Tổ chức công tác kế toán quản trị chi phí, giá thành tại tổng công ty giấy việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ðÀO TẠO TRƯỜNG ðẠI HỌC NÔNG NGHIỆP HÀ NỘI NGÔ QUANG HƯNG TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ, GIÁ THÀNH TẠI TỔNG CÔNG TY GIẤY VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH HÀ NỘI – 2011 BỘ GIÁO DỤC VÀ ðÀO TẠO TRƯỜNG ðẠI HỌC NÔNG NGHIỆP HÀ NỘI NGƠ QUANG HƯNG TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ, GIÁ THÀNH TẠI TỔNG CƠNG TY GIẤY VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Chuyên ngành: Quản trị kinh doanh Mã số: 60.34.05 Người hướng dẫn khoa học: TS ðỖ QUANG GIÁM HÀ NỘI – 2011 LỜI CAM ðOAN Tơi xin cam đoan rằng, số liệu kết nghiên cứu trình bày luận văn trung thực chưa ñược sử dụng ñể bảo vệ học vị nào, chưa cơng bố cơng trình nghiên cứu khoa học khác Phú Thọ, ngày 31 tháng năm 2011 Tác giả Ngô Quang Hưng Trường ðại học Nông nghiệp Hà Nội - Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế …………………………… i LỜI CẢM ƠN Trong q trình học tập hồn thiện đề tài nghiên cứu mình, tơi nhận nhiều giúp đỡ, động viên nhiệt tình tập thể cá nhân Trường ðại học nơng nghiệp Hà Nội, đơn vị cơng tác Tôi xin trân thành cảm ơn tới thầy, cô giáo Khoa kế toán Quản trị kinh doanh, Viện ðào sau đại học, Bộ mơn Kế tốn Quản trị Kiểm tốn, Bộ mơn Kế tốn Tài – Trường ðại học Nơng nghiệp Hà Nội truyền ñạt kiến thức thiết thực, sâu rộng, thực tế Quản trị kinh doanh cho suốt trình học tập thực làm luận văn tốt nghiệp ðặc biệt, tơi xin bày tỏ lịng biết ơn sâu sắc tới thầy giáo TS ðỗ Quang Giám ñã tận tình giúp đỡ, bảo, hướng dẫn tơi suốt trình thực luận văn tốt nghiệp Nhân ñây, xin trân thành cảm ơn Lãnh ñạo Tổng cơng ty Giấy Việt Nam đồng nghiệp tạo điều kiện thuận lợi để tơi hồn thành khóa học hồn thiện cơng trình nghiên cứu Xin chân thành cảm ơn./ Phú Thọ, ngày 31 tháng năm 2011 Tác giả Ngô Quang Hưng Trường ðại học Nông nghiệp Hà Nội - Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế …………………………… ii MỤC LỤC LỜI CAM ðOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT .vii DANH MỤC CÁC HÌNH, DANH MỤC, CHỨNG TỪ, SỔ, SƠ ðỒ viii DANH MỤC BẢNG BIỂU ix PHẦN I: MỞ ðẦU .1 1.1 Tính cấp thiết đề tài 1.2 Mục đích nghiên cứu .3 1.3 ðối tượng phạm vi nghiên cứu 1.4 Ý nghĩa khoa học thực tiễn PHẦN 2: NHỮNG VẤN ðỀ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN 2.1 Khái quát chung kế toán quản trị 2.1.1 Khái niệm chất kế toán quản trị 2.1.2 Mối quan hệ kế toán quản trị kế toán tài 2.1.3 Nội dung, mơ hình tổ chức kế tốn quản trị tổ chức 11 2.1.3.1 Nội dung tổ chức kế toán quản trị 11 2.1.3.2 Mơ hình tổ chức kế tốn quản trị .12 2.1.3.3 Tổ chức máy kế toán quản trị 15 2.2 Nội dung tổ chức kế tốn quản trị chi phí, giá thành 15 2.2.1 Xác ñịnh trung tâm chi phí 15 2.2.2 Xác ñịnh hệ thống tiêu quản trị chi phí, giá thành 17 2.2.3 Chi phí sản xuất kinh doanh phân loại chi phí 18 2.2.3.1 Khái niệm chất chi phí SXKD .18 2.2.3.2 Phân loại chi phí SXKD 19 2.2.4 Giá thành sản phẩm phân loại giá thành sản phẩm 23 2.2.4.1 Khái niệm chất giá thành sản phẩm 23 Trường ðại học Nông nghiệp Hà Nội - Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế …………………………… iii 2.2.4.2 Phân loại giá thành sản phẩm 24 2.2.5 ðối tượng tập hợp chi phí sản xuất đối tượng tính giá thành 25 2.2.5.1 ðối tượng tập hợp chi phí sản xuất 25 2.2.5.2 ðối tượng tính giá thành 26 2.2.6 Tổ chức ghi nhận thơng tin chi phí sản xuất kinh doanh 26 2.2.7 Tổ chức xử lý, hệ thống hố thơng tin chi phí, giá thành sản phẩm 27 2.2.7.1 Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 27 2.2.7.2 Tổ chức hệ thống tài khoản sổ kế toán 32 2.2.8 Tổ chức lập báo cáo quản trị chi phí, giá thành 33 2.2.9 Tổ chức phân tích vận dụng thơng tin chi phí, giá thành 33 2.2.9.1 Tổ chức phân tích thơng tin chi phí, giá thành sản phẩm 33 2.2.9.2 Tổ chức vận dụng phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng 33 2.3 Kinh nghiệm tổ chức kế toán quản trị doanh nghiệp .36 2.3.1 Kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất Anh, Mỹ 36 2.3.2 Kế toán quản trị DN nước Châu Âu 37 2.3.3 Kế toán quản trị Nhật Bản 38 2.3.4 Kế toán quản trị Trung Quốc 39 2.3.5 Kế toán quản trị số nước khu vực ðông Nam Á 40 2.3.6 Áp dụng kinh nghiệm xây dựng KTQT vào Việt Nam 40 PHẦN 3: ðẶC ðIỂM ðỊA BÀN NGHIÊN CỨU VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 42 3.1 ðặc ñiểm ñịa bàn nghiên cứu 42 3.1.1 Quá trình hình thành phát triển Tổng công ty 43 3.1.2 ðặc ñiểm sản xuất kinh doanh .44 3.1.3 Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm .47 3.1.4 ðặc ñiểm tổ chức máy sản xuất Tổng công ty 49 3.1.5 ðặc ñiểm tổ chức máy quản lý Tổng công ty 52 3.1.6 Tình hình lao động sử dụng lao động 57 3.1.7 Tình hình tài sản nguồn vốn 58 3.1.8 Kết sản xuất kinh doanh 60 Trường ðại học Nông nghiệp Hà Nội - Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế …………………………… iv 3.1.9 ðặc điểm tổ chức cơng tác kế tốn .61 3.2 Phương pháp nghiên cứu 66 PHẦN 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN 67 4.1 Thực trạng tổ chức công tác kế tốn quản trị chi phí, 67 4.1.1 Nhu cầu thơng tin kế tốn quản trị chi phí, giá thành sản phẩm 67 4.1.2 Nhận diện trung tâm chi phí Tổng Công ty .68 4.1.3 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh loại giá thành 70 4.1.3.1 Phân loại chi phí SXKD 70 4.1.3.2 Các loại giá thành sản phẩm 73 4.1.3.3 ðối tượng tập hợp chi phí sản xuất đối tượng tính giá thành .75 4.1.4 Tổ chức xây dựng hệ thống dự toán Tổng 75 4.1.5 Tổ chức ghi nhận thơng tin chi phí sản xuất kinh doanh .89 4.1.5.1 Tổ chức tập hợp chi phí SXKD theo khoản mục chi phí 94 4.1.5.2 Tổ chức cơng tác tính giá thành sản phẩm 101 4.1.6 Tổ chức lập báo cáo kế toán quản trị chi phí, giá thành 103 4.1.7 Tổ chức phân tích cung cấp thơng tin chi phí 107 4.2 ðánh giá thực trạng tổ chức cơng tác kế tốn quản trị 113 4.2.1 Ưu ñiểm 113 4.2.2 Những tồn 113 4.2.3 Những nguyên nhân thực trạng 115 4.3 Một số giải pháp tổ chức cơng tác kế tốn quản trị 117 4.3.1 Hồn thiện máy kế tốn ñảm bảo thực kế toán 118 4.3.2 Tổ chức xác ñịnh trung tâm chi phí phù hợp 119 4.3.3 Hồn thiện phân loại chi phí sản xuất kinh doanh 120 4.3.4 Hoàn thiện tổ chức xây dựng dự toán, kế hoạch 120 4.3.5 Hoàn thiện tổ chức ghi nhận thơng tin ban đầu chi phí 120 4.3.6 Hồn thiện tổ chức hệ thống hố, xử lý thơng tin chi phí 121 4.3.7 Hồn thiện tổ chức phân tích thơng tin chi phí, giá thành 122 4.3.8 Hồn thiện tổ chức lập báo cáo kế toán quản trị chi phí 123 4.3.9 Tổ chức vận dụng phân tích mối quan hệ chi phí 124 Trường ðại học Nông nghiệp Hà Nội - Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế …………………………… v PHẦN 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 125 5.1 Kết luận 125 5.2 Kiến nghị 126 5.2.1 Về phía Nhà nước 126 5.2.2 Về phía doanh nghiệp 127 Tài liệu tham khảo 128 Trường ðại học Nông nghiệp Hà Nội - Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế …………………………… vi DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BHXH Bảo hiểm xã hội CB CVN Cán công nhân viên CCDC Công cụ dụng cụ Cð, TC Cao ñẳng, trung cấp CP SX Chi phí sản xuất DA Dự án DN Doanh nghiệp ðH ðại học KTQT Kế toán quản trị NKCT Nhật ký chứng từ NVL Nguyên vật liệu QLDN Quản lý doanh nghiệp SX Sản xuất SXKD Sản xuất kinh doanh SL Sản lượng TSCð Tài sản cố ñịnh VN Việt Nam XDCB Xây dựng XN Xí nghiệp Trường ðại học Nông nghiệp Hà Nội - Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế …………………………… vii DANH MỤC CÁC HÌNH, DANH MỤC, CHỨNG TỪ, SƠ ðỒ VÀ SỔ Hình 3a: Trụ sở Tổng cơng ty Giấy Việt Nam 42 Hình 3b: Biểu tượng cho tình hữu nghị Việt Nam – Thụy ðiển 43 Hình 3c: Các sản phẩm giấy Tổng cơng ty Giấy Việt Nam 46 Hình 3d: Phân xưởng xeo – Nhà máy giấy Tổng cơng ty Giấy VN .50 Sơ đồ 3.2.1: Quy trình SX giấy Tổng cơng ty Giấy Việt Nam 48 Sơ ñồ 3.2.2: Tổ chức máy SX Tổng công ty Giấy VN 51 Sơ ñồ 3.2.3: Tổ chức máy quản lý Tổng công ty Giấy Việt Nam .56 Sơ ñồ 3.2.4: Tổ chức máy kế tốn Tổng cơng ty Giấy Việt Nam .65 Sơ đồ 3.2.5: Cơ chế tiếp nhận thơng tin chi phí 69 Sơ đồ 3.2.6: Trình tự xây dựng kế hoạch tài 76 Chứng từ: Phiếu xuất kho .90 Danh mục: Danh mục tài khoản chi phí 99 Sổ: Sổ kế toán chi tiết TK621 100 Sổ: Sổ kế toán chi tiết TK622 101 Trường ðại học Nông nghiệp Hà Nội - Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế …………………………… viii Về việc vận dụng phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận việc ñịnh kinh doanh: Cơ sở ñể vận dụng mối quan hệ chi phí khối lượng lợi nhuận dựa cách phân loại chi phí thành biến phí ñịnh phí Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận công cụ quan trọng quản trị doanh nghiệp Căn vào việc phân tích mối quan hệ nhà quản trị lựa chọn phương án kết hợp thay ñổi nhân tố cách hợp lý nhằm tăng thêm lợi nhuận doanh nghiệp Tuy nhiên, việc phân tích mối quan hệ chưa Tổng cơng ty quan tâm vận dụng ñầy ñủ - Về tổ chức hệ thống báo cáo kế toán quản trị Tổng Công ty chưa tổ chức xây dựng hệ thống báo cáo quản trị sở tiêu kinh tế theo dự tốn, cơng tác kế tốn quản trị cịn chưa trọng đến báo cáo kế tốn phận để phục vụ cho việc ñịnh ngắn hạn dài hạn - Về tổ chức phân tích thơng tin Cơng tác phân tích CPSX, giá thành sản phẩm Tổng Cơng ty Giấy Việt Nam cịn đơn giản, phân tích khái qt tiêu chi phí, giá thành thơng qua việc tiến hành so sánh giá thành theo khoản mục thực tế với kế hoạch Việc so sánh ñịnh mức kinh tế, kỹ thuật tiêu hao dừng lại việc so sánh tổng giá trị có bù trừ loại với ñảm bảo khơng vượt chưa vào phân tích khoản, yếu tố để tìm ngun nhân đưa biện pháp khắc phục, chủ yếu thực phân tích thơng tin tĩnh, khơng xem xét phân tích thơng tin sở vận động Do đó, khơng thể dự đốn tình hình SXKD doanh nghiệp tương lai, khó đưa định hợp lý, phù hợp với mục tiêu mà doanh nghiệp phấn ñấu theo ñuổi 4.2.3 Những nguyên nhân thực trạng - Từ phân tích ñề cập ñến số nguyên nhân sau: Hệ thống kế toán doanh nghiệp vận hành theo chế độ kế tốn thống nhất, Nhà nước ban hành mà chế độ kế tốn đề cập đến nội dung kế tốn tài Trường ðại học Nông nghiệp Hà Nội - Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế …………………………… 115 (trong bao gồm kế toán tổng hợp kế toán chi tiết số ñối tượng) - Tuy Bộ Tài có Thơng tư hướng dẫn thực kế toán quản trị doanh nghiệp, ñây vấn ñề doanh nghiệp thực với phương châm “vừa làm, vừa sửa” ñiều kiện hiểu biết kế tốn quản trị kinh tế thị trường cịn nhiều hạn chế chưa hoàn toàn thống ðây nguyên nhân dẫn tới trạng triển khai chế độ kế tốn doanh nghiệp nói chung kế tốn quản trị nói riêng cịn nhiều hạn chế - Trong thực tế nay, doanh nghiệp trọng đến phận kế tốn tài chính, doanh nghiệp ln coi trọng báo cáo kế tốn tài chậm thực cộng việc kế toán phận kế tốn tài ảnh hưởng trực tiếp đến hoạt động khác, đặc biệt góc độ vĩ mơ: đánh giá tình hình tài xác định thuế cho doanh nghiệp - Trong mơi trường kinh doanh nước ta hiệu hoạt ñộng doanh nghiệp Nhà nước phụ thuộc vào định, sách vĩ mơ Nhà nước Trong điều kiện mơi trường kinh doanh vậy, tất yếu doanh nghiệp quan tâm ñến biến ñộng tầm vĩ mô so với quan tâm cải tiến hồn thiện hoạt động doanh nghiệp 4.3 MỘT SỐ GIẢI PHÁP TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ, GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI TỔNG CƠNG TY Từ việc phân tích thực trạng tổ chức cơng tác kế tốn quản trị chi phí, giá thành sản phẩn Tổng Công ty Giấy Việt Nam, việc tổ chức cơng tác kế tốn quản trị chi phí, giá thành sản phẩm Tổng Công ty Giấy Việt Nam địi hỏi khách quan mang tính cấp thiết Những yêu cầu ñể tổ chức cơng tác kế tốn quản trị chi phí, giá thành sản phẩm Tổng Công ty Giấy Việt Nam là: Thứ nhất, tổ chức cơng tác kế tốn quản trị chi phí, giá thành sở đặc điểm hoạt ñộng SXKD yêu cầu quản lý doanh nghiệp Mặc dù kế tốn quản trị linh hoạt khơng có tính pháp lệnh Tổng Cơng ty cần triển khai áp dụng Trường ðại học Nông nghiệp Hà Nội - Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế …………………………… 116 cách chặt chẽ, có hệ thống ðồng thời khơng nên xét đến điều kiện mà cịn phải tính đến xu hướng vận động phát triển thân Tổng công ty Thứ hai, tổ chức cơng tác kế tốn quản trị chi phí, giá thành phải tuân thủ chế quản lý tài Các thơng tin mà kế tốn quản trị có chủ yếu từ việc hạch toán kế toán, cho dù thơng tin kế tốn tài hay kế tốn quản trị cung cấp việc tổ chức thu thập thơng tin phải đảm bảo tn thủ nghiêm chỉnh chế độ quản lý tài kế tốn hành Thứ ba, u cầu đảm bảo tính hiệu Khi tổ chức cơng tác kế tốn quản trị chi phí, giá thành sản phẩm yêu cầu phải cân nhắc ñiều kiện khả thi ñể thực giải pháp, đảm bảo hài hồ chi phí bỏ lợi ích đem lại Trước hết, cần tổ chức tốt cơng tác hạch tốn ban đầu, từ việc thiết kế hệ thống chứng từ, tiêu, mẫu biểu báo cáo ñể thu thập, xử lý phân tích thơng tin cách đầy đủ, kịp thời xác Các nguyên tắc tổ chức công tác kế tốn quản trị chi phí, giá thành sản phẩm Tổng cơng ty là: Phải phù hợp với định hướng xây dựng mơ hình kế tốn quản trị Việt Nam, xây dựng mơ hình phù hợp với điều kiện SXKD, đặc điểm ngành Giấy nói chung Tổng Cơng ty Giấy Việt Nam nói riêng Không làm xáo trộn mặt tổ chức mà nên dựa vào tổ chức máy quản lý ñể xếp, ñiều chỉnh, bổ sung nhân nội dung công việc cho phù hợp ðảm bảo cho máy kế tốn hoạt động vận hành bao qt nội dung kế tốn tài kế tốn quản trị có phân định rõ ràng, hợp lý phận kế toán Bộ phận kế tốn tài phải đáp ứng ñầy ñủ yêu cầu quản lý Tổng công ty Giấy Việt Nam, cấp quản lý, ñối tượng bên ngồi liên quan, thực ngun tắc, chuẩn mực, chế độ kế tốn hành Bộ phận kế tốn quản trị phải đáp ứng nhu cầu thơng tin để phục vụ cho việc điều hành, quản trị nội doanh nghiệp có hiệu Trường ðại học Nông nghiệp Hà Nội - Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế …………………………… 117 Phải dựa ngun tắc phù hợp hài hồ lợi ích thu chi phí để tổ chức hoạt động Vì mục đích kế tốn quản trị hiệu kinh tế, quản lý kinh doanh ðảm bảo tính khả thi doanh nghiệp, mơ hình khơng áp dụng cách dễ dàng tính khả thi khơng áp dụng, tính thực tiễn mơ hình khơng đảm bảo 4.3.1 Hồn thiện máy kế tốn đảm bảo thực kế tốn quản trị Hiện nay, Phịng Tài - Kế tốn Tổng Cơng ty Giấy Việt Nam tổ chức máy theo hình thức tập trung, kế tốn quản trị dừng lại biểu thông qua kế tốn chi tiết kế tốn tài chưa tổ chức theo mơ hình Trên sở máy kế tốn, vào trình ñộ lực nhân viên kế toán, ñể khơng làm xáo trộn cấu tổ chức phịng mơ hình tổ chức máy kế tốn mà Tổng Cơng ty nên áp dụng mơ hình kết hợp kế tốn tài kế tốn quản trị, kế tốn trưởng phân cơng cơng việc sau: * Kế toán vốn tiền tốn Kế tốn tài chính: Ghi chép kế tốn tổng hợp chi tiết tình hình có biến ñộng vốn tiền, khoản phải thu phải trả, cung cấp số liệu ñể lập tiêu liên quan đến báo cáo tài Kế tốn quản trị: Lập kế hoạch vay vốn, vay nợ, toán Theo dõi chi tiết nguồn vốn, khoản nợ tuỳ theo yêu cầu quản lý cụ thể, cung cấp số liệu cho việc lập báo báo cáo kế toán quản trị tình hình vốn, quỹ, tốn * Kế tốn TSCð hàng tồn kho Kế tốn tài chính: Ghi sổ kế toán tổng hợp kế toán chi tiết TSCð loại vật tư, thành phẩm Cung cấp số liệu ñể lập tiêu liên quan đến báo cáo tài Kế tốn quản trị: Mở sổ theo dõi chi tiết nguyên giá, khấu hao, tình hình tăng giảm TSCð theo nguồn vốn đầu tư, nơi sử dụng Tình hình cung cấp, dự trữ, tồn ñọng vật tư, thành phẩm Lập kế hoạch phân tích tình hình thực kế hoạch cung cấp, sử dụng, sử dụng TSCð Trường ðại học Nông nghiệp Hà Nội - Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế …………………………… 118 * Kế tốn chi phí nhân cơng tốn cho người lao động Kế tốn tài chính: Trích tiền lương khoản phải trả theo chế ñộ cho người lao ñộng Ghi sổ kế toán tổng hợp chi tiết ñể cung cấp số liệu cho tiêu liên quan đến báo cáo tài Kế toán quản trị: Lập dự toán tiền lương khoản phải trả cho người lao ñộng Theo dõi cung cấp tiêu chi tiết chi phí nhân cơng để lập báo cáo thu nhập chi phí phận tồn doanh nghiệp theo yêu cầu quản trị doanh nghiệp * Kế toán tập hợp chi phí tính giá thành Kế tốn tài chính: Ghi sổ kế tốn tổng hợp chi tiết CPSX, tính giá thành sản phẩm, cung cấp số liệu ñể lập tiêu liên quan ñến báo cáo tài Kế tốn quản trị: Tính tốn xây dựng dự tốn chi phí ngun vật liệu, chi phí nhân cơng, chi phí sản xuất chung mức độ chi tiết đến loại hình SXKD Theo dõi chi tiết chi phí tính giá thành sản phẩm tuỳ theo yêu cầu ñể cung cấp cho nhà quản trị ñưa ñịnh phù hợp * Kế toán tiêu thụ xác ñịnh kết kinh doanh Kế tốn tài chính: Ghi sổ kế tốn tổng hợp chi tiết thành phẩm tiêu thụ, doanh thu bán hàng, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, xác ñịnh kết quả, cung cấp số liệu ñể lập tiêu liên quan ñến báo cáo tài Kế tốn quản trị: Theo dõi chi tiết doanh thu, chi phí, kết loại hình SXKD, lập báo cáo thu nhập, lập dự toán phân tích tình hình thực dự tốn doanh thu, chi phí bán hàng, chi phí QLDN kết 4.3.2 Tổ chức xác định trung tâm chi phí phù hợp ðể tổ chức cơng tác kế tốn quản trị chi phí, giá thành sản phẩm Tổng Cơng ty Giấy Việt Nam địi hỏi phải xác định trung tâm chi phí phù hợp với quy trình sản xuất đặc điểm SXKD Tổng Cơng ty Nhìn chung, việc tổ chức sản xuất Tổng Cơng ty phù hợp với ñiều kiện thực tế doanh nghiệp Tuy nhiên, Tổng Công ty chưa biết vận dụng khái niệm trung tâm chi phí việc xác định trung tâm để làm sở móng cho việc Trường ðại học Nông nghiệp Hà Nội - Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế …………………………… 119 tổ chức kế toán quản trị chi phí, giá thành sản phẩm Vì thế, cán kế toán cần phải nghiên cứu văn có liên quan đến kế tốn quản trị doanh nghiệp mà Bộ Tài Chính ban hành để vận dụng cho phù hợp với đơn vị 4.3.3 Hồn thiện phân loại chi phí SXKD Phân loại chi phí SXKD cần Tổng Cơng ty quan tâm mức Tổ chức phân loại chi phí theo quan điểm kế tốn quản trị phân loại chi phí theo mối quan hệ với khoản mục Bảng cân đối kế tốn Báo cáo kết hoạt ñộng kinh doanh, phân loại chi phí theo mối quan hệ với khối lượng hoạt động, phân loại chi phí theo thẩm quyền ñịnh ñể ñảm bảo kiểm sốt chi phí cách có hiệu 4.3.4 Hồn thiện tổ chức xây dựng dự toán, kế hoạch chi phí, giá thành sản phẩm Việc lập dự tốn Tổng Cơng ty nên lập theo năm chia theo quý ñể thuận tiện việc theo dõi tình hình thực dự tốn, kế hoạch để có ñiều chỉnh kịp thời SXKD nhằm ñạt ñược mục tiêu đề Tổng Cơng ty nên thiết lập hệ thống tiêu dự toán, kế hoạch sở phối kết hợp chặt chẽ với Phịng Tài - Kế tốn để đảm bảo tính quán, tiêu ñưa ñều ñược thiết kế ñể tập hợp số liệu lên báo cáo thực tế cách nhanh chóng đảm bảo đối chiếu, so sánh dễ dàng với dự toán, kế hoạch tránh việc tiêu thực tế tiêu dự tốn, kế hoạch có khoảng cách lớn cách tính tốn 4.3.5 Hồn thiện tổ chức ghi nhận thơng tin ban đầu chi phí SXKD Theo quy định hành hệ thống chứng từ kế toán gồm loại: chứng từ kế toán bắt buộc chứng từ kế tốn mang tính chất hướng dẫn Các chứng từ kế tốn mang tính hướng dẫn chủ yếu chứng từ sử dụng nội doanh nghiệp, doanh nghiệp phải vào ñặc ñiểm ñiều kiện cụ thể để vận dụng Việc hồn thiện hệ thống chứng từ kế toán phục vụ kế toán quản trị doanh nghiệp phải ñáp ứng ñược yêu cầu: Trường ðại học Nông nghiệp Hà Nội - Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế …………………………… 120 Thiết kế chứng từ hướng dẫn phải phản ánh ñầy ñủ tiêu, yếu tố cần thiết chứng từ ñể thuận lợi cho việc hạch tốn ban đầu tạo sở cho việc ghi nhận, hệ thống hoá, xử lý cung cấp thơng tin cho kế tốn quản trị giai ñoạn ði với việc thiết kế chứng từ hướng dẫn, phải tổ chức hướng dẫn thực cơng tác hạch tốn ban đầu, quy ñịnh nội dung phương pháp ghi chép cụ thể cho loại nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo u cầu kế tốn quản trị Tại Tổng Cơng ty Giấy Việt Nam việc thiết kế chứng từ để sử dụng cho kế tốn quản trị chi phí, giá thành sản phẩm nội dung theo hướng dẫn Bộ Tài Chính nên quy định thêm nội dung sau: + ðịnh khoản chi tiết ñến ñối tượng tập hợp chi phí + Xác định chi phí kiểm sốt hay khơng kiểm sốt 4.3.6 Hồn thiện tổ chức hệ thống hố, xử lý thơng tin chi phí, giá thành sản phẩm * Thiết kế hệ thống sổ kế tốn để thu thập thơng tin thực chi phí, giá thành phục vụ yêu cầu quản trị doanh nghiệp Theo chế ñộ hành, Nhà nước quy định mẫu sổ kế tốn mang tính chất bắt buộc theo hình thức kế tốn Tuy nhiên, có hướng dẫn mở sổ kế tốn chi tiết Việc hồn thiện sổ kế tốn chi tiết phục vụ kế toán quản trị doanh nghiệp phải ñáp ứng ñược yêu cầu cụ thể sau: + Phải đảm bảo mối quan hệ sổ kế tốn tổng hợp sổ kế tốn chi tiết để đảm bảo mối quan hệ cân ñối tiêu kinh tế tài tổng hợp với số liệu chi tiết tiêu đó, giúp cho nhân viên kế tốn phần hành có nhìn qn tiêu, nhanh chóng nhận biết biểu bất thường yếu tố cấu thành tiêu, có biện pháp thơng báo kịp thời cho nhà quản trị cấp, có diễn giải cụ thể kết thực tiêu kinh tế tài tổng hợp báo cáo kế tốn quản trị Trường ðại học Nơng nghiệp Hà Nội - Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế …………………………… 121 + ðảm bảo mối quan hệ kiểm tra, ñối chiếu số liệu nhằm ñảm bảo tính xác q trình hệ thống hố thơng tin, đảm bảo ñộ tin cậy cho số liệu kế toán báo cáo kế toán quản trị + Phải thống với tiêu kế hoạch ñể ñáp ứng việc tổng hợp số liệu thực tế ñối chiếu với kế hoạch nhằm kiểm tra tình hình thực kế hoạch để có điều chỉnh cách kịp thời + Theo dõi chi tiết khoản mục chi phí, yếu tố chi phí, kết hợp với việc nhận dạng chi phí biến đổi chi phí cố định, nhận dạng chi phí kiểm sốt khơng kiểm sốt ñược * Xác ñịnh tiêu chuẩn phân bổ phù hợp Tiêu chuẩn phân bổ cần phải dựa “cơ sở hoạt ñộng”, tiêu chuẩn phân bổ phải ñảm bảo chiều với chi phí cần phân bổ, phải tính tốn khơng q phức tạp đảm bảo tính khả thi, hiệu 4.3.7 Hồn thiện tổ chức phân tích thơng tin chi phí, giá thành sản phẩm Phấn đấu hạ chi phí, giá thành sản phẩm đường lâu dài để doanh nghiệp tăng lợi nhuận, tăng sức cạnh tranh thị trường Muốn hạ giá thành sản phẩm cần tiến hành ñánh giá, phân tích nhân tố ảnh hưởng đến giá thành ñể tìm nguyên nhân sở ñó ñưa biện pháp tác ñộng phù hợp nhằm khắc phục mặt hạn chế, phát huy nhân tố tích cực Hệ thống tiêu cần phân tích chi phí, giá thành sản phẩm bao gồm: - Phân tích tình hình thực khối lượng sản phẩm sản xuất - Phân tích biến ñộng chi phí sản xuất kinh doanh cho loại sản phẩm, theo khoản mục chi phí - Phân tích tình hình thực giá thành giá thành thực tế với giá thành kế hoạch - Phân tích tình hình thực định mức kinh tế - kỹ thuật Trường ðại học Nông nghiệp Hà Nội - Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế …………………………… 122 Căn kết tính tốn cụ thể tiêu chi phí, giá thành đánh giá kỳ có hồn thành kế hoạch chi phí giá thành khơng Trên sở đánh giá Tổng Cơng ty cần ñi sâu xem xét nguyên nhân cụ thể dẫn đến việc doanh nghiệp khơng hồn thành kế hoạch chi phí, giá thành (nếu có) để xây dựng biện pháp tác ñộng phù hợp Sau ñánh giá chung tình hình thực kế hoạch giá thành tồn sản phẩm, Tổng Cơng ty ñi sâu phân tích giá thành ñơn vị theo khoản mục chi phí nhằm tìm ngun nhân cụ thể ảnh hưởng ñến việc thực giá thành Kỳ phân tích nên thực định kỳ lần/tháng cung cấp thông tin kịp thời cho nhà quản trị ñịnh quản lý ñiều chỉnh hoạt ñộng SXKD nhằm hồn thành kế hoạch mà cấp giao Thơng qua việc phân tích tình hình thực kế hoạch chi phí, giá thành Tổng Cơng ty đánh giá ñược trách nhiệm quản trị ñơn vị việc quản lý, sử dụng nguồn lực 4.3.8 Hồn thiện tổ chức lập báo cáo kế tốn quản trị chi phí, giá thành sản phẩm ðể cung cấp thơng tin thực tiêu kế tốn cần phải lập hệ thống báo cáo kế toán quản trị Hệ thống bao gồm: + Hệ thống báo cáo tình hình thực - Báo cáo chi tiết khối lượng sản phẩm hoàn thành - Báo cáo chi phí loại sản phẩm - Báo cáo sản xuất - Phiếu chi phí cơng việc theo ñơn ñặt hàng + Hệ thống báo cáo phân tích - Phân tích nhân tố ảnh hưởng ñến chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm - Phân tích tình hình thực lợi nhuận - Phân tích tình hình thực sản lượng sản xuất Trường ðại học Nông nghiệp Hà Nội - Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế …………………………… 123 Tổng Công ty nên tham khảo số mẫu biểu báo cáo kế tốn quản trị hướng dẫn thơng tư 53/2006/TT-BTC ngày 12/06/2006 Bộ Tài chính, vào yêu cầu quản lý ñể xây dựng báo cáo quản trị khác 4.3.9 Tổ chức vận dụng phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận việc ñịnh kinh doanh Trên sở nhận diện chi phí theo biến phí định phí, Tổng Công ty nên sử dụng tiêu giá thành sản xuất theo biến phí, giá thành tồn theo biến phí phép thực phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận Bằng cách phân loại, tổng hợp chi phí theo biến phí định phí, giúp nhà quản trị nhận biết định phí đại lượng tương ñối ổn ñịnh, muốn tối ña hoá lợi nhuận cần phải tối đa hố tổng lãi biến phí Theo cách phân loại vậy, nhà quản trị doanh nghiệp xác định độ lớn địn bẩy kinh doanh ðiều cho thấy, doanh nghiệp có kết cấu chi phí với phần định phí cao doanh nghiệp có địn bẩy kinh doanh lớn ngược lại với địn bẩy kinh doanh lớn doanh nghiệp đạt tỉ lệ cao lợi nhuận với tỉ lệ tăng thấp nhiều doanh thu đạt sản lượng hồ vốn Trường ðại học Nông nghiệp Hà Nội - Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế …………………………… 124 PHẦN KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 5.1 KẾT LUẬN Tổ chức cơng tác kế tốn quản chị chi phí, giá thành sản phẩm vấn đề Việt Nam cịn tương ñối mẻ, lại cần thiết cho doanh nghiệp hoạt ñộng kinh tế thị trường để hội nhập với giới ðiều địi hỏi hướng dẫn Nhà nước nỗ lực thân doanh nghiệp Nó bắt nguồn từ nhu cầu thơng tin nhà quản trị doanh nghiệp việc thực chức quản trị đơn vị Luận văn ñã nghiên cứu làm sáng tỏ vấn ñề lý luận thực tiễn kế toán quản trị chi phí, giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Trên sở nắm ñược vấn ñề thuộc chất, nội dung, cách phân loại chi phí, giá thành, đối tượng tập hợp chi phí, đối tượng tính giá thành, phương pháp tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm kế tốn quản trị Luận văn trình bày cụ thể thực trạng kế toán quản trị chi phí tính giá thành sản phẩm Tổng cơng ty Giấy Việt Nam Trên sở tiến hành phân tích, đánh giá rút ưu ñiểm, tồn mà Tổng công ty Giấy Việt Nam cần khắc phục hoàn thiện nhằm nâng cao hiệu quản lý chi phí sản xuất kinh doanh giá thành sản phẩm Tổng công ty Trên sở phân tích cụ thể phù hợp với thực tế, luận văn ñã ñưa số biên pháp có tính khả thi nhằm hồn thiện kế tốn quản trị chi phí giá thành sản phẩm Tổng công ty Giấy Việt Nam, nhằm nâng cao hiệu kế tốn quản trị chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm Tổng công ty Giấy VIệt Nam ðó là: Hồn thiện tổ chức máy kế tốn đảm bảo thực kế tốn quản trị; Tổ chức xác định trung tâm chi phí; Hồn thiện cơng tác phân loại chi phí SXKD, xây dựng dự tốn chi phí, giá thành sản phẩm ghi nhận thơng tin ban đầu chi phí SXKD; Hồn thiện tổ chức hệ thống, xử lý phân tích thơng tin chi phí, giá thành sản phẩm lập báo cáo quản trị chi phí, giá thành sản phẩm Trường ðại học Nông nghiệp Hà Nội - Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế …………………………… 125 5.2 KIẾN NGHỊ Kế tốn quản trị có vai trị quan trọng việc cung cấp thông tin cho nhà quản trị việc thực chức quản trị doanh nghiệp Tuy nhiên việc xây dựng tổ chức vận dụng kế tốn quản trị nói chung kế tốn quản trị chi phí, giá thành nói riêng cần có giải pháp đồng bộ, kết hợp từ phía Nhà nước, ngành chủ quản thân doanh nghiệp 5.2.1 Về phía Nhà nước Ngày kinh tế Việt Nam ñang vận hành theo chế thị trường Hệ thống kế tốn Việt Nam ñược chuyển ñổi phù hợp với chế thị trường, thơng lệ chuẩn mực kế tốn quốc tế Việc xác định rõ phạm vi kế tốn quản trị vấn ñề cần thiết ñể làm sở cho việc tổ chức cơng tác kế tốn quản trị hồn thiện nội dung kế toán quản trị doanh nghiệp Nhà nước cần tham gia xây dựng hệ thống kế toán quản trị với tư cách người hướng dẫn, khơng can thiệp sâu vào cơng tác kế tốn quản trị, khơng nên thả vấn đề Nhà nước có chức quản lý kinh tế tầm vĩ mô ðể thực yêu cầu Nhà nước làm số cơng việc sau: Thứ nhất, Nhà nước cần hoàn thiện lý luận kế toán quản trị Việt Nam bao gồm nội dung: Xác định rõ phạm vi kế tốn quản trị nội dung kế toán quản trị doanh nghiệp Xây dựng mơ hình kế tốn quản trị cho doanh nghiệp: Xây dựng bản, doanh nghiệp thương mại, doanh nghiệp giao thơng, doanh nghiệp bưu điện Xác lập kế toán quản trị theo quy mơ: Doanh nghiệp có quy mơ lớn, doanh nghiệp có quy mơ trung bình, doanh nghiệp có quy mơ nhỏ Thứ hai, hướng dẫn kế tốn quản trị doanh nghiệp, tập trung số nội dung: Phân loại chi phí, số lượng, nội dung khoản mục giá thành sản phẩm dịch vụ Xác ñịnh trung tâm chi phí, theo ngành hàng khác Yêu cầu hạch toán chi tiết thu nhập, phương pháp tập hợp chi phí theo đối tượng hạch tốn, phương pháp ñánh giá sản phẩm dở dang, phương pháp tính giá thành, loại dự tốn, loại báo cáo quản trị, tiêu phân tích tình hình tài doanh nghiệp, loại sổ chi tiết, thẻ chi tiết Trường ðại học Nông nghiệp Hà Nội - Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế …………………………… 126 Kế tốn quản trị mang đậm tính đặc thù, vấn ñề mang mầu sắc chi tiết, gắn với doanh nghiệp cụ thể, khơng thể có quy ñịnh thống nội dung kế toán quản trị cho doanh nghiệp Tuy nhiên cần hướng dẫn, định hướng Nhà nước để kế tốn quản trị dễ dàng vào thực tế ñược thực tế thừa nhận tất yếu hồ tan vào kế tốn tài 5.2.2 Về phía doanh nghiệp Là chủ thể hành động, doanh nghiệp nơi trực tiếp vận dụng thực kế tốn quản trị, để cơng tác có hiệu quả, nhà quản trị cần phải: + Nhận thức rõ vai trò quan trọng cần thiết kế toán quản trị kinh tế vận hành theo chế thị trường Nhà quản trị cần ñặt lợi ích doanh nghiệp lên hàng ñầu, quan tâm đến cơng tác dự đốn hoạt động SXKD doanh nghiệp tương lai, tập trung xây dựng lựa chọn phương án SXKD sở thơng tin đáng tin cậy, trọng việc xây dựng ñịnh mức, dự toán kế hoạch ñể thực tốt chức kiểm sốt q trình hoạt động SXKD + Tiến hành ñào tạo bồi dưỡng ñội ngũ kế toán kiến thức kinh nghiệm vận dụng kế tốn quản trị doanh nghiệp + Hồn thiện tổ chức máy kế toán doanh nghiệp nhằm xây dựng hệ thống thu nhận, xử lý cung cấp thông tin doanh nghiệp theo hướng tăng cường kiểm sốt quản lý chi phí + Tổ chức trang bị phương tiện kỹ thuật ứng dụng cơng nghệ thơng tin để thu thập xử lý thơng tin nhanh chóng Trường ðại học Nơng nghiệp Hà Nội - Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế …………………………… 127 TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2006), Chế độ kế tốn doanh nghiệp ban hành theo Quyết ñịnh số 15/2006-Qð/BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Bộ Tài (2006), Thơng tư số 53/2006/TT-BTC ngày 12/06/2006 hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị doanh nghiệp Chính phủ (2011), Quyết ñịnh số 858/Qð-TTg ngày 06 tháng năm 2011 phê duyệt ðiều lệ tổ chức hoạt ñộng Tổng cơng ty Giấy Việt Nam ðồn Xn Tiên (2007), Giáo trình kế tốn quản trị doanh nghiệp, Nhà xuất Tài ðồn Xn Tiên (2009), Kế tốn quản trị chi phí định tối đa hóa lợi nhuận doanh nghiệp, Nhà xuất Tài ðỗ Quang Giám (2010), Bài giảng Kế toán chi phí nâng cao Học viện Tài (2004), Hồn thiện mơ hình tổ chức kế tốn quản trị phân tích kinh doanh doanh nghiệp sản xuất Huỳnh Lợi (2009), Kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất từ kinh nghiệm giới áp dụng vào Việt Nam Nguồn:http://www.ketoanviet.com/vietnam/KetoanQuantri/Ke_toan_quan_tri_trong_ DN_san_xuat_tu_kinh_nghiem_the_gioi_den_ap_dung_vao_Viet_Nam-251.ktv webketoan (2009), Xây dựng kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Việt Nam Nguồn:http://www.webketoan.vn/news/index.php?module=news&function=detail& cat_id=5&id=409 10 Nguyễn Phú Giang (2005), Kế tốn quản trị phân tích kinh doanh, Nhà xuất Tài 11 Nguyễn Tấn Bình (2003), Kế toán quản trị - Lý thuyết nguyên tắc ứng dụng ñịnh kinh doanh, Nhà xuất ðại học Quốc gia TP Hồ Chí Minh Trường ðại học Nông nghiệp Hà Nội - Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế …………………………… 128 12 Quốc hội Nước CHXHCN Việt Nam (2003), Luật kế toán số 03/2003/QH11 ban hành ngày 17/6/2003 13 Tổng Công ty Giấy Việt Nam (2010), Báo cáo quản trị Tổng công ty năm 2010 14 Tổng Công ty Giấy Việt Nam (2010), Báo cáo tài Tổng cơng ty năm 2010 Trường ðại học Nông nghiệp Hà Nội - Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế …………………………… 129 ... dung tổ chức kế toán quản trị 11 2.1.3.2 Mơ hình tổ chức kế toán quản trị .12 2.1.3.3 Tổ chức máy kế toán quản trị 15 2.2 Nội dung tổ chức kế toán quản trị chi phí, giá thành. .. tổ chức cơng tác kế tốn quản trị chi phí, giá thành Tổng Công ty Giấy Việt Nam thông qua việc đánh giá phân tích thực trạng q trình vận dụng kế tốn quản trị chi phí, giá thành sản phẩm Tổng Công. .. giấy Tổng công ty Giấy VN .50 Sơ đồ 3.2.1: Quy trình SX giấy Tổng cơng ty Giấy Việt Nam 48 Sơ ñồ 3.2.2: Tổ chức máy SX Tổng công ty Giấy VN 51 Sơ ñồ 3.2.3: Tổ chức máy quản lý Tổng công