Bài giảng Tổng quan về thuế - Bài 3: Thuế tiêu thụ đặc biệt trình bày khái niệm, bản chất của thuế tiêu thụ đặc biệt; các trường hợp phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt và chủ thể có trách nhiệm phải nộp loại thuế này; số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp theo các qui định hiện hành; cách sử dụng hóa đơn chứng từ và các trường hợp được miễn, giảm, hoàn thuế, kê khai, nộp thuế tiêu thụ đặc biệt.
BÀI THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT TS Vũ Duy Nguyên Giảng viên trường Học viện tài MỤC TIÊU BÀI HỌC Phân tích khái niệm, chất thuế tiêu thụ đặc biệt Phân biệt trường hợp phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt chủ thể có trách nhiệm phải nộp loại thuế Xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp theo qui định hành Chỉ cách sử dụng hóa đơn chứng từ trường hợp miễn, giảm, hoàn thuế, kê khai, nộp thuế tiêu thụ đặc biệt CẤU TRÚC NỘI DUNG 3.1 3.2 3.3 3.4 Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế tiêu thụ đặc biệt Đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế người nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Cách xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp Giảm thuế, hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt kê khai, nộp thuế, toán tiêu thụ đặc biệt HỆ THỐNG VĂN BẢN HIỆN HÀNH • • • Luật thuế tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12; Luật thuế tiêu thụ đặc biệt sửa đổi số 70/2014/QH13; Luật số 106/2016/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế giá trị gia tăng, luật thuế tiêu thụ đặc biệt luật quản lý thuế; • Luật Quản lý thuế 2006 Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế 2012; • • • • Nghị định 108/2015/NĐ-CP; Nghị định số 100/NĐ-CP ngày 01/07/2016; Thông tư số 195/2015/TT-BTC; Thông tư 156/2013/TT-BTC 3.1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM, VAI TRÒ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 3.1.1 Khái niệm 3.1.2 Đặc điểm thuế tiêu thụ đặc biệt 3.1.3 Vai trò thuế tiêu thụ đặc biệt 3.1.1 KHÁI NIỆM Thuế tiêu thụ đặc biệt sắc thuế thuộc loại thuế gián thu đánh vào số hàng hóa, dịch vụ có tính chất đặc biệt nằm danh mục Nhà nước qui định nhằm điều tiết sản xuất tiêu dùng 3.1.2 ĐẶC ĐIỂM THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT • • • • • Là sắc thuế thuộc loại thuế gián thu nên có đặc trưng thuế gián thu; Chỉ thu khâu sản xuất, nhập hàng hóa cung ứng dịch vụ; Thường có mức động viên cao thơng qua thuế suất cao; Danh mục hàng hóa, dịch vụ chịu thuế khơng nhiều, phụ thuộc vào điều kiện phát triển kinh tế xã hội; Bổ sung cho thuế tiêu dùng nhằm giảm tính chất luỹ thóai chúng 3.1.3 VAI TRỊ CỦA THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT • • • Là nguồn thu quan trọng thuế tiêu dùng, tạo nguồn thu lớn cho ngân sách nhà nước Hướng dẫn sản xuất tiêu dùng Góp phần quan trọng tái phân phối thu nhập người có thu nhập cao, đảm bảo công xã hội 3.2 ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ, ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ VÀ ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 3.2.1 Đối tượng chịu thuế 3.2.2 Đối tượng không chịu thuế 3.2.3 Người nộp thuế 3.2.1 ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ Hàng hóa Dịch vụ (%) Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc lá; Kinh doanh vũ trường; Rượu; Kinh doanh mát xa, karaoke; Bia; Kinh doanh casino, trò chơi điện Xe ô tô 24 chỗ ngồi; Xe mô tô bánh, xe mô tô bánh có dung tích xi lanh 125cm3; Tàu bay; Du thuyền; Xăng loại; Điều hoà nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống; 10 Bài lá; tử có thưởng bao gồm trị chơi máy giắc-pót (jackpot), máy sờ-lot (slot) loại máy tương tự; Kinh doanh đặt cược; Kinh doanh golf bao gồm bán thẻ hội viên, vé chơi golf; Kinh doanh xổ số 11 Vàng mã, hàng mã 10 3.3.1 GIÁ TÍNH THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT (tiếp theo) Đáp án ví dụ 8: Giá tính Thuế tiêu thụ đặc biệt kinh doanh sổ xố 4.200.000.000 − 381.818.818 = 1+15% = 3.320.157.550 VNĐ tháng 33 3.3.1 GIÁ TÍNH THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT (tiếp theo) Các trường hợp cụ thể: Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa, dịch vụ bao gồm khoản thu thêm tính ngồi giá bán hàng hóa, giá cung ứng dịch vụ (nếu có) mà sở sản xuất, kinh doanh hưởng Riêng mặt hàng thuốc giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt bao gồm khoản đóng góp bắt buộc kinh phí hỗ trợ quy định Luật Phịng, chống tác hại thuốc 34 3.3.2 THUẾ SUẤT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT a Đặc điểm • Hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt: Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt không phân biệt hàng sản xuất nước hay hàng nhập khẩu; • Rượu thuốc: Phải có giấy phép sản xuất, giấy chứng nhận tên, mác, nhãn hiệu… quan y tế quan có thẩm quyền cấp, rượu thuốc nhập phải quan y tế quan có thẩm quyền xác định, cấp giấy phép nhập khẩu; • Hàng mã thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt không bao gồm hàng mã đồ chơi trẻ em dùng để trang trí 35 3.3.2 THUẾ SUẤT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT a Đặc điểm • Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa, dịch vụ quy định theo Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt Luật thuế tiêu thụ đặc biệt hành • Thuế suất thay đổi khung từ 7% đến 75% Mức thấp 7% (Xăng loại, điều hịa nhiệt độ); Thuế suất trung bình dịch vụ (27,5%), hàng hóa (33,4%); Thuế suất phổ biến mức (30-40%); Thuế suất cao mức 75 % (Thuốc lá, xì gà) 36 3.3.2 THUẾ SUẤT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT (tiếp theo) a Đặc điểm Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt (giới thiệu tóm tắt) STT Hàng hóa, dịch vụ I Hàng hóa Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc Thuế suất (%) Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2018 70 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2019 75 Rượu a) Rượu từ 20 độ trở lên Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2016 55 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2017 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2017 60 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2018 65 b) Rượu 20 độ Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2017 30 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2018 35 37 3.3.2 THUẾ SUẤT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT (tiếp theo) a Đặc điểm Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt (giới thiệu tóm tắt) STT Hàng hóa, dịch vụ Thuế suất (%) II Dịch vụ Kinh doanh vũ trường 40 Kinh doanh mát-xa, ka-ra-ơ-kê 30 Kinh doanh ca-si-nơ, trị chơi điện tử có thưởng 35 Kinh doanh đặt cược 30 Kinh doanh gôn 20 Kinh doanh xổ số 15 38 3.3.2 THUẾ SUẤT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT (tiếp theo) b Thời điểm xác định thuế tiêu thụ đặc biệt • Thời điểm phát sinh doanh thu hàng hóa thời điểm chuyển giao quyền sở hữu quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền; • Đối với dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ, khơng phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền; • Đối với hàng hóa nhập khẩu: Thời điểm đăng ký tờ khai hải quan 39 3.3.3 THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT ĐƯỢC KHẤU TRỪ • Trường hợp hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt sản xuất nguyên liệu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phát sinh thuế tiêu thụ đặc biệt khấu trừ; Thuế tiêu thụ đặc biệt khấu trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp nguyên liệu mua vào tương ứng với số hàng hóa xuất kho tiêu thụ kỳ Thuế tiêu thụ đặc biệt nộp cho nguyên liệu mua vào chịu thuế Thuế tiêu thụ đặc biệt khấu trừ = tiêu thụ đặc biệt Số lượng nguyên liệu mua vào Số lượng ngun liệu xuất kho để × sản xuất hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt tiêu thụ kỳ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt • Trường hợp hàng nhập chịu thuế tiêu thụ đặc biệt: Hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nhập (trừ xăng loại) khấu trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp khâu nhập xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp bán nước 40 3.4 GIẢM THUẾ, HOÀN THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT VÀ KÊ KHAI, NỘP THUẾ, QUYẾT TOÁN TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 3.4.1 Giảm thuế, hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt 3.4.2 Đăng ký, kê khai, nộp thuế, toán thuế tiêu thụ đặc biệt 41 3.4.1 GIẢM THUẾ, HOÀN THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Miễn, giảm tiêu thụ đặc biệt: • Cơ sở sản xuất hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt năm bị lỗ thiên tai, địch hoạ, tai nạn bất ngờ giảm thuế tiêu thụ đặc biệt tương ứng với số lỗ không 30% số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp năm không giá trị tài sản bị thiệt hại (sau bồi thường); • Trường hợp bị thiệt hại nặng xét miễn thuế Hồn thuế: • • • • Hàng tạm nhập - tái xuất nộp thuế tiêu thụ đặc biệt sau tái nhập khẩu; Hàng hóa nguyên liệu nhập để sản xuất, gia công hàng xuất hoàn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp tương ứng với số nguyên liệu dùng để sản xuất hàng hóa thực tế xuất khẩu; Cơ sở sản xuất, kinh doanh toán thuế sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi hình thức sở hữu, giao, bán, khóan, cho thuê doanh nghiệp nhà nước có số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thừa; Hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt trường hợp: Hoàn thuế theo định quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật; Hoàn thuế theo điều ước quốc tế mà Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành viên; Hồn thuế trường hợp có số tiền thuế tiêu thụ đặc biệt nộp lớn số tiền thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp theo quy định 42 3.4.2 ĐĂNG KÝ, KÊ KHAI, NỘP THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Đăng ký thuế: • Cơ sở sản xuất hàng hóa, kinh doanh dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (kể chi nhánh, sở phụ thuộc) phải đăng ký thuế nơi sản xuất kinh doanh; • Cơ sở sản xuất hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt có sử dụng nhãn hiệu hàng hóa phải đăng ký mẫu nhãn hiệu với quan thuế nơi sở sản xuất kinh doanh Kê khai thuế: • Khai thuế tiêu thụ đặc biệt theo tháng áp dụng hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt; • Khai thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa nhập theo lần phát sinh tờ khai nhập hàng hóa; • Đối với hàng hóa mua để xuất tiêu thụ nước khai theo lần phát sinh; 43 3.4.2 ĐĂNG KÝ, KÊ KHAI, NỘP THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Kê khai thuế: • Cơ sở sản xuất bán hàng qua chi nhánh, cửa hàng phụ thuộc, đại lý bán giá hưởng hoa hồng, sở sản xuất kê khai, nộp thuế tiêu thụ đặc biệt cho toàn số hàng nơi sở sản xuất đăng ký kê khai nộp thuế; • Nếu sở phụ thuộc khác địa phương kê khai vào hóa đơn xuất hàng sở sản xuất, toán thuế theo doanh số thực tế chi nhánh, sở trực thuộc bán ra; • Đối với hàng hóa gia cơng: có chênh lệch giá bán sở đưa gia cơng với giá bán làm tính thuế tiêu thụ đặc biệt sở nhận gia cơng sở đưa gia cơng phải kê khai nộp bổ sung phần chênh lệch thuế tiêu thụ đặc biệt hàng đưa gia công theo giá thực tế sở bán ra; 44 3.4.2 ĐĂNG KÝ, KÊ KHAI, NỘP THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Kê khai thuế: • Cơ sở nhập hàng hóa: Kê khai thuế theo lần nhập với việc kê khai thuế nhập với quan thu thuế nhập khẩu; • • Trường hợp nhập uỷ thác, sở nhập uỷ thác kê khai, nộp thuế tiêu thụ đặc biệt; Cơ sở sản xuất nhiều loại hàng hóa, kinh doanh nhiều loại dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt có mức thuế suất khác nhau, phải kê khai thuế tiêu thụ đặc biệt theo mức thuế suất Nếu sở không xác định theo mức thuế suất, phải tính nộp thuế theo mức thuế cao hàng hóa, dịch vụ mà sở có sản xuất kinh doanh; • Cơ sở kinh doanh xuất mua hàng để xuất không xuất mà bán nước phải kê khai, nộp thuế tiêu thụ đặc biệt thay cho sở sản xuất Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán sở kinh doanh xuất xuất chưa thuế tiêu thụ đặc biệt 45 3.4.2 ĐĂNG KÝ, KÊ KHAI, NỘP THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT (tiếp theo) Hồ sơ khai thuế • Hồ sơ khai thuế tiêu thụ đặc biệt tháng gồm: • Tờ khai thuế tiêu thụ đặc biệt tháng; Bảng kê hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt; Bảng kê thuế tiêu thụ đặc biệt khấu trừ (nếu có) Hồ sơ khai thuế tiêu thụ đặc biệt theo lần phát sinh hàng hóa mua để xuất tiêu thụ nước tờ khai thuế tiêu thụ đặc biệt hóa đơn, hợp đồng chứng từ khác liên quan đến nghĩa vụ thuế theo quy định pháp luật Nộp thuế: • • Người nộp thuế có nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ, thời hạn vào ngân sách nhà nước Thời hạn nộp thuế chậm ngày cuối thời hạn nộp hồ sơ khai thuế trường hợp người nộp thuế tính thuế (là ngày thứ hai mươi tháng tháng phát sinh nghĩa vụ thuế) thời hạn nộp thuế ghi thông báo, định, văn quan thuế quan nhà nước có thẩm quyền khác 46 TÓM LƯỢC NỘI DUNG BÀI HỌC Thuế tiêu thụ đặc biệt phát sinh phạm vi hẹp sở kinh doanh sắc thuế đánh vào hàng hóa, dịch vụ nằm danh mục Nhà nước qui định Khi nghiên cứu sắc thuế cần ý vấn đề sau: ✔ • Thứ nhất, theo qui định hành có 11 loại hàng hóa loại dịch vụ chịu thuế Trong nhiều trường hợp hàng hóa, dịch vụ đối tượng khơng chịu thuế; ✔ • Thứ hai, chủ thể nộp thuế sở sản xuất, nhập hàng hóa cung ứng dịch vụ chịu thuế Các sở kinh doanh hàng hóa khơng phải đối tượng nộp thuế; ✔ • Thứ ba, giá tính thuế qui định cụ thể trường hợp theo nguyên tắc chưa bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt; ✔ • Thứ tư, khái niệm khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt áp dụng trường hợp nguyên liệu mua vào chịu thuế dùng cho sản xuất hàng hóa chịu thuế 47 ... vụ Kinh doanh vũ trường 40 Kinh doanh mát-xa, ka-ra-ô-kê 30 Kinh doanh ca-si-nơ, trị chơi điện tử có thưởng 35 Kinh doanh đặt cược 30 Kinh doanh gôn 20 Kinh doanh xổ số 15 38 3. 3.2 THUẾ SUẤT... 15% 32 3. 3.1 GIÁ TÍNH THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT (tiếp theo) Đáp án ví dụ 8: Giá tính Thuế tiêu thụ đặc biệt kinh doanh sổ xố 4.200.000.000 − 38 1.818.818 = 1+15% = 3. 320.157.550 VNĐ tháng 33 3. 3.1... bán vé đặt cược trừ tiền trả thưởng; Đối với kinh doanh vũ trường, mát-xa ka-ra-ô-kê: Là doanh thu hoạt động vũ trường, sở mát-xa ka-ra-ô-kê bao gồm doanh thu dịch vụ ăn uống dịch vụ khác kèm;