Phần 1 giáo trình Thuế và hệ thống thuế ở Việt Nam cung cấp cho người học các kiến thức: Sơ lược nguồn gốc và quá trình phát triển của thuế, những vấn đề cơ bản về thuế, thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu. Mời các bạn cùng tham khảo nội dung chi tiết.
TRƯỞNG DẠI HỌC NGOẠI THƯƠNG us TS Bl l XUÀN l l ì i (CYhi b»É»i) TS Nc;t YẾN H fll KHẢI - TV.S Ní ỉ I íYỀN XI ẢN Nữ i *, ■ ' ' ' *• ' I •- — x í Giáo trình THUÊ VÀ HỆ THỐNG THUÊ ỉ VIỆT NAM NHÀ XUẤT BẢN GIÁO DỤC 2003 Lời nói đầu nước ta, chuyển từ kinh tế quản lý theo ch ế k ế hoạch hóa tập trung sang mơ hình quản lý theo ca chế thị trựờng, có quản lý Nhà nước theo định hướng XHCN, thuế ngày có ảnh hưởng tác động to lớn đến hoạt động sản xuất - kinh doanh, kinh tế - xã hội đất nước Thuế hệ thống thuế nước ta mối quan tăm cùa nhà hoạch định sách kinh tế vĩ mơ, vi mơ, nhà nghiên cứu mà doanh nghiệp quảng đại quần chúng nhân dân Đ ể phục vụ cho giáng dạy học tập học phần tự chọn chương trình tạo Trường Đại học Ngoại thương, biên soạn Giáo trình 'Thuế hệ thống thuế ỏ Việt Nam" nhằm giúp cho sinh viên có nhu cẩu học tập học phần Giáo trình "Thuế hệ thống th u ế Việt N am " Giáo sư, Tiến sĩ Bùi Xuân Liai chù biên, viết chương: 1, 2, 3, 6, 8, 11,12, 13, 14 Tiến sĩ Nguyễn Hữu Khải viết chương: 7, 9,10 tiết ¡11, IV chương Thạc s ĩ Nguyễn Xuân Nữ viết chương4 Việc biên soạn khó tránh khỏi thiếu sótr Kính mong bạn đọc góp ý nội dung hình thức sách d ể nhóm tác giả tu chỉnh hồn thiện cho lẩn tái sạu Thay mặt nhóm tác giả Chủ biên GS.TS BÙI XUÂN LƯU Chương I sơ LƯỢC NGUỐNGỗc VÀ QUÀTRÌNH PHÂT TRIỂN CỦA THUÊ I - NGUỒN GÓC RA ĐỜI CỦA THUẾ Thời nguyên thuỷ, người liên kết với cách tự phát để chung sống Sản phẩm cá nhân làm vừa đủ, thâm chí cịn q thiếu so với nhu cầu tối thiểu người Trong trình sống lao động, người tích luỹ kinh nghiệm, cải tiến công cụ lao động, số người bắt đầu tạo nhiều cải mức cần thiết cho sống bình thường, trở nên dư thừa giàu có Họ ly dần lao động chân tay cách thuê mướn người làm thay Họ trở nên lực, người kính nể, cử làm đại diện cho lạc-thị tộc Dần dần họ nắm quyền lực cai trị lạc Những “gia đình” danh giá giàu có tập hợp lại bên thị tộc họ, thành giai cấp riêng đặc quyền Nhóm người có lợi ích kinh tế riêng, khác với lợi ích giai cấp cịn lại xã hội Cơ sở để liên kết đại diện lạc - thị tộc khác thành nhóm người đứng bơ lạc - thị tộc tính thống điều kiện tồn lợi ích kinh tế họ Thực tế nhóm người trờ thành người đứng đầu “chính quyền” công cộng, cuối phát triển thành Nhà nước Như vậy, F Ăng-ghen nhận định "Trước khơng phải lúc có Nhà nước Đằ có xã hộỉ khơng cần đến Nhà nước, khơng có khái niệm Nhà nước quyền Nhà nước Đến giai đoạn phát triển kinh tế định, giai đoạn tất nhiên phải gắn liền với phân chia xã hội thành giai cấp Nhà nước trở thành tất yếu phân chia đó."^ Nhà nước, xét khía cạnh phân cơng lao động xã hội, tổ chửc máy với nhiều hệ thống quan có chức năng, nhiệm vụ khác để tổ chức điều hành, cai quản xã hội Những người tham gia máy Nhà nước từ trung ương đến địa phương người không tham gia trực tiếp sản xuất Phải có nguồn tài để ni máy quản lý công việc Nhà nước Phải có nguồn tài để chi tiêu cho cơng việc thuộc chức Nhà nước như: quốc phòng, an ninh ; chi cho xây dựng phát triển sở hạ tầng; chi cho vấn đề phúc lợi công cộng, nghiệp, xã hội trước mắt lâu dài Xã hội phát triển nhu cầu chi tiêu Nhà nước lớn quy mô phạm vi chi tiêu Nguồn tài đáp ứng nhu cầu lấy từ đâu? Nó "lấy" từ việc động viên đóng góp phần thu nhập xã hội tầng lớp cư dân xã hội trực tiếp lao động tạo Nhưng "lấy" cách nào? Từ trước đến nay, Nhà nước thường có ba cách để động viên phần thu nhập xã hội cho (1) F Ăng-ghen : Nguồn gốc gia đình - Chế độ tư hữu Nhà nước NXB Sự thật, Hà NộiT 1962, tr 258 nguồn ngân sách Nhà nước: quyên góp, vay dùng quyền lực để buộc dân phải đóng góp Hai hình thức đầu phụ thuộc vào tính tự giầc tự nguyện cùa dân chúng, thường Nhà nước sử dụng số trường hợp đặc biệt Chỉ có dùng quyền lực Nhà nước để buộc dân phải đóng góp Hình thức dùng quyền lực buộc dân phải đóng góp phần thu nhập cho Nhà nước - thuế Từ phân tích rút kết luận: thuế đời tồn với xuất tồn cùa Nhà nứớc, Nhà nước Nhà nước Vậy, thuế tất yếu khách quan với chức chủ yếu íà nhằm đảm bảo nguồn thu tài chỉnh phục vụ cho nhu cầư chi tiêu theo chức Nhà nước Cơ sở quan trọng khác cho đời thuế thu nhập Nếu cải làm đủ nuôi sống bấn thân người lao động khơng có để đóng góp cho Nhà nước Sự hình thăhh thu nhập xã hội sở vật chất tạo khả cho nguồn dộng vièn thuế: Có thu nhập người dân cổ thể góp cho Nhà nước ngược lại Vậy, thuế xuất xã hội lồắi người vớí hài điều kiến cần đủ - xuất Nhà nước xuất thu nhập xã hội Ngày nay, với phát triển lực lượng sản xuất quan hệ sản xuất xã hội, sir phát triển cao kinh tế hàng hoẩ, tiền tệ, gia tăng mạnh mẽ quyền iực Nhà nước, phát sinh nhu cầu chi tiêu to lớn, đà dạng Để đẩp ứng nhũ cầu đó, thuế hệ thống thuế trở nên quan trọng trở thành vấn đề nhạy cảm xã hội Thuế nhiều khồng đủ để đầp ứng nhu cầu chi tiêu, đặc biệt khoản chi cấp bách, đột xuất Vì thế, nhiều nước áp dụng hình thức phát hành cơng trái phát hành tiền giấy để giải cân đối ngân sách Tuy nhiên, thuế hình thức động viên chủ yếu cho ngân sách Nhà nước Vậy, nhân tố lịch sử làm tiền đề cho đời cùa thuế đời, tồn phát triển cùa Nhà nước 11 - QUÁ TRÌNH PHÁT TRIEN CỦA THUẾ Trong khoảng thời gian dài lịch sử từ dầu chế độ nô lộ đến dầu chế độ tư bản, Nhà nước sử dụng thuế thu phục vụ chủ yếu cho mục đích phi kinh tế xây thành luỹ, đắp tuyến phịng thủ, đúc vũ khí, ni binh lính, trả lương cho quan lại Có thể nói, Nhà nước thời kỳ không chi khoản cho mục đích kinh tế Tác dụng thuế lúc công cụ tạo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước để ni máy Khi xã lồi người chuyển sang hình thái tư chủ nghĩa, kéo theo biến đổi sâu sắc kinh tế-xã hội, Nhà nước nhận thức vai trị quan trọng việc điều hành kinh tế, từ ngày can thiệp nhiều hơn, mạnh mẽ vào tiến trình kinh tế - xã hội đất nước Tất hoạt động Nhà nưóc thời kỳ tư chủ nghĩa đòi hỏi nguồn vật chất lớn hẳn thời kỳ trước Nếu dựa vào sắc thuế vốn có (thuế đánh vào ruộng đất, thuế đánh vào nhân thân, ) khơng đủ cỏng bằng, nên Nhà nước mở rộng nguồn thu cách đặt thêm nhiều sắc thuế nhằm vào nhiều đối tượng khác Một hệ thống thuế với thuế suất đa dạng, linh hoạt hình thành Thuế trở nên tinh xảo, vừa mang lại suất thu dồi dào, vừa thực dược mục tiêu kích thích tăng trưởng kinh tế Khi quyền lực tối cao xã hội ngày chuyển sang tay 'dân chúng (chế độ dân chủ) người đại diện nhân dân Nhà nước phải quan tâm đến phát triển toàn diện xã hội, đến khía cạnh cơng xã hội, đến thất nghiệp, người già, trẻ em không nơi nương tựa, người khả thu nhập: Để làm cần thiết phải làm việc ấy, Nhà nước phải tìm cách “trích bớt” phần thu nhập người giàu có hay cơng ty thồng qua thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập công ty, chuyển chúng vào ngân sách Nhà nước để chi dùng cho mục tiêu xã hội Ở thuế lại xử lý cách khôn khéo Một mặt, thuế khơng hạn chế ý chí làm giàu cá nhân - động lực thúc đẩy xã hội phát triển; mặt khác, gia tăng lượng thu nhập quốc dân vào tay Nhà nước; cuối giữ tính nhân đạo cơng Có thể khẳng định rằng, phát triển thuế gắn liền với phát triển xã hội Xã hội phát triển, thuế đa dạng, ý niệm thuế ngày trở nên tự nhiên 111 - Sơ LƯỢC VỂ THUÊ VIỆT NAM Ở Việt Nam thời phong kiến, Nhà Lê có hai loại thuế chính: thuế trực thu (thuế thân, thuế điền) thuế gián thu (đánh vào hoạt động thủ công nghiệp) Đến thời Nhà Nguyễn, chế độ thuế chia làm hai loại: thuế phú (thực chất thuế trực thu) gồm có thuế điền thổ, thuế thân, thuế tạp dịch thuế tạp phú (thực chất thuế gián thu) gồm thuế cảng, thuế quan tân, thuế nguồn đầm, thuế hầm mỏ, thuế hộ sản xuất Thời Phong kiến, nửa thuộc địa (từ cuối kỷ XIX đến năm 1945), mặt, loại thuế thời Nguyễn trì mức độ nặng nề hơn; mặt khác, thực dân Pháp cho kinh doanh thuốc phiện, mở sòng bạc, quán rượu, tiệm nhảy, để thu thuế Ngoài chế độ thuế khóa nặng nề phải gánh chịu, nhân dân ta cịn bị bọn quan tham, ô lại nhũng nhiễu Sau Cách mạng tháng Tám năm 1945, Chính phủ hủy bỏ thuế thân; giảm, miễn thuế ruộng đất, thuế môn Chính phủ ban hành sắc lệnh thuế nhằm đáp ứng phần chi tiêu cho kháng chiến chống Pháp, phát triển sản xuất Đến năm 1951, chế độ thuế thống gồm loại thuế: - Thuế nông nghiệp - Thuế công, thương nghiệp - Thuế hàng hóa - Thuế xuất khẩu, nhập - Thuế sát sinh - Thuế trước bạ - Thuế tem (con niêm) Trong thời gian dài, kinh tế quản lý theo mơ hình kế hoạch hóa tập trung, bao cấp Trong chế quản lý 10 này, vai trị thị trường hạch tốn kinh tế bị coi nhẹ Ngân sách Nhà nước dựa vào chế độ thu bù theo tiêu Vai trò thuế với ý nghĩa thực khơng quan trọng Chuyển sang thời kỳ đổi mới, kinh tế chuyển sang hoạt động theo chế thị trường có quản lý Nhà nước, thuê bắt đầu có vai trị quan trọng kinh tế nguồn thu ngân sách Nhà nước Cho đến hộ thống thuế Việt Nam gồm loại sau : 1) Thuế sử dụng đất nông nghiệp 2) Thuế giá trị gia tăng (thay cho thuế doanh thu, áp dụng từ 1/1/1999) 3) Thuế tiêu thụ đặc biệt 4) Thuế xuất khẩu, thuế nhập 5) Thuế tài nguyên 6) Thuế nhà, đất 7) Thuế sử dụng vốn ngân sách 8) Thuế thu nhập doanh nghiệp (thay cho thuế lợi tức, áp dụng từ 1/1/1999) 9) Thuế thu nhập người có thu nhập cao 10) Thuế chuyển sử dụng đất 11) Thuế thu vào doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Ngồi ra, Nhà nước quy định nguyên tắc định suất thu số khoản thuế khác, lệ phí phí 11 Chương II NHỮNG VẤN ĐÊ C0 BẢN VÊ THUÊ Chúng ta tìm hiểu sơ qua nguồn gốc thuế qua trình phát triển thuế, vai trị ngày bộc lộ rõ nét mở rộng nhiều Bây thảo luận vấn đề thuế như: Thuế ? Người ta có quan điểm thuế ? Các yếu tố cấu thành thuế ? Những nguyên tắc cần xem xét đặt sắc thuế hay ban hành sách thuế ? Thuế giữ vai trị phát triển kinh tế - xã hội ? I - KHÁI NIỆM, BẢN CHẤT VÀ PHÂN LOẠI THUẾ Khái niệm thuê Thuế công cụ quan trọng mà Nhà nước sử dụng để hoàn thành chức Tùy nhiên, tùy theo cách nhìn nhận góc độ khác nhau, người ta có cách hiểủ khác thuế - Theo Từ điển Tiếng Việt (xuất năm 1977) thuế phần tiền hay sản vật mà người dân phải đóng góp để dùng vào việc chi tiêu Nhà nước 12 Đối với hàng hoá cửa hàng mua từ thị trường nước dể bán cửa hàng coi hàng xuất phải nộp thuế xuất Đối với hàng hoá nhập để bán cửa hàng miễn thuế, bán sai đối tượng đem tiêu thụ thị trường Việt Nam trường hợp coi trốn thuế cửa hàng bị truy thu nộp thuế nhập miễn bị phạt hai lần số thuế ẩn lậu Trường hợp doanh nghiệp Việt Nam kinh doanh cửa hàng miễn thuế hình thức làm đại lý bán hàng cho bên nước ngồi doanh nghiệp Việt Nam nộp thuế GTGT theo thuế suất hoa hồng hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp theo chế độ quy định Trường hợp doanh nghiệp Việt Nam hợp tác kinh doanh với bên nước ngồi theo hình thức chia doanh thu doanh nghiệp Việt Nam nộp thuế GTGT doanh thu chia nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định Trường hợp doanh nghiệp Việt Nam hợp tác kinh doanh với bên nước ngồi hình thức chia lợi nhuận cửa hàng nộp thuế GTGT thuế thu nhập doanh nghiệp quy định doanh nghiệp Việt Nam bên nước chuyển thu nhập chia nước ngồi khơng phải nộp thuế chuyển thu nhập nước ngồi Đối với xí nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi bên nưóc ngồi tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh Bộ Kế hoạch Đầu tư cấp giấy phép đầu tư để tham gia kinh doanh cửa hàng miễn thuế nộp thuế GTGT thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định 124 e) Hàng hố xuất nhập q trình vận chuyển, bốc xếp bị hư hỏng, mát, quan hải quan cấp tỉnh, thành phố, mức độ tổn thất, hư hỏng VINACONTROL giám định, để giảm thuế xuất nhập tương ứng với trường hợp cụ thể Hoàn lại Thuế Xuất, Nhập 3.1 Trường họp hoàn th u ế a) Hàng nhập vào Việt Nam kê khai hàng hóa nhập nộp thuế nhập khẩu, hàng để khu vực quan Hải quan quản lý cửa sau phép xuất Khi đề nghị hồn thuế xuất khẩu, tổ chức, cá nhân phải xuất trình đầy đủ chứng từ sau: - Văn đề nghị hồn thuế nhập nộp, có nêu rõ lý - Tờ khai hải quan hàng hố nhập khẩu, xuất có khoản quan hải quan Riêng tờ khai hải quan hàng hố xuất phải có xác nhận quan hàng có: lưu kho, lưu trữ cửa biên giới hàng hố cịn khu vực quản lý, giám sát hải quan Biên lai nộp thuế nhập Hợp đồng uỷ thác xuất, nhập (nếu hàng xuất nhập uỷ thác) 125 b) Hàng hóa xuất dã kê khai dã nộp thuế xuất nhung thực tế không xuất Hổ sơ xin hoàn thuế bao gổm: - Văn bàn dé nghị xin hoàn lại thuế xuất nhập khâu dã nộp - Tờ khai hải quan hàng hoá xuất có xác nhân quan hải quan hàng không xuất theo tờ khai - Biôn lai nộp thuế xuất khâu c) Hàng dã nộp thuế theo tờ khai, thực tế xuất nhập hơn, phải có: - Văn dề nghị xin hoàn lại thuê nộp - Tờ khai hải quan vé số hàng hoá xuất nhập khoản hải quan - Biôn lai nộp thuế xuất thuế nhập - Vận đơn hoá đơn bán hàng d) Hàng hoá vật tu, nguyôn liệu nhập dé’ sàn xuất hàng xuất khẩu, hoàn thuế tương ứng với tỉ lộ xuất thành phẩm Loại hàng phải có: - Văn dề nghị hoàn lại thuế nhập dã nộp, giải trình cụ thể sỏ lượng hàng xuất khẩu, định mức tiêu hao nguyên liệu, số thuế nhập xin hồn trả - Văn phải có xác nhận Cục thuế địa phương quan chù quản cấp vể định mức tiêu hao vật tư sử dụng vào sản xuất hàng xuất 126 - Hợp đồng xuất hàng hoá ký kết với nước ngồi, có ghi rõ số lượng, quy cách, phẩm chất chủng loại, hàng xuất - Tờ khai hải quan hàng hoá nhập khẩu, có khoản quan hải quan - Biên lai nộp thuế nhập - Hợp đồng uỷ thác xuất nhập (nếu hàng xuất nhập uỷ thác) e) Đối với hàng nhập chưa phù hợp chất lượng so với hợp đổng, với giấy phép nhập phía chủ hàng nước ngồi gửi sai, có giám định VINACONTROL (Cơng ty giám định hàng hố xuất nhập Việt Nam) phía chủ hàng nưốc ngồi xác nhận tình trạng g) Hàng tạm nhập để tái xuất hàng tạm xuất để tái nhập khơng phải nộp thuế xuất khẩu, nhập Do hồn thuế nhập tương ứng với số hàng hoá thực tái xuất hoàn lại số thuế xuất tương ứng với số hàng hoá thực tái nhập Hồ sơ đề nghị hồn trả thuế gồm có: - Văn xin hoàn trả lại số tiền thuế nhập xuất nộp - Tờ khai hải quan số hàng hố nhập có khoản xác nhận quan hải quan số lượng, trọng lượng, chủng loại hàng hoá tái xuất tái nhập - Hợp đồng ký kết người bán người mua, có ghi rõ số lượng, trọng lượng, chất lượng chủng loại, hàng hoá mua bán 127 - Biên lai nộp thuế nhập xuất - Hợp đồng uỷ thác nhập khẩu, xuất (nếu hàng uỷ thác) Riêng hàng tạm nhập tạm xuất chưa nộp thuế theo thơng báo hải quan cịn thời hạn nộp thuế mà thực tế tái xuất tái nhập phải xuất trình thơng báo nộp thuế quan hải quan (thay biên lai nộp thuế) h) Nguyên liệu, vật liệu nhập để sản xuất hàng xuất khẩu, thực xuất thời hạn nộp thuế (90 ngày, kể từ ngày tổ chức, cá nhân nhận thơng báo thức quan thu thuế), khơng phải nộp thuế nhập tương ứng với số hàng hoá thực xuất Hồ sơ để xét hồn thuế gồm có: - Văn đề nghị hoàn lại số thuế nhập nộp có xác nhận cục thuế địa phương mức tiêu hao nguyên liệu, vật tư sử dụng vào việc sản xuất hàng xuất - Hợp đồng xuất hàng hố ký kết với nước ngồi (trong có ghi rõ số lượng, quy cách, phẩm chất, chủng loại, hàng xuất khẩu) - Biên lai nộp thuế nhập * - Hợp đồng xuất nhập uỷ thác (nếu uỷ thác xuất nhập khẩu) i) Hàng tạm nhập để tái xuất , thực tái xuất thời hạn nộp thuế quy định (30 ngày) khơna phải nộp thuế nhập tương ứng với số hàng hoá thực tái xuất 128 k) Hàng tạm xuất để tái nhập , thực tái nhập thời hạn nộp thuế quy định (15 ngày) khơng phải nộp thuế xuất tương ứng với số hàng thực tái nhập l) Đối với hàng nhập số doanh nghiệp Việt Nam phép nhập dể làm đại lý giao bán hàng cho nước ngồi có đăng ký trước với Bộ Tài hồn thuế nhập số hàng thực bán để đưa khỏi Việt Nam Khi xin hồn thuế nhập khẩu, phải có: - Văn đề nghị xin hoàn lại số tiền thuế nhập nộp - Tờ khai hải quan hàng hố xuất có thành khoản xác nhân quan hải quan - Biên lai nộp thuế nhập 3.2 Đối với h n g h o đ ã x u ấ t khẩu, s a u đ ó p h ả i n h ậ p kh ẩ u trở lại Việt Nam đ ể s ủ a chữa, tái c h ế rói x u ấ t trả c h o k h c h hàng nư c ngồi a) Hàng hố doanh nghiệp gia cơng cho khách hàng nưóc ngồi xuất khẩu, sau phải nhập trở lại Việt Nam để sửa chữa, tái chế tái xuất trả lại cho khách hàng nước ngồi khơng phải nộp thuế nhập nhập để sửa chữa, tái chế Hồ sơ xét không thu thuế nhập bao gồm: Công văn đề nghị không thu thuế nhập lô hàng nhập để sửa chữa, tái chế giải trình rõ lý khách hàng nước trả lại, số lứợng nhập để sửa chữa, tái chế, số thuế nhập xin nộp 129 - Tờ khai hàng xuất lần đầu - Tờ khai hàng nhập trở lại để sửa chữa, tái chế có ghi rõ số hắng hố trước xuất theo tờ khai hàng xuất - Thông báo khách hàng nước thoả thuận với khách hàng nước việc trả lại hàng, số lượng trả lại để sửa chữa, tái chế - Hợp đồng gia công hàng cho nước - Hợp đồng uỷ thác xuất nhập (nếu hàng xuất nhập uỷ thác) Cơ quan hải quan quản lý tốn hợp đồng gia cơng ban đầu tiếp tục thực việc theo dõi, quản lý để toán hàng xuất thuế nhập nguyên vật liệu theo quy định b) Hàng doanh nghiệp sản xuất từ nguồn nguyên liệu mua nước để xuất nước ngoài, buộc phải nhập trở lại nộp thuế nhập tái nhập hồn lại thuế (hoặc khơng thu thuế) xuất xuất lần đầu (nếu có) Hồ sơ xét khơng thu thuế nhập hồn lại thuế (khơng thu thuế) xuất gồm có: Văn đề nghị khơng thu thuế nhập khẩu, hồn lại thuế (không thu thuế) xuất lô hàng nhập trở lại có nêu rõ lý khách hàng trả lại số lượng hàng bị trả lại, số thuế xin khơng phải nộp xin hồn Thơng báo khách hàng nước thoả thuận với khách hàng nước ngồi việc trả lặi hàng, có nêu rõ lý do, số lượng hàng trả lại 130 - Tờ khai hàng xuất lần đầu - Tờ khai hàng nhạp trở lại có ghi rõ số hàng hoá này, trước xuất theo tờ khai hàng xuất - Giám định quan giám định Việt Nam hàng tái nhập - Biên lai nộp thuế xuất thông báo nộp thuế quan hải quan (đối với trường hợp chưa nộp thuế) - Hợp đồng xuất - Hợp đồng uỷ thác xuất nhập (nếu Hàng xuất nhập uỷ thác) c) Hàng doanh nghiệp sản xuất từ nguyên liệu nhập có phần nguyên liệu nhập khẩu, xuất nước ngồi, buộc phải nhập trở lại khơng phải nộp thuế nhập (khi nhập khẩu) hoàn lại thuế (không thu thuế) xuất xuất lần đầu (nếu có), phải nộp thuế nhập phần nguyên liệu đơn vị nhập để sản xuất hàng xuất lần đầu (số nguyên liệu Bộ Tài (Tổng cục Thuế) Cục Hải quan tỉnh, thành phố xử lý hoàn thuế không thu thuế nhập xuất hàng lần đầu HỒ sơ xét không thu thuế nhập hồn lại thuế (khơng thu thuế) xuất bao gồm: - Văn đề nghị không thu thuế nhập khẩu, hồn lại thuế (khơng thu thuế) xuất lơ hàng nhập trờ lại, giải trình rõ lý khách hàng nước ngồi trả lại, số lượng hàng trả lại, số thuế xin nộp xin hoàn, - Giám định quan giám định Việt Nam hàng tái nhập Trường hợp kết kiểm hoá quan hải quan quan giám định có sai khác, khơng thống quan hải quan có quyền u cầu đơn vị trưng cầu giám định quan giám định thứ hai Trên sở kết giám định quan này, quan hải quan xem xét, định cụ thể - Thoả thuận với khách hàng nước ngồi thơng báo khách hàng nước ngồi việc trả lại hàng, có nêu rõ lý do, số lượng hàng trả lại - Tờ khai hải quan hàng xuất lần đầu - Tờ khai hải quan hàng nhập nhập hàng bị trả lại có ghi rõ số hàng hố trưóc xuất theo tờ khai hàng xuất - Quyết định hồn thuế khơng thu thuế nhập Bộ Tài (Tổng cục Thuế) quan hải quan nguyên vật liệu nhập để sản xuất hàng xuất xuất lần đầu - Biên lai nộp thuế xuất thông báo nộp thuế quan hải quan (đối với trường hợp chưa nộp thuế) - Hợp đồng xuất lần đầu - Hợp đồng uỷ thác xuất nhập (nếu hàng xuất nhập uỷ thác) Trường hợp đơn vị nhập hàng trở lại để sửa chữa, tái chế xuất trả lại khách hàng nước ngoài, nhập đơn vị phải đăng ký với quan hải quan để mở 132 sổ theo dõi riêng Các đơn vị phải xuất trình hồ sơ theo quy định nêu dể giải khỏng thu thuế nhập (khi nhập để sửa chữa, tái chế) hoàn lại thuế (không thu thuế) xuất xuất lần đầu (nếu có) Ngay sau tái xuất hàng tái chế, đơn vị phải xuất trình vói quan hải quan (nơi giải khơng thu thuế, hồn thuế cho dơn vị) hồ sơ gồm: - Quyết định quan hải quan không thu thuế nhập (khi tái nhập) hoàn thuế (khổng thu thuế) xuất (khi xuất lần đầu) cho lô hàng đơn vị tạm nhập để sửa chữa, tái chế - Tờ khai hàng xuất (khi tái xuất hàng để sửa chữa, tái chế) có xác nhận thực xuất Hải quan cửa có ghi rõ hàng nhập theo tờ khai hàng nhập để sửa chữa, tái chế Trên sở đó, quan hải quan làm thủ tục tốn cho lơ hàng truy thu thuế nhập phần nguyên vật liệu đơn vị nhập để sản xuất hàng xuất lần đầu (số nguyên vật liệu Bộ Tài (Tổng cục Thuêyhoặc Cục Hải quan tỉnh, thành phố xử lý hồn thuế khơng thu thuế nhập xuất hàng lần đầu tương ứng với sô lượng hàng không xuất trả lại khách hàng nước k) Hàng nhập lý buộc phải tái xuất nước xét hoàn thuế nhập nộp 133 VI - Tổ CHỨC THỰC HIỆN Tổ chức, cá nhân lần có hàng hóa phép xuất khẩu, nhập phải đến quan Hải quan tỉnh, thành phố quan Tổng cục Hải quan cho phép để làm thủ tục đăng ký tờ khai hàng hố Trong thời hạn giị, theo làm việc pháp định, kể từ đăng ký tờ khai hàng hố, quan hải quan phải thơng báo thức cho tổ chức, cá nhân số thuế phải nộp theo lời khai thời hạn phải nộp xong số thuế 15 ngày, 30 ngày 90 ngày tuỳ trường hợp Trong thời hạn ngày làm việc, kể từ ngày kiểm hố xong lơ hàng xuất nhập khẩu, hàng hố có thay đổi (thừa hay thiếu) so với lúc đăng ký tờ khai hàng hoá, quan hải quan điều chỉnh lại số thuế phải nộp, đồng thời thông báo lại cho tổ chức, cá nhân nộp số thuế thức sau kiểm hoá Quá thời hạn 15 ngày hàng xuất 30 ngày hàng nhập khẩu, kể từ ngày quan hải quan -xác nhận đăng ký tờ khai hàng hoá, tổ chức cá nhân chưa có hàng hố thực xuất thực nhập việc đăng ký tờ khai hàng hoá xuất khẩu, nhập thông báo số thuế lô hàng không cịn giá trị Khi có hàng hố xuất nhập phải làm lại thủ tục đăng ký tờ khai hàng xuất nhập Các đối tượng nộp thuế có hàng hố phép xuất khẩu, nhập trường hợp, xuất, nhập qua cửa khẩu, qua biên giới Việt Nam phải kê khai vói quan thuế 134 cửa nộp thuế đầy đủ trước đưa hàng khỏi khu vực cửa khẩu, biên giới để xuất nước nhập vào Việt Nam Thuế suất thuế nhập ưu đãi theo tỷ lệ nội địa hoá sản phẩm, phụ tùng thuộc ngành khí - điện - điện tử (Ban'hành kềm theo Quyết định sô' 19441Ỉ998ỈQĐ/BTC ngày 25/12!1998 cùa Bộ trưởng Bộ Tài chính) Xe máy phụ tùng ô tô xe máy 1.1 Xe máy (thuế suất thuế nhập ưu đãi sản phẩm nguyên chiếc: 60%) Tỷ lệ nội địa hoá đạt (%) Trên đến 20 Trên 20 đến 30 Trên 30 đến 40 Trên 40 đến 50 Trên 50 đến 60 Trên 60 Thuế suất thuế nhập ưu đãi theo tỷ lệ nội địa hoá (%) 60 50 30 15 10 135 Thuế suất thuế nhập ưu đãi theo tỷ lệ nội địa hoá (%) Tỷ lệ nội địa hoá đạt đứợc (%) Phụ tùng có Phụ tùng có Phụ tùng có Phụ tùng có thuế NK ưu thuế NK ưu thuế NK ưu thuế NK ưu đãi 30% đãi 40% đãi 50% đãi 60% Trên đến 15 20 20 30 40 Trên 15 đến 30 15 15 20 20 Trên 30 đến 40 10 10 10 10 Trên 40 đến 50 5 5 Trên 50 3 3 Sản phẩm, phụ tùng ngành điện tử 2.1 Sàn phẩm điện tử Tỷ lệ nội địa hoá đạt đừợc (%) Trên đến 20 Trên 20 đến 35 Trên 35 đến 50 Trên 50 đến 60 Trên 60 136 Thuế suất thuế nhập ưu đãi theo tỳ lệ nội địa hố (%) Sản phẩm Sản phẩm có Sản phẩm Sản phẩm có thuế NK thuế NK ưu có thuế NK có thuếNK ưu đãi 30% đãi 40% ưu đãi 50% ưu đãi 60% 20 30 40 40 15 20 30 , 30 10 10 15 15 5 10 10 3 3 Thuế suất thuế nhập ưu đãi theo tỳ lệ nội địa hoá (%) Tỳ lệ nội địa hố Phụ tùng có Phụ tùng có Phụ tùng có Phụ tùng có đạt (%) thuế NK ưu thuế NK ưu thuế NK ưu thuế NK ưu đãi 60% đãi 50% đãi 30% đãi 40% 30 40 15 20 15 20 20 Trôn 30 đến 40 10 10 10 10 TrCn 40 đến 50 5 5 Trôn 50 3 3 l Trôn đốn 15 20 Trôn 15 đốn 30 Sản phẩm, phụ tùng ngành khí - điện 3.1 Sản phẩm Thuế suất thuế nhập ưu dãi theo tỳ lệ nội địa hoá (%) Tỷ lọ nội địa hoá đạt dược (%) Sàn phẩm có Sản phẩm Sàn phẩm Sản phàm thuế NK ưu có thuế NK có thuế NK có thuế NK đãi 30% ưu đãi 40% ưu dãi 50% ưu đãi 60% Trôn đến 20 20 30 40 50 Trôn 20 đốn 35 15 20 30 40 Trôn 35 đến 50 10 10 20 20 Trôn 50 dến 60 5 10 10 Trên 60 3 3 137 Tỷ lệ nơi địa hố đạt đữợc (%) Thuế suất thuế nhập ưu đãi theo tỷ lệ nội địa hố (%) Phụ tùng có Phụ tùng có Phụ tùng có Phụ tùng có thuế NK ưu thuê NK ưu thuế NK ưu thuế NK ưu đãi 30% đãi 40% đãi 50% đãi 60% Trén đến 15 20 20 30 40 Trên 15 đến 30 15 15 20 20 Trôn 30 đến 40 10 10 10 10 Trẽn 40 dến 50 5 5 Trên 50 3 3 138 ... học phần tự chọn chương trình tạo Trường Đại học Ngoại thương, chúng tơi biên soạn Giáo trình 'Thuế hệ thống thuế ỏ Việt Nam" nhằm giúp cho sinh viên có nhu cẩu học tập học phần Giáo trình "Thuế. .. Giáo trình "Thuế hệ thống th u ế Việt N am " Giáo sư, Tiến sĩ Bùi Xuân Liai chù biên, viết chương: 1, 2, 3, 6, 8, 11 ,12 , 13 , 14 Tiến sĩ Nguyễn Hữu Khải viết chương: 7, 9 ,10 tiết ? ?11 , IV chương Thạc... hộ thống thuế Việt Nam gồm loại sau : 1) Thuế sử dụng đất nông nghiệp 2) Thuế giá trị gia tăng (thay cho thuế doanh thu, áp dụng từ 1/ 1 /19 99) 3) Thuế tiêu thụ đặc biệt 4) Thuế xuất khẩu, thuế