Bài giảng Tổng quan về thuế: Bài 6 - PGS.TS. Lý Phương Duyên

Bài giảng Tổng quan về thuế - Bài 6: Thuế thu nhập cá nhân trình bày khái niệm và các đặc trưng cơ bản của thuế thu nhập cá nhân; đối tượng nộp thuế, các khoản thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân; cách tính số thuế thu nhập cá nhân phải nộp; qui định về miễn giảm, hoàn thuế thu nhập cá nhân.

BÀI THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN PGS.TS Lý Phương Duyên Giảng viên trường Học viện tài MỤC TIÊU BÀI HỌC Chỉ khái niệm đặc trưng thuế thu nhập cá nhân Kể tên đối tượng nộp thuế, khoản thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân Vận dụng cách tính số thuế thu nhập cá nhân phải nộp Chỉ qui định miễn giảm, hoàn thuế thu nhập cá nhân CẤU TRÚC NỘI DUNG 6.1 Khái niệm, đặc điểm vai trò thuế thu nhập cá nhân 6.2 Nội dung luật thuế thu nhập cá nhân 6.1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM VÀ VAI TRÒ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN • Khái niệm: Thuế thu nhập cá nhân sắc thuế thuộc loại thuế trực thu đánh thu nhập nhận cá nhân khoảng thời gian định (thường năm) lần phát sinh • Đặc điểm:   • Là loại thuế trực thu; Mang tính lũy tiến Vai trò thuế thu nhập cá nhân:    Tạo nguồn thu cho Ngân sách nhà nước; Đảm bảo công phân phối thu nhập; Là công cụ điều tiết vĩ mơ, kích thích tiết kiệm đầu tư 6.2 NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 6.2.1 Hệ thống văn hành thuế thu nhập cá nhân 6.2.5 Giảm thuế 6.2.2 Đối tượng nộp thuế 6.2.6 Cách tính 6.2.3 Các khoản thu nhập chịu thuế 6.2.7 Kỳ tính thuế 6.2.4 Các khoản thu nhập miễn thuế 6.2.8 Đăng ký, khấu trừ, kê khai, nộp, tốn hồn thuế 6.2.1 HỆ THỐNG CÁC VĂN BẢN HIỆN HÀNH VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN • • • • • • • Luật thuế thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12 ban hành ngày 21 tháng 11 năm 2007; Luật thuế sửa đổi bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân số 26/2012/QH13 ngày 22/11/2012; Luật số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014 sửa đổi bổ sung số điều Luật thuế; Nghị định 65/2013/NĐ-CP ngày 27/6/2013 qui định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân; Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014; Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015; Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập cá nhân nghị định số 65/2013/NĐ-CP qui định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân; • • • Thơng tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014; Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014; Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/06/2015 6.2.2 ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ Cá nhân cư trú Là cá nhân có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính năm dương lịch 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt Việt Nam; có nơi thường xuyên Việt Nam Cá nhân không Là cá nhân không đáp ứng điều kiện cư trú 6.2.2 ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ Đối tượng nộp thuế trường hợp đặc biệt là: Từng cá nhân đứng tên đăng ký kinh doanh có thu nhập từ kinh doanh Cá nhân thực kinh doanh trường hợp cá nhân, hộ gia đình thực tế có kinh doanh khơng có đăng ký kinh doanh Từng cá nhân đứng tên sở hữu nhà, quyền sử dụng đất cho thuê nhà, cho thuê mặt không đăng ký kinh doanh Từng cá nhân đồng sở hữu bất động sản chuyển nhượng bất động sản đồng sở hữu Từng cá nhân có quyền sở hữu, quyền tác giả hưởng thu nhập từ việc chuyển giao, chuyển quyền sử dụng đối tượng bảo hộ theo Luật Sở hữu trí tuệ, Luật Chuyển giao cơng nghệ trường hợp đồng sở hữu đối tượng bảo hộ Từng cá nhân hưởng thu nhập từ nhượng quyền thương mại trường hợp nhiều cá nhân tham gia nhượng quyền 6.2.3 CÁC KHOẢN THU NHẬP CHỊU THUẾ Thu nhập từ kinh doanh; Thu nhập từ tiền lương, tiền công; Thu nhập từ đầu tư vốn; Thu nhập từ chuyển nhượng vốn; Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản ; Thu nhập trúng thưởng; Thu nhập từ quyền; Thu nhập từ nhượng quyền thương mại; Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng 6.2.3 CÁC KHOẢN THU NHẬP CHỊU THUẾ a Thu nhập từ kinh doanh Thu nhập từ kinh doanh bao gồm: • • Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập cá nhân có giấy phép chứng hành nghề theo quy định pháp luật Trường hợp nhiều người tham gia kinh doanh đăng ký kinh doanh thu nhập cá nhân người xác định:    Tính theo tỷ lệ vốn góp cá nhân ghi đăng ký kinh doanh; Tính theo thoả thuận cá nhân ghi đăng ký kinh doanh; Tính số bình quân thu nhập đầu người trường hợp đăng ký kinh doanh khơng xác định tỷ lệ vốn góp khơng có thoả thuận phân chia thu nhập cá nhân • Cá nhân kinh doanh có doanh thu từ 100 triệu đồng/năm trở xuống nộp thuế thu nhập cá nhân 10 6.2.6 CÁCH TÍNH THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN (tiếp theo) a Đối vơi cá nhân cư trú Biểu thuế lũy tiến phần Bậc thuế Thu nhập tính thuế/năm Thu nhập tính thuế/tháng Thuế suất (%) Đến 60 Đến 5 Trên 60 đến 120 Trên đến 10 10 Trên 120 đến 216 Trên 10 đến 18 15 Trên 216 đến 384 Trên 18 đến 32 20 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30 Trên 960 Trên 80 35 45 6.2.6 CÁCH TÍNH THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN (tiếp theo) a Đối vơi cá nhân cư trú Ví dụ 6: Anh Tuấn trưởng phịng cơng ty liên doanh có mức lương hàng tháng 15 triệu đồng Trong tháng 9/N anh thưởng lễ 2/9: triệu thưởng quý triệu Song song với công việc anh Tuấn có tham gia điều hành dự án đầu tư, hưởng mức thù lao 10 triệu/tháng Tháng anh có chuyển nhượng hộ mua thêm, đứng tên vợ chồng trị giá 1,2 tỷ Xác định thuế thu nhập chịu thuế mà anh Tuấn phải nộp tháng 9? Biết anh Tuấn đăng ký có người phụ thuộc BHXH, BHYT, BHTN 10.5% tính lương cố định hàng tháng 46 6.2.6 CÁCH TÍNH THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN (tiếp theo) a Đối vơi cá nhân cư trú Đáp án ví dụ 6: • Thu nhập từ tiền lương, tiền thù lao tháng 9: = 15 triệu + triệu + triệu + 10 triệu = 31 triệu • Thu nhập tính thuế từ tiền lương, thù lao = 31 triệu – 10.5% × 15 triệu – triệu – × 3.6 triệu = 13.225 triệu • Thuế thu nhập cá nhân phải nộp tiền lương, thù lao:    Bậc 1: triệu × 5% = 0.25 triệu Bậc 2: (10 triệu – triệu) × 10 % = 0.5 triệu Bậc 3: (13.225 triệu – 10 triệu) × 15 % = 0.48375 triệu Tổng cộng: 1.23375 triệu Thuế thu nhập cá nhân phải nộp tính gía trị chuyển nhượng hộ: = 50% × 1.2 tỷ × 2% = 12 triệu (Giá trị chuyển nhượng tính chia đơi cho vợ chồng) 47 6.2.6 CÁCH TÍNH THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN (tiếp theo) a Đối với cá nhân cư trú Thuế suất thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ kinh doanh Lĩnh vực, ngành nghề Phân phối, cung cấp hàng hóa Tỷ lệ thu nhập cá nhân doanh thu (%) 0,5 Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu Hoạt động cho thuê tài sản, đại lý bảo hiểm, đại lý xổ số, đại lý bán hàng đa cấp Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu Hoạt động kinh doanh khác 1,5 48 6.2.6 CÁCH TÍNH THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN (tiếp theo) a Đối với cá nhân cư trú Thuế suất thuế thu nhập cá nhân khoản thu nhập khác TT Loại thu nhập Thu nhập tính thuế Thuế suất (%) Đầu tư vốn Thu nhập thực nhận Chuyển nhượng vốn Giá chuyển nhượng – Giá mua – Chi phí hợp lý khác 20 Chuyển nhượng chứng khóan Giá chuyển nhượng chứng khóan 0,1 Chuyển nhượng bất động sản Giá chuyển nhượng Bản quyền, nhượng quyền thương mại Phần thu nhập vượt 10 triệu đồng Trúng thưởng, tài sản thừa kế, quà tặng Phần thu nhập vượt 10 triệu đồng 10 49 6.2.6 CÁCH TÍNH THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN (tiếp theo) b Đối với cá nhân không cư trú Thu nhập từ hoạt động kinh doanh: Thu nhập tính thuế = Thu nhập từ hoạt động kinh doanh Thuế thu nhập Thu nhập tính Thuế suất theo cá nhân phải nộp thuế ngành nghề • • • 1% hoạt động kinh doanh hàng hóa 5% hoạt động kinh doanh dịch vụ 2% hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải hoạt động khác 50 6.2.6 CÁCH TÍNH THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN (tiếp theo) b Đối với cá nhân không cư trú Thu nhập từ tiền lương, tiền công: Thu nhập tính thuế Thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Thu nhập từ tiền lương, tiền công = Thu nhập tính thuế × 20% = Thu nhập tính thuế × 5% Thu nhập từ đầu tư vốn: Thuế thu nhập cá nhân phải nộp 51 6.2.6 CÁCH TÍNH THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN (tiếp theo) b Đối với cá nhân không cư trú Thu nhập từ chuyển nhượng vốn: Thuế thu nhập cá nhân phải nộp Giá trị chuyển nhượng × 0.1% × 0,1% × 2% Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khóan: Thuế thu nhập cá nhân phải nộp = = Giá trị chuyển nhượng Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản: Thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Giá trị chuyển nhượng 52 6.2.6 CÁCH TÍNH THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN (tiếp theo) b Đối với cá nhân không cư trú Thu nhập từ quyền: Thuế thu nhập cá nhân phải nộp Thu nhập tính thuế × 5% Thu nhập từ nhượng quyền thương mại: Thuế thu nhập cá nhân phải nộp = = Thu nhập tính thuế × 5% = Thu nhập tính thuế × 10% = Thu nhập tính thuế × 10% Thu nhập từ trúng thưởng: Thuế thu nhập cá nhân phải nộp 10 Thu nhập từ thừa kế, quà tặng: Thuế thu nhập cá nhân phải nộp 53 6.2.6 CÁCH TÍNH THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN (tiếp theo) b Đối với cá nhân không cư trú TT Loại thu nhập Thu nhập tính thuế Thuế suất (%) Đầu tư vốn Thu nhập thực nhận Chuyển nhượng vốn Giá trị chuyển nhượng 0,1 Chuyển nhượng chứng khóan Giá trị chuyển nhượng 0,1 Chuyển nhượng bất động sản Giá trị chuyển nhượng Bản quyền, nhượng quyền thương mại Phần thu nhập vượt 10 triệu đồng Trúng thưởng, tài sản thừa kế, quà tặng Phần thu nhập vượt 10 triệu đồng 10 54 6.2.6 CÁCH TÍNH THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN (tiếp theo) b Đối với cá nhân khơng cư trú Ví dụ 7: Ông John chuyên gia mời sang tư vấn kỹ thuật cho công ty cổ phần X Lương hàng tháng ông John 3.500 USD Công ty thuê hộ triệu/tháng xe ô tô 15 triệu/tháng để phục vụ chuyên gia Thời gian ông John làm việc từ T4/N đến hết tháng T8/N Trong thời gian ơng có tham gia nói chuyện theo đề tài cho trung tâm, mức thù lao hưởng 500 USD/lần Tính số thuế mà ơng John phải nộp? Biết tỷ giá USD = 22.000 VNĐ 55 6.2.6 CÁCH TÍNH THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN (tiếp theo) b Đối với cá nhân không cư trú Đáp án ví dụ 7: Ơng John có thời gian Việt Nam 153 ngày  Đối tượng không cư trú Thu nhập Ông John thuộc loại thu nhập từ tiền lương, tiền cơng • Tổng thu nhập là: 3.500 USD × 22.000 VNĐ + triệu + 15 triệu + 500 × 22.000 VNĐ = 108 triệu • Thuế thu nhập cá nhân = 108 triệu × 20 % = 21.6 triệu 56 6.2.7 KỲ TÍNH THUẾ Kỳ tính thuế cá nhân cư trú: • • Kỳ tính thuế theo năm áp dụng thu nhập từ kinh doanh; thu nhập từ tiền lương, tiền cơng; Kỳ tính thuế theo lần phát sinh thu nhập áp dụng thu nhập từ đầu tư vốn; thu nhập từ chuyển nhượng vốn; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ trúng thưởng; thu nhập từ quyền; thu nhập từ nhượng quyền thương mại; thu nhập từ thừa kế, quà tặng; • Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khóan: Kỳ tính thuế theo lần chuyển nhượng Đối với cá nhân khơng cư trú: • • Kỳ tính thuế tính theo lần phát sinh thu nhập áp dụng tất thu nhập cá nhân; Trường hợp cá nhân kinh doanh khơng cư trú có địa điểm kinh doanh cố định cửa hàng, quầy hàng kỳ tính thuế áp dụng cá nhân cư trú có thu nhập từ kinh doanh 57 6.2.8 ĐĂNG KÝ, KHẤU TRỪ, KÊ KHAI, NỘP, QUYẾT TOÁN, HỒN THUẾ • Đăng ký:   • Các tổ chức chi trả thu nhập Các cá nhân có thu nhập Phải đăng ký nộp thuế thu nhập cá nhân Khấu trừ: Các tổ chức chi trả thu nhập cho cá nhân phải tiến hành khấu trừ thuế thu nhập cá nhân • • • Kê khai:   Đối với tổ chức chi trả thu nhập Đối với cá nhân trực tiếp kê khai Nộp thuế: Theo thời hạn nộp tờ khai thuế (theo tháng/quý/năm) Quyết toán thuế: Việc kê khai toán thuế thực tổ chức chi trả thu nhập cá nhân có thu nhập chịu thuế • Hồn thuế: Các cá nhân có số thuế nộp lớn số phải nộp; có thu nhập tính thuế chưa đến mức phải nộp thuế hoàn thuế trường hợp khác hoàn theo định quan có thẩm quyền 58 TĨM LƯỢC NỘI DUNG BÀI HỌC Thuế thu nhập cá nhân sắc thuế tác động trực tiếp đến thu nhập cá nhân kinh tế Việc áp dụng sắc thuế không cá nhân quan tâm mà chủ thể trả thu nhập phải lưu ý Khi nghiên cứu thuế thu nhập cá nhân cần ý vấn đề sau: • • • Chủ thể nộp thuế không cá nhân có thu nhập chịu thuế mà cịn sở trả thu nhập; Cá nhân cư trú cá nhân khơng cư trú có cách tính thuế loại thu nhập chịu thuế khác nhau; Chỉ có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng xác định thu nhập chịu thuế trừ khoản giảm trừ gia cảnh; • Ngoại trừ thu nhập từ tiền lương, tiền công thu nhập từ sản xuất kinh doanh kê khai, tạm nộp theo tháng toán theo năm, khoản thu nhập khác kê khai, nộp theo lần phát sinh 59 ... tư 6. 2 NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 6. 2.1 Hệ thống văn hành thuế thu nhập cá nhân 6. 2.5 Giảm thuế 6. 2.2 Đối tượng nộp thuế 6. 2 .6 Cách tính 6. 2.3 Các khoản thu nhập chịu thuế 6. 2.7... 10 10 Trên 120 đến 2 16 Trên 10 đến 18 15 Trên 2 16 đến 384 Trên 18 đến 32 20 Trên 384 đến 62 4 Trên 32 đến 52 25 Trên 62 4 đến 960 Trên 52 đến 80 30 Trên 960 Trên 80 35 45 6. 2 .6 CÁCH TÍNH THUẾ THU... 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014; Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015; Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập cá nhân nghị định số 65 /2013/NĐ-CP qui