác quản lý nói chung, hệ thống nội hệ thống kế tốn nói riêng 5.2.3.3 Các nội dung báo cáo kiểm toán - Số hiệu tiêu đề báo cáo kiểm toán Số hiệu báo cáo kiểm tốn Báo cáo tài số hiệu phát hành báo cáo kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn theo từng năm Số hiệu báo cáo KHOA: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH 97 Kiểm toán Chương 5: Hồ sơ kiểm toán báo cáo kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài cần phải đăng ký thức hệ thống văn Cơng ty kiểm tốn Tiêu đề báo cáo kiểm tốn phải rõ báo cáo kiểm tốn độc lập, ví dụ “Báo cáo kiểm toán độc lập”, xác nhận khẳng định kiểm toán viên đáp ứng chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan tính độc lập đó, phân biệt rõ báo cáo kiểm toán độc lập với báo cáo đối tượng khác phát hành - Người nhận báo cáo kiểm tốn Báo cáo tài Pháp luật quy định Việt Nam quy định rõ người nhận báo cáo kiểm toán Người nhận báo cáo kiểm toán người mà báo cáo lập cho họ sử dụng, thường cổ đông, Ban quản trị Ban Giám đốc đơn vị có báo cáo tài kiểm tốn - Mở đầu báo cáo kiểm toán Mở đầu báo cáo kiểm tốn nói rõ kiểm tốn viên kiểm tốn báo cáo tài kèm theo đơn vị, bao gồm [nêu đầy đủ tiêu đề từng báo cáo tài cấu thành báo cáo tài đầy đủ theo khn khở lập trình bày báo cáo tài áp dụng, nêu rõ ngày kết thúc kỳ kế toán kỳ kế toán từng báo cáo tài chính] phần tóm tắt sách kế tốn quan trọng thuyết minh khác - Trách nhiệm Ban Giám đốc Báo cáo tài Đoạn 13(j) Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 200 trình bày sở để tiến hành kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam liên quan đến trách nhiệm Ban Giám đốc Ban quản trị (trong phạm vi phù hợp) Ban Giám đốc Ban quản trị (trong phạm vi phù hợp) chịu trách nhiệm lập trình bày báo cáo tài theo khn khở lập trình bày báo cáo tài áp dụng, bao gồm việc trình bày hợp lý báo cáo tài trường hợp cần thiết Ban Giám đốc cũng chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo việc lập báo cáo tài khơng cịn sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Đoạn mô tả trách nhiệm Ban Giám đốc báo cáo kiểm toán đề cập đến hai trách nhiệm Ban Giám đốc điều giúp giải thích cho người sử dụng báo cáo sở tiến hành kiểm tốn KHOA: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH 98 Kiểm tốn Chương 5: Hồ sơ kiểm toán báo cáo kiểm toán - Trách nhiệm Kiểm toán viên Báo cáo kiểm toán nêu rõ trách nhiệm kiểm toán viên đưa ý kiến kiểm tốn báo cáo tài dựa kết kiểm toán, nhằm phân biệt rõ trách nhiệm kiểm toán viên với trách nhiệm Ban Giám đốc đơn vị việc lập trình bày báo cáo tài Việc tham chiếu đến chuẩn mực áp dụng giúp người sử dụng báo cáo kiểm tốn ý thức cơng việc kiểm toán thực theo chuẩn mực kiểm toán ban hành Theo đoạn 20 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm tốn khơng tun bố báo cáo kiểm toán tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm tốn khơng đảm bảo tn thủ u cầu Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 tồn chuẩn mực kiểm tốn khác liên quan đến kiểm toán - Ý kiến Kiểm toán viên Báo cáo kiểm toán Báo cáo tài phải nêu rõ ý kiến kiểm tốn viên Báo cáo tài thực kiểm toán hai phương diện: Phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu thơng tin định lượng Báo cáo tài thực trạng tài kết kinh doanh; việc tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành cũng việc tuân thủ quy định pháp lý có liên quan đến hoạt động đơn vị kiểm tốn Có loại ý kiến mà kiểm tốn viên trình bày báo cáo kiểm tốn Báo cáo tài tùy thuộc vào kết kiểm toán: + Ý kiến kiểm toán chấp nhận tồn phần + Ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận toàn phần Mỗi kiểm tốn viên đưa ý kiến chấp nhận tồn phần phải mơ tả rõ ràng báo cáo kiểm tốn Báo cáo tài tất lý chủ yếu dẫn đến ý kiến định lượng (nếu được) ảnh hưởng chúng đến Báo cáo tài - Chữ ký kiểm tốn viên Báo cáo kiểm tốn phải có chữ ký kiểm toán viên hành nghề, chữ ký phải ghi rõ họ tên, số đăng ký hành nghề kiểm toán Chữ ký thứ báo cáo kiểm toán kiểm toán viên hành nghề giao phụ trách kiểm toán chữ ký thứ hai người đại diện theo pháp luật doanh nghiệp kiểm KHOA: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH 99 Kiểm toán Chương 5: Hồ sơ kiểm toán báo cáo kiểm toán toán người uỷ quyền văn người đại diện theo pháp luật Người đại diện theo pháp luật người ủy quyền văn người đại diện theo pháp luật ký báo cáo kiểm toán phải thành viên Ban Giám đốc phụ trách tởng thể kiểm tốn Kiểm toán viên hành nghề giao phụ trách kiểm toán chịu trách nhiệm ký tên báo cáo kiểm tốn người có vai trị quan trọng sau thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán, chịu trách nhiệm trực tiếp việc đạo, thực hiện, giám sát, sốt xét cơng việc nhóm kiểm tốn Doanh nghiệp kiểm tốn quy định cụ thể trách nhiệm, nghĩa vụ kiểm toán viên hành nghề giao phụ trách kiểm toán Trên chữ ký người đại diện theo pháp luật doanh nghiệp kiểm toán người uỷ quyền phải đóng dấu doanh nghiệp kiểm tốn (hoặc chi nhánh) chịu trách nhiệm phát hành báo cáo kiểm toán Giữa trang báo cáo kiểm toán báo cáo tài kiểm tốn phải đóng dấu giáp lai dấu doanh nghiệp kiểm toán (hoặc chi nhánh) - Ngày lập báo cáo kiểm toán Ngày lập báo cáo kiểm tốn thơng báo cho người sử dụng báo cáo kiểm toán biết kiểm toán viên xem xét ảnh hưởng kiện giao dịch phát sinh mà kiểm toán viên biết thời điểm ký báo cáo kiểm toán Trách nhiệm kiểm toán viên kiện giao dịch phát sinh sau ngày lập báo cáo kiểm toán quy định đoạn 10 - 17 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 560 - Tên địa doanh nghiệp kiểm toán Trong báo cáo kiểm tốn Báo cáo tài cần nêu rõ tên, biểu tượng, địa giao dịch, số điện thoại, số fax số hiệu liên lạc khác Công ty kiểm toán (hoặc chi nhánh) phát hành báo cáo kiểm tốn Báo cáo tài Nếu kiểm tốn hai Cơng ty kiểm tốn trở lên cùng thực phải ghi đủ thơng tin nêu công ty cùng ký báo cáo kiểm tốn Báo cáo tài 5.2.3.4 Các loại báo cáo kiểm tốn a Báo cáo chấp nhận tồn phần: Được đưa trường hợp kiểm toán viên cho BCTC phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài đơn vị kiểm KHOA: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH 100 Kiểm toán Chương 5: Hồ sơ kiểm toán báo cáo kiểm toán toán, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành (hoặc chấp nhận) Ví dụ: “Theo ý kiến chúng tơi, Báo cáo tài sau điều chỉnh theo ý kiến kiểm toán viên, phản ánh trung thực hợp lý khía cạch trọng yếu…” Ví dụ: “Theo ý kiến chúng tơi, Báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài cơng ty X ngày31/12/N, cũng kết kinh doanh luồng tiền lưu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày 31/12/N, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan Ý kiến chấp nhận tồn phần áp dụng cho trường hợp BCTC kiểm toán có sai sót KTV phát đơn vị điều chỉnh theo ý kiến kiểm toán viên KTVchấp nhận Ý kiến chấp nhận tồn phần khơng có nghĩa BCTC kiểm tốn hồn tồn đúng, mà có sai sót sai sót khơng trọng yếu Báo cáo kiểm tốn khơng thể tài liệu bảo đảm hoàn hảo cho tất người sử dụng khơng gặp rủi ro b Báo cáo chấp nhận phần: Với loại báo cáo này, KTV đưa ý kiến chấp nhận từng phần thơng tin kiểm tốn, bên cạnh còn thông tin chưa chấp nhận Phần chưa chấp nhận dạng: − Dạng tùy thuộc: Phạm vi kiểm toán bị giới hạn tài liệu khơng rõ ràng mà kiểm tốn viên chưa trí, chưa diễn đạt ý kiến Dạng ngoại trừ: KTV còn có ý kiến bất động với NQT đơn vị từng phần đối tượng kiểm tốn c Báo cáo kiểm tốn khơng chấp nhận (hoặc ý kiến trái ngược) Dạng báo cáo đưa trường hợp vấn đề không thống với Giám đốc quan trọng liên quan đến số lượng lớn khoản mục đến mức độ mà KTV cho ý kiến chấp nhận từng phần chưa đủ để thể tính chất mức độ sai sót trọng yếu BCTC VD: Các BCTC lập không đúng theo chuẩn mực kế tốn hành KHOA: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH 101 Kiểm toán Chương 5: Hồ sơ kiểm toán báo cáo kiểm toán d Báo cáo kiểm toán cho ý kiến từ chối (hoặc ý kiến đưa ý kiến) Dạng báo cáo đưa trường hợp hậu việc giới hạn phạm vi kiểm toán quan trọng tài liệu mập mờ, không rõ ràng, thiếu thông tin liên quan đến số lượng lớn khoản mục tới mức mà KTV thu thập đầy đủ thích hợp chứng kiểm tốn ý kiến BCTC 5.3 Câu hỏi ôn tập tập 5.3.1 Câu hỏi ôn tập Câu 1: Trình bày khái niệm nội dung hồ sơ kiểm tốn Câu 2: Trình bày khái niệm yếu tố hợp đồng kiểm toán Câu 3: Quy trình kiểm tốn gồm bước? nêu tên bước Câu 4: Trình bày mục tiêu việc lập kế hoạch kiểm tốn Câu 5: Trình bày nội dung thực kiểm tốn Câu 6: Trình bày khái niệm, vai trị báo cáo kiểm tốn Câu 7: Trình bày loại báo cáo kiểm toán 5.3.2 Bài tập Câu 1: Cho biết câu phát biểu sau đúng hay sai ? Giải thích ? a Khi kiểm tốn khấu hao tài sản cố định, Kiểm toán viên lập bảng tính khấu hao, việc thu thập chứng phương pháp tính tốn b Báo cáo kiểm toán với dạng ý kiến chấp nhận từng phần đưa trường hợp vấn đề không thống với ban lãnh đạo đơn vị kiểm toán quan trọng liên quan đến số lượng lớn khoản mục c Kiểm toán viên phát hành ý kiến khơng chấp nhận có giới hạn phạm vi kiểm toán d Thủ tục hữu hiệu để kiểm tra tiền mặt, hàng tồn kho tài sản khác chứng kiến kiểm kê có kiểm kê cung cấp đảm bảo độ xác số tiền bảng cân đối kế tốn Câu 2: Phân tích tình sau: a Trong niên độ hành, cơng ty khơng trích khấu hao tài sản cố định cho cơng ty gặp khó khăn mặt tài chính, kiểm tốn viên cho mức khấu hao tài KHOA: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH 102 Kiểm tốn Chương 5: Hồ sơ kiểm toán báo cáo kiểm toán sản cố định kỳ chiếm tỷ trọng lớn chi phí có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài b Tình kiểm tốn viên nhận thấy số thông tin thư hội đồng quản trị đính kèm với báo cáo tài có nội dung khơng qn với báo cáo tài Kiểm toán viên đề nghị đơn vị sửa đơn vị từ chối cho kiểm tốn viên khơng kiểm tốn thơng tin mà kiểm tốn báo cáo tài nên khơng có quyền u cầu điều chỉnh c Trong niên dộ hành, công ty không tiến hành lập dự phịng nợ khó đòi Trong Kiểm tốn viên cho mức dự phịng cần lâp 20 triệu Tuy nhiên mức dự phịng khơng ảnh ưởng trọng yếu đến báo cáo tài d Do ký hợp đồng sau ngày kết thúc niên độ kế tốn nên kiểm tốn viên khơng chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho Khi kết thúc kiểm toán , kiểm tốn viên cho báo cáo tài trình bày trung thực hợp lý, kể khoản mục hàng tồn kho sử dụng thủ tục kiểm toán khác thay Yêu cầu: Xác định dạng ý kiến kiểm tốn thích hợp Câu 3: Tháng 01/2018, doanh nghiệp X chi tiền mặt mua phần mềm phục vụ cho quản lý trị giá 520.000.000đ (chưa bao gồm thuế GTGT 10%), doanh nghiệp X đưa vào sử dụng từ đầu tháng 01/2018 Phần mềm sử dụng thay cho phần mềm cũ lạc hậu Biết rằng, phần mềm cài đặt vào thiết bị cũ có thời gian sử dụng lại 10 năm Trong phần mềm dự định khấu hao 12 năm Yêu cầu: Định khoản kế toán trường hợp sau: a Tại thời điểm nhận tài sản cố định b Tính hạch toán khấu hao tài sản cố định theo phương pháp đường thẳng trường hợp sau: - Trường hợp 1: Khấu hao năm - Trường hợp 2: Khấu hao quý - Trường hợp 3: Khấu hao tháng c Trích khấu hao tài sản cố định năm thứ theo phương pháp số dư giảm dần có điều chỉnh d Phân tích tình hình tài sản nguồn vốn doanh nghiệp KHOA: KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH 103 Chương 5: Hồ sơ kiểm tốn báo cáo kiểm toán Kiểm toán Câu 4: Hà nhân viên kế tốn cơng ty TNHH Như Quỳnh Ngày 01/01/2018 công ty xuất lô hàng nhờ công ty Minh Hoàng bán hộ với giá vốn 80.000.000 đồng, giá bán chưa có thuế GTGT 10% 120.000.000 đồng Nhân viên Hà hạch toán nghiệp vụ sau: a Phản ánh giá vốn: Nợ TK 632 Có TK 156 80.000.000 đ 80.000.000 đ b Phản ánh doanh thu: Nợ TK 131 132.000.000 đ Có TK 511 120.000.000 đ Có TK 3331 12.000.000 đ Yêu cầu: Hãy vận dụng chế độ kế toán hành kiểm tra hạch toán đúng hay sai? Trường hợp sai phân tích ảnh hưởng đến khoản mục bảng cân đối kế toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ mơn Kế tốn kiểm tốn Trường Đại học kinh tế TP.HCM, “Kiểm toán” NXB lao động xã hội, 2012 Phan Trung Kiên, “Kiểm toán” NXB Giáo Dục Việt Nam, 2010 Bộ mơn Kế tốn kiểm tốn Trường Đại học kinh tế TP.HCM, “Kiểm tốn” NXB Tài chính, 2010 Hệ thống Chuẩn Mực Kiểm Toán Việt Nam Luật Kiểm Toán Độc Lập Số 67/2011/QH12, ngày 29 tháng 03 năm 2011 KHOA: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH 104 Kiểm tốn KHOA: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH Chương 5: Hồ sơ kiểm toán báo cáo kiểm toán 105 Kiểm toán DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT KTV Kiểm tốn viên BCTC Báo cáo tài DNKT Dooanh nghiệp kiểm toán TNHH Trách nhiệm hữu hạn BCKT Bằng chứng kiểm toán BCKT Báo cáo kiểm toán KTĐL Kiểm toán độc lập KTTC Kiểm tốn tài KTNB Kiểm tốn nội KTNN Kiểm toán nhà nước KTTT Kiểm toán tuân thủ RRKT Rủi ro kiểm toán RRTT Rủi ro tiềm tàng RRKS Rủi ro kiểm soát RRPH Rủi ro phát KHOA: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH 106 Kiểm tốn KHOA: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH 107 ... Chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán - Bằng chứng kiểm toán: Thu thập chứng để đánh giá khoản mục báo cáo tài - Báo cáo: Báo cáo kiểm tốn trình bày ý kiến kiểm toán viên - Kiểm toán viên: Kiểm tốn... nghề nghiệp kế toán, kiểm toán áp dụng cho tất người làm kế toán người làm kiểm toán, gồm: - Người làm kế toán (kể thủ quỹ, thủ kho), kế toán trưởng, phụ trách kế tốn; - Người có chứng kiểm tốn... tởng quan vấn đề kiểm toán: Khái niệm kiểm toán, chức kiểm toán, ý nghĩa tác dụng kiểm toán, phân loại kiểm toán, chuẩn mực kiểm tốn Mục tiêu: - Trình bày khái niệm kiểm toán – Các lý dẫn đến